2012年度会计继续教育答案(2)_百度文库
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2012年度会计继续教育答案(2)
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你可能喜欢---05月14日 17:11第三方支付平台交易相关的会计处理
　网络购物等电子商务的发展，带动了电子交易量的不断攀升，使得第三方支付平台被广泛地应用。但会计准则并未针对该业务领域制定会计处理方法，这成了会计准则的空白区。 　　本文以支付宝为例，进行第三方支付平台相关业务账务处理的探讨。之所以选择支付宝，是因为它是目前我国交易规模最大的、最具代表性的独立第三方支付平台，并且其交易流程是人们最熟悉的。 　　一、第三方支付平台的运营模式 　　第三方支付平台是独立于消费者和商家的营运商，也是交易资金代收代付的中介。它与各大银行签约，建立深入的战略合作关系，并与银行支付结算系统对接，为电子交易中的买卖双方提供资金支付的中转站。 　　在一个理想的支付系统里，资金的支付转移与相应的账务处理是同步的，即从付款方的贷方转入收款方的借方。但是在第三方支付系统中，由于存在延时交付或延时清算，资金的支付和账务处理是不同步的。买方先将货款支付到第三方支付平台，卖方发货并且由买方确认收货后，第三方支付平台再将货款汇转到卖方的账户。在这个过程中，资金不能及时地由买方账户流转到卖方账户，因此出现了资金在第三方支付平台的沉淀。鲤鱼网 　　下面以支付宝的交易流程为例，简要描述独立第三方支付平台的运营模式。首先，买方在淘宝网上购买商品，并通过网上银行等方式向支付宝公司的账户支付相应的的款项，交易由此产生。其次，卖方收到订单后，一般在1 ~ 3天内向买方发货。最后，买方收到商品并在淘宝网上点击“确认收货”后，支付宝会将款项支付给卖方，此时交易结束。 　　二、虚拟账户概述 　　在第三方支付平台，进行资金流转的载体是虚拟账户,它是第三方支付平台提供给买卖双方的交易账户。 　　虚拟账户分为两类。一类存在于企业集团内部，以集团的银行账户为依托，将企业内部的网络平台与银行提供的系统相对接，企业集团为子公司、内部部门或项目设立子虚拟账户，并可通过网上银行对这些子虚拟账户进行转账、查询等操作。 　　还有一类是第三方支付虚拟账户，是第三方支付平台为客户提供的网上交易账户。用户按照指定程序在网上注册后，即可拥有个人专属的虚拟账户，可以通过此账户进行充值、提现、转账、查询等，但这些操作都要以客户的银行账户为依托。以支付宝为例，淘宝用户在淘宝网上按正确程序注册后，将会拥有一个与淘宝账号一一对应的支付宝账号。在买方购买商品后，如果买方用支付宝里的余额付款，款项就会从买方的支付宝转到支付宝公司的账户;如果买方直接通过网上银行付款，账款就从买方的银行账户转到支付宝公司的账户。买方验收货物并确认收货后，支付宝公司再将款项转到卖方的支付宝账户，此时交易完成。从整个资金的流转过程来看，支付宝账户兼具银行账户和会计账户的功能，如下图所示：
　　三、第三方支付平台交易的会计处理思路 　　本文假设交易双方都是企业，按照交易的业务流程与资金的流转，分别探讨买卖双方的账务处理。 　　1. 会计科目设置。企业可以设置专门的科目进行虚拟账户核算，也可以在相关一级科目下设置关于虚拟账户资金核算的二级科目。在网络交易比较多的情况下，应设置专门的会计科目进行核算。 　　一般来说，企业可通过“虚拟账户存款——××第三方支付公司”等科目，核算企业在虚拟账户进行的资金充值、付款、收款、转账等一系列资金转移业务。 　　2. 会计处理。企业在进行付款或转账之前，可以使用虚拟账户的充值功能。由于充值后资金就从企业的银行账户转移到虚拟账户,所以这时应借记 “虚拟账户存款——××第三方支付公司”科目，贷记“银行存款”科目。第三方支付公司提供了资金“代管”服务。 　　买方在网上选购商品并付款后，为了保证买方能如实得到商品，货款暂不支付给卖方，而是由买方账户转到第三方支付公司的账户。对于买方来说，如果是直接用虚拟账户里的余额支付，则借记“预付账款”科目，贷记“虚拟账户存款——××第三方支付公司”科目;如买方通过网上银行支付，则借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。对于卖方来说，买方付款后，第三方支付平台会通知卖方发货，但是由于网购“感受不到实物”的特殊性，卖方一般会向买方提供“七天退货退款”服务。也就是相当于销售合同规定了退货条款，并且企业又不能确定退货的可能性，因此卖方企业暂时不能确认收入，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。第三方支付公司收到买方支付的货款后，应借记“银行存款”科目，贷记“应付账款——卖方”科目。 　　买方企业验收商品并在网上确认收货后，第三方支付平台会将货款从银行账户转到卖方的虚拟账户。买方应借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目。对于卖方企业来说,买方确认收货后，商品的风险和报酬都转到了买方，卖方没有对商品实施控制,经济利益已经流入企业,并且成本能够可靠地计量,因此符合收入的确认条件，卖方应借记“虚拟账户存款——××第三方支付公司”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。 　　一般情况下，在卖家每完成一笔交易时，网购商家(比如淘宝网)要按照交易额的一定百分比向卖家收取佣金，佣金一般是直接从交易额中扣除的。对于卖家来说，这笔支出是因为销售而产生的费用，应该借记“销售费用——佣金”科目，贷记“虚拟账户存款——××第三方支付公司”科目。为了鼓励消费，卖方还会向买方提供赠与积分等优惠活动。以淘宝网为例，在买方购买商品并付款后，卖方会按照交易额的一定比例赠与买方积分、淘金币等。淘金币在集市卖家搞活动时可以作为代金券使用。天猫积分可以在天猫俱乐部参与积分秒杀、积分兑换等多项活动，并且在购物时可以抵现。对于卖家来说，赠与积分或淘金币就意味着以后的交易收入会减少，相当于销售折扣。但是买家是否会使用积分或淘金币并不确定，因此卖家可以暂时不做核算，而是单独做账外记录，当这部分抵现业务发生时,直接冲减当次的“主营业务收入”。对于买方来说，可在使用积分或淘金币的时候，按积分的抵现金额直接冲减“财务费用”。第三方支付公司应借记“应付账款——卖方”科目，贷记“银行存款”科目。 　　从交易的整个过程来看，第三方支付平台在买方和卖方之间就是一个代管代收代付中介。首先，在买方付款后，第三方支付平台代卖方收取货款，代买方暂时保管资金;买方收到货物并确认收货后，第三方支付平台代买方将货款支付给卖方。由于付款和发货、收货和付款之间时差的存在，因此产生了资金在第三方支付平台的沉淀。 那么这部分沉淀资金在银行账户中所产生的利息收入，第三方支付平台应如何核算呢?这是一个比较有争论的话题。支付宝对于其沉淀资金及利息收入的官方解释是:对于支付宝中沉淀的客户交易保证金所产生的全部利息，都以“应付账款”的形式放在相关银行账户中，支付宝并未将其作为收入进行使用。 　　笔者认为,沉淀资金是由买方支付给卖方的,第三方支付平台只是代收、代付、代管了这部分资金，所以产生的利息收入应该属于买方。但是如果每笔交易都需要第三方支付平台返还利息收入，一方面，有些交易额比较小，使得返还利息的操作性不强;另一方面，会导致第三方支付平台的银行托管成本增加。所以，利息收入的处理可以按交易额的大小分情况来进行。规定一个交易额分界线，对于交易额在分界线以上的交易，第三方支付平台应该将利息收入扣除银行托管成本后剩余的部分返还给买方;若交易额低于分界线，则将这部分利息收入继续保留在第三方支付平台的银行账户内，由银行冻结这部分资金，然后由银行定期从利息收入中扣除银行托管成本，再将剩余的部分反馈给消费者保护机构。因此，对于第三方支付平台而言，利息收入就是一项负债。在结算利息收入时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款——买方(利息收入)或消费者保护机构(利息收入)”、“应付账款——××银行(托管成本)”科目;将利息收入返还相关方时，做相反分录。 　　四、相关建议 　　1. 第三方支付平台的虚拟账户具有充值、转账和提现等银行账户功能，相对于到银行现场办理业务，第三方支付平台更加高效和低成本。因此，应该鼓励更多的企业应用第三方支付平台，搭建一条企业间资金流转的便捷通道。 　　2. 在第三方支付平台给人们带来便捷的同时，我们应该关注资金在第三方支付平台的安全问题。因此，国家相关部门应出台相应的政策，对正在国内普及的第三方支付平台进行有力的监管，保证用户的财产安全。 　　3. 针对第三方支付平台沉淀资金产生的利息收入的处理问题，相关领域的学者应从不同角度进行深入探讨，寻求一种最佳的处理方式，化解争议。您的位置：&&&&&&&&&&>&正文
中小企业采购与付款业务会计处理
来源：中华会计网校
　　采购与付款循环的主要凭证，除外部单证如供货单位的销售发票、提货单、运输部门的运单（或提单），以及银行机构的转账结算凭证以外，为了加强对采购与付款循环的有效管理和控制，企业应制定相关的内部凭证。如下表所示： 采购与付款常用凭证 请购单 采购合同 验收单 退货单 卖房发票 付款凭单 卖方对账单 　　请购单：是由仓库或有关部门填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。请购单一般应包括，生产通知单编号、所需要的材料和零件的型号、数量、库存数量、请购数量等。请购单应由有关授权人员签字确认。 　　采购合同：是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。采购合同应主要规定所需商品的品名、规格、数量、质量、价格、供货日期、结算方式、商品的包装与运输办法、质量检验手续、违约责任以及纠纷解决方式等。采购合同应预先编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、会计部门和编制请购单的部门。　　验收单：是收到商品进行验收和检验所编制的凭证。验收单应列示从供应商处收到的商品的品名、说明、数量、到货时间、外观状况、质量状况等，并应签署验收意见。货品送交仓库或其他请购部门时，应由这些部门在验收单的副联上签收，验收单的一联还应送交会计部门。　　退货单：采购过程中，如发现所收的材料与合同、发货单明显不符时，应办理手续，予以退回。退回时应填制退货单。退货单一般应填列的内容包括：原合同号数、原发票号数、退货原因、退货商品的名称、发票数量、退货数量、退货金额等。退货单应由授权人员的签字确认。　　卖方发票：是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。　　付款凭单：是采购方企业的应付凭单部门编制的，记录已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。　　卖方对账单：是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关业务的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差异等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。　　账务处理：&&& （1）存货按实际成本计价的核算，发票已到货已收业务处理：&&& 借：原材料等　　　应交税费&&应交（进项税额）&　&& 贷：银行存款（或应付账款等）&&& （2）存货按实际成本计价的核算，发票已到货未收业务处理：&&& 收到发票付款时　　借：在途物资　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）&&& 　　贷：银行存款等&&& 货到入库时　　借：原材料等　　　贷：在途物资　　（3）存货按实际成本计价的核算，货到发票未到业务处理：&&& 货到验收入库时，暂不做账务处理，月末单仍未到时，估价入账。　　借：原材料等　　　贷：应付账款&&暂估料款　　下月初，用红字冲销上笔处理　　借：原材料等 （红字）&&& 　　贷：应付账款&&暂估料款 （红字）&&　　& 待收到发票时，按正常处理方式处理。&&& （4）存货按实际成本计价的核算，采购退货业务。&&& ①退货同时收回货款　　借：银行存款　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）（红字）&&&　　 贷：原材料　　②退货但货款尚未收回　　借：其他应收款　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额） （红字）&&　　& 贷：原材料　　收回货款时　　借：银行存款　　　贷：其他应收款　　③退货，但货款尚未支付　　借：应付账款　　　　应交税费&&应交增值税（进项税额）（红字）　　　贷：原材料【】 责任编辑：zoe
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现金收入日常处理——如何做出纳（帮助会计人的成长）.doc412页
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