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福利费与劳动保护费在税务处理上的区别
15:46:49铂略咨询字体：
　　案例概览
　　D公司为大型生产企业，根据公司的规定，每年6月至9月，公司每天下午会为生产车间的员工提供冷饮。相关冷饮的费用被计入“防暑降温费”。
　　请问：防暑降温支出应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”?什么情况下税务机关会认为劳动保护费是福利性质费用或工资性费用?发生的“防暑降温”费用是否涉及个人所得税?企业购买的“防暑降温”用品，其进项税额是否允许抵扣?
　　文件规定：
　　在2008年之前规定由各个省自行制定劳动保护费的标准，在标准之内的可以企业所得税税前扣除，也不征收个人所得税。在2008年之后，这些文件作废，缺少相关的规定文件。以工作服为例，相对的标准差距较大。 国家税务总局公告2011年第34号中答复，二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
　　税务处理思路：
　　劳动保护费和福利费如何区分
　　中国社会劳动保障部门对员工的工作环境，职业病防护等都有一系列规定，其中也对劳动保护支出有相应的规定。劳动保护费是指保证人身安全不受伤害所发生的费用，根据企业所得税法实施条例规定，应据实在税前扣除。工作服如果带防护性质，可以算作劳动保护费;如果只是普通的工作服，那么可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
　　福利费和劳动保护费在个人所得税上有何区别?
　　案例中的冷饮是为防暑降温准备，在国税函(2009)3号中规定，防暑降温用品属于福利，在福利费中列支，如果冷饮无法区分到员工个人，例如公司采购饮料供员工自行取用，有人取有人不取，那么从实务层面，一般税务局不会要求计征个人所得税。如果是公司统一采购饮料分发给员工带回家，或者发给商务卡、券并由员工向商户领取，那么费用可以明确归属到员工个人，应计征个税。铂略财务培训提示企业财务管理人员，对于福利和劳动保护用品，由于公司本身性质的差别，在认定中也会产生一定的差异。例如炼钢厂由于工作环境高温而提供的降温物品、饮料就更接近劳保物品。
　　同时，福利费应是改善性的，而非基本的;福利费是人人有份的，而非根据岗位性质有差别的。例如班车可能属于福利性质，而只有在有毒有害环境中工作者才会有特制的防护服，吃特定的药品等，这些则属于劳动保护性质。
　　福利费和劳动保护费在增值税抵扣上有何区别?
　　在判断时，公司本身的制度也是判断的非常重要的因素之一。如公司规定上班时间只能穿工作服所以发放工作服，进入车间之前必须消毒，所以发放沐浴露，如果这些都在公司的章程中有明文的规定，对于企业和税务局举证的时候也是很好的证明材料。同时，铂略提示判断的结果也会影响到进项税抵扣的问题，如果计入员工福利，那么进项税是不得抵扣的;如果判断为劳动保护费，那么是可以抵扣的。
　　通过这个案例，我们可以看到，企业财务管理人员在处理具体税务问题时，不仅要做到了解税法，而且需要将各个税种的规定统筹考量，并结合企业自身业务特点做出适宜的管理规定。
责任编辑：初晓微茫
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微信关注东奥管理会计形成性考核册（第 1~3 章）一、单项选择题 1．下列选项中，（ D ）不是在管理会计初级阶段产生的。 A．变动成本法 B．经济增加值 C．本量利分析 D．预算控制 2．管理会计的基本内容不包括（ D ）。 A．成本控制 B．经营预测 C．预算管理 D．成本核算 3．现代企业会计的两大分支：除了财务会计还有（ C ）。 A．财务管理 B．预算会计 C．管理会计
D．成本会计 4．管理会计的会计主体不包括（ B ）。 A．责任人 B．个别产品 C．总经理 D．个别部门 5．下列哪个选项中不属于管理会计和财务会计的区别内容（ D ）。 A．会计主体不同 B．核算依据不同 C．法律效力不同 D．最终目标不同 6．管理成本是对企业为了特殊管理目的而引入或建立的各类成本概念的总称。管理成本的内容不包括 （ B ）。 A．决策成本 B．预测成本 C．控制成本 D．责任成本 7．通过成本性态的分析，把企业全部成本最终分为（ B ）。 A．变动成本和销售成本 B．变动成本和固定成本 C．固定成本和生产成本 D．销售成本和生产成本 8．租赁费属于（ A ）。 A．酌量性固定成本 B．约束性固定成本 C．技术性固定成本 D．酌量性变动成本 9．低坡式混合成本又称（ A ）。 A．半变动成本 B．半固定成本 C．延期变动成本 D．曲线式混合成本 10．历史资料分析法是根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据处理，以 完成成本习性分析任务的一种定量分析方法。历史资料分析法不包括（ A ）。 A．直接分析法 B．高低点法 C．散布图法 D．回归直线法 11．变动生产成本不包括以下哪个选项。（ C ） A．直接人工 B．直接材料 C．制造费用 D．变动性制造费用 12．在完全成本法下，其利润表所提供的中间指标是（ B ）。 A．贡献毛益 B．销售毛利 C．营业利润 D．期间成本 13．如果某期按变动成本法计算的营业利润为 8000 元，该期产量为 4000 件，销售量为 2000 件。期初 存货量为零，固定性制造费用总额为 4000 元，则按完全成本法计算的营业利润为（ B ）。 A．10000 元 B．8000 元 C．5000 元 D．6000 元 14．下面哪种表述不属于变动成本法的优点。（ D ） A．揭示利润和业务量之间的正常关系，促进企业重视销售工作 B．提供的成本信息有利于科学的进行成本分析和控制 C．提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策 D．变动成本法的产品成本观念符合会计准则 15．变动成本率和贡献毛益率的关系是（ D ）。 A．变动成本率大于贡献毛益率 B．变动成本率小于贡献毛益率 C．变动成本率等于贡献毛益率 D．两者相加等于 1 16．保本点的表现形式除了保本销售量，还有（ C ）。 A．实际销售量 B．实际销售额 C．保本销售量 D．预计销售额17．某公司单位变动成本为 10 元，单价 15 元，固定成本 10000 元，欲实现保本，应销售（ B ）件 产品。 A．200 B．2000 C．100 D．1000 18．在计算保本销售量时公式的分母可以是（ A ）。 A．单位贡献边际 B．单位变动成本 C．贡献边际率 D．固定成本 19．某公司生产 A 产品，该产品的单位变动成本为 50 元，单价为 80 元，如果固定成本保持不变，当单 位变动成本上升 20%时，想保持保本销售量不变，单价应调整为（ C ）。 A．10 元 B．96 元 C．90 元 D．60 元 20．多品种本量利分析的方法中，哪种方法必须先计算产品的保本销售额。（ D ） A．联合单位法 B．分算法 C．主要产品法 D．加权平均法 二、多项选择题 1．下列方法是在管理会计的发展阶段才出现的（ CD ）。 A．经济增加值 B．平衡积分卡 C．变动成本法 D．本量利分析 E．作业成本法 2．下列哪些内容属于预测与决策会计的范畴（ ABCDE ）。 A．销售预测 B．成本预测 C．销售决策 D．生产决策 E．定价决策 3．管理会计和财务会计的区别包括（ BCDE ）。 A．最终目标不同 B．会计主体不同 C．资料时效不同 D．核算依据不同 E．法律效力不同 4．制造成本亦称生产成本，是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。制造成本按照成本项目分类， 还可以细分成（ ACE ）。 A．直接材料 B．折旧费 C．制造费用 D．修理费 E．直接人工 5．未来成本是根据相关资料预先测算的尚未实际发生的成本，主要包括（ACDE ）。 A．标准成本 B．实际成本 C．预算成本 D．估算成本 E．计划成本 6．历史资料分析法包括（ ABE ）。 A．回归直线法 B．高低点法 C．工程技术法 D．直接分析法 E．散布图法 7．下列各项中，一般应纳入固定成本的有（ BD ）。 A．直接材料 B．折旧费 C．单独核算的包装物成本 D．按产量法计量的折旧 E．广告费 8．在保本销售量的计算中，需要以下哪些已知数。（ ABDE ） A．固定成本 B．实际销售量 C．营业利润 D．单价 E．单位变动成本 9．从保本图得知（ DE ） A．保本点左边，收入大于成本，是盈利区 B．销售量一定的情况下，保本点越高，盈利区越大 C．变动成本越高，其他条件不变，保本点就会下降 D．价格越高，其他条件不变，保本点就会下降 E．销售量一定的情况下，保本点越低，盈利区越大 10．在下列因素单独变动时，不会对保本点产生影响的是（ AC ）。 A．销售额 B．单位变动成本 C．销售量 D．固定成本 E．单价 三、简答题 1．管理会计与财务会计的区别表现在哪些方面？ ⑴会计主体不同⑵具体工作目标不同。⑶基本职能不同⑷工作依据不同。⑸方法及程序不同。⑹信息特 征不同。⑺体系的完善程度不同⑻观念取向不同。 2．简述变动成本法的优缺点。 答：变动成本法的优点：（1）变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重 视销售工作；（2）变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制；（3）变动 成本法提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策；（4）采用变动成本法简化了成本核算工 作。变动成本法的缺点： （1）变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求； （2） 变动成本法不能适应长期决策的需要；（3）采用变动成本法对所得税有一定影响。 四、计算分析题 1．某电器公司上半年各月的产销量与成本水平如下： 项目 1 月份 2 月份 3 月份 4 月份 5 月份 6 月份 产量（台） 00 00 总成本（元） 000 000 000 要求：（1）要求高低点法对总成本进行成本性态分析并建立相应的成本模型。 （2）7 月份预计产量 5500 台，用高低点法预计 7 月的总成本是多少？ 解：高点（）低点（ 设线性方程为 y=a+bx 则 270000=a+5100b , 230000=a+4100b ∴a=6600 b=40 ∴y=66000+40b 所以 7 月的总成本：0=．某家电企业生产 A 产品，该产品单价 60 元，单位变动生产成本 35 元，固定生产成本总额 30000 元， 推销及管理费用总额 18000 元，均为固定性的。该产品期初无存货，本期生产 5000 件，销售 3000 件。 要求：用变动成本法计算期末存货成本、本期销售成本、贡献边际、营业利润。 解：变动成本法 本期销货成本=单位销货成本 X 本期销货量=单位变动生产成本 X 本期销售量 =35X（元） 期末存货成本=单位期末存货成本 X 期末存货量=单位变动成本 X 期末存货量 =35X（）=70000（元） 贡献边际=销售收入-变动成本=60X0=75000（元） 营业利润=贡献边际-固定成本==45000（元） 3．某服装生产企业，2007 年生产某款服装共 24000 件，销售了 20000 件，单价为 10 元，该批产品的 直接材料 48000 元，直接人工 19200 元，变动制造费用 4800 元，固定制造费用 12000 元，变动推销及 管理费用 8000 元，固定推销及管理费用 4000 元，假定该企业无期初存货。 要求：分别按全部成本法和变动成本法计算营业利润。 解：完全成本法 销售收入=10X（元） 单位销售成本（）+（）再除以 .5（元） 销售成本=3.5X（元） 销售毛利=00=130000（元） 销售费用=000（元） 营业利润=00=118000（元） 变动成本法 销售收入=单价 X 销售量=000（元） 单位变动成本=（）+4800 再除以 24000=3（元） 变动成本=3X（元） 贡献毛益（边际）=00=140000（元） 固定成本=+（元） 营业利润=00=116000（元） 4．某轴承制造公司只产销一种型号的轴承，本年单位变动成本为 12 元，变动成本总额为 120000 元， 获营业利润 140000 元，假设该公司计划下一年度变动成本率仍维持本年度的 30%，其他条件不变。 要求：预测下一年度的保本销售量及保本销售额。 解：∵变动成本率=变动成本/销售收入 ∴销售收入=变动成本÷变动成本率=%=400000（元）∵营业利润=销售收入-变动成本-固定成本∴固定成本=000-000（元） 销售数量==10000（件）单价=销售收入÷销售数量=000=40（元/件） 保本销售额=固定成本总额÷（1-变动成本率）=140000÷（1-30%）=200000（元） 保本销售量=保本销售额/单价==5000（件） 5．某饮水器生产公司生产三个类型产品，有关资料如下： 项目 销售单价（元） 单位变动成本（元） 销售结构（%） 甲 30 18 40 乙 16 8 20 丙 10 7 40 固定成本总额 19000 元 要求：用加权平均法计算出每类产品的保本额。 解：加权贡献毛益率合计=∑(各种产品贡献毛益率 X 销售比例) =（30-18）÷30X40%+（16-8）X20%+（10-7）X40%=38% 综合保本销售额=固定成本总额÷加权贡献毛益率合计=1000（元） 甲产品保本额=000（元） 乙产品保本额=000（元） 丙产品保本额=000（元）第 4~6 章 一、单项选择题 1．经营决策结果的表述必须清晰，不能模凌两可，似是而非，含糊不清，是指经营预测的什么特点。 （ C ） A．预见性 B．相对性 C．明确性 D．客观性 2．在进行销售预测时应考虑外部因素和内部因素，外部因素不包括（ A ）。 A．信用政策 B．市场需求变化 C．经济发展趋势 D．企业的市场占有率 3．在产品经过一段时间推广后，产品已经在市场上占有一定份额，销售量迅速增加，是指产品生命的 哪个周期（ B ）。 A．萌芽期 B．成长期 C．成熟期 D．衰退期 4．某小家电生产企业 5 月实际销售台灯为 6000 台，原来预测该月销售量为 5500 台，则预测 6 月销售 量为（ B ）台，假设平滑指数为 0.6。 A．5500 B．5700 C．5800 D．6500 5．某服装生产企业，2006 年实际销售收入 18 万元，2007 年度预计销售收入增长率为 10%，预计销售 利润率为 8%，预测 2007 年的目标利润（ D ）万元。 A．1.86 B．2.06 C．2.16 D．1.76 6．已知某企业 06 年、07 年和 08 年的利润分别为 500 万元、570 万元和 600 万元。三年相对应得贡献 毛益总额为 200 万元、300 万元和 300 万元。2008 年经营杠杆系数（ C ）。 A．2.5 B．1.9 C．2 D．3 7．由于生产能力利用程度不同而形成的成本差异，称为（ C ）。 A．付现成本 B．重置成本 C．边际成本 D．增量成本 8．短期经营中，如果固定成本为相关成本，（ C ）不能用来进行短期决策分析。 A．差量分析法 B．相关成本分析法 C．贡献毛益分析法 D．利润总额对比法 9．短期经营决策中，当产品出现（ B ）情况下时，就应当停产。 A．单价大于其单位变动成本 B．单位贡献毛益小于零 C．收入大于其成本 D．贡献毛益额大于零 10．在产品的市场生命周期中，（ D ）我们需要采取降价的定价策略，以便充分发掘产品的经济效 益。A．投入期 B．成长期 C．成熟期 D．衰退期 11．（ A ）导向的定价策略是针对对手的情况，区别对待，适当定价。 A．竞争 B．需求 C．利益 D．成本 12．在完全成本加成定价法下，成本加成率=（ B ）÷完全成本。 A．变动成本 B．销售毛利 C．固定成本 D．贡献毛益 13．相比短期经营决策，长期投资决策的特点不包括（ B ）。 A．投入多 B．回报快 C．周期长 D．风险高 14．（ C ）是按复利计算的某一特定金额在若干期后的本利和。 A．年金终值 B．复利现值 C．复利终值 D．年金现值 15．下列项目中哪个属于预付年金现值系数（ D ）。 A．变动成本率大于贡献毛益率 B．变动成本率小于贡献毛益率 C．变动成本率等于贡献毛益率 D．两者相加等于 1 16．某股票每年的股利为 8 元，若某人想长期持有，则其在股票价格为（ A ）时才愿意买？假设银 行的存款利率为 10%。 A．80 B．100 C．90 D．85 17．现金流量作为评价投资项目的基础性数据，在长期投资决策分析中的假设不包括（ C ）。 A．全投资假设 B．建设期投入全部资金假设 C．项目计算期时期假设 D．现金流量符号假设 18．某人每年末将 5000 元资金存入银行作为孩子的教育基金，假定期限为 10 年，10%的年金现值系数 为 2.594，年金终值系数为 15.937。到第 10 年末，可用于孩子教育资金额为（ D ）元。 A．12970 B．50000 C．50000 D．79685 19．在长期投资决策的评价指标中，哪个指标属于反指标（ B ）。 A．内涵报酬率 B．投资回收期 C．净现值 D．获利指数 20．进行投资决策时，采用获利指数评价方案是否可行的标准是（ C ）。 A．投资方案的获利指数＜1 B．投资方案的获利指数＜0 C．投资方案的获利指数≥1 D．投资方案的获利指数≥0 二、多项选择题 1．经营预测的特点包括（ A，B，C，E ）。 A．预见性 B．明确性 C．相对性 D．真实性 E．灵活性 2．下列选项中，哪些是经营预测的内容（ A，B，D ）。 A．销售预测 B．成本预测 C．收入预测 D．利润预测 E．利息预测 3．历史资料分析法可以用来进行成本预测，下列（ C，D ）属于历史资料分析法。 A．预计成本测算法 B．定额测算法 C．因素分析法 D．一元回归法 E．多元回归法 4．短期经营决策分析的主要特点有（ B，C ）。 A．短期经营决策是一种方案的选择 B．短期经营决策必须着眼于未来 C．短期经营决策要有明确的目标 D．短期经营决策可以没有明确的目标 E．以上均正确 5．影响短期经营决策的因素有（ A，B，C，D ）。 A．差量收入 B．边际收入 C．付现成本 D．机会成本 E．重置成本 6．短期经营决策中，当产品出现（ B，E ）情况下时，就应当停产。 A．单价大于单位变动成本 B．贡献边际率小于 1 C．变动成本小于销售收入 D．变动成本大于固定成本 E．贡献边际小于零7．下列哪些决策属于企业的定价策略（ A，B，C，D ）。 A．成本导向的定价策略 B．需求导向的定价策略 C．利益导向的定价策略 D．竞争导向的定价策略 E．以上都是 8．固定资产更新改造项目，涉及（ B，D ）投资。 A．流动资产 B．开办费 C．无形资产 D．固定资产 E．以上都是 9．长期投资决策的过程比较复杂，需要考虑的因素很多。其中主要的因素包括（ A，C，D，E ）。 A．货币时间价值 B．产品成本 C．投资项目计算期 D．资本成本 E．现金流量 10．项目计算期包括（ B，C ）。 A．达产期 B．建设期 C．生产经营期 D．试产期 E．以上都是 三、简答题 1．简述现金流量的内容。 对于投资项目来讲，现金流量是指在项目计算期内因资本循环而发生的各种现金流入和现金流出量。在 企业的长期投资决策过程中，现金流量是评价投资方案是否可行时必须考虑的基础性数据，也是计算投 资项目评价指标的主要根据和重要信息。 2．销售预测的定义？销售预测的基本方法？ 销售预测的定义 销售预测，又叫产品需求预测，是指在市场调查的基础上，通过一定的分析方法，对未来特定时间的全 部产品或特定产品的销售数量与销售金额作出的预计和推测。 （1）销售预测的定性分析方法 一般来说，在销售预测中常用的定性分析方法主要包括调查分析法、专家集合意见法、推销员判断法和 产品生命周期法等。 （2）销售预测的定量分析方法 销售预测的定量分析方法主要包括趋势预测分析法和因果预测分析法两种类型。 根据所采用的具体数学方法的不同，趋势预测分析法又可以进一步划分为算术平均法、移动平均法、移 动加权平均法和指数平滑法等。 因果预测最常用最简单的是直线回归法。 四、计算分析题 1． 某染料生产企业 9 月份实际销售量为 2000 公斤， 原来预测该月的销售量为 1840 公斤， 平滑指数 α =0.6 要求：请运用平滑指数法预测 10 月份的销售量。 解：10 月份销售额=0.6X2000+（1-0.6）X6=1936（公斤） 2．某服装企业生产一款服饰，今年的生产量为 2000 件，售价 200 元/件，单位变动成本 90 元/件，获 利 100000 元。 要求：（1）计算经营杠杆系数。 （2）明年计划增加销售 10%，预测可实现的利润。 解：经营杠杆系数=〔（单价-单位变动成本）X 销售量）〕/〔（单价-单位变动成本）X 销售量-固定成 本〕=（200-90）X=2.2 明年预计可实现利润=基期利润 X（1+销售量变动充 X 经营杠杆系数） =100000X（1+10%X2.2）=122000（元） 3．某机械制造企业每年需用轴承 2000 件，原由金工车间组织生产，年总成本为 20000 元，其中，固定 生产成本为 8000 元。如果改从市场上采购，单价为 10 元，同时将剩余生产能力用于加工其他型号的轴 承，获得 3000 元的贡献毛益。 要求：采用相关成本分析法为企业做出自制或外购轴承的决策，并说明理由。 相关成本分析表 自制轴承 外购轴承 变动成本 机会成本 相关成本合计决策结论： 解：自制 变动成本==12000 机会成本=3000 相关成本合计==15000（元） 外购 相关成本=变动成本=10X（件）＞15000(元) 决策 自制相关成本小于外购相关成本，因此自制。 4．某电器生产企业最新购入一台设备可以生产 A、B 两个类型的产品，该企业最大生产能力为 18000 机 器销售，有关资料如下： 项目 A 产品 B 产品 每台机器销售 45 60 销售单价（元/台） 25 16 单位成本 单位变动成本（元/台） 11 7 固定制造成本（元/台） 12 8 要求：用差量分析法作出生产何种产品的决策。 解： 差量收入=25X45-60X16=165（元） 差量成本=45X（11+12）-60X（7+8）=135（元） 差量利润=165-135=30（元）＞0 结论：A 产品获得利润大于生产 B 产品获得利润，所以应生产 A 产品。 5．某化工企业拟新建一条生产线，厂房机器设备投资总额 800 万元，营运资本 100 万元，年内即可投 入生成，寿命为 3 年，固定资产采用直线法计提折旧。该项目固定资产残值为 80 万元，投产后预计每 年销售收入为 500 万元，第一年的付现成本为 120 万元，以后每年递增 10 万元，企业所得税率为 25%。 要求：计算该项目每年的净现金流量。 解：由题，项目建设期为 0，项目计算期为 3 年，终结点为第 3 年末。 项目建设期：NcFo= —800+（—100）= —900（万元） 项目经营期：净现金流量=税后净利— 1 年折旧+年摊销 年折旧=（800-80）÷3=240（万元） 第一年：税后净利=〔500-（120+240）〕X（1-25%）=105（万元） 第二年：税后净利=〔500-（120+10+240）〕X（1-25%）=97.5（万元） 第三年：税后净利=〔500-（120+10+10+240）〕X（1-25%）=90（万元） NcF1=105+240=345（万元） NcF2=97.5+240=337.5（万元） NcF3=90+240+80+100=510（万元） 管理会计作业 3 第 7-10 章 一、单项选择题 1、全面预算包括财务预算、特种决策预算与（ A ）三大类内容。 A、经营预算 B、资本预算 C、销售预算 D、生产预算 2、财务预算不包括（ C ） 。 A、预计利润表 B、现金收支预算 C、银行借款预算 D、预算激励 3、预算控制包括预算执行与（ B ）两个方面。 A、预算编制 B、预算分析 C、预算评价 D、预算激励 4、不爱现有费用项目限制，能够调动各方面降低费用的积极性和有助于企业未来发展，是指（C ）方 法的优点。A、固定预算 B、弹性预算 C、零基预算 D、定期预算 5、与零基预算相对应的预算是（Ａ） 。 A、增量预算 Ｂ、固定预算 Ｃ、弹性预算 Ｄ、定期预算 ６、预算控制原则不包括（Ｄ） 。 Ａ、分级控制 Ｂ、全员控制 Ｃ、全程控制 Ｄ、全面控制 ７、预算控制的方法有三种类型，其中不包括（Ｄ） 。 Ａ、预算授权控制 Ｂ、预算审核控制 Ｃ、预算调整控制 Ｄ、预算变动控制 ８、 （Ｂ）是指从企业全范围的角度进行成本控制的原则，即在企业中要求人人、处处、时时都要进行 成本控制。 Ａ、经济效益原则 Ｂ、全面性原则 Ｃ、全程性原则 Ｄ、统筹性原则 ９、标准成本控制主要是指对（D）进行的控制。 A、产品预算阶段 B、产品入库阶段 C、产品销售阶段 D、产品生产阶段 10、在采用变动成本法计算的企业中，单位产品的标准成本不包括（D）标准成本。 A、直接材料 B、直接人工 C、变动制造费用 D、固定制造费用 11、 成本差异是指在标准成本控制系统下， 企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与 （C） 之间的差额。 A、计划成本 B、历史成本 C、标准成本 D、预算成本 12、固定制造费用耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用（A）之间的差额。 A、预算金额 B、历史金额 C、标准金额 D、计划金额 13、 （D）是指由存货的买价和运杂费等构成的成本，其总额取决于采购数量和单位采购成本。 A、缺货成本 B、订货成本 C、储存成本 D、购置成本 14、公司每年耗用材料 2500 千克，每批订货成本为 160 元，每千克材料年储存成本为 20 元，则在定量 采购方式下每次采购量为（B）千克。 A、100 B、200 C、300 D、400 15、 （C）发生的成本额可以通过技术分析相对可靠地估算出来。 A、费用中心 B、酌量性成本中心 C、标准成本中心 D、产品成本中心 16、利润中心和投资中心的区别在于，不对（A）负责。 A、 投资效果 B、收入 C、利润 D、成本 17、在三种责任中心中， （A）中心的组织形式一般不是法人。 A、成本 B、利润 C、投资 D、都具有法人资格 18、下列对内部转移价格的表述不正确的是（D）. A、所涉及的买卖双方都同时存在于企业内部 B、内部转移价格的实质是一种管理工具 C、目的是为了激发各责任中心降低成本 D、内部转移价格的变动会影响企业利润 19、以标准成本作为基价的内部转移价格主要适用于（D）. A、自然利润中心 B、人为利润中心 C、投资中心 D、成本中心 20 作业成本库的间接费用按（A）一一分配到各个产品。 A、 成本动因 B、标准成本 C、间接工时 D、直接工时 二、多项选择 1、全面预算是一系列预算的总称，就是企业根据其战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等 方面的年度总体计划，包括（ABCDE）三大类内容。 A、资本预算 B、财务预算 C、经营预算 D、特种决策预算 E、日常业务预算 2、特种决策预算也叫资本预算，内容包括（CDE）. A、采购预算 B、现金收支预算 C、研究与开发预算 D、固定资产投资预算 E、银行借款预 算 3、增量预算的优点包括 （A D）. A、容易理解 B、不受现有费用项目限制 C、有助于企业未来发展 D、便于操作 E、能够调 动各方面降低费用的积极性4、确定需要进行例外管理的标准有（ABCD）. A、重要性 B、一贯性 C、可控性 D、特殊性 E、全面性 5、取得成本是下列哪些选择之和。 （ABC） A、订货固定成本 B、订货变动成本 C、购置成本 D、储存成本 E、缺货成本 6、责任会计的基本原则有（ABCE）. A、一致性原则 B、可控性原则 C、反馈性原则 D、前馈性原则 E、激励性原则 7、责任中心的设置应具备的条件（ABCE） A、一致性原则 B、可控性原则 C、反馈性原则 D、前馈性原则 E、激励性原则 8、内部转移价格的作用（ABC） A、有利于分清各个责任中心的经济责任 B、有利于正确评价各责任中心的经营业绩 C、有利 于进行正确的经营决策 D、有利于提高企业的利润 E、以上都是 9、制定内部转移价格应遵循以下（ABCDE）原则。 A、全局性 B、公平性 C、自主性 D、重要性 E、以上都是 10、作业成本法的主要特点（ACD） A、作业成本法是以“作业”为中心 B、作业成本法是以“可控成本”为中心 C、 作业成本法通常和适时生产管理制度相结合 D、作业成本法将计算重点放在了成本发生的前因后 果上 E、以上都是 三、简答题 1、简述预算控制的程序与方法 2、简述成本中心的特点 四、计算题 1、某电动玩具生产企业预算销售量在
件之间变动；销售单价为 80 元；单位变动成本为 56 元，固定成本总额 50000 元。要求：根据上述资料以 1000 件为销售量的间隔单位编制产品的弹性利润 预算。 弹性利润预算 单位：元 解：项目 弹性预算 销售量（件） 00 8000 销售收入 000 000 变动成本 000 000 贡献毛益 000 000 固定成本
000 2、某灯饰制造厂有关固定制造费用的资料如下：固定制造费用的标准分配率按正常生产能力 12000 小 时计算，每机器小时费用预算为 2 元。该厂生产 A 挂灯耗费的标准机器小时为 2.5 小时/台。本月实际 生产 A 挂灯 4000 台，共耗费 9500 机器小时。本月固定制造费用的实际发生额为 21750 元。要求：用三 因素法分析固定制造费用差异。 解：固定制造费用成本差异=*2.5*2= 1750 元 固定制造费用耗费差异=*2== -2250 元 固定制造费用能力差异=（）*2= 5000 元 固定制造费用效率差异=（.5）*2= -1000 元 3、某投资中心投资额为 16000 元，年净利润为 4000 元，公司为该投资中心规定的最低投资报酬率为 18%。要求：请计算投资中心的投资利润率和剩余收益。 3、解：投资利润率==25% 剩余收益=*18%=1120 元综合测试题 一、 单项选择题 1、 采用科学的方法预计企业未来发展的必然性和可能性的行为，是在描述管理会计的哪个目标。 （C） A、 规划目标 B、控制目标 C、预测目标 D、决策目标 2、 现代管理会计的基本内容包括预测与决策会计、规划与控制会计和（A）. A、 责任会计 B、成本会计 C、内部会计 D、外部会计 3、 财务成本和成本是根据成本按其（A）分类的。 A、应用情况 B、经济用途 C、与决策的关系 D、发生可否加以控制 4、 在成本性态分析的各种方法中，必须先计算固定成本 a,再计算单位变动成本 b 的方法是（B）. A、 直接分析法 B、散布图法 C、回归直线法 D、高低点法 5、 贡献毛益，又称边际贡献、边际利润等。它是指产品销售收入减去（A）后的余额。 A、 变动成本 B、固定成本 C、期间成本 D、全部成本 6、 已知某企业生产电水壶，产品单价为 500 元，变动成本率为 40%，固定成本总额这 90000 元，则企 业的保本量为（B）件。 A、200 B、300 C、500 D、600 7、因果预测分析法是根据基本项指标与其他有关指标之间的相互依存来进行预测的一类分析方法，在 下列选项中，哪个不属于因果预测方法。 （） A、本量利分析法 B、指数平滑法 C 回归分析法 D、投入产出法 8、 （D）只适用于销售业务量比较稳定的产品的预测，如不存在季节性差别的食品、日常生活用品和文 具等。 A、移动加权平均法 B、移动平均法 C、指数平滑法 D、算术平均法 9、在产销量上升时，经营杠杆率（B）. A、上升 B、 下降 C、不变 D、成正比例变动 10、相关成本是指与特定的决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以 考虑的成本。相关成本不包括（A） A、沉没成本 B、差量成本 C、边际成本 D、专属成本 11、短期经营决策分析中， （B）是金额低的方案为优。 A、差量分析法 B、相关成本分析法 C、贡献毛益分析法 D、利润总额对比法 12、基本股票每年的股利为 4 元，若某人想长期持有，则其在股票价格为（B）时愿意买？假设银行的 存款利率为 8%。 A、32 B、50 C、10 D、200 13、当某方案的净现值大于零时，其内部收益率（D） A、可能大于零 B、可能等于设定折现率 C、一定小于零 D、一定大于设定折现率 14、项目终结点的净现金流量是指项目经营期终结时发生的现金流量，不包括（A）. A、垫付的流动资金 B、固定资产的净残值收入 C、税后净利 D、垫付流动资金的回收 15、销售预算、采购预算、生产预算属于（A）. A、经营预测 B、资本预算 C、特种决策预算 D、财务预算 16、与滚动预算相对应的预算是（B）. A、增量预算 B、定期预算 C、弹性预算 D、固定预算 17、标准成本的作用不包括（C） A、加强成本控制 B、提高决策依据 C、便于利润计算 D、可以简化成本核算工作 18、下列不属于责任中心考核指标的是(A) A、利润 B、可控成本 C、剩余收益 D、产品成本 19、在正常市场价格的基础上，通过定期共同协商所确定内部转移价格是（C） A、市场价格 B、双重价格 C、协商价格 D、成本价格 20、EVA 与基于利润的企业业绩评价指标的最大区别（A） A、将权益资本成本计入资本成本 B、不考虑权益资本成本 C、以作业为基础 D、容易导致经营者操纵利润 二、多项选择题 1、管理会计的职能包括（ABCDE） A、预测 B、决策 C、规划 D、控制 E、评价 2、完全成本法计入当期利润表的期间成本包括（CD）. A、固定性制造费用 B、变动性制造费用 C、固定性销售和管理费用 D 变动性销售和 管理费用 E、制造费用 3、下列项目中，其变动可以改变保本点位置的因素包括（BDE）. A、目标利润 B、单位变动成本 C、销售量 D、固定成本 E、单价 4、销售利润率法是根据企业（BDE）来预测计划期目标利润的方法。 A、上年度的实际销售收入 B、预测年度的预计销售增长率 C、实际的销售利润率 D、上年 度的预测销售收入 E、预计的销售利润率 5、相关成本分析法是指在备选方案收入相同的情况下，只分析各备选方案增加的（BD）之和。 A、差量收入 B、固定成本 C、边际成本 D、变动成本 E、差量成本 6、在长期投资决策的评价指标中，哪些指标没考虑货币资金的时间价值。 （CE） A、内含报酬率 B、净现值 C、平均报酬率 D、获利指数 E 差量成本 7、预算管理包括（ABDE）等环节，从而构成了一个完整的循环。 A、预算编制 B、预算考评 C、预算方法 D、预算执行 E 预算目标确定 8、成本差异按其数量特征可以分为（BD）. A、材料成本差异 B、有利差异 C、直接人工成本差异 D、不利差异 E、制造费用差 异 9、根据责任中心的权责范围以及业务活动的特点，责任中心可划分为（ACE）. A、投资中心 B、销售中心 C 利润中心 D、管理中心 E、成本中心 10 平衡记分卡的基本思路就是，将影响企业运营的各种因素划分为（ABCDE）. A、财务 B、客户 C、学习与成长 D、内部业务流程 E、以上都是 三、简答题 1、简述固定成本的概念及特征，并举例 3 个常见的固定成本。 2、简述预算编制的程序与方法 四、计算分析题 1、某公司甲产品 2007 年 3、4 季度各月的制造费用与相关历史资料如下： 项目 7 月份 8 月份. 9 月份 10 月份 11 月份 12 月份 销售量（件） 00 50 制造费用（元） 00 80 要求： （1）用高低点不对制造进行分析，并建立数学模型以便于公司对各类成本进行控制。 （2）假如 2008 年 1 月份预计的销售量为 2400 件，预计制造费用是多少？ 解： （1）高点是 10 月份（），低点是 7 月份（） b =（）/（）= 1.167 元/件 a =*2000 或 * 元 则成本模型：y=466+1.167x （2）2008 年 1 月份预计制造费用=466+1.167* 元2、已知：某灯饰生产企业产销 A、B 两上类型的吊灯有关资料如下表示：品种名称 销售数量 销售收入总额 变动成本总额 单位贡献毛益 固定成本总额 利润 A (1) 2 12000 B
15000 (3) (4) 要求：计算表中用数字（1） （2） （3） （4）表示的项目上，列出计算过程。 解： （2）变动成本总额=- 元 （1）销售数量=（销售收入总额-变动成本总额）／单位贡献毛益 =（）／10=2000 件 （4）营业利润=-18000= -3000 元 （3）单位贡献毛益=（销售收入总额-变动成本总额）／销售数量 =（）／1000=15 元营业 3、某电器生产企业最新购入一台设备可以生产 A、B 两个类型的产品，该摄别最大生产能务为 18000 机 器销售，有关资料发下： 项目 A 产品 B 产品 每台机器销售 45 60 销售单价（元/台） 25 16 单位成本 单位变动成本（元/台） 11 7 固定制造费用（元/台） 12 8 要求：用贡献毛益法作出生产何种产品的决策。 根据机器的最大生产能力计算出两种产品的最大产量 贡献毛益表 项目 A 产品 B 产品 销售收入 变动成本总额 贡献毛益总额 结论： 解： 题目不清，“这里的固定制造成本是否是相关成本”不清。从题目中的两种产品的固定制造成本金额不 一样看，可以推出其不应该是一项无关成本，因为固定制造成本如果是作为无关成本，应该 A 和 B 产品 共用固定制造成本。如果固定制造成本不是无关成本的话，则不能简单地采用贡献毛益法。 4、某饮料生产企业拟购置一种新设备，凤价为 300000 元，资金成本为 10%，该设备可使用 6 年，按直 线法折旧，期末无残值。使用该设备，每年可为企业增加营业净利 20000 元。 要求： （1）计算该项目的净现值， （2）计算该项目的内含报酬率， （3）根据计算出的各项指标判断此方案是否可行？ I% 10% 12% 14% 16% 6 年年金现值系数 4.355 4.111 3.889 3.685 6 年复利现值系数 0.564 0.507 0.456 0.410 解： （1）折旧==50000 每年经营现金净流量==70000 净现值=70000*（P／A，10%，6）-00*4.355-850-0 元（2）内含报酬率 70000*（P／A，IRR=？，6）=300000 （P／A，IRR=？，6）=4.286 运用内插法：（P／A，10%，6）=4.355 （P／A，12%，6）=4.111 IRR=10%+（12%-10%）*（4.355-4.286）／（4.355-4.111）=10.56% （3）从净现值大于 0，内含报酬率大于资金成本吕 10%，都可以判断此方案可行。【中级财务会计(一)】形成性考核册答案习题一 一、目的 练习坏账准备的核算。 二、资料 M 公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008 年初“坏账准备”账户贷方余额 3500 元；当年 3 月确认坏账准 备 1500 元；2008 年 12 月 31 日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示： 应收账款账龄 未到期 逾期 1 个月 逾期 2 个月 逾期 3 个月 逾期 3 个月以上 合计 应收账款余额 120 000 80 000 60 000 40 000 20 000 320 000 估计损失% 0.5 1 2 3 5 估计损失金额2009 年 3 月 4 日，收回以前已作为坏账注销的应收账款 4 000 元。 三、要求 1、计算 2008 年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。 2、编制
年度相关业务的会计分录。 解答： 1、表中估计损失金额为： 应收账款账龄 未到期 逾期 1 个月 逾期 2 个月 逾期 3 个月 逾期 3 个月以上 合计 2、相关会计分录： 2008 年： ⑴确认坏账损失： 借：坏账准备 贷：应收账款 1 500 1 500 应收账款余额 120 000 80 000 60 000 40 000 20 000 320 000 估计损失% 0.5 1 2 3 5 — 估计损失金额 600 800 00 4800⑵计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 2 800 2 8002009 年：收回已经注销的坏账： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 4 000 4 000 4 000 4 000 习题二 一、 二、 目的：练习应收票据贴现的核算。 资料 M 公司 2009 年 6 月 5 日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值 800 000 元，期限 90 天，年利率 2%。2009 年 7 月 15 日，M 公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为 3%，贴现 款已存入 M 公司的银行账户。 三、 要求 1、 2、 3、 4、 计算 M 公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。 编制 M 公司收到以及贴现上项票据的会计分录。 2009 年 7 月末，M 公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？ 2009 年 8 月末，M 公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业 汇票，M 公司应如何进行会计处理？ 5、 解答： 1、 贴现期=90 天-已持有的 40 天=50 天 到期值=本息和=800 000+800 000×2%÷360×90=804000（元） 贴现利息=804 000×3%÷360×50=3350（元） 贴现净额=0=800650（元） 2、 收到票据时 借：应收票据---甲公司 贷：应收账款—甲公司 贴现时 借：银行存款 贷：应收票据---甲公司 800 650 800 000 800 000 800 000 上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M 公司的会计处理又如何处理？财务费用6503、2009 年 7 月末，M 公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。 4、在这种情况下，M 公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债 借：应收账款—甲公司 贷：预计负债 804 000 804 0005、该票据到期，甲公司未能付款。M 公司将票据到期值支付给银行 借：预计负债 贷：银行存款 804 000 804 000 习题三 一、简述会计信息使用者及其信息需要 答：1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。 2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力， 从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。? 3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。 4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。 5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国 民经济核算的重要资料来源。⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。⑶证券监督管理机构无论 是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。在证券监督管理机构对证券 发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实 施监督的重要依据。? 二、企业应如何开立和使用银行账户？ 答：按照国家《支付结算办法》的规定，企业应该在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结 算。为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》 的各项规定。该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。? 基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本 存款账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立基本 存款账户。? 一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立 核算单位开立的账户。一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业可在基本存款账户以外的其 他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一般存款账户。? 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。临时存款账户 可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。? 专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。企业的销货 款不得转入专用存款账户。?【中级财务会计（一） 】作业二 习题一一、目的 练习存货的期末计价 二、资料 K 公司有 A、B、C、D 四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007 年末各种存货的 结存数量与成本的资料如表 1： 表1 项目 甲类 A 商品 B 商品 乙类 C 商品 D 商品 期末存货结存数量与成本表 结存数量（件） 150 90 180 60 金额：元 单位成本 00 1800经查，K 公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定 2008 年 2 月初，K 公司需向佳庭公司销售 A 商品 160 件， 单位售价 1500 元；销售 C 商品 120 件，单位售价 1250 元。目前 K 公司 A、B、C、D 四种商品的市场售价分别为 1550 元、1400 元、1200 元和 1600 元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售 C 商品，发生的运费等销售费用 平均为 50 元/件。 三、要求 1、确定 K 公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表 2； 2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定 K 公司期末存货的期末价值，并将结果填入表 2： 表2 项目 期末存货价值计算表 成本 可变现净值 单项比较法 金额：元 分类比较法 总额比较法甲类A 存货 B 存货 小计乙类C 存货 D 存货 小计合计 3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。 解答： 1、确定期末各类存货的可变现净值 A 存货可变现净值＝150×1 500＝225 000B 存货可变现净值＝90×1 400＝126 000 C 存货可变现净值＝（120×1 250）＋（60×1 200－50×180）＝213 000 D 存货可变现净值＝60×1 600＝96 000 2、填表 项目 甲类 A 存货 B 存货 小计 乙类 C 存货 D 存货 小计 合计 3、会计分录 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 习 一、目的 练习计划成本的核算 二、资料 A 公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。2008 年 1 月初， “原材料”账户起初余额为 9 0000 元， “材料成本差异”账户期初余额为贷方余额 1300 元。本月发生业务如下： 1、5 日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款 100 000 ，增值税额为 17000 元。同时发生外地运费 10 000 元，按照税法的相关规定，外地运费按 7%计算增值税进项税额。上述款项已通过一行存款支付。 2、10 日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为 110 000 元； 3、25 日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为 35000 元； 4、本月领用原材料的计划成本为 400000 元，其中：直接生产领用 25000 元，车间管理部门领用 4000 元，厂部管理部 门领用 1000 元，在建工程领用 100000 元。 三、要求 1、对本月发生的上述业务编制会计分录 2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异率； 3、结转本月领用原材料的成本差异。 39 000 39 000 题 二 成本 000 000 000 669000 可变现净值 000 000
000 00 000 660000 单项比较法 000 351000 分类比较法 总额比较法解答： 1、 购入原材料时 借：材料采购 109 300应交税费---应交增值税（进项） 17 700 贷：银行存款 验收入库 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异 110 000 109 300 700 127 000对 25 日购入的材料，月末按计划成本暂估入账 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付款 本月领用原材料时 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：原材料
40 000 35 000 35 0002、 计算材料成本差异率=（）/（）=1% 本月领用材料应分摊的节约成本差异 生产成本分摊 20（元） 制造费用分摊 （元） 管理费用分摊 （元） 在建工程分摊 10（元） 领用材料成本差异额=250+40+10+100=400（元） 期末结存材料应负担成本差异额=0（元） 3、 结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录 借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 400 250 40 10 100习题三 1、 发出存货的计价方法有哪些？如何操作？ 企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。此外， 按照计划成本进行存货日常核算的企业可以通过材料成本差异的分配将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成 本；商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本。? １?个别计价法 个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成 本的依据。其计算公式如下：每次（批）存货发出成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货购入的实际单位 成本 ２?先进先出法 先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。它的 具体做法是：收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序， 逐笔登记发出存货和结存存货的金额。先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。? ３?月末一次加权平均法 月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本 月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。此法在永续盘存制和 实地盘存制下均可使用。计算公式如下：存货加权平均单价＝月初结存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本月 初结存存货的数量＋本月购入存货的数量本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货成本＝ 月末结存存货数量×加权平均单价 ５?计划成本法 计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关存货成本差异账户反映实 际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整 为实际成本的方法。 存货成本差异率＝月初结存存货的成本差异＋本月购入存货的成本差异月初结存存货的计划成本＋本月购入存货 的计划成本×１００％ 上月存货成本差异率＝月初结存存货的成本差异月初结存存货的计划成本×１００％计算出各种存货的成本差异 率后，即可求出本月发出存货和结存存货应负担的成本差异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为： 发出存货应负担的成本差异＝发出存货的计划成本×存货成本差异率 结存存货应负担的成本差异＝结存存货的计划成本×存货成本差异率 发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异 结存存货的实际成本＝结存存货的计划成本±结存存货应该负担的成本差异 ６?毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成 本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。 计算公式如下： 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利 ＝销售净额×毛利率销售成本 ＝销售净额－销售毛利 ＝销售净额×（１－毛利率） 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 ７?零售价格法 零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本的一种方法，该方法主要适用于商业零售企业。 其计算步骤如下： （１）期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额； （２）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的 售价总额； （３）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率：成本率＝期初存货成本＋本期购货成本期初存货售价＋本期购货售价×１００％ （４）计算期末存货成本，公式为： 期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率 （５）计算本期销售成本，公式为： 本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本 2、 售价金额核算法有何特点？ 售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法又称“售价记账，实物负责”， 它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度。售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业，其主要 特点包括： （１）建立实物负责制。按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责 人。各实物负责人对所经营的商品负完全的经济责任。? （２）售价记账，金额控制。“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总 金额控制各实物负责人所经管的商品。这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和增值税销项税额两部分。 ? （３）设置“商品进销差价”账户。该账户反映商品含税售价与商品进价成本的差额。 （４）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价。对于销售业务，在作“主营业务收 入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已售商品的经管责任；定期（月）计算已销商品实 现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。? 【中级财务会计（一） 】作业 3 习 一、目的 练习长期股权投资的会计核算。 二、资料 2008 年 1 月 2 日，甲公司以银行存款 4000 万元取得乙公司 25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值 15000 万元、账面价值 17000 万元，其中固定资产的公允价值为 2000 万元、账面价值 4000 万元，尚可使用 10 年，直线法折 旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008 年度，乙公司实现净利润 1500 万元，当年末宣告分配现金股 利 800 万元，支付日为 2009 年 4 月 2 日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。 三、要求 1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。 2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。 解答： （单位：万元） 1、权益法 ⑴取得股权日： 借：长期股权投资－成本 贷：银行存款 ⑵年末资产负债表日： 借：长期股权投资－损益调整 贷：投资收益 425 425 4 000 4 000 题 一⑶乙公司宣告发放股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整 ⑷收到股利： 借：银行存款 贷：应收股利 2、成本法 ⑴取得股权日 借：长期股权投资－成本 贷：银行存款 ⑵乙公司宣告发放股利： 借：应收股利 贷：投资收益 ⑶收到股利： 借：银行存款 贷：应收股利 200 200 习题二 一、目的 练习持有至到期投资的核算 二、资料 2007 年 1 月 2 日 D 公司购入一批 5 年期， 一次还本德债权计划持有至到期， 该批债券的总面值 100 万元、 年利率为 6%， 其时的市场利率为 4%，实际支付价款 1 089 808 元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年 的 7 月 1 日，1 月 1 日。 三、要求 采用实际利率法确认 D 公司上项债券投资各期的投资收益，填妥下表（对计算结果保留个位整数） 期数 应收利息 实际利息收入 溢价摊销额 未摊销溢价 应付债券摊余成本 200 200 4 000 4 000 200 200 200 200合计 解答： 期数 应收利息 ⑴=面值*票面利率 （3%）
35 58 12 9782 实际利息收入 ⑵=⑸*2% 溢价摊销额 ⑶=⑴-⑵ 未摊销溢价 ⑷
0 债券摊余成本 ⑸
0000习题三 1、会计上如何划分各项证券投资？ 答：证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。 1、股票投资 股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份， 成为被投资企业的股东。 2、债券投资 债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投资表明投资者与被投资者之间是债权债 务关系，而不是所有权关系。 3、基金投资 基金投资是企业通过赎买基金投资于证券市场。 证券投资的管理意图指的是证券投资的目的。证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持 有至到期投资和长期股票股权投资。 1、交易性金融资产投资 交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产。 2、可供出售金融资产投资 可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。 3、持有至到期日投资 持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。2、交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？ 答：在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于，无论是可供出售金 融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。不同点在于： （1）取得交易性金融资产 发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的 价值； （2）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理， 而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积。 【中级财务会计（一） 】作业 4 习题一 一、目的 练习固定资产折旧额的计算。 二、资料 2009 年 1 月 3 人，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价 400 000 元、增值税 68 000 元。安装过程中，支付人 工费用 9 000 元，领用原材料 1 000 元、增值税率 17%。设备预计使用 5 年，预计净残值 4000 元。 三、要求 计算下列指标（要求列示计算过程） 。 1、 设备交付使用时的原价 2、 采用平均年限法计算的设备各年折旧额； 3、 采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。 解答： 1、设备交付使用时的原值=00+00*17% =478170（元） 2、采用平均年限法各年的折旧额=（0）/5=94834（元） 3、采用双倍余额递减法见下表： 年次 1 2 3 4 5 合计 采用年数总和法计算见下表： 年次 1 2 3 4 5 合计 习 题 二 固定资产原值 170 170 478170 净残值 00
应计折旧总额 170 170 474170 年折旧率 0.33 0.27 0.20 0.13 0.07 年折旧额 445
固定资产原值 170 170 478170 年折旧率 40% 40% 40% 年折旧额 761
累计折旧 029 528 474170 折余价值 141 42 4000一、目的 练习无形资产的核算。 二、资料 2007 年 1 月 H 公司内部研发一项非专利技术， 入账价值 300 万元， 当初无法预计该项技术为企业带来经济利益的期限。
年末该项无形资产预计可收回金额分别为 320 万元、290 万元。2009 年初，预计该非专利技术可继续使用 4 年，年末估计的可回收金额为 260 万元。H 公司对该无形资产的摊销全部采用直线法。 三、要求 对上项非专利技术，H 公司
年各年末的会计处理如何进行？请说明理由并编制必要的会计分录。 解答： （单位：万元） 2007 年末，可回收金额 320&面值 300，根据谨慎性原则，无形资产发生升值时，无需进行会计处理； 2008 年末，可回收金额 290&300,应计提减值准备 借：资产减值损失—无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备 2009 年末，应计提减值准备 30 万元 借：资产减值损失—无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备 30 30 10 10接下来的四年每年的摊销额为=260/4=65（万元） 借：管理费用—非专利技术摊销 贷：累计摊销 65 65 习 题 三1、什么是投资性房地产（试举例说明）？其后续计量如何进行？ 答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的范围限定为已出租的 土地使用权、持有且拟增值后转让的土地使用和已出租的建筑物。 投资性房地产的后续计量： １、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 应按固定资产或无形资产的有关规定，按月计提折旧或摊销。 2、投资性房地产采用公允价值模式计量 投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债日的公允价值计量。 2、企业进行内部研发活动所发生的费用，会计上应如何处理？ 答：①根据无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用） ； ②企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材 料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。 ③达到预定用途形成无形资产的应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支 出—资本化支出”科目。财务管理形成性考核册答案 财务管理作业一 1、 某人现在存入银行 1000 元，若存款年利率为 5%，且复利计息，3 年后他可以从银 行取回多少钱？ 答：F=P.(1+i)n=1000×(1+5%)3=1157.62(元) 3 年后他可以从银行取回 1157.62 元 2、 某人希望在 4 年后有 8000 元支付学费，假设存款年利率 3%，则现在此人需存入银 行的本金是多少？ 答：P=F.(1+i)-n=8000×（1+3%）-4=487=7107.90（元） 此人需存入银行的本金是 7108 元 3、 某人在 3 年里，每年年末存入银行 3000 元，若存款年利率为 4%，则第 3 年年末可 以得到多少本利和？ 答： F=A.(1 ? i ) n ? 1 (1 ? 4%) 3 ? 1 =3000× =6=9364.80（元） 4% i4、 某人希望在 4 年后有 8000 元支付学费，于是从现在起每年年末存入银行一笔款项， 假设存款年利率为 3%，他每年年末应存入的金额是多少？ 答：A=F.i =027=1912.22（元） (1 ? i ) n ? 15、 某人存钱的计划如下：第一年年末存 2000 元，第二年年末存 2500 元，第三年年末存 3000 元。如果年利率为 4%，那么他在第三年年末可以得到的本利和是多少？ 答： F=3000×(1+4%)0+2500×(1+4%)1+2000×(1+4%)2 =63.2 =7763.20（元） 6、 某人现在想存入一笔钱进银行，希望在第 1 年年末可以取出 1300 元，第 2 年年末可 以取出 1500 元，第 3 年年末可以取出 1800 元，第 4 年年末可以取出 2000 元，如果年利率为 5%，那么他现在应存多少钱在银行？ 答：现值=1300×（1+5%）-1+1500×（1+5%）-2+1800×（1+5%）-3+20000×（1+5%）-4=0.544+5.405 =5798.95（元） 现在应存入 5798.95 元 7、 同 4 题 8、 ABC 企业需要一台设备，买价为 16000 元，可用 10 年。如果租用，则每年年初需付 租金 2000 元，除此以外，买与租的其他情况相同。假设利率为 6%，如果你是这个企业的 抉择者，你认为哪种方案好些？1 ? (1 ? i) ? ( n ?1) ? 1] 答：租用设备的即付年金现值=A[ i=2000×[1 ? (1 ? 6%) ? (10?1) ?1] 6%=69 =15603.38(元) 15603.38 元＜16000 元 采用租赁的方案更好一些 9、 假设某公司董事会决定从今年留存收益提取 20000 元进行投资，希望 5 年后能得到 2.5 倍的钱用来对原生产设备进行技术改造。那么该公司在选择这一方案时，所要求的投 资报酬率必须达到多少？ 答：根据复利终值公式可得 F=P(1+i)n ×(1+i)5 则 i=20.11% 所需投资报酬率必须达到 20.11%以上10、 投资者在寻找一个投资渠道可以使他的钱在 5 年的时间里成为原来的 2 倍， 问他必须 获得多大的报酬率？以该报酬率经过多长时间可以使他的钱成为原来的 3 倍？ 答：根据复利公式可得： （1+i）5=2 则 i= 5 2 ? 1 =0.% (1+14.87%)n=3 则 n=7.9 想 5 年时间成为原来投资额的 2 倍，需 14.87%的报酬率，以该报酬率经过 7.9 年的时间可 以使他的钱成为原来的 3 倍。 11、F 公司的贝塔系数为 1.8，它给公司的股票投资者带来 14%的投资报酬率，股票的平 均报酬率为 12%，由于石油供给危机，专家预测平均报酬率会由 12%跌至 8%，估计 F 公 司新的报酬率为多少？ 答：投资报酬率=无风险利率+（市场平均报酬率-无风险利率）*贝塔系数 设无风险利率为 A 原投资报酬率=14%=A+(12%-A)*1.8,得出无风险利率 A=9.5%； 新投资报酬率=9.5%+（8%-9.5%）*1.8=6.8%。财务管理作业二 1、假定有一张票面利率为 1000 元的公司债券，票面利率为 10%，5 年后到期。 （1）若市场利率是 12%，计算债券的价值。 价值=×10%×（P/A，12%，5） (1 ? 12%)5=927.91 元 （2）若市场利率是 10%，计算债券的价值。价值=×10%×（P/A，10%，5） (1 ? 10%)5=1000 元 （3）若市场利率是 8%，计算债券的价值。 价值=×10%×（P/A，8%，5） (1 ? 8%) 5=1079.85 元 2、 试计算下列情况下的资本成本：（1）10 年债券，面值 1000 元，票面利率 11%，发行成本为发行价格 1125 的 5%，企业所 得税率 33%； K=1000? 11% ? (1 ? 33%) =6.9% 1125? (1 ? 5%)（2）增发普通股，该公司每股净资产的账面价值为 15 元，上一年度现金股利为每股 1.8 元，每股盈利在可预见的未来维持 7%的增长率。目前公司普通股的股价为每股 27.5 元， 预计股票发行价格与股价一致，发行成本为发行收入的 5%； K=1.8 * (1 ? 7%) +7%=13.89% 27.5 * (1 ? 5%)（3）优先股：面值 150 元，现金股利为 9%，发行成本为其当前价格 175 元的 12%。 K=150* 9%) =8.77% 175* (1 ? 12%)3、某公司本年度只经营一种产品，税前利润总额为 30 万元，年销售数量为 16000 台，单 位售价为 100 元，固定成本为 20 万元，债务筹资的利息费用为 20 万元，所得税为 40%。 计算该公司的经营杠杆系数，财务杠杆系数和总杠杆系数。 息税前利润=税前利润+利息费用=30+20=50 万元 经营杠杆系数=1+固定成本/息税前利润=1+20/50=1.4 财务杠杆系数=息税前利润/（息税前利润-利息）=50/(50-20)=1.67 总杠杆系数=1.4*1.67=2.344 某企业年销售额为 210 万元，息税前利润为 60 万元，变动成本率为 60%，全部资本为 200 万元，负债比率为 40%，负债利率为 15%。试计算企业的经营杠杆系数，财务杠杆系 数和总杠杆系数。 DOL=（210-210*60%）/60=1.4 DFL=60/(60-200*40%*15%)=1.25 总杠杆系数=1.4*1.25=1.75 5、某企业有一投资项目，预计报酬率为 35%，目前银行借款利率为 12%，所得税税率为 40%，该项目须投资 120 万元。请问：如该企业欲保持自有资本利润率 24%的目标，应如 何安排负债与自有资本的筹资数额。 答：设负债资本为 X 万元， 则：(120 * 35 % ? 12 %)( 1 _ 40 %) =24% 120 ? X求得 X=21.43（万元） 则自有资本为 120-21.43=98.57 万元 6、某公司拟筹资 2500 万元，其中发行债券 1000 万元，筹资费率 2%，债券年利率 10%, 所得税率为 33%；优先股 500 万元，年股息率 7%，筹资费率 3%；普通股 1000 万元，筹 资费率为 4%；第一年预期股利 10%，以后各年增长 4%。试计算筹资方案的加权资本成 本。 答：债券资本成本= 优先股成本= 普通股成本=1000? 10% ? (1 ? 33%) =6.84% 1000? (1 ? 2%)500? 7% =7.22% 500? (1 ? 3%) 1000? 10% ? 4% =14.42% 1000? (1 ? 4%)加 权 平 均 资 本 成 本 =6.84% × .22% × 500/% × .948%7、某企业目前拥有资本 1000 万元，其结构为：负债资本 20%（年利息 20 万元） ，普通股 权益资本 80%（发行普通股 10 万股，每股面值 80 万元） 。现准备追加筹资 400 万元，有 两种筹资方案可供选择。 （1）全部发行普通股。增发 5 万股，每股面值 80 元 （2）全部筹措长期债务，利率为 10%，利息为 40 万元。企业追加筹资后，息税前利润预 计为 160 万元，所得税率为 33% 要求：计算每股收益无差别点及无差别点的每股收益，并确定企业的筹资方案。 答：求得两种方案下每股收益相等时的息税前利润，该息税前利润是无差别点：( EBIT ? 20) ? (1 ? 33%) [ EBIT ? (20 ? 40)] ? (1 ? 33%) = 15 10求得：EBIT=140 万元 无差别点的每股收益=（140-60） （1-33%）=5.36 万元 由于追加筹资后预计息税前利润 160 万元＞140 万元，所以采用负债筹资比较有利。财务管理作业三 1、A 公司是一家钢铁企业，拟进入前景良好的汽车制造业。先找到一个投资项目，是利 用 B 公司的技术生产汽车零件， 并将零件出售给 B 公司， 预计该项目需固定资产投资 750 万元，可以持续 5 年。财会部门估计每年的付现成本为 760 万元。固定资产折旧采用直线 法，折旧年限 5 年净残值为 50 万元。营销部门估计各年销售量均为 40000 件，B 公司可 以接受 250 元每件的价格。生产部门估计需要 250 万元的净营运资本投资。假设所得税说 率为 40%。估计项目相关现金流量。答：年折旧额=（750-50）/5=140（万元） 初始现金流量 NCF0=-（750+250）=-1000（万元） 第一年到第四年每年现金流量： NCF1-4=[(4*250)-760-140](1-40%)+140=200(万元) NCF5=[(4*250)-760-140](1-40%)+140+250+50=500（万元） 2、海洋公司拟购进一套新设备来替换一套尚可使用 6 年的旧设备，预计购买新设备的投 资为 400000 元，没有建设期，可使用 6 年。期满时净残值估计有 10000 元。变卖旧设备 的净收入 160000 元，若继续使用旧设备，期满时净残值也是 10000 元。使用新设备可使 公司每年的营业收入从 200000 元增加到 300000 元， 付现经营成本从 80000 元增加到 100000 元。新旧设备均采用直线法折旧。该公司所得税税率为 30%。要求计算该方案各年的差 额净现金流量。 答：更新设备比继续使用旧设备增加的投资额=新设备的投资-旧设备的变现净收入 =000=+240000（元） 经营期第 1~6 每年因更新改造而增加的折旧==40000（元） 经 营 期 1~6 年每 年 总 成 本 的 变 动 额 = 该 年 增 加 的 经 营 成 本 + 该 年 增 加 的 折 旧= （00）+（元） 经营期 1~6 年每年营业利润的变动额=（000）-（元） 因更新改造而引起的经营期 1~6 年每年的所得税变动额=4000（元） 经营期每年因更新改造增加的净利润==28000（元） 按简化公式确定的建设期净现金流量为： △ NCF0=-(000)=-240000(元) △ NCF1-6==88000（元）3、海天公司拟建一套流水生产线，需 5 年才能建成，预计每年末投资 454000 元。该生产 线建成投产后可用 10 年，按直线法折旧，期末无残值。投产后预计每年可获得税后利润 180000 元。试分别用净现值法、内部收益率法和现值指数法进行方案的评价。 答： 假设资本成本为 10%，则 初始投资净现值（NPV）=454000 ×（P/A, 10%，5）=.791 =1721114 元 折旧额=/10=227000 元 NPC=407000*[(P/A,10%，15)-（P/A，10%，5）-7000×(7.606-3.791)-4 =-168409 元 从上面计算看出，该方案的净现值小于零，不建议采纳。 年金现值系数=初始投资成本/每年净现金流量 =1721114/（000） =4.229 查年金现值系数表，第 15 期与 4.23 相邻的在 20%-25%之间， 用插值法计算x 4.675 ? 4.229 = 5 4.675 ? 3.859得 x=2.73 内部收益率=20%+2.73%=22.73% 内含报酬率如果大于或等于企业的资本成本或必要报酬率就采纳，反之，则拒绝。 现值指数法=未来报酬的总现值 1552705 = =0.902 1721114 初始投资额在净现值法显，如果现值指数大于或等于 1，则采纳，否则拒绝。4、某公司借入 520000 元，年利率为 10%，期限 5 年，5 年内每年付息一次，到期一次还 本。该款用于购入一套设备，该设备可使用 10 年，预计残值 20000 元。该设备投产后， 每年可新增销售收入 300000 元，采用直线法折旧，除折旧外，该设备使用的前 5 年每年 总成本费用 232000 元，后 5 年每年总成本费用 180000 元，所得税率为 35%。求该项目净 现值。 答： 每年折旧额=（00）/5=100000（元） 1-5 年净现金流量=（000） （1-35%）+200（元） 6-10 年净现金流量=(000)（1-35%）+000（元） 净现值=-200×5+=1091000（元） 5、大华公司准备购入一设备一扩充生产能力。现有甲乙两个方案可供选择,甲方案需投资 10000 元,使用寿命为 5 年,采用直线法折旧,5 年后设备无残值，5 年中每年销售收入 6000 元，每年付现成本 2000 元。乙方案需投资 12000 元，采用直线折旧法计提折旧，使用寿 命也为 5 年，5 年后残值收入 2000 元。5 年中每年的销售收入为 8000 元，付现成本第一 年为 3000 元，以后随着设备折旧，逐年增加修理费 400 元，另需垫支营运资金 3000 元， 假设所得税率为 40%。要求： （1）计算两方案的现金流量。 （2）计算两方案的回收期。 （3）计算两方案的平均报酬率。 答： （1）甲方案每年折旧额=0（元） 乙方案每年折旧额=（）/5=2000（元） 甲方案每年净现金流量=（00）*（1-40%）+ 元乙方案第一年现金流量=（00）(1-40%)+ 元 乙方案第二年现金流量=（00）(1-40%)+ 元 乙方案第三年现金流量=（00）(1-40%)+ 元 乙方案第四年现金流量=（00）(1-40%)+ 元 乙方案第五年现金流量=（00）(1-40%)+00=7840 元 （2）甲方案的回收期=原始投资额/每年营业现金流量==3.13（年） 乙方案的回收期=3+.43（年） （3）甲方案的平均报酬率=平均现金余额/原始投资额=*100%=32% 乙方案的平均报酬率=（20+）/1% 6、某公司决定进行一项投资，投资期为 3 年。每年年初投资 20000 元，第四年初开始投 产，投产时需垫支 500 万元营运资金，项目寿命期为 5 年，5 年中会使企业每年增加销售 收入 3600 万元，每年增加付现成本 1200 万元，假设该企业所得税率为 30%，资本成本为 10%，固定资产无残值。计算该项目投资回收期、净现值。 答：年折旧额=3*0（万元） 每年营业现金流量=（00） （1-30%）+（万元） 原始投资额净现值=2000×[ (P/A,10%,2)+1] = =5472(万元) 投资回收期=原始投资额/每年营业现金流量 = =2.68（年） NPV=[ 2040×(P/A,10%,5)(P/F,10%,3)+500(P/F,10%,8) ]-[ ×(P/A,10%,2)+500 ×(P/F,10%,3)]=(8×0..4665)-(×1..7513) =196.58(万元) 财务管理作业四 1、 江南股份有限公司预计下月份现金需要总量为 16 万元， 有价证劵每次变现的固定费用 为 0.04 万元，有价证劵月报酬率为 0.9%。计算最佳现金持有量和有价证劵的变现次数。2 ? 16 ? 0.04 0.009 =11.9257（万元） 最佳现金持有量=有价证劵变现次数=16/11.(次) 2、某企业自制零部件用于生产其他产品，估计年零件需要量 4000 件，生产零件的固定成 本为 10000 元，每个零件年储存成本为 10 元，假定企业生产状况稳定，按次生产零件， 每次的生产准备费用为 800 元，试计算每次生产多少最合适，并计算年度生产成本总额。 此题适用于存货模式确定经济购进批量，生产准备费相当于采购固定费用，计算总成 本时，应符合考虑固定成本和存货管理成本，后者是属于变动部分成本。 每次生产零件个数=2 ?
=800（件） 10年度生产成本总额= 2 ?
+（元） 3、某公司是一个高速发展的公司，预计未来 3 年股利年增长率为 10%，之后固定股利年 增长率为 5%，公司刚发放了上 1 年的普通股股利，每股 2 元，假设投资者要求的收益率 为 15%。计算该普通股的价值。 V=2 * (1 ? 10%) =22 15% ? 5%说明该公司的股票每股市场价格低于 22 元时，该股票才值得购买。 4、有一面值 1000 元的债券，票面利率为 8%，每年支付一次利息，2008 年 5 月 1 日发行， 2013 年 5 月 1 日到期。每年计息一次，投资的必要报酬率为 10%，债券的市价为 1080， 问该债券是否值得投资？ V=1000×8×(P/A,10%,3)+1000×(P/F,10%,3)=80×2.487+ =949.96 949.96＜1080 债券的价值低于市场价格，不适合投资。 5、甲投资者拟投资购买 A 公司的股票。A 公司去年支付的股利是每股 1 元，根据有关信 息，投资者估计 A 公司年股利增长率可达 10%。A 公司股票的贝塔系数为 2，证劵市场所 股票的平均收益率为 15%，现行国库卷利率为 8%。 要求： （1）计算该股票的预期收益率； （2）计算该股票的内在价值。 答: (1) K=R+B(K-R) =8%+2*(15%-8%) =22% (2) P=D/(R-g) =1*(1+10%) / (22%-10%) =9.17 元 6、某公司流动资产由速动资产和存货构成，年初存货为 145 万元，年初应收账款为 125 万元，年末流动比率为 3，年末速动比率为 1.5，存货周转率为 4 次，年末流动资产余额 为 270 万元。一年按 360 天计算。 要求： （1）计算该公司流动负债年余额 （2）计算该公司存货年末余额和年平均余额 （3）计算该公司本年主营业务总成本 （4）假定本年赊销净额为 960 万元，应收账款以外的其他速动资产忽略不计，计 算该公司应收账款周转期。 答： （1）根据：流动资产/流动负债=流动比率可得：流动负债=流动资产/流动比率=270/3=90（万元） （2）根据：速动资产/流动负债=速动比率 年末速动资产=90*1.5=135（万元） 存货=流动资产-速动资产=270-135=135（万元） 存货平均余额=145 ? 135 =140（万元） 2（3）存货周转次数=主营业务成本 平均存货则：主营业务成本=140*4=560（万元） （4）年末应收账款=135 万元， 应收账款周转率=960/130=7.38(次) 应收账款周转天数=360/7.38=48.78（天） 7、请搜素某一上市公司近期的资产负债表和利润表，试计算如下指标并加以分析。 (1)应收账款周转率 (2)存货周转率 (3)流动比率 (4)速动比率 (5)现金比率 (6)资产负债率 (7)产权比率 (8)销售利润率答：我们以五粮液 2011 年第三季度报表为例做分析，报表如下：股票代码：000858 股票简称：五 粮 液资产负债表 (单位：人民币元) 科目 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 2011 年第三季度
19,030,416,620.94 17,745,495.68 1,656,244,403.19 107,612,919.33 科目 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 254,313,834.71
预付款项 其他应收款 应收关联公司款 应收利息 应收股利 存货 其中:消耗性生物资产 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计241,814,896.36 48,946,166.03预收款项 应付职工薪酬 应交税费7,899,140,218.46 614,523,162.72 1,457,830,918.25136,641,507.17应付利息 应付股利 60,625,990.25 757,530,281.414,860,415,255.91其他应付款 应付关联公司款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债26,099,837,264.61流动负债合计 长期借款 应付债券 长期应付款11,043,964,405.801,000,000.00126,434,622.69专项应付款 预计负债6,066,038,876.13 652,572,593.79 3,959,809.39 3,917,205.74递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 实收资本(或股本) 资本公积1,418,973.68 40,877,143.07 43,296,116.75 11,087,260,522.55 3,795,966,720.00 953,203,468.32 3,186,313,117.53294,440,574.50盈余公积 减:库存股1,621,619.53 55,485,489.72 11,530,479.92未分配利润 少数股东权益 外币报表折算价差 非正常经营项目收益调整13,844,972,803.46 448,121,904.167,216,001,271.41 33,315,838,536.02所有者权益(或股东权益)合计 负债和所有者(或股东权益)合计22,228,578,013.47 33,315,838,536.02利润表 (单位：人民币元) 科目 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 堪探费用 2011 年 1-9 月 15,648,774,490.19 5,318,811,654.69 1,220,745,003.90 1,480,296,163.33 1,257,263,895.11 科目 二、营业利润 加:补贴收入 营业外收入 减:营业外支出 其中:非流动资产处置净损失 加:影响利润总额的其他科目 40,815,541.13 30,022,491.64 2011 年 1-9 月 6,606,727,357.39财务费用 资产减值损失 加:公允价值变动净收益 投资收益 其中:对联营企业和合营企业的投 资权益 影响营业利润的其他科目-235,104,521.34 -6,703,861.45 -2,934,365.60 -3,804,432.96 -4,089,468.16三、利润总额 减:所得税 加:影响净利润的其他科目 四、净利润 归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益6,617,520,406.88 1,616,253,918.885,001,266,488.00 4,818,212,597.39 183,053,890.61查询相关报表得知年初应收账款为 89,308,643.66 元，年初 4,514,778,551.63 元， 则应收账款平均余额=（年初余额+当期余额）/2= 则存货平均余额=（年初余额+当期余额）/2=.77 (1)应收账款周转率= (2)存货周转率= (3)流动比率= (4)速动比率= (5)现金比率=主营业务收入净额
0.18 = =158.93
应收账款平均余额主营业务成本
.69 = =1.13
.77 平均存货流动资产
4.61 = =2.36
5.8 流动负债流动资产- 存货
.91 = =1.92
5.8 流动负债 现金 ? 现金等价物
.19 = =1.87
5.8 流动负债(6)资产负债率= (7)产权比率=负债总额
2.55 = =0.33
6.02 资产总额负债总额
2.55 = =0.5
3.47 所有者权益总额 销售利润
0.19 销售净收入(8)销售利润率=
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