摘 要：在亏损合同确认预计负债的会计处理研究方面，目前该会计处理存在若干的问题，为此提出了对亏损合同确认预计负债会计处" />
免费阅读期刊
论文发表、论文指导
周一至周五
9：00&22：00
亏损合同确认预计负债会计处理初探
　　摘 要：在亏损合同确认预计负债的会计处理研究方面，目前该会计处理存在若干的问题，为此提出了对亏损合同确认预计负债会计处理的改进建议。 中国论文网 http://www.xzbu.com/3/view-4328016.htm　　关键词：亏损合同；预计负债；会计处理 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：（ -02 　　一、亏损合同确认预计负债的会计处理 　　《企业会计准则第13号——或有事项》规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。其中，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的合同；亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。 　　企业对亏损合同的会计处理，需要遵循两个原则： 　　1、如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠计量的，通常应当确认预计负债。 　　2、亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。 　　【例1】甲公司日与乙公司签订了一项产品销售合同，约定在日以每件产品120元的价格向乙公司提供2万件A产品，若不按期交货，将对甲公司处以总价款10%的违约金。由于该批产品为定制产品，签订合同时尚未开始生产，但甲公司在12月底开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品的成本上升为135元。 　　分析：甲公司如果履行合同造成的损失为：（135-120）×2=30（万元）；如果甲公司不履行合同，应支付的违约金为：120×2×10%=24（万元）。根据现行会计准则的规定，由于该待执行合同变为亏损合同且不存在标的资产，应确认预计负债，确认预计负债的金额为履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者，即24万元。也就是假设甲公司会选择支付违约金而不继续履行该合同。其会计处理应为（单位：万元）： 　　借：营业外支出 24 　　贷：预计负债 24 　　当甲公司支付违约金时： 　　借：预计负债 24 　　贷：银行存款 24 　　【例2】承上例，如合同约定的违约金为合同总价款的20%。则甲公司如不履行合同，应支付的违约金为：120×2×20%=48（万元）。那么甲公司应确认的预计负债金额为30万元。也就是假设甲公司会继续履行该合同。其会计处理为（单位：万元）： 　　借：营业外支出 30 　　贷：预计负债 30 　　在这种情况下，等相关的产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品成本。 　　如上述产品完工入库，每件成本为135元。其会计处理为（单位：万元）： 　　借：库存商品 270 　　贷：生产成本 270 　　借：预计负债 30 　　贷：库存商品 30 　　二、亏损合同确认预计负债会计处理存在的问题 　　（一）对企业选择是否执行合同的假设不合理 　　现行会计准则要求亏损合同应按照履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。即假设当履行亏损合同的成本大于违约补偿或处罚时，企业一定会选择违约。但在现实经济活动中，企业出于保护自身商业信用的目的，即使履行合同的成本高于违约补偿或处罚，在很多情况下仍然会选择履行亏损合同，而不是违约。 　　（二）产品入库时，用已确认的预计负债冲减产品成本不恰当 　　如果选择继续履行合同，则在产品完工入库时，将已确认的预计负债冲减产品成本，即：借记“预计负债”，贷记“库存商品”。笔者认为这样的处理也不恰当。这样处理的结果是库存商品的数量没有变化，但金额变少，会导致库存商品的期末余额不能正确反映其实际制造成本，总成本和单位成本都低估。 　　（下转第52页） 　　（上接第39页） 　　三、亏损合同确认预计负债会计处理的改进 　　（一）应根据管理层的意图确认预计负债的金额 　　在确认预计负债的金额时，应根据管理层的意图来确认。如果企业管理层选择违约，则应按照违约补偿或处罚确认预计负债；如果企业管理层选择履行合同以保护商业信用，则应按照履行合同的成本确认预计负债。当然，这样的处理可能会导致企业随意选择确认预计负债的方法。但笔者认为，随着我国会计准则与国际会计准则的接轨，我们的会计处理方法也给了会计人员一定的选择性和灵活性，会计准则的制定不能再单纯地以控制盈余管理为目的，而应该让会计处理反映经济活动的实质。 　　（二）产品入库时，用“存货跌价准备”来代替“库存商品” 　　如果企业管理层选择继续履行合同，则在产品入库时，不是将已确认的预计负债冲减产品成本，而是借记“预计负债”，贷记“存货跌价准备”。这样处理，就避免了库存商品期末余额的低估，使库存商品的期末余额能够正确反映其实际制造成本。由于该商品预期给企业带来的经济利益低于其成本，所以应当计提部分“存货跌价准备”。 　　如上述【例2】，当产品完工入库时，账务处理改为： 　　借：库存商品 270 　　贷：生产成本 270 　　借：预计负债 30 　　贷：存货跌价准备 30 　　这样处理，该批商品在账面上的余额仍为270万元，减去存货跌价准备30万元，即为其账面价值240万元，该批商品的余额和账面价值都得到了正确的反映。 　　参考文献： 　　[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2010. 　　[2]财政部会计司编写组.企业会计准则[M].人民出版社社，2010. 　　[3]戴劲.亏损合同确认预计负债会计处理探讨[J].财会通讯，2010，（12）上. 　　作者简介： 　　崔玉卫，女，南京钟山学院经济系讲师，研究方向：会计与审计。
转载请注明来源。原文地址：
【xzbu】郑重声明：本网站资源、信息来源于网络，完全免费共享，仅供学习和研究使用，版权和著作权归原作者所有，如有不愿意被转载的情况，请通知我们删除已转载的信息。
xzbu发布此信息目的在于传播更多信息，与本网站立场无关。xzbu不保证该信息（包括但不限于文字、数据及图表）准确性、真实性、完整性等。亏损合同中不存在标的资产时确认预计负债_中华会计网校论坛
今日新帖：46　在线学员：8854
论坛等级: 钻石会员
回帖：2437
经验：11663
鲜花：<span id='flower0
金币：<span id='medal870
在企业存在亏损合同且该合同不存在标的资产时，是需要确认预计负债的，对于已确认的预计负债在将来标的资产完工之后需要冲减产品成本。因为已经确认预计负债了，即对获得的收入小于产品成本部分已经在确认预计负债的时候计入到营业外支出，所以说已经确认了这部分损失，那么如果再计入到产品成本，等履行合同发出商品，将商品的成本结转到营业成本时如果再对这部分转入营业成本，那么这部分金额计入到损益中就是两次了，所以说就多确认损失了，因此要将确认预计部分冲减库存商品，同时等产品完工后这部分损失也就真正的实现了，那么也是应该将预计负债转销的。
只有到达封顶的人，才能领略风景的美好！！！
楼主其他文章
最美女会计
2303问答数
论坛等级: 终极会员
回帖：11009
经验：30693
鲜花：<span id='flower4
金币：<span id='medal47
嗯嗯 理解很透彻
坚持着，总有一天，你会站在最亮的地方，活成自己曾经渴望的模样
3897主题帖
9453问答数
论坛等级: 论坛元老
回帖：44536
经验：151301
鲜花：<span id='flower8
金币：<span id='medal40
罗马不是一天建成的
论坛等级: 钻石会员
回帖：2437
经验：11663
鲜花：<span id='flower0
金币：<span id='medal870
只有到达封顶的人，才能领略风景的美好！！！
论坛等级: 钻石会员
回帖：2437
经验：11663
鲜花：<span id='flower0
金币：<span id='medal870
只有到达封顶的人，才能领略风景的美好！！！
论坛等级: ★学员
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal
谢谢，理解很到位啊！！！！！1
正保培训项目
我的新动态注会会计辅导：亏损合同_注册会计师考试_无忧考网
注会会计辅导：亏损合同
15:02 来源：财考网
注会网权威发布注会会计辅导：亏损合同，更多注会会计辅导相关信息请访问注册会计师考试网。
待执行合同变成亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。例如：07年3月份，A企业和B企业签订销售合同，合同规定A企业在08年向B企业销售一批奥运产品，每件产品价格100元。07年10月，由于物价上涨，每件产品的成本为110元。销售量10万件，共亏损100万元。假设该销售合同不可撤销，奥运产品还没有生产出来。借：营业外支出 100 贷：预计负债 100企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点原则：（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。（2）待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。见09年中级会计教材206页【例12－16】不存在标的资产乙企业20×1年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月15日以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，将对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本175元。假设乙企业产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售1件亏损25元，共计损失250 000元。如果撤销合同，则需要交纳450 000元的违约金。因此，这项销售合同是一项亏损合同。（1）由于该合同签订时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债。借：营业外支出　　　　250 000　　贷：预计负债　　　　　　　250 000销售该批产品的时候，确认收入150万元，结转成本150万元。（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债　　　　　250 000　　贷：库存商品　　　　　　　250 000见09年中级会计教材206页【例12－17】存在标的资产您已成功注册高顿网校
用&户&&名：
初始密码：（您手机后六位）
请尽快到个人中心 。
忘记密码，可点击“忘记密码”进行密码重置。
如有疑问请致电 400-825-0088
登录高顿网校
资料修改成功
失败提示失败提示
合作账号登录
对以上结果不满意？试试“亏损合同预计负债为什么冲减产品成本”相关关键词
新版建议课程反馈题库反馈直播反馈
反馈内容（*必填）
亲爱的用户：欢迎您提供使用产品的感受和建议。我们无法逐一回复，但我们会参考您的建议，不断优化产品，为您提供更好的服务。
+ 上传图片
很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了亏损合同预计负债为什么冲减产品成本doc下载_爱问共享资料
亏损合同预计负债为什么冲减产品成本.doc
亏损合同预计负债为什么冲减产品成本.doc
亏损合同预计负债为什么冲减产品成本.doc
简介：本文档为《亏损合同预计负债为什么冲减产品成本doc》，可适用于综合领域，主题内容包含亏损合同预计负债为什么冲减产品成本预计负债的核算预计负债的核算(预计负债的确认如果与或有事项相关的义务同时符合以下个条件企业应将其确认为预计负债:(符等。
侵权或盗版
*若权利人发现爱问平台上用户上传内容侵犯了其作品的信息网络传播权等合法权益时，请按照平台要求书面通知爱问！
赌博犯罪类
在此可输入您对该资料的评论~
添加成功至
资料评价：