2010最新加拿大报税指南 - 注册公司 - 香港瑞丰会计事务所
　　　　　
2010最新加拿大报税指南
国内生活的朋友，如果是上班一族，基本没人在意税这个东东，一般认为只有自己经营公司才会值得一提，因为工资扣得一般都非常少，因为公司都会合理避税，让工资的基数很低，那点税实在没人在乎；至于自己炒房炒股等等，更没有什么缴税意识了；
而加国则大不相同，拿到PR，从你登录那一刻起你就是税务居民开始了与加国的税务关系了，从此之后你在全球的所有收入就都需要报税了，这个系统支撑着你的种种福利，你是非常有义务去缴纳的，很合理，所以好好研究；
加拿大个人收入税制度简介
在加拿大，每个人当年收入是多少，应该报多少税，除去多少减免，减免之后应该缴纳多少税金，都是要由纳税人自己负责计算和申报的。当然其中计算的工作可以委托会计师来做，但是提供全面、准确的信息，是成功报税的先决条件。在这里简明扼要的介绍一些加拿大个人收入税的知识，希望能帮助华人新移民认识加拿大税制，作好家庭税务筹划：
一、个人收入税的征税对象
加拿大个人收入税的主要征税对象是“税务居民”，在世界各地的入息都要向加拿大报税，它的定义主要考虑以下几个因素：&& 1、日常居住地点;& 2、与加拿大或外地的居住关系;&& 3、逗留加拿大时间的长短。& “税务居民”包括在外地居住但与加拿大有居住关系的人士。另外，一个与加拿大没有“居住关系”的人，但却在一年内在加拿大居住183天或以上，也会被当作“税务居民”，而应向加拿大报税。
“税务居民”和“非税务居民”是新移民比较关心的问题。有人以为只要离开加拿大，再也不回来了，就自动成为非税务居民，就不再需要向加拿大申报收入和交税了。还有的人认为只要不在加拿大工作，不享受加拿大福利，就是非税务居民了，也可以不交税。但移民律师指出，这是对非税务居民的片面理解。非税务居民是指加拿大居民迁出加拿大，并且完全切断与加拿大的居住关系，其全球收入不需要在加拿大申报的特殊居民；非税务居民可以从离境当日或与加拿大切断居住关系那天开始申请。但是，一般情况下，非税务居民申请不容易，离境人士要离开加拿大两年以上才能成为合格的非税务居民。如果是已婚人士或有未满18岁子女的人士则必须全家离境才合格，税务居民和非税务居民的区别在于当事人的全球收入需不需要向加拿大申报和纳税。凡在加拿大居住或与加拿大有居住关系的人士都要申报个人的全球收入，如果在海外已经交过当地的个人收入税，税款可以抵扣在加拿大的应交税款。但是，由于加拿大的个人收入税率比许多国家都高，所以，很可能在加拿大要补交剩余的税款，而非税务居民就不需要申报和缴纳海外收入税。　
二、应课税收入
分为四类：薪酬收入、生意收入、投资收入和资产增值。应课税收入的范围很广，如：薪酬收入〔包括佣金、顾客支付的小费、津贴等〕，自雇收入，耆老福利金、政府及私人机构退休金、失业保险福利收入、国内外利息和股票股息收入、资产增值收入、租金收入、RRSP 提款、生意收入、讲学金、学术研究基金及助学金等。
1.联邦个人收入税：施行超额累进税率，纳税人收入愈高，税率也愈高。2009年税率是：
--个人基本免税收入：$10,320，即收入在这个水平以下时个人所得税为零;
--在0到$40,726这个区间以内的收入，联邦税15%;
--在 $40,726 到$81,452这个区间的收入，联邦税为22%;& --在 $81,452 到$126,264这个区间的收入，联邦税为26%; ，--在 $126,264以上的收入，联邦税为29%。& 2.安省省税：应税收入的6.37% --11.16% ， 3. 应税收入超过$20,000 以上应付安省医疗税.&
四、扣税项目和免税项目
1.扣税项目(Deduction)：是指可以从课税收入中扣除的金额，以减低纳税人的净收入和应课税收入，然后计算应缴税款。 扣税项目包括：RPP供款产、RRSP供款、工会或专业资格会费、托儿服务费用(一般由低收入配偶申报，最高额度为赚取收入的三分之二，七岁或以下每年不超过$7,000，超过七岁而十五以下每年不超过$4,000)、搬迁费用(40km以上，工作需要，加国境内)、投资开支(Carrying Charges，如贷款利息，Self-directed RRSP费用，投资顾问费用等)、雇员开支等。&& 2.免税项目 (Tax Credit)：一般只能以最低的税率计算来减低纳税人的应缴税款。& 免税项目包括：& 个人免税额：$8,929，新移民须根据移民后的日子来计算免税额。 ， 配偶免税额：最高$7,581元。& 耆老免税额：在2007年年底满65岁而收入在$30,936的人士，可以申报全部的$5,177耆老免税额。& CPP供款免税额，EI 供款免税额，残障免税额，
学费免税额：支付$100以上学费予专上学院，大学或政府核准的职业训练中心。 ， 教育免税额：在政府核准教育机构修读全日制课程，额度每月$400(F/T)，$120(P/T)。
医疗开支免税额：超过净收入3%的医疗开支部分，包括：医生、牙医诊症费、配方药费、私人保健计划保险金、眼镜、假牙、义肢、助听器等。
慈善捐款免税额 (不超过净收入的75%) ，国家或省捐献免税额。& 另外，加拿大税制中还有几项退税项目： GST退税，CCTB (俗称“牛奶金”)，安省PST退税，地税(Property Tax 〕和住房租金退税等。家庭“净收入”愈低，所获的退税愈多。&
五、报税的手续和时限 ，每年的1月至12月为个人报税年度。纳税人必须最迟在4月30日向税务局递交税表，以税务局收到日期或邮局盖印为准。加拿大执行的是“自动申报”( Self-assessed ) 报税制度，纳税人有责任向税务局申报所有收入，并自行计算税款。纳税人有责任保留财务及税务资料六年，以备税务局随时要求审查。
六、新移民税务问题： ， 从入境那天起成为“税务居民”，申报全球收入。第一年报税时，须要填报入境的日期。&& 加拿大报税基础知识
每年的2月至4月是一年一度的报税季节，每年这个时候都是税务局及各会计师忙碌的时候。虽然报税年年都在进行，但每年的报税及抵税项目都有变化。今年就新增了多个抵税项目，纳税人应即时t解报税新变化，以免错失优惠政策。
报税的三种方法
为了方便报税人，加拿大税务局推出三种报税方法：网上申报、电话报税及邮寄方式报税。纳税人可以根据自己的情况选择适合的报税方法。
很多人还是喜欢最原始的邮寄方式报税。这种方法的好处是，填完表格后还有余地做修改。一些委托会计师报税的客户，在填完税表后又有其他单据提供给会计师，这样就会影响其他资料的准确性。
例如，在完成报税单之后的几天之后，有客户又提供了一些可以抵税项目的收据，例如购买药物的收据，这样抵税额度就会发生变化，相应的资料也需要更改。如果采用网上报税或是电话报税方法的话，就会很麻烦再找到报税人档案进行修改。所以很多会计师通常在完成填表后，会⒖突У牡蛋父橹眉柑欤_保没有新的变化后，再⑵浼某觥& 另外，电话和网上报税也很方便，出错机率也不大。但华人一般喜欢网上报税， 不太愿意采用电话报税的方式去报税。
在税务局的电话报税及网路报税计划下，在申报第一次个人所得税后，可能收到税务局的邀请使用电话或网路报税，但报税人需要有税务局给的使用代码(access code)。使用电话或网路报税，除税务局要求外，不需附交任何凭单或收据之类的支援文件。税务局通常会在二周之后寄发评税通知(notice of assessment)及退税。
税表的领取方式& 用于报税的个人税表T1 General通常都可以在邮局拿得到。如果曾使用邮寄方式报税的纳税人，每年报税时期，税务局都会根据纳税人提供的地址⑺氨砑某觥Ａ硗猓糠止⑼际楣纫蔡峁┑蹦甑乃氨恚诟魉拔窬值陌旃壹八拔窬值耐旧隙继峁└骼嗨氨怼Ｈ绻褂猛媳ㄋ昂褪褂萌砑ㄋ笆保虿恍枰氨怼 ，若申报人的地址改变，则应该尽快快通知加拿大税务局，以免错失税务局的退税款及其它通知。卑诗省民更改地址的方式可以
1. 通过上网到加拿大税务局网站http://www.cra-arc.gc.ca使用“我的账号”(My Account)功能;& 2. 通过信件或传真⒏鋈饲┟⑸缁岜Ｏ湛ê拧⑿碌刂芳吧掌谟始牡剑
Canada Revenue AgencyTax Centre&& 9755 King George Hwy& Surrey BC V3T 5E6& 或传真到604-585-5769 ， 3.致电1-800-959-8281更改。
报税截止日期
根据加拿大税务局规定，报税截止日为每年的4月30日午夜,如果纳税人及配偶在上一个税务年度有自雇收入，
报税截止日⑽6月15日午夜。如果若需要补缴税款，必须在4月30日报税截止日前付寄，
以防止推迟报税而引起的罚款和利息。税表的邮寄以邮戳为准。& 不交或迟交报税表的结果
迟交税表会被罚款需要交纳利息。计算办法如下： ， 超过截止日期一天，会罚欠税款的5%，每迟一个月加罚1%，但最多不超过12个月，也就是最多17%。但若在过去三年中迟报补罚款者，或已被政府正式要求(Formal Demand)申报者会重罚，先罚10%，每迟报一个月加罚2%，最多20个月，所以可罚到50%的罚款。除了罚款外，还要交纳利息，利息以每季税务局公布的法定利率(Prescribed Interest Rate)为准。 ， 税务局报税网站偶尔出故障& 据报道，加拿大税务局(Canada Revenue Agency)电脑系统在日晚上故障o网上报税EfilepNetfile和My Account暂停o直至另行通告。税务局强调事件不涉黑客入侵或病毒o会全力保障纳税人的资料。技术员在周二下午仍在抢修o税务局长多雷斯 (Michael Dorais)在渥太华说o税务局关闭的网上服务o包括EfilepNetfile和My Account。
不过多雷斯说s“没有证据显示o目前的情况是因为入侵p黑客或电脑病毒所造成的。当我们致力t解和纠正这情况时o纳税人资料的保安仍然至为重要。”& 加拿大税务局在温尼辟的发言人科特里斯(Emilia Kotris)说o电脑系统偶然短暂关闭这没有不寻常。虽然距离递交个人入息税报税表的4月30日限期还有几个星期o但为客人报税的公司已经出现个案积压。报税服务公司的雇员要打电话到加拿大税务局o为每个申请退税的人索取资料o但仍可为客户提供即时退税服务。其他公司则表示o即时退税已告暂停。
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讲一些实际操作：
二月底，在邮局可以拿到报税用的表。一本是报税表，另一本是报税指南。税表这一本里，所有表格都一式两份，一份交国税局，另一份自己留底。去年交过税的，今年的税表直接寄到家里。
税表由主表和许多辅表构成。主表（T1 GENERAL 1999）共有4页，分七个部分。
第一部分，身份（Identification）。姓名，住址，SIN（社会保险号）号，生日，婚姻状况，配偶的SIN号码。新移民到达加拿大的日期，是否申请GST退税，是否有海外资产等。
第二部分，总收入（Total income）。包括职业收入，退休金，利息，出租房子，工伤补贴（Worker_s compensation benefits）等一切收入。
第三部分，净收入（Net income）。你的钱用在某些方面可以免征所得税。 比如退休金储蓄RRSP，工会费，托儿费，投资损失，搬家费等。总收入减去上述费用得出净收入。
第四部分，需交税的收入（Taxable income）。净收入减去生意、以前未报的投资损失等。
第五部分，免税额度（Non-refundable credits）。每人每年收入6,794元免税，配偶收入低于6,794元，可以把免税额度转过来，最多转5,718元；海外配偶及残障子女的抚养费；加拿大退休金扣款（CPP，Canadian Pension Plan），就业保险（EI，Employment Insurance），靠你抚养，同居的亲属，可以是祖父母，父母，叔表兄弟等；残障亲属抚养费；学生贷款利息；学费；子女的学费；部分药费；慈善捐款等。
第六部分，退税或补交（Refund or Balance owing）。由辅表1（Schedule 1）算出应交的联邦税，减去政治捐款及做生意投资的免税部分，加上由省税辅表算出的省税，得出应交税款总额（Total payable）。
应交税款总额减去发工资时已经由公司代扣的税，如果是负数，就是退税额，如果是正数，就是你应当补交的税款。
第七部分，你的开户银行账号，退税款将直接打入你的户头。纳税人签字。
我们来看两个例子。
张先生一家三口于 日到达加拿大，7月1 日到12月31日打工。夫人上免费英语课，没有收入。孩子送幼儿园，申请托儿补贴，自己不交费，七岁以下孩子每月有168元牛奶金收入。房租650元/月。
张先生工资7元/小时（安大略省的最低工资是6.85元/小时，约合14,300元/年），工作时间40小时/周。张先生的T4表上有这些内容：
姓名，住址，SIN号码
14　收入（Employee's income）7,308
16　加拿大退休金（Employee's CPP contributions）219
18　就业保险（Employee's EI premiums）185
22　代扣的所得税（Income tax deducted）1,168
我们现在来帮张先生一家报税。
在T1表的第二部分101行（Employment income）填入收入7,308.00，没有其他收入，150行（total income）总收入填7,308.00。
没有退休金储蓄，托儿费，等免税部分花费，T1表的第三部分236行（net income）填7,308.00。
没有生意、以前未报的投资损失等，第四部分260行（taxable income）填7,308.00。
第五部分张先生1999年在加拿大7个月，计214天，300行基本免税额为214/ 365* 6,794 = 3,983.33；
夫人没有收入，将夫人的基本免税额转过来，303行为214/ 365 *5718 = 3,352.47；
净收入，236行，在之间时，需要填辅表13（Personal Amount Supplement）。填表，计算得出辅表13的第14行为293，填入主表307行。
308行填CPP供款133.28；
312行填就业保险185.00；
无其他花费，335行填3,983.33 + 3,352.47 + 293 + 133.28 + 185.00 = 7,947.23；
335行乘17% = 1351.03填入338行；
350行，免税额度（Non-refundable credits）1,351.03。
第六部分，计算总的税款。
由辅表1（Schedule 1）计算应交的联邦税。联邦税按收入分三段征收。第一段收入在29,590之内，第二段收入在29,590至59180，第三段收入在59,180以上。税率分别是17%，26% 和29%。
蓝色的联邦税表（Federal Tax Calculation）辅表1（Schedule 1）第一行填入需交税的收入，T1表的260行，张先生是7,308.00。张先生年薪合14,600元，不到29,590，所以在第一部分第一栏（Part 1, Section 1），第一行7,308.00乘17%得到1,242.36，填入第二、十三行。T1表350行免税额度1,315.77填入第十四行。7,308.00 - 1,315.77是负数，在第十五、二十五行填0，张先生要交的联邦税为零。将零填入T1主表的419行。回到主表第六部分。辅表1的第十五行0，填入主表406行。
粉红色的省税表（Ontario Tax）T1C，将辅表1第十五行的0填入第一行，最后计算出省税为零。填入主表428行。
回到主表。需交税额（Total payable）为零，填入435行。
437行填入代扣的所得税（Income tax deducted）1,168.00
448行 CPP供款（CPP overpayment）85.72
到粉红色的省税退税表（Ontario Tax Credits），将主表236行净收入7,308.00填入第一行，夫人收入为零，7,308.00填入第三行。张先生一家人的房租是650元/月，650 x 7 x 20% = 910.00，填入第四行，无其他花费，得到第七行，填910.00。住房补贴不超过250元，第八行填入250，第七行乘10%，得91填入第九行。第八九行相加得341，填入第十行。这是最后的住房补贴额。
两个大人一个孩子，销售税退税额250，填入第十四行。住房补贴加销售税退税，591填入第十五行。
第三行7,308减4,000乘2%得66.16填入第十六行。第十五行减第十六行得524.84，填入第十八行。这是省税的退税额。回填主表479行。
437行代扣的所得税加省税的退税额1,168.00 + 85.73 + 524.84 = 1,778.56 填482行，总退税额（total credits）。435行需交税额减482行总退税额得 -1,778.56填入484行，退税额为1,778.56。
张先生去年年薪约合一万四千元，工作7个月，收入为7,308 - 219 - 185 - 1,168 + 1,778(退税) + 168(牛奶金) x 6 = 8,521，按有收入的六个月平均1,420元/月。
张夫人没有收入，在她的主表第一部分销售税退税申请（Goods and services tax / Harmonized tax (GST/HST) credit application）一栏画勾， 她每季度可以收到125.75元退税款。孩子下一年的牛奶金是182元/月。
再看赵先生，也是一家三口，于1998年来加拿大，找到技师的工作，年薪四万元，约合19.16元/小时。夫人上中专College学计算机,学费2,000元，没有收入。孩子送幼儿园，申请托儿补贴，交费240元/月，根据前一年报税的结果，尽管孩子也在七岁以下，每月牛奶金收入70元。房租800元/月。
赵先生的T4表上有这些内容：
姓名，住址，SIN号码
14　收入（Employee's income）4,0000
16　加拿大退休金（Employee's CPP contributions）1,200
18　就业保险（Employee's EI premiums）1,000
22　代扣的所得税（Income tax deducted）6,400
44　工会费（Union Deducted）606
我们现在来看看赵先生一家报税的情况:
150行总收入(Total income) 40,000
212行 工会费(Annual union) 606
214行 托儿费(Child care expenses) 2,880
236行 净收入(Net income) 36,514
260行 征税收入(Taxable income) 36,514
300行 基本免税额(Basic personal amount) 6,794
303行 配偶基本免税额(Spousal amount) 5,718
307行 (Personal amount supplement) 61.48
308行 CPP供款 1186.50
312行 就业保险（Employment insurance premiums）994.50
326 行 配偶转来的费用(Amounts transferred from your spouse) 3,600 (由辅表11计算得出)
335 行 18,354.48
350行，免税额度（Non-refundable credits）3,120.26
406行 联邦税3,709.98 (由辅表1计算得出)
420行 实交联邦税（Net federal tax）3,709.98
428行 省税(Provincial Tax) 1,465.44 (由粉红色的省税表Ontario Tax计算得出）
435行 总税额(Total payable) 5,175.42
437行 填入代扣的所得税（Income tax deducted） 6,400
448行 CPP供款（CPP overpayment）13.50
450行 EI供款 （EI overpayment）5.50
479行 省税退税(Provincial tax credits) 0
482行 总退税额(Total credits) 6,419
484行 退税(Refund) 1,243.58
赵先生一年的收入是：40,000 - 1,200 - 1,000 - 6,400 - 606 + 1,243.58 + 70 x 12 = 32,892，按12个月平均 2,741元/月。下一年，赵先生孩子的牛奶金是82元/月、没有GST退税。
赵先生每月支付托儿费240元，与张先生相比，工资比19:7≈2.7，实际可比收入是≈1.7。
报税是一项很复杂的工作。尽管我用报税软件验证过，上面举的两个例子肯定有很多错误，恳请专家指正。本文提及的表格及填写方法可能有误，以http://www.ccra-adrc.gc.ca/menu/Emen...拔褡苁?Canada Customs and Revenue Agency）的网址：http://www.ccra-adrc.gc.ca/menu-e.html
上面的例子，至少给大家一个概念，看上去工资相差比较大的，实际收入相差并不大；工资相同的，不同家庭情况，实际收入也会有所差别。加拿大社会在税收、福利方面很大程度上采用了**的原则，可以说，是**的初级阶段吧。
加拿大的工资单上，收入只有一项，其余都是扣款：所得税、就业保险、加拿大退休金等等。这些都是各种各样的福利的一部分。
对于新移民来说，往往最先享受到的社会福利就是免费的英语课程，还有免费医疗制度，即使在健康卡还没有生效的头三个月生孩子，甚至外国人，所有费用全免，孩子入托补贴， 13年小学、中学免费教育，免费公共图书馆、社区中心的各项服务，新移民成人上中专College，有至少1000元补贴，无论中专、大学还是业余**，都有各种名目对低收入家庭的补贴和奖学金，单身母亲，三个以上孩子的家庭，不用工作，全靠政府津贴就可以生活，不幸去世，政府支付丧葬费，等等等等……
找到工作又失业的人，有就业保险，还有免费的就业培训，或者你想学什么，可以从政府得到几千元学费补贴。http://www.hrdc-drhc.gc.ca/insur/claimant/200017.shtml
对于老年人，哪怕一生从未工作过，也保证每月有800-900元的生活费，非常便宜的住房，看病、吃药全免费，行动不便的人，政府提供电动轮椅，充足电走一整天没问题，有专门的公共汽车承载这种轮椅车，部分普通公共汽车也可以承载这种轮椅车，这样，老年人出门就很方便，可以自己去买菜，会友。老年保障及加拿大退休金（Old Age Security & Canada Pension Plan）
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加拿大税制
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　　加拿大属于高收入的国家，2001年人均国内生产总值为35143加元(约合22691美元)。　　加拿大实行联邦、省（或属地）和地方三级征税制度，联邦和省各有相对独立的税收立法权，地方的税收立法权由省赋予。省级税收立法权不能有悖于联邦税收立法权。加拿大属联邦、地方税收分权型国家，类似于美国。　　加拿大现行税制中的主要税种有：公司所得税及附加税、个人所得税及附加税、商品劳务税（增值税）、社会保障税、资本税、销售税、关税、特别倾销税、矿产税、土地和财产税等。联邦一级以个人所得税为主，辅之以社会保障税和商品劳务税；省级以个人所得税和商品劳务税为主，辅之以社会保障税；地方税以财产税为主。　　（一）主要税种概况　　1．公司所得税　　纳税人　　加拿大居民公司要就其来源于全球的所得缴纳加拿大和非居民公司所得税。　　根据加拿大《所得税法典》的有关规定，几乎所有在加拿大境内组建的公司都是加拿大的居民公司。不是在加拿大境内组建的公司，如果是在加拿大境内执行中心管理和控制，那么该公司也被认为是加拿大的居民公司。在加拿大境内组建的公司，如果被准予在外国管辖区内持续逗留，或者被跨国合并，那么该公司不被认为是加拿大的居民公司。同样，如果一个外国公司在加拿大境内持续经营逗留，或者被加拿大的居民公司所合并，那么该公司被认为是加拿大的居民公司。　　加拿大非居民公司要就其在加拿大境内进行经营的所得，以及处置加拿大应税财产获得的资本利得缴纳所得税。加拿大应税财产包括：位于加拿大境内的不动产、在加拿大境内进行经营使用的资本财产以及未在股票交易所上市的加拿大居民公司的股份。在某些情况下，非居民公司的股份以及非居民信托的利息也被认为是加拿大应税财产。　　(2)征税对象、税率　　加拿大居民公司要就其来源于全球的所得缴纳加拿大公司所得税。　　加拿大非居民公司要就其在加拿大境内进行经营的所得，以及处置加拿大应税财产获得的资本利得缴纳所得税。加拿大应税财产包括：位于加拿大境内的不动产、在加拿大境内进行经营使用的资本财产和未在股票交易所上市的加拿大居民公司的股份。在某些情况下，非居民公司的股份和非居民信托的利息也被认为是加拿大应税财产。　　年，居民公司通常要就他们的全球所得缴纳基本税率为38％的联邦税。对非居民公司在加拿大取得的所得也要征收相同税率的联邦税。对在加拿大各省或属地范围内取得的所得，联邦公司税的税率可以降低10％，即联邦基本税率实际为28%，其原因是这些所得还要缴纳省或属地的公司所得税。来源于外国管辖区的所得，联邦公司所得税的税率不能降低，只能按照38%的基本税率纳税，但是通常无需缴纳省或属地的公司所得税。除非居民投资公司以外的所有公司都要缴纳税率为1.1％((38%-10%)&4%=1.1%)的附加税（属税上税，附加税税率为4%,日起取消附加税)。因此，对在加拿大各省或者属地范围内取得的所得，最高的联邦公司所得税的最高税率为329.1％。加拿大制造和加工业所取得的利润，其适用的税率可以再降低7％，因此，他们适用的联邦公司所得税的税率为22.1％。；其他所得适用的税率可以再降低7%(2008年为7.5%,2009年为8%,2010年为9%)，因此，除制造和加工利润以外的其他所得适用的联邦公司所得税税率也是22.1%。就加拿大控股的小型私人公司而言，在2007年，的积极生产其勤劳经营所得的年应纳税所得中不超过30万加元(2006年以后为40万加元)的部分，适用的联邦公司所得税税率为13.1％（2008年降至11.5%,2009年降至11%），；其勤劳经营所得的年应纳税所得超过30万加元的部分，适用的税率为22.1％。另外，这些公司在各省还要按各省规定的税率纳税。加拿大控股的私人公司的投资所得（大部分股息除外）要按其他所得适用的29.1％的税率纳税，另外但是可得到6.67&2/3%的联邦税退税。　　表1&
2007年省级及属地公司所得税按如下税率征收表
制造业及加工业适用的税率
其他行业适用的税率（%）
英属哥伦比亚
新伯伦威克
纽芬兰及拉布拉多
西北属地及努纳瓦特
爱德华王子岛
　　注：所有省和属地对加拿大控股的小型私人公司的积极勤劳经营所得中不超过30万加元(2006年以后为40万加元,在有些省,此限额高于30万加元)的部分，都按照2.5%至28.1%的低税率征税。　　从日起，联邦基本税率从28%调减至27%，日起进一步降至21%。因此，加上1.1%的附加税，联邦合计税率2001年为28.1%，2004年则降至22.1%。　　3.(3)应纳税所得额和应纳税额的计算　　①存货计价。大多数情况下，一项库存中包含的所有财产都可以按照公平市价进行计价，或者是每一项存货按成本与公平市价孰低进行计价。为纳税之目的进行存货计价，可以采用除后进先出法之外的大多数已经确立的合理方法。加拿大不要求会计帐簿使用的存货计价方法与税收上使用的存货计价方法一致，但是，一旦选择了某种存货计价方法作为税收上的存货计价方法，就应持续使用，不得随意变更。对存货必须在年初进行计价，数量应与上一年结束时的数量相等。　　②资本利得。日前实现的资本利得的四分之三，的就四分之三部分作为是是应纳税资本利得，应计入公司所得中，按一般税率纳税。资本亏损的四分之三可以扣除，但是通常只能用于抵销资本利得。在日以后至日期间实现的资本利得，计税比例从四分之三降为三分之二；日以后实现的资本利得则进一步降为二分之一。　　当年允许扣除的资本亏损超过应纳税资本利得的部分可以向后前结转3年并无限期的向前后结转，用来抵销这些年度产生的资本利得。取得控制权的情况不适用此规定。　　加拿大对持有资产的期限未作特别要求。&持有资产的意图&是确定利得或者亏损在本质上是所得还是资本利得的主要因素。　　③公司间支付的股息。在计算应纳税所得时，一个加拿大公司从另一个加拿大公司获得的股息通常可以全部扣除。但是，某些优先股的股息不能扣除，而要按照公司税税率纳税。这样做的目的是为了限制发生费用的法人实体把累积的扣除或者亏损获得好处转让给优先股投资者。　　大多数优先股要缴纳10%的税，除非股息支付者选择就所支付的股息缴纳40%（不是25%）的税，该税可以从股息支付者的所得税中扣除。在纳税年度支付的、应纳税优先股股息不超过500000加元的部分不缴纳该税。该税也不适用于支付给拥有支付者&重要权益&（25%的投票权和价值）的股东的股息。　　私营公司、由一个或者几个个人控股的公营公司从加拿大公司获得的股息要缴纳税率为33.3&1/3%税，该税可得到退还。如果股息接受者与股息支付者有关联，即接受者拥有支付者10%以上的权益，那么不征收该税，除非接受者有资格得到有关股息的退税。如果接受者将得到的每3个加元中的1个加元支付给了它的股东，那么接受者就股息所缴纳的税可以得到退还。　　④外国所得。加拿大居民公司必须就来源于全球的所得缴纳联邦所得税，包括在外国从事经营挣取的所得。另外，居民公司还必须就从外国子公司和其他外国关联企业获得的消极所得纳税。　　除股息之外的外国投资所得作为勤劳所得纳税，在外国缴纳的预提税可以得到外国税收抵免。私营公司从非关联外国公司得到的股息要缴纳税率为33.33&1/3%的税，该税可以退还，退还的限额为计算应纳税所得时扣除的股息。　　⑤④股票股息。如果支付者是加拿大居民，那么在税收上按照处理现金股息一样的办法来处理股票股息。股票股息的应纳税数额为等于支付公司因支付股息，而导致已缴清实收资本增加的数额。从非居民那里得到的股票股息不按照上述办法处理。而是认为所接受的股份的成本为零。　　⑥⑤折旧和折耗。税收上的折旧（资本成本扣除）一般是在把财产分为几类的基础上来计算的。年折旧通常是根据所规定的每一类财产适用的折旧率，使用余额递减法来确定。例如，大多数机械和设备的年折旧率为20%，自动化设备、计算机以及系统软件为30%，应用软件为100%，大多数建筑物为4%。多数类别的财产在购置当年只能申请多扣除所允许的扣除额的二分之一1/2。通常，财产只有从其投入使用的纳税年度起，才能申请进行资本成本扣除。纳税人可以申请不超过最大扣除额的任何数额的资本成本扣除。如果出售资产的收入超过了未进行折旧的成本，那么，以前已经进行的资本成本扣除可以被收回。　　加拿大不要求税收上的折旧与会计帐簿中的折旧一致。但是，由于会计上的所得和应纳税所得时间上有差距，所以普遍接受的会计原则要求建立延迟纳税。　　⑦矿业、石油和天然气活动。/矿业、石油和天然气公司的开采费用通常允许100%扣除。开发费用允许使用余额递减法按照30%的比率扣除。这些行业的资本性财产的成本按照上述折旧规定进行折旧。　　通常，各省都要征收矿业税，并对矿物开采、石油和天然气产品征收矿业税和特许权使用费。尽管从税收意义上讲，这些行业的这些上述税和费在计算联邦所得税的应纳税额时是不能扣除，但是在计算联邦所得税时，它他们却能享受一种特殊扣除，数额等于在扣除利息和开发/（开采）费用之前计算出来的自然资源利润的25%。某些省的做法与联邦政府的做法一样，即允许25%的扣除，其他省则允许在计算省所得税的应纳税所得时扣除矿业税，或者在某些情况下提供一部分退税。　　⑧⑥亏损结转。净营业亏损通常可以向前后结转3年，向后前结转7年。净资本亏损可以向过去3年和向将来年度无限期结转，用资本利得来补偿，但是，一旦管理控制权发生变更就无效。如果一家公司是通过合并形成的，那么合并前公司的净营业和净资本亏损结转也适用于新公司。相同的原则适用于被母公司控股达90％或90％以上，并已停业并入母公司的子公司的亏损结转。　　⑨⑦对外国关联企业的支付。支付给非居民关联企业的特许权使用费、管理费和类似的费用是可以扣除的，限额为加拿大公司挣取所得时发生的费用，且不得超过合理的数额。大多数情况下，合理的数额是公平市价。　　⑩⑧利息。为实现经营所得或者财产所得的借款所发生的利息，或者购置财产应支付的金额的利息是可以扣除的，只要这些利息是按照法律上承认的合约支付的，并且在一定条件下是合理的。当公司对某些非居民股东的负债超过了公司权益的3两倍，那么，资本弱化的有关规定将限制该公司的利息扣除。　　⑨⑾税收扣除。在计算公司所得税时，无论是联邦所得税，还是省所得税都不能被扣除。　　⑩⑿科学研究费用。在加拿大境内进行科学研究发生的经常费用和资本费用是可以扣除的，但1987年以后购置的建筑物发生的费用除外。在加拿大境外进行科学研究发生的经常费用可以扣除。任何未申请扣除的、在加拿大发生的研究费用可以无限期的向前将来年度结转。如果用于研究的财产被处置，那么已经申请扣除的资本费用可以被收回。发生在加拿大境内的研究费用可以享受20%的联邦投资税收抵免。符合条件的加拿大控股的私人公司可以享受35%的联邦投资税收抵免。某些省也给从事研究开发活动的纳税人提供税收优惠。　　⒀其他它。从2002年开始，加拿大将改变对在外国投资实体中持有的权益的税收处理办法。通常，适用新规定的纳税人不仅要将其获得的外国投资实体的所得的份额计入其所得；而且要将从上一年度算起，在外国投资实体中的权益的公平市场价值的变化计入所得。　　在控制权被收购之后，非关联公司纳税人之间进行的亏损和其他扣除的转让要受到严格限制。　　商誉和其他某些无形财产的资本费用的四分之三3/4，可以使用余额递减法，按照最大年比率7%进行摊销。如果商誉和其他无形资产被出售，收入的一部分将作为收回已摊销额或作为利得纳税。　　给已注册的加拿大慈善机构的慈善捐款可以扣除，扣除的最大限额是其净收入的75%。扣除可以向前后结转5年。　　加拿大没有关于关联公司填报合并纳税申报表的规定。　　2．个人所得税　　（1）纳税人　　加拿大居民个人和非居民个人。通常，税收意义上的加拿大居民个人是指该人与加拿大之间有持续的关系。在确定一个人是否是加拿大居民时，必须考虑所有相关的因素，例如拥有适合于一年到头居住的住宅，信用卡、银行账户、社会和经营关系，以及私个人财产等。但是与是否拥有其他国家的公民身份、户籍和居民身份无关。通常，在加拿大拥有自己和家庭固定住所的个人被视为加拿大居民。在一个公历年度内，在加拿大逗留183天以上的非居民，将被视为整个年度的居民，并在加拿大就其来自全世界的所得纳税。　　（2）征税对象、税率　　加拿大的个人所得税是对个人的应纳税所得按累进税率征收的。加拿大居民必须就其来自全世界的所得纳税，为避免双重征税，在加拿大国际税收协定中规定了有关的减免，另外，加拿大居民就来源于加拿大境外的所得在外国缴纳的税可以享受外国税收抵免和扣除。而加拿大非居民则仅就其在加拿大就业的所得、进行经营的所得加上处置在加拿大的应税财产的某些资本利得纳税。在加拿大的应税财产包括：位于加拿大境内的不动产、在加拿大境内从事经营使用的资产，和未在股票交易所上市的加拿大居民公司的股票。某些情况下，已经在股票交易所上市的加拿大居民公司的股票，非居民公司的股票和非居民信托机构的权益利息也被视为应税财产。从日起开始生效的立法扩大了加拿大应税财产的定义。　　表2&
加拿大2006年联邦个人所得税税率表
全年应纳税所得额
不超过36378加元的部分
超过36378加元至72756加元的部分
超过72756加元至118285加元的部分
超过118285加元的部分
　　在加拿大,除征收联邦所得税外,还要征收省和属地所得税(魁北克省除外)。直到2000年以前，除魁北克省以外的所有省和属地都采用&税上税&制度征收省和属地的个人所得税，即省和属地个人所得税等于应纳的基本联邦所得税（扣除个人税收抵免和股息抵免后的税额）乘以各省和属地规定的百分比。；在20001年所有510个省和3个属地，2001年其余的省都改按照所得直接征地方所得税，由各省自定税率、应纳税所得额的级距和减免额，但是除魁北克省以外的其他省和属地税基仍同仍沿用联邦所得税对应纳税所得的定义。&　　表3&
2006年各省及属地最高边际税率以及最高综合边际税率表
省或属地最高边际税率(%)
省或属地以及联邦最高综合边际税率(%)
英属哥伦比亚
新伯伦威克
爱德华王子岛
　　注:最高综合边际税率是指联邦税和省税加起来的最高边际税率包括联邦附加税和省附加税。　　（3）应纳税所得额和应纳税额的计算　　①雇员毛所得。政府官员或者雇员获得的薪金、工资、酬金、董事费，和其他所有的报酬都应计入雇员佣毛所得中。加拿大居民要就其全球所缴纳个人所得税，而不管这些所得是否汇入加拿大境内。雇员接受或者享受的与雇佣有关的大多数小额外福利也被视为雇佣所得纳税。在加拿大临时或长期工作的外国人，如果是在特殊的工作场所或者偏僻的地段工作，那么他们获得的大多数食宿费、工作地点与主要居住地之间往返的交通费可以免税。　　②资本利得和投资所得。在加拿大，对短期居民获得的资本利得和投资所得在税收上没有优惠。来源于加拿大公司的股息的1/4四分之一应计入所得中，然后可以就全部股息申请16.67%的税收抵免，这样纳税人就可以少缴税款。该税收抵免可以作为净储存待缴税款大多数债务的利息所得必须按年度报告。　　从2002年开始，加拿大将改变对在外国投资实体中持有的权益的税收处理办法。通常，适用新规定的纳税人不仅要将其获得的外国投资实体的所得的份额计入其所得；而且要将从上一年度算起，在外国投资实体中的权益的公平市场价值的变化计入所得。　　资本利得的二分之一3/4应计入净所得中。在纳税人于当年或前一年出售资本财产并获利的情况下，纳税人可以就任何在当年年底之后还没有得到的收入申请准备金。该准备金代表的是与在当年年底之后还没有得到的收入相关的利得。但是，上述准备金制度不能用来将大多数资本财产的利得推迟5年以上。根据准备金制度，每年成为所得的数额将作为资本利得来对待。如果纳税人在当年年底或前一年的任何时候不是加拿大居民，那么该纳税人就不能申请准备金。　　加拿大终生资本利得免税规定允许加拿大居民个人处置符合条件的农用财产，和符合条件的小型经营公司的股份实现的资本利得中，最多可以有500000加元的资本利得免税。一年当中只有一部分时间在加拿大居住的个人，如果在这一年的前一年或后一年是加拿大居民，那么该个人也可以申请得到上述免税。　　加拿大非居民来源于加拿大的诸如利息、股息、租金和特许权使用费等非勤劳所得要缴纳25%的预提税（税收协定中规定降低税率的除外），而不按照累进税率纳税。非居民也可以选择就其木材特许权使用费或者来源于加拿大境内的不动产的净租赁所得按累进税率纳税。　　③雇员商业扣除。在计算雇佣所得时，个人只能申请非常有限的、指定的扣除。所缴纳的各种税、利息（与取得经营收益和财产所得有关的利息除外）、大部分人寿保险费和意外损失不能扣除。允许的扣除包括：政府官员或者雇员工作时必须的旅行差旅费用和其他费用，和向雇主注册养老金计划缴纳的款项。这些扣除都有一定的限额。　　④非商业费用。可以扣除的非商业费用包括：向各种注册救助计划缴纳的款项，照顾子女的某些费用，离婚后支付的赡养费和抚养费（如果接受方纳税），在加拿大境内搬家产生的符合条件的搬迁费用（通常应是因工作发生变化而导致的搬迁）和投资所得的附加费用。　　⑤个人抵免宽免额。　　表4&
20006年加拿大实行的个人宽免（抵免）额
个人抵免额（加元）（1，2）
已婚者（3）
体弱、接受赡养的人以及提供照顾的人（3）
残疾人（4）
65岁以上的老人（3、4）
2006年加拿大实施的其他抵免额
抵免额（加元）
符合条件的养老金的15.25%，最高抵免额为305元（4）
符合条件的学费的15.25%，最低抵免额为每校100元（4）,未使用的该项抵免可以无限期向后结转.
全日制学生每月64元（4）;非全日制学生每月16元;&未使用的该项抵免可以无限期向后结转.
全日制学生每月10元（4）;非全日制学生每月3元;&未使用的该项抵免可以无限期向后结转.
学生贷款利息
对根据《加拿大学生贷款法典》和省学生贷款计划得到的贷款所支付的利息的15.25%。未使用的抵免可以向后结转5年。
超过1844元和净所得3%中较低者的那部分医疗费用的15.25%（5）
不超过200元部分的15.25%，超过200元部分的29%。合格的慈善捐赠不得超过净所得的75%。未使用的抵免可以向后结转5年。（5）
向政府养老金计划和失业保险计划缴纳的费用
当年已缴纳费用和要求缴纳费用中较低者的15.25%。最高抵免额为402元。
雇佣所得和250加元(2006年以后为1000加元)中较低者的15.25%.
　　注：　　①A．如果当年的通货膨胀率超过3%，那么就要根据通货膨胀率对个人抵宽免额进行调整。　　B．②个人抵宽免额中未使用的部分抵免额不能得到退还。　　CD③如果本人、配偶或者受赡养的人的所得超过规定的数额，那么抵免额将被降低。　　DE．④在某些情况下，未使用的抵免可以转给配偶、父母、祖父母、子女、孙子女、兄弟或者姊妹、姑母或者姨母、叔父或者舅父、侄女或者外甥女、侄儿或者外甥使用。　　EF．⑤配偶中的一方可以申报另一方的医疗费用抵免或（和）（或者）慈善捐赠抵免。　　⑥其他税收抵免。在加拿大，外国税收的减免是通过税收抵免和所得扣除的机制来完成的。如果就财产所得（不动产所得除外）缴纳的外国税收超过了所得的15%，那么超过的部分不能享受加拿大的外国税收抵免，但是可以从财产所得中扣除（该规定对有外国财产所得，但是在加拿大生活的外国公民可能有负面影响）。　　外国雇佣税抵免制度允许连续六个月以上在外国工作的加拿大居民个人申请外国雇佣税抵免，条件是这些居民个人是为签定与某项特定活动（如工程项目）有关的合同的雇主工作。该抵免额的最大限额是符合条件的10万美加元的外国雇佣所得在加拿大应缴纳的税额。　　3．其他主要税种　　（1）货物与劳务税商品和劳务税（增值税）　　在加拿大，对大多数货物和劳务都要征收货物与劳务税联邦商品劳务税，它是增值税的一种形式。根据该税制的规定，由企业向消费者收取，税额等于应纳税货物与劳务的售价乘以货物与劳务税商品劳务税的税率，2006年税率为7％，日之后降低至6%。但是，凡进行了货物与劳务税商品劳务税登记的企业，因购买用于应纳税商业活动的货物与劳务而缴纳的货物与劳务税商品劳务税税额，可以申请抵扣或退税。该抵扣（亦称进项税额抵扣）适用于生产和分配销售的每一个环节的每一个人，货物和劳务的最终非经营消费者除外。某些商品，例如，对基本食品杂货、医疗卫生和金融服务不征此税。一个企业在规定时期内就应纳税销售的销项税额减去该时期内的进项税额抵免，就是该企业必须向政府缴纳的增值税税额。如果在任何一个规定时期内，进项税额抵免超过了销项税额，则差额部分是企业可以得到该企业就有权得到等于二者差额的退税。　　根据和国内企业一样的规定，在加拿大制造商品或者提供劳务的外国企业，必须进行货物与劳务税商品劳务税登记并缴纳货物与劳务税商品劳务税。在某些情况下，在加拿大没有提供任何应纳税货物的外国企业，因经营成本而产生的货物与劳务税商品劳务税，可以申请退回加拿大企业能得到的货物与劳务税商品劳务税的退税。另外，征收其他商品税：对酒、烟、珠宝、汽油和其他一些小商品征收消费税；对范围广泛的进口商品征收关税；也征收特别倾销税。　　；除阿尔贝塔以外的所有省，对大多数的商品购买还都征收省级销售税，最高税率最高达到为12％。　　遗产和赠与税　　加拿大联邦政府和省政府都不征收赠与或继承税。　　销售税。　　除阿尔贝塔和三个属地以外，加拿大的其他省都要征收省销售税。从1997年　　4月1日起，新伯伦威克、纽芬兰和新斯科夏采用了与联邦商品劳务税协调的销售税制度，其税率等于联邦货物劳务税税率加上省销售税税率。　　表6&
2006年省级及属地零售销售税按如下税率征收表
省零售销售税税率（%）
英属哥伦比亚
新伯伦威克
爱德华王子岛
　　英属哥伦比亚、曼尼托巴、安大略、爱德华王子岛和萨克其旺对购买大多数在省内消费或者使用的有形个人财产和购买特定的服务，要征收税率从6%至10%不等的零售销售税。魁北克的销售税基本上和商品劳务税相同，而且魁北克已经扩大了销售税的税基，将大多数要缴纳商品劳务税的货物和服务纳入了销售税的税基。魁北克销售税的税率是7.5%。只有爱德华王子岛和魁北克是就包含商品劳务税的价格征收零售销售税。　　社会保障税　　年，居民雇员须向加拿大养老金计划缴纳相当于年应计按应缴纳养　　老金保险的年收入的2.7％缴纳的养老保险（最高额为1068.80加元）的税款（的最高限额为.80加元，）。雇主也须缴纳同样数也需等额的税款缴纳。居民雇员另还须缴纳失业保险，的年收入的3％向失业保险缴纳相当于年应计失业保险金收入3％（缴纳的最高缴纳限额为8191053加元）的税款。雇主须缴纳的数额是雇员的1．4倍。自营者个人必须向加拿大老金计划纳税只需缴纳养老保险(最高缴纳限额为2137.6加元），但不缴纳失业保险金。在计算个人联邦所得税时，居民雇员可以得到相当于当年实际缴纳保险费和要求缴纳保险费的较低者的16%的抵免。自营者需缴纳的养老保险（最高额为1068.80加元）的税款（的最高限额为.80加元，但无需缴纳失业保险。　　自然资源税　　像大多数省都要对林木经营征税。　　各省也对开采石油和天然气征收矿区使用费或矿产税。在缴纳联邦税时，这些费或者税是不能作为费用扣除的，但是可以通过25％的资源优惠扣除得到部分抵消。。该优惠扣除等于毛收入扣除经营成本和资本成本折旧后，再扣除加拿大勘探费用、开发费用和利息前的&资源利润&的25％。　　（5）土地和财产税　　所有的市都对不动产征税，以满足本地方财政支出。各省对市区以外的不动产征税。某些省和市还要对不动产的转让征收一种中等水平的税。魁北克省和安大略省对某些种类的土地转让给非居民或者非居民控股的公司，要从重征税。但是，这些土地转让税有大量免税。　　（6）(5)（7）资本税　　加拿大的资本税包括联邦资本税和省资本税。　　加拿大联邦资本税包括对大公司征收的资本税和对某些金融机构征收的附加资本税。2006年加拿大联邦预算建议取消联邦对大公司征收的资本税，这比原计划2008年取消该税提前了两年。联邦预算还建议对某些金融机构征收的附加资本税进行修改，即金融机构应纳税资本超过10亿加元的部分适用1.25%的单一税率。　　省资本税。在加拿大，除属地之外，每个省都要对在本省范围有常设机构的公司征收资本税。该税在计算联邦所得税时可以扣除，但是联邦政府建议对该扣除采取一定的限制。　　英属哥伦比亚、曼尼托巴、安大略、魁北克和萨克其旺对所有公司的资本（实缴的和留存的）都征税，而阿尔贝塔、纽芬兰、新伯伦威克。新斯科夏和爱德华岛仅对银行、信托和贷款公司征收资本税，税率通常为1%。对在加拿大使用的应纳税资本超过1000万加元的公司，要征收税率为0.225％的年度联邦&大公司税&&。在计算应纳所得税的所得时，该税不能扣除，但所缴纳的4％的联邦公司附加税,可从该税中扣除。未用部分可向以往年度前结转3年，向将来年度后结转7年。联邦政府还要对在加拿大使用的资本超过2亿加元的银行、信托、贷款公司和人寿保险公司的资本，征收税率从1％至1.25％的资本税.减去用于冲抵&大公司税&的联邦公司附加税后的正常所得税可冲抵该资本税。对资本超过1000万加元的人寿保险公司，还要征收一种额外的临时资本税（税率是变化的）。　　（二）主要税收优惠　　投资税收抵免　　在加拿大指定区域内进行的不同类型的资本投资可以享受10%的投资税收抵　　免。符合抵免条件的投资支出包括购买用于制造、加工、采矿、伐木、农业或者渔业的新建筑物、机器和设备的支出，当前的资本性科研支出。可以申请用获得的抵免来抵消当年、以往前3年或者往后将来7年的应纳联邦所得税。　　特许权使用费退税　　阿尔贝塔、英属哥伦比亚、曼尼托巴和，萨克其旺实行特许权使用费或者矿产税退税或者抵兔，这在一定程度上抵消了附加联邦税和省税。　　对非居民的投资限制　　联邦政府和省政府有各种各样的法律和规定限制非居民对某些加拿大企业和不动产拥有所有权，或者对其征收特别购买税。
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