时间： 09:21 来源： 作者：张海洋
银建关于调整会计科目及财务报表列报的通知
来源：银建财委
银建各机构法人：
& & & &为规范银建财务核算和财务报表列报，根据财政部发布的《企业会计准则第42号――持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（财会〔2017〕13号）、《企业会计准则第16号――政府补助》（财会〔2017〕15号）和《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号），财委对银建会计科目和财务报表列报做以下调整：
& & & &一、会计科目
& & & &损益类科目新增“资产处置损益”科目和“其他收益”科目，调整“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的核算内容，新增和变动的会计科目见下表：
&表 1& 会计科目调整说明
资产处置损益
核算处置固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失，以及债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失。
核算与日常活动相关的政府补助，包括但不限于老旧车辆补贴、工资性岗位补贴、社保类补贴、政府扶持奖励、财政返还、清洁生产奖励。
营业外收入
减少核算“资产处置损益”的利得项目；减少核算“其他收益”的项目，只核算与日常活动无关的政府补助。
营业外支出
减少核算“资产处置损益”的损失项目；增加“非流动资产毁损报废损失”二级科目，核算非流动资产因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。
& & & &二、财务报表列报
& & & &1、资产负债表
& & & &将“划分为持有待售的资产”改为“持有待售资产”；将“划分为持有待售的负债”改为“持有待售负债”。
& & & &2、利润表
& & & &新增列示“资产处置收益”项目，根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。
& & & &新增列示“其他收益”项目，根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。
& & & &原在“营业外收入”项目反映的“非流动资产处置利得”调至“资产处置收益”项目反映；与日常活动相关的政府补助调至“其他收益”项目反映。
& & & &原在“营业外支出”项目下列示的“其中:非流动资产处置损失”，将该损失以“-”号填列在“资产处置收益”项目；增加“非流动资产毁损报废损失”在“营业外支出”项目反映。
& & & &新增列示“持续经营净利润”和“终止经营净利润”项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。
& & & &三、本通知自日起施行。2017年年报按本通知的财务报表格式列报。
& & & & 特此通知。
& & & &附件：1.财务报表模板
& & & & & & & & & 2.财政部财会〔2017〕13号 企业会计准则（第42号）――持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
& & & & & & & & &&3.财政部财会〔2017〕15号 企业会计准则（第16号）――政府补助
& & & & & & & & & 4.财政部财会〔2017〕30号 财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知
2018年1月25日
yinjian news
银建关于2018年清明节放假的通知
中共银建关于2018年度党委工作的意见
关于银建登协红螺寺活动的通知
银建关于文件材料归档移交的通知
银建关于公布职工婚假和产假天数的通知
关于银建公务手机变更不限量套餐的通知
银建党委关于收缴2018年第一季度党费工
银建关于2018年春节放假的通知
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银建关于召开2018年银建春节团拜会的通
银建关于调整会计科目及财务报表列报的
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“资产处置损益”科目与“营业外支出”科目如何区分？
来源：娜财税 作者：秦文娇 人气：6699 发布时间：
摘要：2017年12月财政部发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）（下称财会〔2017〕30号），其中新增了一个资产处置收益报表项目和一个资产处置损益会计科目，今天，主要分析一下该新科目与营业外支出科目区别与联系。 一、区分原则...
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2017年12月财政部发布了《》（）（下称），其中新增了一个“资产处置收益”报表项目和一个“资产处置损益”会计科目，今天，主要分析一下该新科目与“营业外支出”科目区别与联系。
一、区分原则，是看该资产处置后是否有使用价值
& & & &如果资产处置后还有使用价值，则计入“资产处置损益”科目，反之，则计入“营业外支出”科目。例如，固定资产的毁损报废后，不再有使用价值，则“营业外支出”科目。若用固定资产抵债、投资、捐赠等，这些经营行为是为了换取对价，具有一定的商业价值，则应入“资产处置损益”科目。
二、 “老树新枝”的关系
& & & &将原来在“营业外收入（支出）”核算的部分内容，归集到了“资产处置损益”科目核算，使之另立门户，单独核算。
& & & & 新增的“6115&资产处置损益” 会计科目，本科目核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。本科目按照处置的资产类别或处置组进行明细核算。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。
& & & & “营业外支出”科目核算债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失。
三、报表列示
& & & &新增的“资产处置收益”报表项目，应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列。
& & &&特别注意：资产处置收益项目不包括以下资产的处置：（1）存货、消耗性生物资产、应收账款等流动性资产处置。（2）金融工具、长期股权投资处置。（3）投资性房地产处置。（4）债务重组利得或损失和非货币性资产交换利得或损失。（5）子公司和业务的处置。
案例分析：
& & & 日，彤升公司提前报废一台机器设备，设备原值150000元，已计提折旧60000元，已计提减值准备20000元，报废后处置废材料取得收入10300元。假该公司是一般纳税人，该设备处置符合简易计税条件，并按3%征收率开具了增值税专用发票。
& & & &一、 由于是报废，所以资产处置后并没有使用价值，因此用到营业外支出科目，会计处理：
　（1）固定资产转入清理：
　　借：累计折旧&&& 60000
　&&& 　固定资产减值准备&&& 20000
　&&& 　固定资产清理&&& 70000
　&&& 　贷：固定资产&&& 150000
　（2）出售取得收入：
　　借：银行存款10300
　&& 　 贷：固定资产清理10000
&&&&&&&&&&& 应交税费——简易计税& 300
　（3）清理净损益结转：
　　借：营业外支出——非流动资产损失&& 60000
　　&&& 贷：固定资产清理60000
& & & &二、 假如该设备不是报废，而是出售给B公司，其他条件不变，由于是出售处置，所以仅仅是为了换取对价，对于资产处置后还尚有使用价值，因此相关净损益需要结转至资产处置损益科目，年终并入资产处置收益报表项目
则会计处理（1）（2）相同。
& & &（3）清理净损益结转：
　　借：资产处置损益——非流动资产损失&& 60000
　　&&& 贷：固定资产清理60000
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3秒自动关闭窗口七大容易出错的科目账务处理，你会了吗？
一、管理费用
1.定义：管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
2.核算内容：包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。
补充：企:业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益 (管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益 (管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
3.账务处理：企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，并在“管理费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。
二、销售费用
1.定义：销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用
2.核算内容：包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。
企业（金融）应将“销售费用”科目改为“业务及管理费”科目，核算企业（金融）在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。
3.账务处理：企业发生的销售费用，在“销售费用”科目核算，并在“销售费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“销售费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。
三、财务费用
1.定义：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用
2.核算内容：包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
3.账务处理：企业发生的财务费用，在“财务费用”科目核算，并在“财务费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。
四、其他收益
1.核算内容：
（1）企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的
政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。
（2）核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。
2.需要提醒的是，政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。
3.账务处理：对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时，借记“银行存款”、“其他应收款”、“递延收益”等科目，贷记“其他收益”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
五、资产处置收益
1.定义：资产处置收益是指企业发生出售非流动资产的损益。
2.核算内容：企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。
3.需要提醒：非流动资产毁损报废利得和损失分别在“营业外收入”行项目和“营业外支出”行项目反映，其中 “毁损报废利得和损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。
4.账务处理：企业应当通过“资产处置损益”科目，核算资产处置收益的取得和结转情况。该科目可按资产处置收益项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
六、营业外收入
1.定义：营业外收入是指企业发生的营业利润以外的收益。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计处理上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。
2.核算内容：非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
（1）非流动资产毁损报废损失，指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理产生的收益。
（2）债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债务账面价值之间的差额。
（3）盘盈利得，指企业对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产，报经批准后计入营业外收入的金额。 '
（4）政府补助，指企业与企业日常活动无关的、从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。
提醒：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用，与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
（5）捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业接受的捐贈和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。
提醒：企业接受控股股东（或控制股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）
3.账务处理：企业应当通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得和结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
七、营业外支出
1.定义：营业外支出是指企业发生的营业利润以外的支出
2.核算内容：非流动资产毁损拫废损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
（1）非流动资产毁损报废损失，指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失。
（2）债务重组损失，指重组债权的账面余额超过受让资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的账面价值之间的差额。
（3）公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
（4）非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公赔偿后计入营业外支出的净损失。
3.账务处理：企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
4.需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收入和营业外支出进行核算。
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今日搜狐热点“资产处置损益”与“营业外支出”科目别再傻傻分不清了
去年底新增了一个“资产处置收益”报表项目和一个“资产处置损益”会计科目，今天，主要谈一下“资产处置损益”科目与“营业外支出”科目区别与联系。（详情查看《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号））
一、二者的区分原则，是看该资产处置后是否有使用价值
如果资产处置后还有使用价值，则计入“资产处置损益”科目，反之，则计入“营业外支出”科目。例如，固定资产的毁损报废后，不再有使用价值，则“营业外支出”科目。若用固定资产抵债、投资、捐赠等，这些经营行为是为了换取对价，具有一定的商业价值，则应入“资产处置损益”科目。
二、二者是“老树新枝”的关系
新规定将原来在“营业外收入（支出）”核算的部分内容，归集到了“资产处置损益”科目核算，使之另立门户，单独核算。
瘦身后的“营业外支出”科目核算债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失。
新增的“6115 资产处置损益” 会计科目，核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。
这段话可以这样理解，也就是说，资产处置损益不包括以下资产的处置：（1）存货、消耗性生物资产、应收账款等流动性资产处置。（2）金融资产、长期股权投资处置。（3）投资性房地产处置。（4）子公司和业务的处置。
三、报表列示
新增的“资产处置收益”报表项目，应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列。
案例:日，A公司提前报废一台机器设备，设备原值150000元，已计提折旧60000元，已计提减值准备20000元，报废后处置废材料取得收入10300元。假如该公司是一般纳税人，该设备处置符合简易计税条件，并按3%征收率开具了增值税专用发票。
由于是报废，资产处置后不再有使用价值，应计入营业外支出科目
(1) 固定资产转入清理:
借: 累计折旧 60000
固定资产减值准备20000
固定资产清理70000
贷: 固定资产150000
(2) 计提税金:
借: 银行存款10300
贷: 固定资产清理10000
应交税费--简易计税300
(3) 清理净损益结转:
借: 营业外支出-一非流动资产损失60000
贷: 固定资产清理60000
假如该设备不是报废，而是出售给B公司，其他条件不变，由于出售是为了换取对价，该资产处
置后还有使用价值，因此相关净损益需要结转至资产处置损益科目，并反应在《利润表》的资产处置收益项目。
则会计处理(1) (2) 相同。
(4) 清理净损益结转:
借: 资产处置损益-一非流动资产损失60000
贷: 固定资产清理60000
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