试论负债经营风险控制策略 -财务制度:财务频道:中国企业培训网
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试论负债经营风险控制策略
　　 随着社会主义市场经济体系的逐步建立和完善，我国的经济建设保持着持续稳定增长的态势。但在这持续稳定经济增长的另一面，部分企业却陷入了高投入、高负债、高风险、低效益的怪圈，造成经济增长速度和经济运行质量下降的强力反差。　　在市场经济条件下，企业竞争激烈，风险丛生，要使企业立于不败之地，一个重要问题就是控制避免风险的发生。这就要求企业要有一个健全的资本运行机制和采取强有力措施，以控制和避免风险的发生。本文就资本运动过程中的负债经营的成因 、负债经营的主要风险及控制避免风险的策略谈一点看法，供商讨。 　　一、 负债经营的成因 　　造成目前高负债经营的主要原因是： 　　（1） 首先,资本金配置不到位。我国企业长期以来在国家高度计划经济条件下运行,国家对企业实行“统收统支”或“半统收统支”政策，从八十年代开始国家对独立核算的工、商企业由拨改贷，而企业自身资本积累，自我造血机制没有形成，有的老企业运转已有几十年，而所需资本90％以上还靠银行贷款，国家补给企业的周转资金也成了企业的负债。企业在经济高度增长的情况下为求生存，谋发展只有在原相对较高负债率的基础上，继续举债，造成负债率越来越高。 　　（2） 名誉负债率和实际负债率有较大差异。企业在长期经营中一方面金额或绝大部分金额上缴国家，为国家经济建设作出了贡献。但另一方面企业自身的消耗得不到完全补偿。固定资产磨损价值远远高于为补偿其消耗而计提的折旧额；企业的存货由于近年来更新换代的加速等原因，其实有价值也严重失真；结算资金由于长期以来得不到清理而谨慎性原则又无法真正体现，造成资产不实。如果目前对企业资产质量进行认真解剖，实际负债率远远高于名誉负债率。 　　（3） 企业自身造血功能不健全。近年国家为提高企业的"造血机制"，采取了一系列措施，如税前还贷，税后留利补充流动资金，调整折旧方式等办法。但这几年来企业的运行机制一直采用经营承包责任制的方法。主要指标是以利润为中心，造成部分经营者急功近利的短期行为，出现了该使用的政策不到位，该补充的资本金未补充，造成企业资本金严重不足等一系列问题。　　二、负债经营的主要风险 　　负债是指企业向债权人借入或筹集可供企业使用的一种资本。负债经营既可为企业带来厚利，又使企业面临巨大的风险，企业必须在效益和风险之间作适当的权衡。负债经营的风险主要表现在以下几个方面： 　　（1） 商业风险和风险。①商业风险主要指来自、和投资方面可能遇到的不确定情况。②风险指企业使用债务时所增加的风险。 　　（2） 短期负债风险和作长期负债风险。①短期负债风险。一般情况下，负债金额小且期限较短，要支付一定的资金，经常存在着到期付款的威胁，一旦不能到期支付，会危及企业的商业信誉。同时，为提高企业的偿债能力，客观上要求企业的流动资产必须多于流动负债几倍。这就限制了企业资金的长期投放，失去了获利机会。②长期负债风险。长期负债一般数额较大，使用期间较长，企业可能用它来进行深层次的开发。但企业在较长时期内的经济状况存在着较大的不确定性，因而其风险较大。主要表现为：无力偿还负债的风险；长期负债短期使用风险和信用紧缩的风险。 　　三、负债经营控制策略 　　负债经营在目前市场经济初始阶段是不可避免的，原计划经济模式下国家作为投资主体和收益分配主体的这种经济模式已不复存在。企业要发展，经济要增长就得有投入，在企业自有资本短缺的情况下，举债投入无可非议。那么，怎样才能在企业发展和控制负债风险之间寻求一条最佳途径？在一般情况下，负债必须低于投资预期回报额，否则，经营无利可图，任何优惠的筹资条件和诱人的投资都是不可取的。因此，最大限度地提高企业经济效益是负债投入的总原则，合适的负债是负债经营的前提条件。 　　（1） 正确把握负债的量与度。企业的息税前资金利润率应高于借款利息率。这是企业负债经营的先决条件。如果计算出的利息率高于息税前资金利润率，就不能举债，只能用增资的方法筹资，并且应努力减少现有债务,避免杠杆的反作用,否则就会使企业陷入困境。除考虑投入与回报外还应考虑以下问题：首先，把握好负债率指标。从发达国家控制负债率看都具有具体标准，日本在第二次世界大战后，资金缺乏，企业多举债经营，因而负债比率很大，各年代一般均在70％～80％之间，美国负债率控制在40％～50％之间。目前，我国统一的负债率指标虽不存在，但对具体企业来说（如资产，利润明确情况下）存在着最优负债率。国家也应根据经济发展状况，按行业制订负债率上限指标，切实控制负债风险。其次，引入偿债能力指标。其计算公式为：　　负债比率＝负债总额/资产总额 ×100　　股权比率＝股东权益/资产总额 ×100　　利息保障倍数＝息税前利润总额/利息费用 　　从以上公式中可以看出，负债比率越高，索偿权的保障程度就越小。反之，索偿权的保障程度就越大。因此，此项指标也必须保持一定适当的比率。日本政府和学术界一般认为股权比率和负债比率保持各50％左右较为适应。利息保障倍数指标反映出企业的经营所得保障去付负债利息的能力,它的倍数必须大于1，否则就难以偿还债务及利息。再次，在考虑以上因素时，还应考虑一定时期内整个企业现金净流入量与新投入现金净流量的关系。例： 假定某企业在未投入前每年现金净流入量为500万货币单位，现准备举债1000万货币单位投入新，该回报期为5年,举债归还期为3年，每年现金净流入量为250万货币单位。按上述数据推算，该企业3年内现金净流入量2250万货币单位而还债为1000货币单位,企业有能力举债投入。假定该企业未投入新前每年现金净流入量100万货币单位,新增年现金净流入量和举债条件不变，虽从表面上看此债可借，但由于总体现金流入量仅1050万货币单位，所以此债仍有较大风险。 　　3．经营者才是企业的精髓。 企业的主要着眼点是决策和协调。从决策上看，企业方面的融资决策、投资决策和股利政策的安排都事关企业生存和发展，这些决策尤其是长期决策一般与企业组织结构中的最高经营者紧密相联。如固定资产投资决策、设备更新改造、对外扩张、股票发行、债券发行决策、公司改组、融资租赁等对于企业长期盈利能力有战略影响，因此只能由企业最高层次来考虑。可以说，决策是典型地涉及到企业最高层次的决策或者说企业所有重要决策都具有重要的意义。这些问题是部门不能所及的，尽管经理可以或应该参与预测分析和决策以后要组织决策实施。 　　从协调上分析，把资金运动、现金流量和经营活动有序协调，实现、、市场、技术、管理的统一，仅仅依靠经理的努力而没有企业经营者的参与是不可想象的。 　　三、全局性、系统性和战略性--经营者的进一步界定 　　看来，经营者命题的提出是对经理的发展和升华，因为： 　　1．经营者的对象是全部法人财产， 是对企业全部责任，包括出资人资本保值增值责任和债务人债务还本付息责任的综合考察。经理主要是短期资产的效率和短期债务的清偿。 　　2．经营者的着眼点是决策、组织和协调， 而且这种决策主要是企业宏观方面、战略方面的。经理的着眼点主要是营运问题。在协调上分析，经营者要关注两个协调：一是外部协调，即协调企业与股东、债权人、政府部门、业务关联企业、社会监督部门、中介机构等错综复杂的关系，目的在于树立企业良好的形象；二是内部协调，即协调企业内部各单位工作、业务上关系，目的在于减少内部磨擦，使各项工作有序和谐、提高运行效率。 　　3．经营者的主要手段是： 　　（1） 合理的组织。包括机构设置、各项制度、规章和奖惩等。 　　（2） 严格的制度。包括各项规章、与奖惩办法。 　　（3） 明确的管理方针、政策。 　　（4） 动态协调与例外管理。即对企业经营运行中的问题，包括经营的随机变化和关系的不协调等随时加以修正和解决。 　　4．经营者的约束机制的企业约束机制的关键。 　　在现代企业制度下，按照法人治理结构机理，通过股东大会、董事会、监事会、经理、工会等组织机构的设置和这些组织机构之间范围的科学分工，保证了所有者、经营者、者之间的相互制衡，这种制衡约束机制制约的主要对象是企业高层经营者。尤其在完善的市场体系下，股东通过在股票市场上买卖股票的方式来评价企业经营者的业绩，影响公司的经营决策。如当股东对现任经理或公司的经营状况不满意而抛售股票时（即股东用脚投票），会引起该公司股票价格下跌，股价下跌会使该公司面临一系列困难和危机，以致破产倒闭。如果这样公司经理也将承担职业风险。 　　四、 分层管理理论是对中国理论的深化和实践的升华 　　分层管理理论，尤其是经营者概念的提出，我认为在以下几个方面继承和弘扬了我国传统管理不少应该肯定的东西： 　　1．在管理所涉及的企业范围上， 中国研究的是所有企业的问题，既包括公司制的企业，也包括非公司制的企业，既包括大中型企业，也包括小企业的问题。而不象西方所考虑的企业仅仅是股份有限公司的，把非上市公司，如有限责任公司的问题排斥在外。 　　2．在涉及内容上，中国考虑的重点是企业内部问题， 诸如企业内部的运行机制、内部管理制度、集权与分权、经营与安排的协调等。在内容上，中国管理渗透西方四个无法比拟的结合：管理与经营管理的结合；内部管理制度与外部政策要求的结合；的价值管理与实物管理的结合；的合规性与合理性的结合。这几个特点既与西方主要探讨股份公司在金融市场的运作问题相区别，而且与的专业管理相区别，可以说，要不是经营者，不可能实现上述结合。 　　当然，经营决不是对我国传统的、有益的管理体系和机理简单的重复，在弘扬传统管理精髓上，经营者的观点又使得中国企业以开放的心态向更新颖、更深层次的方向发展： 　　第一， 经营者产生的客观基础是市场经济条件下，投资者与经营者的信托责任关系。 　　第二，经营者的内容，在关注内部运作的同时，还要关注企业的商品市场、货币市场、资本市场和产权市场上的运作问题。商品经营、货币经营和资本经营成为企业管理的三大主体。 　　第三，在制约机制上，经营者的决策最直接受到所有者意识、要求的制约，而首先不是政府作为社会经营者的政策、计划的约束。 　　第四，在管理方式上，由以"静态"管理为主向以"动态"管理为主。在我国传统体制下，企业资产很少通过市场流通，改变所有者主体，对资产管理主要侧重企业内部实务量的增减，资本的凝固状态导致大量资本难以发挥应有效益。市场经济体制的建立，企业产权的价值化、商品化、市场化成为必然。 　　第五，在管理模式上，由以"两权合一"的管理模式转向以分层次的管理模式。 　　总之，管理中产权经营思想的导入，多层次管理关系的建立，多元管理主体的出现是市场经济下企业管理的行为的新特征。正是这些特征，才充分显示现代企业与传统管理的根本区别。与此相适应，我们只有转变以往企业单一管理层次上形成的管理观念，才能找到加强企业管理的各种有效途径。从我国企业，尤其是国有企业的现实情况来看，目前，企业效益低下，运营效果很不理想，从企业内部因素分析，其源头主要是企业的经营者，而不在企业人员。如果就部门或经理、人员来讨论，将根治的办法着眼于经理的层次上，肯定不能达到根治的目的。提出经营者，明确经营者在企业管理中的核心、主导地位，明确其不可推卸的责任，并强化约束，才能从根本上解决我国企业管理上存在的种种问题。　　（2） 适度利用杠杆作用，给企业带来提高主权资金收益率的杠杆利益。但如果过分强调杠杆的作用，举债过多，则会增加风险；一旦企业经营不善或经济环境恶化，息税前资金利润率就可能下降到利息率以下，就将使主权资金利润率因此而降低。负债比例越高，主权资金利润降低得越多，会加重企业的危机，出现杠杆反作用。 　　（3） 掌握最佳负债规模，选择一种比较稳健的筹资模型。企业应兼顾杠杆利益和风险，充分考虑企业未来时期的增长幅度及稳定程度，企业所处行业竞争的情况等因素，以确定最佳负债规模，保持主权资金和负债之间适当的比例关系。这里可以用速动化，流动化等指标体系来控制。 　　速动比指标和流动比指标怎样的数量界限条件下才能控制和避免风险呢？　　速动比=流动资产－存货/流动负债 　　流动比=流动资产/流动负债 　　笔者认为速动比一般控制在1比较适宜，流动比控制在2较为适宜。如果大于上述指标证明企业短期偿债能力和变现能力较强，反之较弱。但上述两项指标过高则会造成资金浪费，过低会周转不灵。所以举债时要做到比率协调。 　　（4） 确定适度的负债结构。一是我国金融市场的现状，决定了企业的融资环境，影响着企业的负债结构也就是说，我国企业的负债能力有多大，不能与别国，甚至是别的行业和企业无条件地类比，而只能是根据其自身的情况及融资环境加以判断。企业应首先判断进行负债经营对企业是否有利,一旦确定应改进负债经营,随之要确定举债额度，合理掌握负债比例。二是要考虑借入资金的来源结构。企业在举债筹资时，必须考虑合适的举债方式和资金类别。随着改革的深入，举债方式由过去单一向银行借款,发展到可多渠道筹集资金,企业应根据借款的多少,使用时间的长短,可承担利率的大小来选择不同的筹资方式。①向银行借款。这仍然是企业借款的主渠道。但由于银行是我国进行宏观调控的主战场，银行贷款既要受资金头寸的限制，又有贷款额度的制约，双向钳制，所以贷款难度较大。如果国家抽紧银根，最先遭到调控的就是那些借债大户。②向资金市场拆借。它是通过金融机构组织，对某些企业的闲散资金，通过资金市场集中起来，然后再借给那些短期内急需资金的企业。这种渠道得到的资金，一般使用时间不长而且资金较高。③发行企业债券。向企业内部发行债券,可以把职工紧紧团结起来,为企业的兴衰存亡而共同奋斗,但能筹集到的资金十分有限。向社会公开集资,虽然可以筹集到数额较大的资金，资金高，但是，资金来源于千家万户，债券到期一定要按期偿还，稍有不慎，会带来很大风险。④稳妥的使用商业信用。它是当今商品经济较为发达的国家普遍采用的一种筹集融资方式，不仅低，而且十分灵活，在交易活动中，它可以背书转让；在资金紧张急需现款时，可以在银行贴现取款。它是解开债务三角的最佳选择。但使用商业信用，要有健全的经济法规和良好的商业道德，即商业信誉好，才能稳妥地为我所用。否则，最好的办法，对商誉太差的人来说也是一纸空文。⑤引进外资，即通过种种渠道从国外引进资金。但一定要考虑汇兑风险。目前虽然国家利率政策宏观控制较严，但社会折资化存在着较大差异，所以在选择筹资渠道时不能有病乱投医，努力降低资金。同时要考虑借入资金的期限结构。企业借入资金的使用期限短，企业不能还本付息的风险就大；使用期限长，风险小，但资金高。所以企业对不同期限的借入资金要搭配合理，以保持每年还款相对均衡，避免还款过于集中。 　　（5） 加强对营运资金的管理。借入资金的投向结构不同，产生效益的时间和水平也不同。一般来说负债投入，一类用于企业长期投入，如固定资产投入；一类用于日常经营性投入，首先在决策长期投入时我们要用投资净现值法、内含报酬率法、现值指数法等相关决策方法认真分析的可行性。净现值是一项投资的未来报酬的总现值超过投资额。内含报酬率是指一项长期报酬的兑现值超过投资额的现值的金额。内含报酬率是指一项长期投资方案在其寿命周期内按现值计算的实际投资报酬率。现值指数是投资方案的未来报酬的总现值与投资额的现值之比。如果净现值大于零，说明方案可行，净现值小于零，则说明不可行；内含报酬率高于资金方案可行，否则,方案应舍弃；现值指数大于1说明未来报酬大于原投资额，故方案可以接受，如果其指数小于1，说明方案不可取。综上所述，"现值指数法"与"净现值法"一样,都考虑了货币的时间价值，但后者以绝对数表示，不便于在不同投资额的方案之间进行比较，而前者以相对数表示，便于在不同投资额的方案之间进行对比。因而在决策分析中，把这两种方法最好结合起来应用。除此以外还应对有关不确定因素进行定量和定性分析。首先要对未来的经济环境作定性分析。经济的增长、发展总是遵循一定规律运动。如预测到未来的经济环境是短缺经济，那么投入成功的概率要大一些，如果未来经济是通货膨胀经济就意味着的价格和的同时可能上扬，如未来经济可能进入衰退期或平稳期，投入后的实际销量可能低于预期的量，的价格可能呈下跌趋势，所以在决策时应充分考虑未来经济环境可能会出现的变化，修正投资方案。提高投资成功率降低风险。短期负债决策主要是对日常经营业务的决策，大宗原材料，商品的预付货款，联购分销等业务的活动，在进行此类决策时应充分考虑市场风险，价格走向等。 　　（6）优化资产结构，建立控制,抵御风险机制。为化解风险，建立行之有效的抵御风险机制。如投入固定资产，技术改造等应采取提取税前风险补偿金,加速折旧补偿等办法。如短期经营性负债,在具体实施过程中应提取削价准备金，开发基金，坏账准备金等，如企业资金不足，存货过多就应该采取措施减少在，积极产成品，降低原材料库存；如过大，就应成立专班，催收欠款；如长期投资不合理，就应检查合同和协议，及时进行调整，收回投资；如固定资产闲置过多，短期内不能发挥作用，就应积极处理，变死物为活钱；如摊子铺得过大，一时难以收缩，而预测不久的将来就会有较好的回报，就应向外筹集新的资金，增加流动资产的数额。 　　在当今负债经营过程中，还应该培植良好的公共关系。良好的公共关系和善于交际的能力，是现代企业不可缺少的，有些事情有了它可以神奇般的办成。而公共关系的核心是诚实无欺，讲信誉，守信用，是企业的良好形象和魅力，是企业的无形资产，能更好地建立机制，控制和抵御风险。
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中小型企业财务管理常见问题及解决方法
　　导读：我国的中小企业，大部分都没有建立系统的战略和管理，导致企业运营效率不高，问题层出不穷，经实践总结其实主要漏洞有以下四种。找法网公司法栏目小编为您提供相关解决办法。　　漏洞之一：融资渠道严...
导读：我国的中小企业，大部分都没有建立系统的战略和管理，导致企业运营效率不高，问题层出不穷，经实践总结其实主要漏洞有以下四种。找法网公司法栏目小编为您提供相关解决办法。
　　漏洞之一：融资渠道严重不畅，资金严重不足
　　目前我国中小企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系，但融资难仍是影响中小企业发展的最重要的因素，也是最难于突破的瓶颈。金融机构的经营机制、信贷管理方式与中小企业融资需求不相适应。一方面，银行为了减少放贷风险，降低放贷成本，不愿意贷款给经营规模小、信用等级低、资信相对较差、信息不透明、经营业绩不稳定的中小企业;另一方面，中小企业融资时间急、频率高、金额小的特点与银行繁杂的贷款手续不相适应，往往是贷款到位，商机已过。
　　解决的方法和途径：
　　1、建立中小企业金融体系
　　(1)设立专门的中小企业银行，处理中小企业的存贷款事宜，提高中小企业资金运用的效率和专业性。条件成熟时，还可组建地方性的中小企业发展政策性银行，专门落实对中小企业的政策性扶持。商业性中小企业银行，可由城市合作银行、城乡信用合作社改制而来，充分发挥地方性的非国有银行金融机构对当地经济情况比较了解的优势。同时，加快金融网点的铺设，提高中小企业获得金融服务的便利性。
　　从目前已有的一些中小金融机构来看，因普遍缺乏政策性中小企业融资权，在其政策环境、体制结构、经营管理、自身发展等方面都存在一些问题，整体经营状况不佳，没有很好地起到为中小民营企业服务的作用，影响了对中小民营企业的支持力度。
　　(2)充分利用创业板市场。虽然目前内地的创业板市场已具雏形，但发展尚不完善，而香港的创业板市场发展成熟，为新兴的中小企业，特别是高新技术产业的发展提供了重要条件。符合该市场上市要求的中小企业，尤其是高科技企业，可考虑到香港的创业板市场上市。
　　2、政府要建立和完善支持中小民营企业发展的经济金融政策体系，发挥中小民营企业在经济发展中的作用政府在缓解中小企业融资困难过程中应做到：降低中小企业贷款风险和交易成本。如重新考虑不适合服务中小客户的规章制度，关注相关的抵押法规以降低风险、制定对创新发展必需的政策、法律和规章制度框架;增强金融机构服务中小企业的能力。如促进专业贷款技术的革新，使金融机构能够低成本的评估中小企业信用，对服务中小企业的金融机构提供培训和技术支持;提高金融市场的竞争压力。如降低金融机构对中小企业贷款要求等。具体来看：
　　(1)各级政府要建立专门服务管理中小民营企业发展的机构，专门研究并负责对中小民营企业的管理和扶持，包括利用政府资金向中小民营企业，特别是符合国家产业政策和调整产业结构及经济布局的中小民营企业、高科技企业提供贷款担保，向高科技的中小民营企业提供投资基金。
　　(2)建立中小民营企业贷款担保基金和信用保险基金，完善中小民营企业贷款风险缓冲机制。一方面充分挖掘动产担保资源潜力，债务人一旦不能还贷，债权人无须通过诉讼便可直接拍卖质物;另一方面实行凭订单贷款，山东、江苏搞脱水蔬菜加工的企业，只要有订单，银行考察属实后，就可以办理贷款手续，这确是一种既便捷、风险又较小的贷款方式。
　　(3)鼓励商业银行综合运用各种金融工具，向中小民营企业提供承兑、贴现、转账、财务管理、信息服务等新型金融服务，使其享受与大中型企业同等待遇。企业间资金拆借、&三来一补&、卖方信贷、赊购等均是理想选择。
　　(4)制定有效引导社会资本投资中小企业的税收政策。尽快出台具体办法，运用税收优惠政策，鼓励创业投资企业增加对中小企业特别是中小高新技术企业的投资。同时鼓励企业和个人向中小企业发展基金进行捐赠，准予捐赠支出按税法规定在税前扣除。
　　3、企业自身建立现代企业制度，适度发展股份中小企业融资
　　新的《证券法》对包括股市和债市在内的直接中小企业融资市场准入采取核准制，为中小民营企业打开了通道。
　　漏洞之二：内部控制制度缺失，财务控制薄弱
　　由于中小企业中很大一部分是民营企业，这些企业往往由一人或少数人控制，决策和经营管理的主观随意性较大，对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。多数中小企业缺乏完善的内部财务控制约制度、稽核制度、定额管理制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本的财务管理制度。
　　解决方法和途径：
　　(一)优化控制环境
　　1、完善法人治理结构。完善企业内部控制制度，首先需要规范法人治理结构，从所有者的立场出发，不但要把企业最高管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象。明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使其各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。完善企业内部管理监督机制，强调监事会对董事会和经理班子及公司财务的监督作用。目前，许多企业实行财务总监委派制来完善内部控制制度，财务总监是由所有者委派的，是所有者利益的维护者，并具体监督和指导企业会计控制过程。
　　2、树立内部控制思想。管理者当局必须树立现代企业管理观念。管理层的管理哲学，包括企业承受营业风险的种类、整个企业的管理方式、企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深地影响着内控制度的成效。如果管理者不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。只有管理当局重视内控制度，从思想上认识到它的作用，在实际行动中贯彻控制的政策、措施和程序，才会有助于内控制度得到充分的发挥。
　　3、健全内部管理制度。建立德才兼备、有利于人才脱颖而出的人才管理机制;制定恰当的员工工作标准和道德标准，作为考核员工的依据;建立富有良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度，防止以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己行为的发生;对企业经营的各个环节、各个职能部门制订出相应的规章制度，并在各项规章制度实行过程中，对于偏离既定政策和程序的情况，要建立补救措施，发现问题，有及时行动进行纠正的机制。
　　4、提高管理人员素质。一个再好的制度仍然需要有高素质的人来贯彻执行，否则这个制度也无法发挥它应有的作用。企业应该提高管理人员素质，以便保证内部控制制度有效运行。因此，企业高层领导人除了自身起表率作用以外，还要引导其员工做道德范围内的事，所以提高企业管理人员的素质相当重要。
　　5、提升企业文化建设。倡导以人为本的企业文化，实现&软控制&。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。这就需要通过对相关知识的宣传，提高企业管理者对内部会计控制的认识水平，将内部会计控制置于企业的战略高度。对于普通员工，更应本着&以人为本&的原则，围绕人的价值管理，展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制活动的各种关系，创造良好的环境氛围，使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。这样，无论在内部会计控制制度的制定环节，还是执行环节，都能变&要我控制&为&我要控制&，从而达到内部会计控制的最佳效果。
　　(二)强调风险意识
　　对风险的重视程度直接影响企业的生存与发展潜力和市场竞争力。在企业实际经营管理过程中，风险管理与内部控制的关系并不是一成不变的。战略制定阶段，内部控制服务于风险管理的需求;战略实施阶段，风险管理体现于内部控制的过程。无论二者关系如何，对风险的积极管理是进行内部控制的大势所趋。我国当前的内部会计控制规范是按业务项目分别制定的，对风险评估、风险管理的要求贯穿于各个规范中，在今后对规范的制定与修订中，应进一步强化对风险因素的重视，督促企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
　　(三)构建信息系统
　　信息系统是指向企业内部管理层、各级部门主管、其他相关人员，以及企业外部有关部门和人员提供信息的系统。企业的信息系统由会计系统及其他方面的信息系统构成，其中会计系统是企业信息系统最为重要的组成部分。信息系统已成为现代企业管理不可或缺的部分，随着电子商务的发展，其作用越来越重要。通过建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统，可以使员工清楚地理解企业的内部控制制度，明确其所承担的职责和任务，可以使企业及时收集到相关的外部和内部信息，并通过分类、整理，及时提供给有关部门及人员，使信息在有关部门和人员之间有效地沟通，以提高企业内部控制效率和效果。
　　(四)强化预算约束
　　目前，内部控制制度结构已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错和保护资产安全，其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现。为此，预算控制已成为内部控制制度的重要方式。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算分析和预算考核等一系列具有顺序的环节组成。一个现代企业，如果想要提高企业经济效益，实现企业管理目标，就需要推行全面预算管理。从目前企业内部控制体系的发展趋势来看，内部控制制度的目标尽管逐渐呈现多元化，但是概括起来，可以分为两个层次：可靠性，就是保证会计信息真实，确保财产安全完整;效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。前一个层次是基础和前提，后一个层次是提高和进步。这样，预算管理就应运而生，成为加强企业内部管理，健全企业内部控制的一种重要手段。
　　(五)加强内控监督
　　1、进行内控自我评估。所谓控制自我评估，是指企业定期或不定期地由管理部门和员工共同对自己的内部控制系统进行评估，考察内部控制制度的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达到内部控制制度的目标。企业进行控制自我评估，应根据评估结果，对于严格执行内部控制制度的，给予精神和物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与其职务升降挂钩，做到动力与压力相结合。
　　2、充分发挥内审作用。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。针对当前内部审计存在的薄弱环节，企业管理者应采取有效措施，增强内部审计的权威性和独立性，真正发挥内部审计的作用;拓宽内部审计范围，在做好财务审计工作的同时，广泛开展管理审计。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。
　　漏洞之三：会计基础工作薄弱，财会人员素质偏低
　　中小企业普遍存在着会计机构设置不健全，会计人员配备不合理的问题，有的企业干脆不设会计机构，全部会计工作委托会计事务所代理，或者任用自己的亲属当出纳，外聘兼职会计定期来做账，忽视了会计工作在企业财务管理中的作用。有的企业或只设会计机构，而不设财务管理机构，中小企业大多数财会人员都没有经过专门化、系统化的知识教育，没有会计专业技术职称，无证上岗的现象较多。
　　加强和提高会计基础措施：
　　1、在会计机构和会计人员设置上，按照《会计法》的规定设置会计机构、配备会计人员，设置会计人员岗位，明确岗位职责;会计人员应持有会计证;会计工作交接手续符合制度规定的要求。
　　2、加强会计人员培训工作，提高会计人员素质。为适应新形势下会计工作的需要，会计人员要认真学习新时期财经政策、法规、规章制度，尤其深入学习财会、税收、金融等方面知识。在会计人员继续教育中，按实际工作需要找不足，针对会计基础工作中存在的不足，制定相应的改进措施。会计人员既要加强理论学习也要加强职业道德规范学习，遵守职业道德，爱岗敬业，努力提高职业道德水平。
　　3、完善内部控制制度防止会计信息失真。一个单位要实行内部控制，重点应当在会计记录、资产保护等方面进行实施。单位的会计机构要实行会计记录控制，要建立岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。经济业务一经发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两个或两个以上相关帐户中进行登记，以防止经济业务的遗漏、重复，揭示某些弊端问题。另外资产保护控制，一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触。在实物资产进行盘点要将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能事资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。
　　4、加大财经执法力度有利于提高会计信息质量。首先要加大对专项资金特别是重点项目资金使用单位的监督检查。其次财政业务主管部门要对单位的会计人员进行定期或不定期的考试、考核，引导会计人员增强职业道德素质和提升业务技术水平，要进一步规范单位的会计基础工作。最后财政、审计和业务主管部门要经常组织针对会计基础工作的各项检查，对查出的问题提出整改意见，并督促落实。
　　会计基础工作是否扎实有序，会直接影响会计工作水平和会计信息质量，所以会计基础工作既是各单位的一项内部管理行为，也是一项政府管理行为，财政部门和各主管部门要指导和督促各单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平，进一步发挥会计工作在经济管理中的作用。
　　漏洞之四：内部财务管理信息化建设落后，难以应用科学而又有效的财务分析工具
　　解决方法和措施：
　　我国绝大多数中小企业还是局限于传统模式下的核算体系，电脑只是办公室的时髦摆设，并不会运用财务软件及建立自己的微机网络。不会将各项业务事前取得的信息进行比较，做出正确的决策和预测，将隐患消灭。另外，中小企业由于内部和外部的各种限制而难于采用科学有效的分析工具进行财务管理，如现金流量贴现分析在中小企业中难于采用，原因有：
　　其一，中小企业的管理资源匮乏，经营者未受过良好的专业训练不能使用科学的决策分析工具;
　　其二，由于中小企业的组织机构简单和管理行为分界不清，经营者穷于应付日常事务而没有充足的时间运用贴现分析技术，企业采用简单的分析被认为是理性的经济行为;其三，贴现技术的分析成本过高;其四，中小企业关心的首要问题是生存，重视近期而不是中长期现金流动。
　　1、建立以财务管理为核心的内部信息管理系统。在财务管理信息化过程中，由于手工与信息化在信息处理、存储和传输上具有很大的差别，原有的一些业务流程可能不适应新的环境，有许多数据处理方法无法得到运用。因此，信息化不仅要求将计算机应用到管理中，而且要求对现有业务流程进行适当的重组，逐步建立能够适应信息化的财务内部信息管理系统。同时，应建立财务信息网络和数据库，提高信息的共享性和协同性，实现数据共享。
　　2、积极推进财务与业务一体化。在互联网应用较为成熟的情况下，搭建企业财务综合办公平台，集成众多业务系统，可以使财务管理真正达到全面信息化的高度。
　　因此，统一计算机财务管理软件，实现财务信息与业务流程一体化，进而逐步引进、消化、开发使用国际先进的ERP系统软件，是企业内部信息化发展的基本方向。企业应结合实际情况，积极引进和运用统一的财务与业务一体化的管理软件，逐步实现经营活动全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，保障预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化。
　　3、促进财务管理的标准化建设。标准化工作是建设财务信息管理系统最重要的基础工作。应通过账套结构、参数控制、权限管理等基础设置，实现企业财务管理的标准化和模式化。财务信息集中管理系统的标准化包括很多方面，如会计科目编码的设计、账目结构及处理流程、参数标准、通用财务报表和企业内部管理报表的设置、企业上下级权限设置等。只有这样，才能为数据的集中和合并、报表分析的自动生成打下良好的基础。
　　4、健全财务信息安全防范体系。完善的内部控制可有效减轻由于内部人员道德风险、系统资源风险和计算机病毒所造成的危害。应在软硬件管理和维护，组织机构和人员的管理和控制，系统环境和操作的管理和控制，文档资料的保护和控制，计算机病毒的预防与消除等方面建立一整套行之有效的制度，从根本上保证财务网络系统的安全运行。在技术上对整个财务网络系统的各个层次都要采取安全防范措施和规则，建立综合的、多层次的安全体系，使财务软件得到数据安全保护。
　　5、建立开放式的企业信息管理系统。随着经济全球化的发展，我国企业必将参与国际竞争，而我国企业与国外跨国大企业之间还存在较大差别，为此应积极学习外国的先进技术和管理经验。而企业管理信息化工程(ERP)正是这一技术和经验的有机载体，我们应逐步引进使用国际先进的ERP软件，使会计工作由核算型向管理型过渡，将用户需求与供应商的资源有机结合起来，充分把握市场商机，全面提高企业的市场竞争力和经济效益。
　　6、加强财会人员的素质建设。财务管理的信息化建设必然对人才有更高的要求，与一般公司的IT工程师和掌握会计电算化技术的财会人员不同，信息化主管必须具备除计算机技术之外的以下能力：
　　第一，熟悉和了解集团内部分工和授权体系，以及各个层次对信息的需要量和处理能力，能够结合集团的实际需要进行信息流程和系统的设计;
　　第二，必须熟悉和了解外部环境的变化以及外部信息数据的渠道，能在设计中最大限度地输入和截取集团内部需要的信息量。目前财务管理信息化建设当务之急是培养这方面的人才。
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