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内部控制审计的有效性检验
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内部控制审计的有效性检验
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3秒自动关闭窗口粗暴降成本引发大事故，内部审计堪比大片！附内控设计和执行建议粗暴降成本引发大事故，内部审计堪比大片！附内控设计和执行建议见见财经百家号本文是一个典型的流程因“设计不完善”而导致内部控制失效的例子。大家不妨边看文章边思考：降低成本的思路是有问题吗？成本的降低与质量的提高是否可以兼得？案例背景H公司是西南地区浴室及厨房照明领域的解决方案专家，公司的浴室照明拳头产品“暖阳”系列在重庆市场占据了85%的份额。但是，随着原材料市场的价格普涨 也使得H公司的利润越来越微薄。公司如果要发展，就必须从成本角度仔细着手。新官上任“三把火”胡总对H公司的原材料及产线等多个方面，给出了相应的降本建议，而且明确承诺了很有魄力的降本目标，被CEO任命为新运营总监走马上任。胡总与财务对公司的各项成本做了大量的分析，并找到了每个成本模块的负责人。关于原材料价格与生产线上的非直接成本，胡总要求各采购员签军令状，承诺降本目标。一年后，通过与老供应商谈判，或者引入新供应商胡总兑现了当初面试时的各种承诺。当年在各项成本下降的情况下， H公司终于保证了全部产品的盈利。“暖阳”浴霸大事故一位妈妈在给孩子洗澡的过程中，“暖阳”浴霸外壳突然爆裂，外壳碎片向四面八法炸开，孩子的头部被划伤，妈妈的后背、肩膀，及手臂多处被碎片划伤或烫伤。后来，妈妈已脱离危险，但孩子仍然在观察之中。营运总监及公司的律师赶往现场了解情况，在警方的协助下，事故的初步原因逐渐浮出水面。结论是：H公司的拳头产品“暖阳”在合理使用时间内，在正常使用过程中自动爆炸，属产品质量问题。随着新闻的报道，原本在市场上销路一路上扬的“暖阳”产品，几乎在各个城市的销售专柜都出现销售量的断崖式下跌。退货的电话此起彼伏，长期合作的经销商也开始质疑H公司的产品质量，严重打击着公司员工和CEO的信心。从公司成立以来，对于浴霸产品的研发和生产一直是CEO最大的骄傲。“暖阳”产品的安全性甚至一度是H公司的主要卖点。在研发过程中，H公司考虑到了各种极端情况。比如电压的陡增等等，甚至在测试过程中，H公司会想尽办法让浴霸的内部灯泡爆炸，从而观察产片的整体表现。在实验室中，内部灯泡的爆炸几乎是个没有声音和震动的过程，就像蜡烛熄灭一样轻柔，而外壳只会轻微发黑，用户只会注意到4盏灯，有一盏不亮而已。在各种极端情况，都只会像蜡烛一样轻柔熄灭的内灯，怎么会爆炸，并且引发外壳的剧烈爆炸？事故后续一个月后，经过两组科研人员研究，两组人得出了同样的结论：该批次的浴霸灯泡质量过关，但该批次的浴霸外壳的原材料杂质含量远高于以往的浴霸产品。而爆炸最可能的成因，不是灯泡爆炸引发外壳爆炸，恰恰是浴霸内室温度上升，同时外壳质量不过关，正常上升的温度遇到杂质过高的外壳，造成内室直接爆炸。内部审计介入调查问题又回到了内审部手中，为什么这一批次的外壳原材料会含有这么高比例的杂质？为调查出外壳原材料的来源，内审人员来到了采购部。通过对采购总监的访谈，内审人员注意到外壳作为浴霸的主要配件，采购过程本身的要求是比较高的，是归属于原材料采购科管理。科长对其负总责。内审人员访谈科长的过程中，问道：为什么这个批次会含有这么高比例的杂质？科长拿着手中的记录回答说，目前看下来，这一批次与别的批次的唯一区别就是它来自于“紧急采购”流程。紧急采购——当正常采购计划无法满足生产需求时，正常的追加订单也在时间上无法满足生产需要时（比如原材料供应商的产能已排满无法满足H公司的进一步需求），采购部可以走较短的采购流程，比如简单审批后，从备选供应商中临时采购原材料以满足生产所需。经过调查：内审调查了过去一年的记录，发现除了这一批次之外，“紧急采购”从未被其用过，对于紧急采购的内部控制的描述也极为含糊。比如，没有明确界定紧急采购的来源供应商是否必须经过H公司的质检部门进行过“样品检验”流程。内审无法从调查记录和内部控制的描述得到明确答复，只好实地访问这次“紧急采购”涉及的供应商。在这个时间点，内部审计才发现，这一批次的原材料的采购，是该供应商与H公司之间的第一次合作。而在供应商那里，内部审计得到了一个惊人的答案。H公司的内部审计惊讶地发现，H公司是在网络上找到的这家供应商，得知其有能力生产浴霸外壳的原材料，就把它列入了“备选供应商”列表。而H公司从没有像这家供应商索要过样品进行测试，H公司的采购人员都没有访问过这家供应商。内审人员是这家供应商面对面见到的第一批H公司的员工，爆炸浴霸外壳的涉及的原材料订单是这家供应商第一次向H公司供货，而它都不知道H公司拿这些原材料做什么产品。H公司的内部审计回到公司，再次访谈采购人员：生产部门：生产部门需要比平时几乎多一倍的原材料，只能把压力转嫁给采购科。采购科与原来的几个合格供应商多次追加订单。但是复杂的情况出现了：一方面原来的合格供应商的产能已几乎排满；另一方面，H公司急切的压低成本的谈判给了原供应商很大的压力，此时面对H公司的紧急需求，长期合作的几家供应商或多或少都有些虚与委蛇。面对生产车间不断的排产压力，采购科长不得不启动了“紧急采购”流程，而具体负责订单的采购员完全不知道该流程的设计上的弱点，直接电话完成了订单。生产部门在接到原材料之后，也如同合格供应商的原材料一样“免检”，直接排产。后续处理内审人员在确定事实后，直接电话了CEO，建议召回同一批次所有产品。CEO没有犹豫，通知客服部门全面召回该批次产品。沉重一课涉及“紧急采购流程”的原材料问题。在流程设计的时间点，没有人会想到，合格供应商无法满足突然增加的订单需求，所以在流程设计中并没有明确要求：紧急采购涉及的候选供应商的“样品质检”。这是一个典型的流程因“设计不完善”而导致内部控制失效的例子。公司对于重要原材料，在任何情况下都要执行“样品质检”的内部控制，从而不让任何不合规原料流入产线。思 考降低成本的思路是有问题吗？成本的降低与质量的提高是否可以兼得？秀财支招内控的设计和执行与建议01原来的思路：降低成本的最好方法就是与供应商协商降低采购价格。现在的思路：降低成本的方法之一是与供应商协商降低采购价格，同时还需考虑：供应商的利益，以保证长期合作关系。本公司的销售预测与原材料备料时间的匹配关系需要阶段性的审核。对于产线突然间增加的原料需求，采购部门需要有所准备。关键控制：与供应商协商的降价需要考虑：如果供应商对于降价不能接受，是否可以通过与之签订长期框架协议来弥补供应商的损失？如果供应商对于降价不能接受，是否可以通过付款条件的让步来弥补供应商的损失？合同中可否对于供应商对本公司的备用产能做出安排其他备注：随着经验的积累，与供应商的谈判细节可以逐步充实到控制的设计中来。02原来的思路：紧急流程的设计可以简化。现在的思路：考虑到“紧急采购”的特殊性，如果是仍然涉及重要原材料采购，正常流程的重要控制点不可以缺失。关键控制：综合考虑“紧急采购流程”以及如下质量风险：“紧急采购流程”启动前需要确定所有成熟供应商的产能均已用完，仍然无法满足我司生产需求。“紧急采购流程”涉及的供应商需要做“样品质检”。采购部门需要定期对“紧急采购流程”涉及的供应商“访厂”。备注：如果希望紧急的事情仍然做的到位，需要在不紧急的时候演练到位。03原来的思路：供应商更换以降低成本为首要考量。现在的思路：考虑到“更换供应商”带来的质量风险，如果是业务上有极大的原材料和设备，即使存在更低价格的供应商，也要逐步替换，并且严格检验。供应商的引入不可以专权。关键控制：供应商的引入与更换需要做到：尽可能保持与成熟供应商的合作关系，如果完全不能满足减低成本的需求，可以逐步减少采购量。新供应商的引入需要经过采购部门上级的再次审阅。涉及产品的原材料或重要常用设备，由各部门代表组成的小组必须定期访厂以确保质量。更多财税职场学习资讯，关注秀财网本文仅代表作者观点，不代表百度立场。系作者授权百家号发表，未经许可不得转载。见见财经百家号最近更新：简介:《愉见财经》全媒体专栏作者最新文章相关文章　　一、财务报告　　内部控制涉及到企业的方方面面，针对财务报告的可靠性而设计和实施的财务报告内部控制只是其中的一个方面，有别于传统的内部会计控制。 　　为了贯彻SOX 404条款关于财务报告内部控制的管理层评估和审计的要求，美国SEC于2003年9月发布了《最终规则》，正式提出了财务报告内部控制（Internal Control over Financial Reporting）的概念 ，强调了财务报告内部控制的目标在于合理保证财务报告的真实和完整。SEC选择了一个目标比较单一的财务报告内部控制的概念，这是由于：第一，将内部控制的目标集中在财务报告可靠性上，更有利于保护广大投资者利益；第二，SEC认为404条款中内部控制的核心是针对财务报告的；第三，即使是这样一个比较狭窄的概念，也会给上市公司增加大量的报告义务和成本负担；第四，历史上注册会计师对管理层内部控制评估的检查、评价或鉴证的范围从来就是针对财务报告内部控制。 　　根据SEC的定义，财务报告内部控制具体包括以下控制政策和程序：第一，保持合理详细程度的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置过程；第二，为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易都进行了必要的记录，从而使财务报表的编制符合公认会计原则的要求；公司所有的收支活动都经过了管理层和董事会的合理授权；第三，为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对公司的财务报表产生重大影响。 　　财务报告内部控制的各项控制政策和程序，目的在于防止或发现财务报告可能的错误和舞弊。根据防止或发现错误弊端的层次，财务报告内部控制可以分为预防性控制和发现性控制，前者在于防止导致财务报表错报的错误和舞弊的发生，比如对录入的数据进行检验、限制对资产和文件的接触等；后者在于发现已经发生的导致财务报表错报的错误和舞弊，比如每月与银行对账、内部审计人员对财务记录的检查等。 　　财务报告内部控制是内部控制概念的发展，它与内部控制的传统理解既有区别又有联系。根据COSO报告对内部控制的定义，内部控制包含三个方面的目标，而财务报告内部控制只包含了与财务报告可靠性目标相关的部分；不包括与公司经营活动的效率效果方面的目标；对于遵循性方面，也只保留了如何遵循SEC关于财务报告要求这类与财务报告编制直接相关的法律法规。 　　二、财务报告内部控制审计目标　　AS5第3段规定，财务报告内部控制审计的目标是对公司财务报告内部控制的有效性发表意见。如果存在重大缺陷，则被审计单位的财务报告内部控制是无效的。因此，注册会计师必须计划并执行审计，以取得在管理层评估日被审计单位内部控制是否存在重大缺陷的证据。 　　1.财务报告内部控制的有效性　　COSO认为，如果董事会和管理层能够合理保证下述事项，那么就可以认为内部控制是有效的：他们了解公司的经营目标在何种程度上得到了实现；公布的财务报表是可信赖的；适用的法律和规章得到了遵循。 　　根据PCAOB的解释，财务报告内部控制有效性是针对具体某一时点而言，更为明确地讲，就是管理层评估日或者管理层签署管理层评估报告的日期。做出这一规定是由财务报告内部控制的特性决定的，因为财务报告内部控制是一个连续动态的过程，虽然部分控制运行后能够留下控制轨迹，如批准销售、发货等，但也有很多控制在运行后是无迹可查的，如具体的业务活动过程。注册会计师在审计财务报告内部控制时所使用的审计程序往往只能获取审计时点的证据，当然也就只能针对该时点的控制有效性发表审计意见。 　　做出此规定显然背离了财务报表内部控制审计的初衷，因为开展财务报表内部控制审计业务是希望被审计单位能建立健全其内部控制，从而提高财务报告的可靠性。当注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表无保留意见时，只能意味着该时点是有效的，其他时段的有效性却不得而知。实际上，整个时段的财务报告内部控制都会影响到财务报告的可靠性。因此，并不能根据财务报告内部控制有效性的结论来推断财务报告的可靠性。 　　必须看到，财务报告内部控制审计服务的目标和功能是有限的，财务报告的可靠性并不能过分依赖于内部控制的来完成，更多的责任仍在于企业管理层建立健全内部控制并努力实现其有效执行；而且对整个年度的内部控制做出评价，其成本是极其高昂的，也是无法实现的。同时，考虑到企业内部控制制度具有一定的持续性，并不是经常变化，从会计期末的内部控制也可以大概了解企业整个期间的内部控制情况。除此之外，财务报表审计中还要对企业其他期间的内部控制进行了解和评估。综合以上分析，也许为了均衡起见，对某个时点的内部控制发表意见是不错的选择。 　　2.重要不足与重大缺陷　　AS5在判断财务报告内部控制的有效性时，严格区分了重要不足（significant deficiency）和重大缺陷（material weakness）。 　　（1）重要不足与重大缺陷的定义　　如果财务报告内部控制的设计或执行不能合理保证管理层或员工在履行其职责的过程中防止或及时发现财务报表中可能存在的错报，则认为财务报告内部控制存在缺陷，可分为设计缺陷和运行缺陷。 　　根据重要性的原则，财务报告内部控制缺陷的严重程度是有差别的。如果一个控制缺陷可能导致的错报或漏报对财务报表没有明显的实质性影响，不足以改变使用者的决策，这种控制缺陷就不具有重要性。从管理层评估和披露财务报告内部控制有效性的角度，控制缺陷可进一步划分为重大缺陷和重要不足，AICPA在2003年对此进行了定义。但是，AICPA的定义只是考虑了控制缺陷导致的财务报表错报的重要性，而忽视了产生这种错报的可能性的大小。 　　（2）重大缺陷和重要不足的判断　　一项控制缺陷是重大缺陷还是重要不足，将影响到管理层对公司财务报告内部控制有效性的判断。管理层在评估过程中，发现公司存在一个或多个重要不足，只要这些重要不足或组合尚未构成重大缺陷，管理层仍可认为公司的财务报告内部控制是有效的。但是，如果公司存在一个或多个重大缺陷，管理层就不能认为公司的财务报告内部控制是有效的。所以，合理判断一个控制缺陷是否构成了重大缺陷还是重要不足非常重要。 　　公司管理层可以从两个方面来判断控制缺陷的严重程度。一方面，是一个控制缺陷或单独或连同其他控制缺陷，导致财务报表产生错报的金额大小；另一方面，是导致账户金额或列报产生错报的可能性。 　　影响控制缺陷导致账户金额或列报产生错报可能性的因素包括：财务报表账户、列报和有关认定的性质，比如关联方交易包含较大的风险；有关资产或负债导致损失或舞弊的敏感性，高敏感性增加了风险；决定有关金额大小所需判断的主观性、复杂性或范围；已知或被发现的越过一项控制的原因或频率；一项控制与其他控制的相互影响或关系；控制缺陷的相互影响；控制缺陷可能的未来结果。 　　影响控制缺陷导致账户金额错报大小的因素包括：暴露于控制缺陷的财务报表账户或交易类别；本期已经发生或将来预期发生的、暴露于控制缺陷的账户金额或交易类别的业务量。【】
责任编辑：zoe
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根据国际内部审计师协会，内部审计的内容则具体包括六个项目。1、查明企业内部数据是否真实可靠；2、查明企业资产核算是否健全，并保证资产不受任何损失；3、检查和评价、财务和其他控制职能是否健全和充分；内部控制审计的目标是检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性。内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性，具体表现为其能够保障资产、资金的安全，内控内审服务哪家好，即保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。所以，我们可以将内部控制审计的具体目标概括为：检查并评价内部控制能否确保资产、资金的安全，即检查并评价内部控制能否保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。内部控制环境，即评价以公司治理结构、机构设置和权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响。第二，风险评估，内控内审服务电话，即分析企业风险控制目的设置的合理性，评价开展风险评估范畴、风险评估结果的有效性和风险应对策略的科学性。 根据国际内部审计师协会，内部审计的内容则具体包括六个项目。1。查明企业内部数据是否真实可靠；2。查明企业资产核算是否健全，并保证资产不受任何损失；3。检查和评价会计、财务和其他控制职能是否健全和充分；4。查明企业的政策、计划和规章制度是否认真执行；5。评价企业各部门完成各项任务的质量；6。提出改进经营管理的建议。内部控制的主要作用　内部控制的作用指内部控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业系统的重要位置。企业规模越大、其重要性越显著。可以说，内部控制的健全、实施与否，是单位经营成败的关键。因此，正确的认识内部控制的作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：1、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。2、保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。3、有效的防范企业经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，内控内审服务哪家专业，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种方法。4、维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。5、促进企业的有效经营。健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，武汉内控内审服务，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实的反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，通过工作效率，从而促进整个企业经营效率的提高。综上所述，在当前我国企业普遍转换经营机制、建立现代企业制度的新形势下，加强和完善企业内部控制，充分发挥企业内部控制的作用，对增强企业对市场经济的适应能力和生存能力就特别重要。
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