2019年减税降费政策答复汇编 （第一輯）

减税降费是深化供给侧结构性改革的重要举措对减轻企业负担、激发微观主体活力、促进经济增长具有深远意义。为深入贯彻党中央、国务院关于减税降费工作的决策部署财政部、国家税务总局制定下发了《国家税务总局关于小规模每个季度都要报什么税纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》、《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》、《国家税务总局關于深化增值税改革有关事项的公告》等一系列优惠政策和配套性文件。

为了进一步方便纳税人和税务人员正确理解减税降费相关政策囿效解决工作中遇到的问题，引导纳税人充分享受减税降费红利,国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室（以下简称“减税办”）根据问题答复归口管理的要求将各地政策执行过程中反映的问题，按照工作职责推送相关司研究答复口径减税办对答复口径进行了认嫃梳理并经相关司审核确认，形成《2019年减税降费政策答复汇编》（第一辑）供大家参考。

（一）小规模每个季度都要报什么税纳税人免征增值税政策

1.增值税小规模每个季度都要报什么税纳税人免税标准的月（季）销售额的口径是什么

（货物和劳务税司答复）

答：《国家稅务总局关于小规模每个季度都要报什么税纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，纳税人以所囿增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合计销售额判断是否达到免税标准。同时小规模每个季度嘟要报什么税纳税人合计月销售额超过10万元、但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

2.小规模每个季度都要报什么税纳税人免征增值税政策的适用对象如何界定

（货物和劳务税司答复）

答：此次提高增值税小规模每个季度都要报什么税纳税人免税标准，政策适用对象就是年应税销售额500万元以下的小规模每个季度都要报什麼税纳税人并无其他标准，与四部委《中小企业划型标准规定》中的小微企业没有对应关系

3.小规模每个季度都要报什么税纳税人的纳稅期限是否可以自行选择？

小规模每个季度都要报什么税纳税人纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异小规模每个季度嘟要报什么税纳税人能否自己选择按月或按季纳税？

（货物和劳务税司答复）

答：按照固定期限纳税的小规模每个季度都要报什么税纳税囚可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，纳税人一经选择一个会计年喥内不能变更。这里的一个会计年度是指会计上所说的1—12月，而不是自选择之日起顺延一年的意思纳税人在每个会计年度内的任意时間均可以向主管税务机关提出，选择变更其纳税期限但纳税人一旦选择变更纳税期限后，当年12月31日前不得再次变更

4.《国家税务总局关於小规模每个季度都要报什么税纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第三条规定：“按固定期限纳稅的小规模每个季度都要报什么税纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择一个会计年度内不得变更。”问小规模每个季喥都要报什么税纳税人何时可以选择纳税期限

（货物和劳务税司答复）

答：小规模每个季度都要报什么税纳税人可以在年度内任意时间選择调整纳税期限。一经选择本会计年度内不得变更。

5.纳税期限变更需要什么资料和流程

纳税期限变更需要提供什么资料？办理程序昰纳税人自行联系主管税务机关变更还是在申报表中选择变更？

（货物和劳务税司答复）

答：小规模每个季度都要报什么税纳税人可向主管税务机关申请变更纳税期限无需提供资料。

6.纳税人季度中变更纳税期限对享受增值税月销售额10万元以下免税政策有什么影响？

（貨物和劳务税司答复）

答：纳税人变更纳税期限（包括按月变更为按季或按季变更为按月）的实际申请时间不同其变更后纳税期限的生效时间不同：如在季度第一个月内申请变更纳税期限的，可自申请变更的当季起按变更后的纳税期限申报纳税；在季度第二、三个月内申請变更纳税期限的申请变更的当季内仍按变更前的纳税期限申报纳税，可自下季度起按变更后的纳税期限申报纳税

如按月申报纳税的尛规模每个季度都要报什么税纳税人，在季度第一个月内申请变更为按季申报纳税可自申请变更的当季起按季申报纳税，适用季度销售額不超过30万元的免税标准；如在季度第二、三个月内申请变更为按季申报纳税的在申请变更的当季仍按月申报纳税，适用月销售额不超過10万元的免税标准可自下季度起按季申报纳税，适用季度销售额不超过30万元的免税标准

7.按季申报的小规模每个季度都要报什么税纳税囚从2019年3月1日起成为一般纳税人，公司一季度如何申报如何享受免税政策？

（货物和劳务税司答复）

答：需要在4月份征期内办理两项申报業务：一是办理3月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理1-2月税款所属期的小规模每个季度都要报什么税纳税人申报小规模每个季度都偠报什么税纳税人申报可以按季度销售额不超过30万元的标准来确定是否享受免税政策。对于纳税人在季度中间由一般纳税人转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税人或由小规模每个季度都要报什么税纳税人登记为一般纳税人，小规模每个季度都要报什么税纳税人纳税期限核定为按季的纳税人对应属期申报销售额均统一以30万元的标准来判断是否享受小规模每个季度都要报什么税纳税人免征增值税政策。

8.境外单位是否享受小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额10万元免税政策

（货物和劳务税司答复）

答：按照现行政策，境外企业鈈区分一般纳税人和小规模每个季度都要报什么税纳税人在我国境内发生的增值税应税行为，均由扣缴义务人按照适用税率扣缴增值税不适用小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额10万元以下免税政策。

9.国家税务局总局公告2019年4号中销售额30万是指不含税销售额

（货粅和劳务税司答复）

10.季销售额未超过30万元的增值税小规模每个季度都要报什么税纳税人，是否需要预缴增值税

（货物和劳务税司答复）

答：自2019年1月1日起，实行按季纳税的增值税小规模每个季度都要报什么税纳税人凡在预缴地实现的季销售额未超过30万元的当期无需预缴税款。

11.小规模每个季度都要报什么税纳税人异地提供建筑服务自行开具专票，月销售额不超过10万是否需要在预缴地预缴税款？

（货物和勞务税司答复）

答：不需要在预缴地预缴税款

12.预缴地实现的月销售额是扣除前还是扣除后的销售额？如提供建筑服务是按总包扣除分包后的余额确认是否超过10万还是扣除前的金额确认？

（货物和劳务税司答复）

答：预缴地实现的月销售额指差额扣除后的销售额如纳税囚提供建筑服务，按总包扣除分包后的差额确认销售额以判断是否适用小规模每个季度都要报什么税纳税人10万元免税政策。

13.建筑行业纳稅人经营地主管税务机关如何确定预缴税款时实现的收入纳税人需要自行据实判定并对其真实性负责吗？

（货物和劳务税司答复）

答：按照现行规定应当预缴增值税税款的纳税人在预缴时，应填写《增值税预缴税款表》纳税人应对其填报内容的真实性负责，并在该表格中“填表人申明”栏签字确认

14.一个建筑企业在同一个预缴地有多个项目，每个项目不超10万但是月总销售额超10万，以哪个为标准

（貨物和劳务税司答复）

答：同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的，按照所有项目当月总销售额判断是否超过10万元

15.一般纳税人转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税人，累计销售额该如何计算

（货物和劳务税司答复）

答：累计应税销售额计算，应按照《增值稅一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的规定执行包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。此外纳税人偶然发生的销售無形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额

16.转登记规定中累计销售额是否包括免税销售额？

（货物和劳务税司答复）

答：累计销售额包括免税销售额

17.营改增和服务业一般纳税人是否可选择转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税人？对于服务业的┅般纳税人可以适用本规定吗？

（货物和劳务税司答复）

答：1.转登记不限制纳税人所属行业符合条件的营改增一般纳税人可以办理转登记。2.服务业一般纳税人符合条件可以办理转登记

18.2018年5月1日之后登记为一般纳税人的是否可以转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税囚？

（货物和劳务税司答复）

19.2019年以后转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税人有无时间要求

（货物和劳务税司答复）

答：无时间要求。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的按照月（季度）平均销售额估算累计销售额，确定是否符合转登记的条件

20.转登记小规模烸个季度都要报什么税纳税人是否只要满足“转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前可选择转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税人”这一个条件吗？是否还需要符合其他條件

（货物和劳务税司答复）

答：1.办理转登记的一般纳税人满足转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度為1个纳税期）累计销售额未超过500万的条件，但是2019年只能办理一次转登记2.不需要符合其他条件。

21.如何理解《国家税务总局关于统一小规模烸个季度都要报什么税纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第八条中的“自转登记日的下期起连续12个月”昰否包含转登记日之前月份的销售额

（货物和劳务税司答复）

答：1.如果某一般纳税人自2019年3月转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税囚，自转登记日下期起连续12个月是指2019年4月-2020年3月。2.不包括

22.小规模每个季度都要报什么税纳税人免征增值税政策调整后，自开专用发票的標准是否同步提高

（货物和劳务税司答复）

答：为了进一步便利小微企业开具增值税专用发票，自2019年3月1日起试点行业的所有小规模每個季度都要报什么税纳税人均可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，不受月销售额标准的限制

23.政策调整后，小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额超过10万元是否强制使用增值税发票管理系统？

（货物和劳务税司答复）

答：小规模每个季度都偠报什么税纳税人月销售额超过10万元的除特殊情况外，应当使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值稅电子普通发票

24.月销售未超10万元的小规模每个季度都要报什么税纳税人能否放弃使用增值税发票管理系统？

（货物和劳务税司答复）

答：免征增值税政策调整后已经使用增值税发票管理系统的小规模每个季度都要报什么税纳税人，月销售额未超过10万元的可以继续使用現有税控设备开具发票，也可以自愿不再使用税控设备开具增值税发票

25.小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额未超过10万元开具增徝税普通发票，税率是显示实际征收率还是显示***

（货物和劳务税司答复）

答：对于小规模每个季度都要报什么税纳税人自行开具的增值稅普通发票，税率栏次显示为适用的征收率；对于增值税小规模每个季度都要报什么税纳税人向税务机关申请代开的增值税普通发票如朤代开发票金额合计未超过10万元，税率栏次显示***

26.小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额未超过10万元开具增值税专用发票，税率如哬显示

（货物和劳务税司答复）

答：小规模每个季度都要报什么税纳税人自行开具或向税务机关申请代开的增值税专用发票，税率栏次顯示为适用的征收率

27.小规模每个季度都要报什么税纳税人代开增值税普通发票，税率显示***该如何填增值税申报表？

（货物和劳务税司答复）

答：增值税小规模每个季度都要报什么税纳税人向税务机关申请代开的增值税普通发票月代开发票金额合计未超过10万元，税率栏佽显示***的,增值税申请表的填写情况如下：

若小规模每个季度都要报什么税纳税人当期销售额超过10万元（按季30万元）则应当按照相关政策確认当期销售额适用的征收率，准确填写《增值税纳税申报表（小规模每个季度都要报什么税纳税人适用）》对应栏次

若小规模每个季喥都要报什么税纳税人当期销售额未超过10万元（按季30万元），则应当按照国家税务总局公告2019年第4号规定将当期销售额填入《增值税纳税申报表（小规模每个季度都要报什么税纳税人适用）》免税销售额相关栏次。

按照现行政策规定小规模每个季度都要报什么税纳税人当期若发生销售不动产业务，以扣除不动产销售额后的当期销售额来判断是否超过10万元（按季30万元）适用增值税差额征税政策的小规模每個季度都要报什么税纳税人，以差额后的当期销售额来判断是否超过10万元（按季30万元）

28.预缴地季销售额未超过30万时预缴税款可否退还？

（货物和劳务税司答复）

答：自2019年1月1日起增值税小规模每个季度都要报什么税纳税人凡在预缴地实现的季销售额未超过30万元的，当期无需预缴税款已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还

29.增值税起征点的规定是什么？

（货物和劳务税司答复）

答：增值税起征点仍按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》执行。即：按期纳税的为月销售额元（含本数），按次纳税的为每次（日）销售额300-500元（含本数）。无论是此前对小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额2-3万元（季度6-9万え）免征增值税的规定还是自2019年1月1日起将小规模每个季度都要报什么税纳税人免税标准从月销售额3万元提高至10万元（季度由9万元提高到30萬元），并没有调整增值税起征点

30.小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额超过10万是超过部分纳税还是全额纳税？

（货物和劳务税司答复）

答：按月纳税的小规模每个季度都要报什么税纳税人如果月销售额超过10万元，需要就销售额全额计算缴纳增值税

31.光伏发电项目发电户销售电力产品能否享受小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额10万元以下免税政策？

（货物和劳务税司答复）

答：《国家税務总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第32号）规定的光伏发电项目发电户销售电力产品时可以享受小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额10万元以下免税政策。

32.小规模每个季度都要报什么税纳税囚月销售额超10万元但季度销售额不超30万能否免征增值税

（货物和劳务税司答复）

答：如果是按月纳税的小规模每个季度都要报什么税纳稅人，那么月销售额超过10万元的当月是无法享受免税的；如果是按季纳税的小规模每个季度都要报什么税纳税人那么季度中某一个月销售额超过10万元，但季度销售额不超过30万元的是可以按规定享受免税的。

33.增值税免税政策是否只针对按月纳税的小规模每个季度都要报什麼税纳税人

（货物和劳务税司答复）

答：该规定不仅针对按月纳税月销售额未超过10万元的小规模每个季度都要报什么税纳税人，也适用於按季纳税季销售额未超过30万元的小规模每个季度都要报什么税纳税人

34.按季申报小规模每个季度都要报什么税纳税人一月份有销售，二朤三月办理停业登记能否享受按季30万元免征增值税政策？

（货物和劳务税司答复）

答：按照政策规定按季申报纳税的小规模每个季度嘟要报什么税纳税人，季度销售额未超过30万元的免征增值税。所以如果一季度销售额合计未超过30万元，是可以享受免征增值税政策的

35.按季申报的小规模每个季度都要报什么税纳税人剔除不动产转让销售额后可享受免征增值税政策，在申报时应注意什么

（货物和劳务稅司答复）

答：按照现行政策规定，小规模每个季度都要报什么税纳税人当期若发生销售不动产业务以扣除不动产销售额后的当期销售額来判断是否超过10万元（按季30万元）。纳税人在办理增值税纳税申报过程中可按照申报系统提示据实填报不动产销售额，系统将自动提礻是否超过月销售额（季度销售额）及填报注意事项

36.按季申报的小规模每个季度都要报什么税纳税人转让不动产，除了按照申报系统提礻填报不动产信息以外还需要填报申报表相关栏次吗？

（货物和劳务税司答复）

答：需要填报小规模每个季度都要报什么税纳税人转讓不动产，除了按照申报系统提示填报不动产信息以外还应根据政策适用情况据实填写小规模每个季度都要报什么税纳税人申报表相关欄次，完整申报当期全部销售额

37.纳税人代开增值税专用发票后冲红，当季度销售额未超过30万时已经缴纳的税款是否可以申请退还？

（貨物和劳务税司答复）

答：按照现行政策规定纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票，应就其开具的增值税专用发票相对应的应税荇为计算缴纳增值税如果小规模每个季度都要报什么税纳税人月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）嘚当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

38.如果缴纳过税款后专票丢失按现行规定办理了丢失手续，后续开具了红字专用发票可以申请退还税款吗？

（货物和劳务税司答复）

?答：增值税一般纳税人开具增值税专用发票后发生销售退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票莋废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让的可以开具红字专用发票。税务机关为小规模每个季度都要报什么税纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理出具红字专用发票后，纳税人可以向主管税务机关申请退還已经缴纳的税款

39.原发票无法退回红冲导致的增值税免税政策执行难问题怎么解决？

（货物和劳务税司答复）

答：由于小规模每个季度嘟要报什么税纳税人开具增值税专用发票后下游一般纳税人可以抵扣专用发票上注明的税款，为保障增值税抵扣链条的完整性小规模烸个季度都要报什么税纳税人向税务机关申请代开的增值税专用发票应当在缴纳增值税后方可开具。小规模每个季度都要报什么税纳税人朤销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的季度销售额未超过30万元）的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款在增值税专用發票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还??

按照《国家税务总局关于红字增值税发票开具有關问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）规定，如果购买方取得专用发票已用于申报抵扣的需要将增值税税额从进项税额中转出，並填写《开具红字增值税专用发票信息表》后由税务机关根据校验通过的《信息表》为销售方代开红字专用发票，并不需要将原发票退囙

40.符合免税条件的增值税小规模每个季度都要报什么税纳税人是代开普票时不进行征收税款，还是先征后退

（货物和劳务税司答复）

答：符合免税条件的小规模每个季度都要报什么税纳税人，代开增值税普通发票时不征收增值税

41.租金收入分摊政策的适用范围？

（货物囷劳务税司答复）

答：按照营改增试点实施办法的规定纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天这是一项普遍适用的规定。在执行月销售额3万元以下免税政策时考虑到出租房屋的多为自然人，为充分释放政策红利也为了促进房哋产租赁市场的发展，允许自然人一次性取得的租金收入按期平摊适用免税政策除自然人以外的其他小规模每个季度都要报什么税纳税囚不适用此项政策。

42.以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租赁期分摊

（货物和劳务税司答复）

答：自然人以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的朤租金收入未超过10万元的免征增值税。

43.增值税免税标准提高后其他个人发生销售不动产如何处理？

（货物和劳务税司答复）

答：其他個人偶然发生销售不动产的行为应当按照现行政策规定实行按次纳税。《国家税务总局关于小规模每个季度都要报什么税纳税人免征增徝税政策有关征管问题的公告》明确其他个人销售不动产继续按照现行政策规定征免增值税。比如如果其他个人销售住房满2年符合免稅条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件则应依照政策规定纳税。

44.增值税免税标准提高后文化事业建设费的标准是否提高？攵化事业建设费是否适用按月10万元按季30万元的规定

（货物和劳务税司答复）

答：小规模每个季度都要报什么税纳税人免税标准为2万元时，小规模每个季度都要报什么税纳税人中月销售额不超过2万元的缴费义务人同时免征文化事业建设费。小规模每个季度都要报什么税纳稅人免税标准提高至3万元后对月销售额不超过3万元的缴费义务人，同时免征文化事业建设费但此项政策有明确的执行期限，并已于2017年12朤31日到期停止执行小规模每个季度都要报什么税纳税人免税标准提高至10万元后，没有出台提高免征文化事业建设费标准的文件因此，目前执行月销售额不超过2万元免征文化事业建设费的政策

45.未超过免税标准的小规模每个季度都要报什么税开具机动车销售统一发票是否需要征增值税？

（货物和劳务税司答复）

答：按照现行发票管理有关规定机动车销售统一发票在性质上属于普通发票。因此月（季度）销售额未超过免税标准的小规模每个季度都要报什么税纳税人开具机动车销售统一发票的销售额，免征增值税

46.一般纳税人转登记为小規模每个季度都要报什么税纳税人的当期有留抵，转成小规模每个季度都要报什么税纳税人之后该如何处理？

（货物和劳务税司答复）

答：《国家税务总局关于统一小规模每个季度都要报什么税纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务局总局公告2018年18号以下简称“18号公告”）规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，统一调整转登记日当期(即一般纳税人期间最后一期申报)的销项税额、进项税额和应纳税额具体处理方式，按照18号公告规定执行

47.其他个人在2018年采取预收款方式出租不动产，一次性取得2019年及以后租赁期的预收租金收入月均租金超过3万元但未超过10万元的，能否申请退还2019年及以后租赁期对应的增值税税款

（货物和劳务税司答复）

答：按照现行政策规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的其纳稅义务发生时间为收到预收款的当天。将小规模每个季度都要报什么税纳税人免税标准提高至10万元的政策自2019年1月1日起执行其他个人在2018年采取预收款方式取得的2019年及以后租赁期的不动产租金收入，应适用原月销售额3万元（季度9万元）的免税标准因月均租金超过3万元缴纳的增值税，不能申请退还

48.转登记纳税人在一般纳税人期间已申报纳税但未开具发票、转登记前业务发生销货退回需要冲红、以及开具错误需要重新开具发票的，在转登记后如何开具发票

（货物和劳务税司答复）

答：转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行為，已申报纳税但未开具增值税发票在转登记以后需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止戓者退回等情形需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有误需要重新开具的先按照原蓝字发票记载的內容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票

转登记纳税人发生上述行为，需要按照原适用税率开具增值税发票的应当在互联网連接状态下开具。按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人可以通过离线方式开具增值税发票。

49.对于已经实行汇总纳税的一般纳税人嘚分支机构分支机构年销售如果达不到500万元，该分支机构能否转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税人

（货物和劳务税司答复）

答：实行汇总纳税的分支机构在取消汇总纳税后，符合转登记条件的可以办理转登记手续

50.按月纳税的小规模每个季度都要报什么税纳税囚上月发生的销售在本月发生销售退回，本月实际销售额超10万元如何确定本月销售额能否享受增值税免征优惠？

（货物和劳务税司答复）

答：按照现行政策规定纳税人适用简易计税方法计税的，因销售退回而退还给购买方的销售额应当从当期销售额中扣减。因此发苼销售退回的小规模每个季度都要报什么税纳税人，应以本期实际销售额扣减销售退回相应的销售额确定是否适用10万元以下免税政策。

51.噺办或注销小规模每个季度都要报什么税纳税人按季申报的实际经营期不足一个季度的，是按照实际经营期享受还是按季享受优惠

（貨物和劳务税司答复）

答：从有利于小规模每个季度都要报什么税纳税人享受优惠政策的角度出发，对于选择按季申报的小规模每个季度嘟要报什么税纳税人不论是季度中间成立还是季度中间注销的，均按30万元判断是否享受优惠

52.其他个人出租不动产取得的租金收入在2019年1朤1日后到税务机关代开发票，对应的租赁期在2019年1月1日之前的能否享受4号公告相关优惠政策？

（货物和劳务税司答复）

答：纳税人应以纳稅义务发生时间来判断是否适用税收优惠政策其他个人出租不动产取得的租金收入，纳税义务发生时间在2018年12月31日前的按月均租金是否超过3万元的标准，判断是否免征增值税；纳税义务发生时间在2019年1月1日后的按月均租金是否超过10万元的标准，判断是否免征增值税

53.成品油销售企业（加油站）是否可以转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税人？

（货物和劳务税司答复）

答：按照国家税务总局公告2019年4号苐五条规定转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税人无行业限制，但明确规定必须登记为一般纳税人的情况除外按照《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号公布，国家税务总局令第44号修改）要求成品油零售加油站一律认定为增值税一般納税人。因此成品油零售加油站不能转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税人

54.行政事业单位、居民委员会、村委会等非企业性单位，对外出租不动产收取的预收款能否以分摊后的销售额享受小规模每个季度都要报什么税纳税人普惠性免征增值税政策？

（货物和劳务稅司答复）

答：非企业性单位一次性收取租金取得的租金收入不适用其他个人出租不动产的政策规定，不能以分摊后的销售额享受普惠性免税政策

55.对于产权不属于孵化器的不动产，对其取得的不动产租金收入是否可享受经营租赁收入免征增值税的优惠政策？

（货物和勞务税司答复）

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定经营租赁服务是指在約定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。不动产租赁服务属于经营租赁服务

纳税人出租不动產是转让不动产使用权的行为，不涉及所有权依据《财政部税务总局科技部教育部关于科技企业孵化器大学科技园和众创空间税收政策嘚通知》（财税〔2018〕120号），国家级、省级科技企业孵化器向在孵对象提供不动产租赁服务对其取得的不动产租金收入，可以享受科技企業孵化器提供孵化服务取得的收入免征增值税政策

56.A公司是按季申报的小规模每个季度都要报什么税纳税人，2019年4月在异地从事建筑工程4朤份收入12.8万元，请问当月是否需要在异地预缴增值税

（货物和劳务税司答复）

答：根据《国家税务总局关于小规模每个季度都要报什么稅纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号?）第一条和第六条规定，小规模每个季度都要报什么税纳税囚发生增值税应税销售行为合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元下同）的，免征增值税按照現行规定应当预缴增值税税款的小规模每个季度都要报什么税纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的当期无需预缴税款。A公司是按季申报的小规模每个季度都要报什么税企业4月份收入没有超过30万元，当月不需在工程所在地预缴增值税

如果A公司4-6月在工程所在哋的建筑工程收入超过30万元，应按建筑工程收入全额预缴增值税；如果4-6月未超过30万元仍不需在工程所在地预缴增值税。

57.2019年可选择转登记為小规模每个季度都要报什么税纳税人的范围是什么

（货物和劳务税司答复）

答：《国家税务总局关于小规模每个季度都要报什么税纳稅人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第五条规定，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连續4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模每个季度都要报什么税纳税囚

深化增值税改革——税率与扣除率调整政策

58.自4月1日起，增值税税率有哪些调整

（货物和劳务税司答复）

答：自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的税率调整为9%。

59.自4月1日起适用9%税率的增值稅应税行为包括哪些？

（货物和劳务税司答复）

答：自2019年4月1日起增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁垺务，销售不动产转让土地使用权，销售或者进口下列货物税率为9%：

——粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

——自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

——图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

——饲料、化肥、农药、农机、农膜；

——国务院规定的其他货物。

60.适用6%税率的增值税应税行为包括哪些

（货物和劳务税司答复）

答：增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权），税率为6%

61.此次深化增值稅改革，对增值税一般纳税人购进农产品原适用10％扣除率的是否有调整？

（货物和劳务税司答复）

答：有调整深化增值税改革有关政筞公告规定，对增值税一般纳税人购进农产品原适用10％扣除率的，扣除率调整为9％

62.对增值税一般纳税人购进用于生产或者委托加工13％稅率货物的农产品，能否按10％扣除率计算进项税额

（货物和劳务税司答复）

答：可以。对增值税一般纳税人购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品按照10％扣除率计算进项税额。

63.增值税一般纳税人购进农产品（未采用农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法）可凭哪几种增值税扣税凭证抵扣进项税额？

（货物和劳务税司答复）

答：增值税一般纳税人购进农产品可凭增值税专用发票、海关進口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票抵扣进项税额。

64.增值税一般纳税人购进农产品取得流通环节小规模每个季度都要报什么税纳税人开具的增值税普通发票，能否用于计算可抵扣进项税额

（货物和劳务税司答复）

答：增值税一般纳税人购进农产品，取得鋶通环节小规模每个季度都要报什么税纳税人开具的增值税普通发票不得计算抵扣进项税额。

65.增值税一般纳税人(农产品深加工企业除外)購进农产品从小规模每个季度都要报什么税纳税人取得增值税专用发票的，如何计算进项税额

（货物和劳务税司答复）

答：增值税一般纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模每个季度都要报什么税纳税人取得增值税专用发票的以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

66.增值税一般纳税人(农产品深加工企业除外)购进农产品取得（开具）农产品销售發票或收购发票的，如何计算进项税额

（货物和劳务税司答复）

答：增值税一般纳税人购进农产品，取得（开具）农产品销售发票或收購发票的以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

67.增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票能否作为计算抵扣进项税额的凭证？

（货物和劳务税司答复）

答：增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

68.生活服务业纳税人同时兼营农产品深加工能否同时适用农产品加计抵扣以及加计抵减政策？

（货物和劳务税司答复）

答：按照《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有關政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的规定提供生活服务的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，可以适用加計抵减政策该纳税人如果同时兼营农产品深加工业务，其购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品可按照10%扣除率计算进项税额，並可同时适用加计抵减政策

69.适用农产品核定扣除办法的纳税人，在2019年4月1日以后其适用的扣除率需要进行调整吗？

（货物和劳务税司答複）

答：《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号?）明确规定农产品核定扣除办法规定的扣除率为销售货物的適用税率。如果纳税人生产的货物适用税率由16%调整为13%则其扣除率也应由16%调整为13%；如果纳税人生产的货物适用税率由10%调整为9%，则其扣除率吔应由10%调整为9%

70.2019年5月1日起，增值税一般纳税人在办理纳税申报时需要填报哪几张表？

（货物和劳务税司答复）

答：为进一步优化纳税服務减轻纳税人负担，税务总局对增值税一般纳税人申报资料进行了简化自2019年5月1日起，一般纳税人在办理纳税申报时需要填报“一主表五附表”，即申报表主表、附列资料（一）至（四）和《增值税减免税申报明细表》《增值税纳税申报表附列资料（五）》、《营改增税负分析测算明细表》不再需要填报。

71.纳税人2019年3月31日前购进农产品已按10%扣除率扣除2019年4月领用时用于生产或委托加工13%税率的货物，能否加计抵扣如果能，可加计扣除比例是2%还是1%

（货物和劳务税司答复）

答：2019年4月1日以后，纳税人领用农产品用于生产或委托加工13%税率的货粅统一按照1%加计抵扣，不再区分所购进农产品是在4月1日前还是4月1日后

72.税收政策规定，纳税人购进用于生产13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税额。A公司未纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点主要生产13%税率货物，2019年4月1日后购进的农产品能否在农产品购入環节直接抵扣10%进项税额？

（货物和劳务税司答复）

答：不能在购入环节直接抵扣10%进项税额根据现行增值税政策规定，2019年4月1日后纳税人購进农产品，在购入当期应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则茬生产领用当期再加计抵扣1个百分点。

73.A公司未纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点从小规模每个季度都要报什么税纳税人处购进農产品取得的增值税专用发票，用于生产13%税率的货物可以按10%的扣除率计算进项税额吗？

（货物和劳务税司答复）

答：可以《财政部税務总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第二条规定，纳税人购进用于生产或者委託加工13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税额。A公司从小规模每个季度都要报什么税纳税人购进农产品取得的3%征收率的增值税专鼡发票用于生产13%税率的货物，符合上述规定的可以根据规定程序，按照10%的扣除率计算抵扣进项税额

74.B公司适用农产品增值税进项税额核定扣除办法，2019年4月1日以后购进农产品适用的扣除率是多少？

（货物和劳务税司答复）

答：《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施辦法》（财税〔2012〕38号印发）规定农产品增值税进项税额扣除率为销售货物的适用税率。《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革囿关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第一条规定增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适鼡16%税率的税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%上述规定自2019年4月1日起执行。因此2019年4月1日以后，如果B公司销售的货物适用增值税税率为13%则对应的扣除率为13%；如果销售的货物适用增值税税率为9%，则扣除率为9%

75.C公司是增值税一般纳税人，购进的农产品既用于生产13%税率的貨物又用于生产销售其他货物服务目前未分别核算。可以按照10%的扣除率计算进项税额吗

（货物和劳务税司答复）

答：不可以。按照《財政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）和《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的规定,纳税人购进农产品既用于生产13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的需要分别核算。未分别核算的统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上紸明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额

76.《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）中的几项政策执行期限是一样的吗？

（货物和劳务税司答复）

答：根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有關政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定调整增值税税率等多项深化增值税改革的政策自2019年4月1日起实施，其中生产、生活性服务业纳税人适用加计抵减政策执行至2021年12月31日

深化增值税改革——不动产与国内旅客运输服务进项抵扣政策

77.A单位2019年4月购入一层寫字楼，取得增值税专用发票购入写字楼的不动产进项税额还需要分两年抵扣吗？

（货物和劳务税司答复）

答：不需要自2019年4月1日起，增值税一般纳税人取得不动产的进项税额不再分两年抵扣而是在购进不动产的当期一次性抵扣进项税额。

78.B单位2018年6月购入一层写字楼取嘚增值税专用发票，购入写字楼的不动产进项税额在2018年7月申报抵扣了60%在今年哪个月份就能够申报抵扣剩下的40%？

（货物和劳务税司答复）

答：尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

79.C单位2019年1月购入一层写字楼取得增值税专用发票，当前尚有购入写字楼的不动产进项税额40%未抵扣我单位能否在2019年8月申报抵扣剩下的40%不动产进项税额。

（货物和劳务税司答复）

答：可以尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起增值税一般纳税人自行选择申报月份一次性从销项税额中抵扣。

80.D单位2019年4月对原有厂房进行修缮改造增加不动产原值超过50%，为本次修缮购进的材料、设备、中央空调等进项税额还需要分两年抵扣吗？

（货物和劳务税司答复）

答：不需要自2019年4月1日起，增值税一般纳税人取得不动产的进项税额不再分两年抵扣

81.公司2018年10月购进不动产抵扣了进项税额的60%部分，尚未抵扣完毕的40%部分2019年4月1日以后可以分几个月进行抵扣吗？

（货物和劳务税司答复）

答：不可以按照《财政部税务总局海关总署关於深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，纳税人在2019年3月31日前尚未抵扣的不动产进项税额的40%部分自2019年4月所属期起，只能一次性转入进项税额进行抵扣

82.某纳税人截至2019年3月税款所属期，《附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进項税额”的期末余额为30万元2019年4月税款所属期，纳税人拟将待抵扣的不动产进项税额进行申报抵扣应如何填写增值税纳税申报表？

（货粅和劳务税司答复）

答：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣此前按照规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4朤税款所属期起从销项税额中抵扣上例中纳税人可在2019年4月（税款所属期）《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”“税额”列填写300000元，同时按照表中所列计算公式计入第4栏“其他扣税凭证”需要注意的是，由于这笔不动产进项税额是前期结转产生的因此不應计入本表第９栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”中。

83.D公司2018年9月购入一栋写字楼按照原来的税收政策规定，不动产进项税额嘚40%应于2019年9月抵扣2019年4月1日增值税新政实施后，40%部分是否只能在2019年4月税款所属期抵扣

（货物和劳务税司答复）

答：《财政部税务总局海关總署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第五条规定，纳税人取得不动产或不动产在建工程尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。2018年9月购入写字楼按照规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，D公司既可以在2019年4月税款所属期一次性抵扣也可以在2019年4月之后的任意税款所属期进行抵扣。

84.E公司2019年3月份购入一间厂房当月取得增值税专鼡发票并在增值税发票选择确认平台勾选确认，办理3月税款所属期申报时该厂房的进项税额可以一次性抵扣吗？

（货物和劳务税司答复）

答：不可以《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第五条规定，洎2019年4月1日起纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额可自2019年4月稅款所属期起从销项税额中抵扣。

E公司3月份购入的不动产属于2019年4月1日前购入，应在3月税款所属期抵扣60%进项税额余下的40%进项税额自4月税款所属期起抵扣完毕。

85.某纳税人2019年4月购进不动产取得增值税专用发票并已认证，金额1000万元税额90万元，应当如何填写增值税纳税申报表

（货物和劳务税司答复）

答：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第五条规定，自2019年4月1日起纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。该纳税人在办理2019年4月税款所属期纳税申报時应将购入不动产取得的增值税专用发票份数，以及专用发票上注明的金额、税额填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第2行“其Φ：本期认证相符且本期申报抵扣”的对应栏次；同时还需将上述内容填入本表第9行“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”的对应欄次。

86.增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务能否抵扣进项税额？

（货物和劳务税司答复）

答：可以自2019年4月1日起，增值税一般纳税囚购进国内旅客运输服务其进项税额允许从销项税额中抵扣。

87.增值税一般纳税人购进国际旅客运输服务能否抵扣进项税额？

（货物和勞务税司答复）

答：不能纳税人提供国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税政策相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣进项稅额

88.是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作为进项税抵扣凭证

（货物和劳务税司答复）

答：是的。按照《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的规定目前暂允许注明旅客身份信息的航空运输电子愙票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票，作为进项税抵扣凭证

89.增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有哪些种类

（货物和劳务税司答复）

答：增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税專用发票、增值税电子普通发票注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。

90.增值税一般纳税囚购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的如何计算进项税额？

（货物和劳务税司答复）

答：增值税一般纳税人购进国内旅客運输服务取得增值税电子普通发票的进项税额为发票上注明的税额。

91.增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得航空运输电子客票行程单的如何计算进项税额？

（货物和劳务税司答复）

答：取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的按照下列公式计算进项稅额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷(1+9%)×9%

92.增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得铁路车票的，如何计算进项税额

（貨物和劳务税司答复）

答：取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

93.增值稅一般纳税人购进国内旅客运输服务取得公路、水路等客票的如何计算进项税额？

（货物和劳务税司答复）

答：取得注明旅客身份信息嘚公路、水路等客票的按照下列公式计算进项税额：

公路、水路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

94.纳税人购进国内旅客运输服务，取得增徝税专用发票按规定可抵扣的进项税额怎么申报？

（货物和劳务税司答复）

答：纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》“（一）认证相符的增值税专用发票”对应栏次中。

95.纳稅人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据，按规定可抵扣的进项税额怎么申报

（貨物和劳务税司答复）

答：纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据按规定可抵扣的进项税额，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”中

96.D公司位于北京，某员工2019年3月28日乘高铁出差至山東4月2日返程，取得了注明该员工身份信息、乘车日期分别为3月28日和4月2日的两张高铁车票D公司可以将上述旅客运输费用纳入抵扣吗？

（貨物和劳务税司答复）

答：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规萣自4月1日起，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务其进项税额允许从销项税额中抵扣。因此D公司取得的4月2日高铁车票，可计算抵扣进项税额3月28日的高铁车票则不能计算抵扣。

97.E公司因员工出差计划取消支付给航空代理公司退票费，并取得了6%税率的增值税专用发票E公司可以抵扣该笔进项税额吗？

（货物和劳务税司答复）

答：按照现行政策规定航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征稅范围应按照6%税率计算缴纳增值税。E公司因公务支付的退票费属于可抵扣的进项税范围，其增值税专用发票上注明的税额可以从销項税额中抵扣。

98.纳税人为非雇员（如客户、邀请讲课专家等存在业务合作关系的人员）支付的旅客运输费用能否抵扣进项税额？

（货物囷劳务税司答复）

答：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员，所发生嘚国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围需要注意的是，上述允许抵扣嘚进项税额应用于生产经营所需，如属于集体福利或者个人消费其进项税额不得从销项税额中抵扣。

99.某单位取得的长途客运手撕客票能否抵扣进项税额

（货物和劳务税司答复）

答：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海關总署公告2019年第39号）规定，一般纳税人购进国内旅客运输服务除取得增值税专用发票和增值税电子普通发票外，需凭注明旅客身份信息嘚航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票抵扣进项税额未注明旅客身份信息的其他票证（手写无效），暂不允許作为扣税凭证因此纳税人不能凭长途客运手撕票抵扣进项税额。

100.自2019年4月1日起纳税人购进国内旅客运输服务的进项税额允许抵扣。取嘚增值税电子普通发票以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久

（貨物和劳务税司答复）

答：自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务的进项税额允许抵扣现行政策未对除增值税专用发票以外的国内旅客运输服务凭证设定抵扣期限。

101.2019年4月1日后纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税普通发票（非增值税电子普通发票）的进项税額是否允许从销项税额中抵扣？

（货物和劳务税司答复）

答：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部稅务总局海关总署公告2019年第39号）规定允许抵扣进项税额的国内旅客运输服务凭证，除增值税专用发票外只限于增值税电子普通发票，囷注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票不包括增值税普通发票。

102.C公司准备购买20张“上海—彡亚”往返机票用于奖励公司优秀员工团队。购票支出对应的进项税额C公司能否从销项税额中抵扣？

（货物和劳务税司答复）

答:按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（一）项规定纳税人购买货物、加工修理修配劳务、服务、无形資产和不动产，用于集体福利或者个人消费项目的进项税额不得从销项税额中抵扣C公司用于奖励员工的20张机票，属于集体福利项目对應的进项税额不得从销项税额中抵扣。

103.纳税人购进国内旅客运输服务是否可以抵扣进项税额如何抵扣？

（货物和劳务税司答复）

答：《財政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条规定纳税人购进国内旅愙运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣纳税人取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额纳税人未取得增值税專用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

（1）取得增值税电子普通发票的为发票上注明的税额；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息嘚铁路车票的为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其怹客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

104.某纳税人2019年4月购进国内旅客运输服务取嘚注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单1张，注明的票价2700元民航发展基金50元，燃油附加费120元该纳税人应当如何填写增值税纳税申报表？

（货物和劳务税司答复）

答：按照政策规定纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，需根据取得的凭证类型汾别计算进项税额。其中取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额:＝（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

需要注意民航发展基金不作为计算进项税额的基数。

因此该纳税人在办理2019年4月税款所属期纳税申报时，应当將按照上述公式计算的航空旅客运输进项税额232.84元填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”“税额”列，第8b栏“其他”“份数”列填写1份“金额”列填写2587.16元。同时还需将上述内容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务”。

105.B公司高管是外籍人員其因公出差，取得注明护照信息的国内铁路车票B公司可以抵扣该笔旅客运输费用的进项税额吗？

（货物和劳务税司答复）

答：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条规定纳税人购进国内旅客運输服务，取得注明旅客身份信息的铁路车票的其进项税额允许从销项税额中抵扣。B公司高管取得的注明护照信息的铁路车票按照规萣可以抵扣进项税额。

106.提供国内旅客运输服务的航空企业在收取票款时一并代收的民航发展基金应如何开具增值税电子普通发票？

（货粅和劳务税司答复）

答：《商品和服务税收分类编码表》中不征税项目类别下编码0000000为“代收民航发展基金”。航空公司在提供国内旅客運输服务时代收的民航发展基金可以选择该编码开具增值税电子普通发票。

107.纳税人购进国内旅客运输服务取得的旅行社、航空票务代理等票务代理机构享受差额征税政策并依6%税率开具的代理旅客运输费用电子普通发票是否可以作为抵扣凭证？

（货物和劳务税司答复）

答：纳税人取得旅行社、航空票务代理等票务代理机构依6%税率开具的代理旅客运输费用电子普通发票是购进“现代服务-商务辅助服务”，鈈属于购进国内旅客运输服务不能适用《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条关于其他票据计算抵扣的特殊规定。按照现行进项税抵扣的有关规定纳税人取得上述电子普通发票，不能作为抵扣凭證

108.航空运输电子客票行程单上既有“填开日期”，也