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自产自用的税务处理
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11、在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是()。　　A.企业开出支票，对方未到银行兑现　　B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户　　C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知　　D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知　　【正确答案】：C　　【答案解析】：选项ABD使得企业银行存款日记账小于银行对账单余额。　　12、核算短期借款利息中，不会涉及的会计科目是()。　　A.应付利息　　B.财务费用　　C.银行存款　　D.短期借款　　【正确答案】：D　　【答案解析】：短期借款利息计提时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，实际支付时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。因此不会涉及“短期借款”科目。　　13、B公司于日购买甲公司股票100万股，成交价格每股9元，作为交易性金融资产;购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月 20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利。日该股票公允价值每股10元。则日交易性金融资产期末账面余额为()万元。　　A.1372.5　　B.1000　　C.546.25　　D.1316.25　　【正确答案】：B　　【答案解析】：日交易性金融资产期末账面余额=100×10=1000(万元)。　　14、下列各项中，不属于视同销售行为的有()。　　A.将自产的产品用于建造办公楼　　B.将自产的产品分配给股东　　C.将外购的材料用于建造厂房　　D.将自产的产品用于集体福利　　【正确答案】：C　　【答案解析】：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售计算交纳增值税，借记“在建工程”、“应付股利”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目等。将外购的材料用于建造厂房不属于视同销售行为，应该做进项税额转出处理。　　15、下列各项中，可以计入递延收益项目的是()。　　A.罚款取得的款项　　B.取得与资产相关的政府补助　　C.接受捐赠资产　　D.捐赠支出　　【正确答案】：B　　【答案解析】：罚款取得的款项、接受捐赠记入“营业外收入”，对外捐赠支出记入“营业外支出”。　　16、如果企业定额管理基础好，各月末在产品数量变动较大，则该企业适宜采用的完工产品和在产品成本分配方法是()。　　A.在产品按定额成本计价　　B.约当产量比例法　　C.定额比例法　　D.在产品按其所耗直接材料成本计价　　【正确答案】：C　　【答案解析】：定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。　　17、企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据()。　　A.转作短期借款　　B.转作应付账款　　C.转作其他应付款　　D.仅做备查登记　　【正确答案】：B　　【答案解析】：企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。如果是银行承兑汇票，则应将“应付票据”转入“短期借款”。　　18、下列各项中，不需要作纳税调增的项目是()。　　A.已计入投资收益的国库券利息收入　　B.超过税法规定扣除标准，但已计入当期损益的公益性捐赠支出　　C.超过税法规定扣除标准，但已计入当期损益的业务招待费支出　　D.支付并已计入当期损失的各种税收滞纳金　　【正确答案】：A　　【答案解析】：本题考核纳税调增事项。纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期损益但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的公益性捐赠支出、业务招待费支出)，以及企业已计入当期损益但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。已计入投资收益的国库券利息收入按照税法规定不需要交纳所得税，应作纳税调减处理。　　19、下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的是()。　　A.应付的客户存入保证金　　B.应付的因解除劳动合同而给予员工的经济补偿　　C.应付的经营租入固定资产租金　　D.应付租入包装物租金　　【正确答案】：B　　【答案解析】：应付的因解除劳动合同而给予员工的经济补偿应该通过“应付职工薪酬”科目核算。　　20、下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的是()。　　A.发放股票股利　　B.实际发放现金股利　　C.以现金回购本公司股票　　D.转销确实无法支付的应付账款　　【正确答案】：D　　【答案解析】：本题考核引起负债和所有者权益同时发生变动的事项。发放股票股利，借记“利润分配--转作股本的股利”，贷记“股本”，属于所有者权益内部的增减变动，不会引起负债和所有者权益同时发生变动;以现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少;实际发放现金股利引起资产和负债同时减少;转销无法支付的应付账款，引起负债的减少，同时所有者权益增加。　　21、日甲企业用自产的应纳消费税产品对乙公司进行长期股权投资，产品成本为30000元，计税价格为40000元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，取得乙公司其投资占乙公司有表决权股份的20%，且对乙公司具有重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为250000。此业务影响2010年3月份损益的金额为(　)元。　　A.46800　　B.50000　　C.6000　　D.9200　　【正确答案】：D　　【答案解析】：本题考核以非货币性资产对外投资的核算。　　长期股权投资入账价值=%=50000(元)　　影响2010年损益的金额=-=9200(元)　　该业务的分录为：　　借：长期股权投资46800　　贷：主营业务收入　　　40000　　应交税费——应交增值税(销项税额)6800　　借：长期股权投资3200　　贷：营业外收入3200　　借：主营业务成本30000　　贷：库存商品30000　　借：营业税金及附加4000　　贷：应交税费——应交消费税4000　　22、关于投资性房地产处置时采用公允价值模式计量的相关处理，下列说法正确的是(　　)。　　A.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，在处置时不需要进行会计处理　　B.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入营业外支出或营业外收入　　C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入投资收益　　D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，在处置时应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本　　【正确答案】：D　　【答案解析】：投资性房地产处置时采用公允价值模式计量的，应将确认的投资性房地产累计公允价值变动损益的金额转入其他业务成本，但是并不影响当期营业利润，所以选项A不正确;实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应通过其他业务收入和其他业务成本的差额反映，所以选项BC不正确。　　23、日，甲公司按面值发行5年期、分期付息一次还本、年利率6%(不计复利)、面值总额为5000万元的债券。实际收到发行价款5000万元。不考虑其他要素，则下列有关应付债券的会计处理不正确的表述是(　)。　　A.日按照面值发行债券时确认应付债券账面余额为5000万元　　B.日确认债券利息费用为150万元　　C.日确认债券利息费用为300万元　　D.日应付债券账面余额为5450万元　　【正确答案】：D　　【答案解析】：(1)日发行债券　　借：银行存款5000　　贷：应付债券——面值5000　　(2)编制日　　借：在建工程/财务费用150　　贷：应付利息150()　　(3)编制日　　借：在建工程/财务费用300　　贷：应付利息300(5000×6%)　　(4)日应付债券账面余额=5000(万元)。　　24、某事业单位2012年取得经营收入500000元，取得其他收入100000元，发生经营支出120000元，发生销售税金总额为130000元，其中由经营业务负担的销售税金为90000元。则不考虑其他因素，该事业单位当年的经营结余为(　)元。　　A.250000　　B.290000　　C.300000　　D.350000　　【正确答案】：B　　【答案解析】：经营结余=经营收入500000-经营支出120000-经营业务负担的销售税金(元)。　　25、当预期收益相同时，选择风险大的资产，则该投资者属于()。　　A.风险追求者　　B.风险回避者　　C.风险中立者　　D.风险爱好者　　【正确答案】：A　　【答案解析】：风险追求者选择资产的原则是：当预期收益相同时，选择风险大的资产，因为这会给他们带来更大的效用。
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说明：1.本试卷答题开始时间为
17:55:18，答题结束时间为
17:55:22，共用时 0 分4秒。　　　　2.自动判卷只能判断客观题 （单选题、多选题、判断题）。
题　型 总题数 答对题数 总　分 得　分
单选题 49 0 49.0 0.0
多选题 37 0 74.0 0.0
判断题 34 0 34.0 0.0
不定项选择题 4（小题11道） 0 21.0 0.0
本次考试共124道题（小题共11道），总分178.0分，您做对0道客观题，总得分0.0分。
一、单选题
1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（　　）万元。
您未做该题 正确答案：A【答疑编号,点击提问】
解析：本题考核委托加工业务中消费税的核算。甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入产品成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。
2、企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（　　）。
A、借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
B、借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
C、借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
D、借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时　借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
您未做该题 正确答案：C【答疑编号,点击提问】
3、企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（　）。
A、房产税　　　　　
B、城镇土地使用税
C、城市维护建设税　　　　
D、车辆购置税
您未做该题 正确答案：D【答疑编号,点击提问】
解析：车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。
4、某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应计入“应交税费”科目借方的金额是（　）万元。
A、1 190　　　　　　　
B、1 190.5
C、1 191.5　　　　　　
您未做该题 正确答案：B【答疑编号,点击提问】
解析：印花税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：应交税费＝850＋150＋70＋0.5＋120＝1190.5（万元）。
5、某公司日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（　　）万元。
您未做该题 正确答案：A【答疑编号,点击提问】
解析：该企业日应计提的利息＝60×6％×1/12＝0.3（万元）。
6、企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　　）。
A、资本公积　　　　　　　　
B、其他应付款
C、营业外收入　　　　　　　
D、其他业务收入
您未做该题 正确答案：C【答疑编号,点击提问】
解析：企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
7、某项固定资产融资租赁，租赁开始日该资产公允价值为2 900万元，最低租赁付款额现值为2 950万元，承租人发生的初始直接费用为6万元。承租人在租赁开始日确定的该资产的入账价值为（ ）万元。
您未做该题 正确答案：C【答疑编号,点击提问】
解析：承租人在租赁开始日融资租入固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用=租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=2 900+6=2 906（万元）。
8、企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（　　）。
A、借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
B、借记“管理费用”科
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将自产货物用于本企业在建工程，根据税法新规定是否交增值税和所得税？
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根据现行税法规定，视同销售要交纳增值税，其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格，没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。组成计税价格=成本×（1+成本利润率），但会计处理上不做收入进行账务处理；根据新企业所得税法规定，企业是法人税制管理模式，自产货物用于在建工程，是本企业内部事，不涉及外单位法人，故不作为应纳税所得额，不交企业所得税
在我们的企业所得税征收管理中，常常会碰到自产产品用于在建工程的会计与税收处理问题，笔者本文试就对这个问题谈点认识，与各位同仁作一探讨。
一、自产产品用于在建工程会计政策规定
会计上确认收入只有同时符合以下四个条件时，才能予以确认，一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关联的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠地计量。财政部关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函（财会字[1997]26号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转帐。但按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。其具体会计处理方法如下：
　 （一）自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“产成品”等科目。
　 （二）企业将自产的产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，应按税收规定计算的应税金额，按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金－应交增值税(销项税额)”、“应交税金－应交消费税”等科目。
按税收规定需要交纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以交纳所得税，按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金－应交所得税”科目。
需要说明的是，根据《企业会计制度》规定，应交所得税应计入“所得税”费用类科目。因此，财会字[1997]26号文件中应交所得税的会计处理规定已失效。（瑞鑫工作室 石济海 刘厚兵）
二、自产产品用于在建工程税法规定
“视同销售”，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字[1996]79号）规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（公式中的成本利润率按日国家税务总局颁发的《增值税若干具体问题的规定》确定为10%）；属于应税消费品的其组成计税价格确定：组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）。
三、自产产品用于在建工程举例
一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和消费税的处理，直接借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”。但对按规定应纳的城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加并不能直接记入相关科目。这是因为，城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据计算的，一般随同“三税”按月计算缴纳，如果发生视同销售业务的当月应缴增值税为负数，该笔业务就无需计算城建税和教育费附加。
由于增值税实行按月计征，随同增值税一并缴纳的城建税和教育费附加只能在月末计算提取，因此，只能在月末调整在建工程应负担的城建税和教育费附加。调整时最可靠的方法是采用“同口径”比例分摊法。即对城建税和教育费附加可以按视同销售业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比率计算分摊。由于企业所得税只能在年度终了后才能结算，因此，在建工程的所得税调整适宜放在年终进行。
现结合视同销售业务的特点，举例说明视同销售业务应纳税费的账务处理。（瑞鑫工作室 石济海 刘厚兵）
某钢厂2005年10月因改建传达室领用本企业自产钢材10吨，每吨钢村成本6000元，市场价格（不含税）每吨9000元。增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加征收率4％。该项工程2005年当月完工并交付使用。有关计算及会计处理如下：
1、领用时作会计分录如下
借：在建工程——传达室工程 75300
贷：库存商品——钢村 60000
应交税金——应交增值税（销项税额）15300
2、月末按比例分摊法计算在建工程应负担的城建税和教育费附加。
若本月销项税额合计250000元，本月实际抵扣税额合计150000元，则：
（1）本月应纳增值税额：000=100000（元）；
本月应纳城建税：%=7000（元）；
在建工程应分摊的城建税：视同销售应纳销项税额/本月销项税额合计×本月应纳城建税：×（元）。
（2）本月应纳教育费附加：%=4000（元）；
在建工程应分摊的教育费附加=视同销售应纳销项税额/本月销项税额合计×本月应纳教育费附加=×（元）。
借：在建工程 ——传达室工程673.20
贷：应交税金——应交城建税 428.40
其他应交款——应交教育费附加 244.80
3、该项工程2005年10月完工并交付使用。
借：固定资产 ——传达室 75973.20
贷：在建工程——传达室工程 75973.20
该企业按20年计提折旧，残值率为5%，11月、12月共提折旧601.45元
4、假定该企业年末利润总额为100万元，仅存在上述有关纳税调整事项，那么该企业应纳所得税计算如下：
该企业固定资产的计税成本=75973.20+（）=（元）
2005年传达室的纳税调整减少额=30000×(1-5%)÷20÷12×2=237.50(元)
企业将自己生产的产品用于在建工程应分解为两项交易，即首先将自己生产的产品视同按公允价值对外销售，然后再将销售所得价款购买材料用于在建工程。
在建工程纳税调整增加额=按税法规定认定的自产产品的公允价值-按税法规定确定的自产产品的成本-自产产品用于在建工程缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费=-673.20=29326.80
应纳所得税=（26.80-237.5）×33%= (元)
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
综上所述，会计上收入的确认注重包括经济利益能否直接或间接流入到企业和相关的收入成本能够有可靠的计量在内的标准，而税收上的收入确认注重从保护税基、公平税负法定的角度进行确认，在处理自产货物视同销售时处理方式不同。税法上规定，会计处理方法与税收规定有抵触的，应当按照有关税收规定计算纳税，因此，纳税人在处理视同销售业务时不能忘记税款的计算和申报。
需要.视同销售征收增值税和计征企业所得税!
视同销售征增值税,不征企业所得税
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自产产品用于在建工和是按售价计算还是按成本计算
如企业将自产产品用于在建工程，同类产品市场价格为10000元，该产品成本为6000元，适用消费税率5%，增值税率17%
编制有关分录。
借：在建工程8200
贷：库存商品6000
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因为领用本企业自产的产品在税法上视同销售征税,,所以按销售价*税率,而该批产品的利润是无法实现的所以进固定资产必须是产品成本
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