如何成为一名优秀的主办会计（第&13&期）
价&&&&&&格：
报名人数：10/50人
报名截止：Sun Mar 11 09:00:00 CST 2018
课程形式： 直播+录播课
课时数：60.86139课时
所属类别：
课程收益：通过对学员进行知识加实战式的系统培训，为学员传授国地税申报、汇算清缴、账务税务筹划、内账管理和财务软件操作等方面的实务技能。学完该课程，让您迅速具备相当于普通企业会计2年的会计工作经验，在就业和晋升中体现出明显的竞争优势。
报名即同意相关课程
中国注册会计师、中国注册税务师、国际注册管理会计师，从事财税、审计工作十余年。历任国有加工制造企业、万达集团财务经理，立信会计师事务所项目负责人。财税实务经验丰富。
直播课程表
直播课程安排
如何成为一名优秀的主办会计（一）
09:00:00.0&& 09:00:00.0~ 12:00:00.0
如何成为一名优秀的主办会计（二）
14:00:00.0&& 14:00:00.0~ 17:00:00.0
如何成为一名优秀的主办会计（三）
09:00:00.0&& 09:00:00.0~ 12:00:00.0
如何成为一名优秀的主办会计（四）
14:00:00.0&& 14:00:00.0~ 17:00:00.0
如何成为一名优秀的主办会计（五）
09:00:00.0&& 09:00:00.0~ 12:00:00.0
如何成为一名优秀的主办会计（六）
14:00:00.0&& 14:00:00.0~ 17:00:00.0
如何成为一名优秀的主办会计（七）
09:00:00.0&& 09:00:00.0~ 12:00:00.0
如何成为一名优秀的主办会计（八）
14:00:00.0&& 14:00:00.0~ 17:00:00.0
如何成为一名优秀的主办会计（九）
09:00:00.0&& 09:00:00.0~ 12:00:00.0
如何成为一名优秀的主办会计（十）
14:00:00.0&& 14:00:00.0~ 17:00:00.0
赠送资料：1.操纵财务报表实务案例；
2.反避税实务案例（包含贵阳反避税案、乌鲁木齐反避税案、西藏反避税案、长亏不倒企业避税案）；
3.正确区分不征收收入和免税收入；
4.用友T3标准版软件操作手册；
5.课程内容涉及税种提供全套纳税申报表；
6.电子版课程讲义。
录播课程表
视频开放时间说明
模块1(1)主办会计岗位职责及运用
教学视频共101集，学习期60天，报课后即可观看；录播课为老师单独录制的视频，知识内容与直播课基本一致，可反复观看，巩固复习。
模块1(2)销售与收款业务循环
模块1(3)不同行业类型的采购与费用
模块1(4)采购与付款业务循环
模块1(5)生产与存货业务循环等
模块1(6)人力资源与工薪业务循环等
模块1(7)货币资金业务循环
模块1(8)投资与融资业务循环及总结
模块2(1) 营改增简介、增值税定义特点及纳税人主体资格
模块2(2) 增值税纳税人主体资格实务案例
模块2(3)增值税实务工作注意要点及主副税目选择
模块2(4)进项税抵扣实务要点及逾期问题处理
模块2(5)顺利完成认证抵扣工作实务要点
模块2(6)一般纳税人纳税申报实务案例
模块2(7)小规模纳税人申报实务案例
模块2(8)一般纳税人申报实务案例(1)
模块2(9)一般纳税人申报实务案例(2)
模块2(10)小规模纳税人申报表填报(1)
模块2(11)小规模纳税人申报表填报(2)
模块3(1)企业所得税概念、纳税义务人、应纳税所得额
模块3(2)企业所得税实务案例(1)
模块3(3)企业所得税实务案例(2)
模块3(4)企业所得税实务案例(3)
模块3(5)收入、成本费用财税差异及筹划(1)
模块3(6)收入、成本费用财税差异及筹划(2)
模块3(7)企业所得税扣除一览表及实务要点
模块3(8)小型微利企业、加计扣除、加速折旧税收优惠
模块4(1)简介
模块4(2)A000000基本信息表
模块4(3)A100000主表
模块4(4)收入成本费用
模块4(5)A000
模块4(6)视同销售和房地产纳税调整
模块4(7)未按权责发生制确认收入
模块4(8)投资收益纳税调整明细表
模块4(9)专项用途财政性资金
模块4(10)A105050职工薪酬
模块4(11)广告费和业务宣传费
模块4(12)A105070捐赠
模块4(13)A105080资产折旧摊销
模块4(14)A105090资产损失税前扣除
模块4(15)A106000弥补亏损
模块4(16)免税、减计收入及加计扣除
模块4(17)符合条件居民企业之间权益性投资收益
模块4(18)研发费用加计扣除
模块4(19)所得减免优惠明细表
模块4(20)抵扣应纳税所得额
模块4(21)减免所得税优惠明细表
模块4(22)高新技术企业优惠
模块4(23)软件集成电路
模块5(1)消费税知识纳税义务人、税目及税率等
模块5(2)税目、税率及实务案例一
模块5(3)消费税委托加工及实务案例二
模块5(4)消费税相关会计分录编制
模块5(5)消费税实务要点回顾
模块5(6)烟类消费税申报表填报
模块5(7)酒类消费税申报表填报
模块5(8)酒类消费税申报表填报
模块6(1) 金三个税系统初始化
模块6(2)个税实务案例填报1
模块6(3)个税实务案例填报2
模块6(4)个税实务案例填报3
模块6(5)个税实务案例填报4
模块6(6)地税客户端介绍
模块6(7)地税各税种网络申报
模块6(8)地税企业所得税预缴1
模块6(9)地税企业所得税预缴2
模块7(1)案例介绍税收筹划概念、特点
模块7(2)税收筹划、避税、偷税辨析
模块7(3)实例筹划1
模块7(4)实例筹划2
模块7(5)实例筹划3
模块7(6)实例筹划4
模块7(7)实例筹划5
模块7(8)实例筹划6
模块8(1)增值税税控盘安装、商品编码操作
模块8(2)客户信息、操作员添加操作
模块8(3)发票领购、发票填开
模块8(4)发票作废、修复、打印格式选择
模块8(5)增值税红字发票填开-1
模块8(6)增值税红字发票填开-2
模块8(7)抄报税操作
模块9(1)管理用财务分析
模块9(2)了解老板、行业、企业
模块9(3)财务分析的基本方法
模块9(4)案例及财务比率分析
模块9(5)财务比率指标分析
模块9(6)营业资金管理与分析
模块9(7)资金、应收、存货管理分析
模块9(8)非财务指标分析
模块10(1)系统注册、添加操作员及授权、建账套
模块10(2)账套预设置
模块10(3)部门、往来信息维护、现金流设置
模块10(4)成批复制、期初余额、常用分录
模块10(5)冲销凭证、转账、记账、结账
模块10(6)资产负债表
模块10(7)利润表、现金流量表1
模块10(8)利润表、现金流量表2
模块10(9)一级科目增加调整报表格式
赠送：增票查询平台(勾选认证)演示(1)
赠送：增票查询平台(勾选认证)演示(2)
主办会计岗位
职责及运用
1.主办会计岗位专业技能
助你高效完成岗位工作
2.主办会计职业素质培训
助你提职加薪或跨行业跳槽
3.不同行业收入、成本支出对比表
了解行业特点从哪里准备
4.企业销售-收款业务流程梳理
掌握应附原始单据-业务流程-审批流程-内控风险点-账务处理及涉税风险点
5.企业采购-付款业务流程梳理
6.企业货币资金业务管控
增值税申报实操
1.营改增税制改革
了解国家税收改革形势
2.增值税定义及特点
准确把握增值税
3.增值税纳税人主体资格
7个实务案例助你掌握主体资格筹划
4.增值税实务问题特别注意问题
纳税人身份选择、年销售额准确把握
税种核定等
5.抵扣进项税额的事项和发票种类
6.哪些进项税额不得抵扣
掌握进项税转出问题
7.顺利完成认证抵扣工作
1.掌握发票认证时限问题
2.掌握勾选认证操作
3.逾期增值税扣税凭证抵扣问题
8.一般纳税人申报表填报实操
增值税纳税申报表（一般纳税人适用）
附列资料一（本期销售情况明细）
附列资料二（本期进项税额明细）
附列资料三（应税服务扣除项目明细）
附列资料四（税额抵减情况表）
附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）
固定资产进项税额抵扣情况
营改增税负分析测算明细表
本期抵扣进项税额结构明细表
增值税差额征税扣除项目清单
9.小规模纳税人申报表填报实操
增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）
企业所得税
1.企业所得税概念
掌握所得税征管原则
2.纳税义务人
掌握居民纳税人、非居民纳税人
3.企业所得税税率
4.应纳税所得额两种计算方法
5.智达机电设备有限公司连续两个纳税年度实务案例讲解
广告费、业务宣传费跨年度结转扣除
职工教育经费跨年度结转扣除
业务招待费税前扣除
“三新”研发费用加计扣除
公益性捐赠纳税调整
职工薪酬、福利费、工会经费扣除
国债利息收入
居民企业权益性投资收入
主营业务收入、其他业务收入
6.财税差异问题专题对比讲解
附送企业所得税费用扣除一览表
　收入差异实例讲解
企业会计准则、企业所得税、增值税
　职工薪酬与“工资、支出”
掌握税务稽核的口径、跨年度支付工资处理
　三项经费财税差异
　五险一金财税差异
7.小型微利税收优惠
8.研发费、残疾人工资加计扣除优惠
9.固定资产加速折旧优惠
企业所得税汇算清缴申报实操
A000000基本信息表
A100000主表
收入\成本费用（A)
视同销售和房地产纳税调整（A105010）
未按权责发生制确认收入（A105020）
投资收益纳税调整明细表（A105030）
专项用途财政性资金（A105040）
A105050职工薪酬
广告费和业务宣传费（A105060）
A105070捐赠
A105080资产折旧摊销
A105090资产损失税前扣除
A106000弥补亏损
A107010免税、减计收入及加计扣除
A107011符合条件居民企业之间权益性投资收益
A107012研发费用加计扣除
A107020所得减免优惠明细表
A107030抵扣应纳税所得额
A107040减免所得税优惠明细表
A107041高新技术企业优惠
A107042软件集成电路
消费税申报实操
消费税概念
掌握消费税知识
纳税义务人
税目沿革变化
消费税税率
消费税计税依据
举例讲解一般应税消费品
消费税纳税筹划
举例讲解自产自用应税消费品
举例讲解委托加工应税消费品
举例讲解进口应税消费品
消费税相关业务编制会计分录
会编会计分录
烟类应税消费品消费税纳税申报表》
掌握消费税申报表填报
《本期准予扣除税额计算表》（烟）
《本期代收代缴税额计算表》（烟）
《酒类应税消费品消费税纳税申报表套》（酒类）
《本期准予抵减（扣）税额计算表》（酒类）
《本期代收代缴税额计算表》（酒类）
个人所得税
金税三期个人所得税扣缴系统安装
工资薪金所得-正常工资薪金填表
工资薪金所得-外籍人正常工资薪金
工资薪金-全年一次性奖金
工资薪金-解除劳动合同一次性补偿金
劳务报酬所得-劳务报酬所得
网络申报-反馈-解缴税款操作
介质申报-反馈操作
企业所得税预缴
中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)
1.掌握预缴填报A类、B类
2.小型微利税收应享尽享
3.加速折旧优惠应享尽享
不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1）
固定资产加速折旧（扣除）明细表
减免所得税额明细表（附表3）
中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2015年版）
地税网报实操
结合实例掌握地税申报实操
城市维护建设费
教育费附加
地方教育费附加
残疾人保障金
城镇土地使用税
财务税收筹划
实例讲解是“筹划”还是“偷税”
税收筹划概念及特点
税收筹划与避税、偷税
采购渠道筹划：一般人VS小规模
如何找到临界点
进口涂料总代理商经营模式筹划
合同与业务配合，合理合法延迟纳税
企业接受劳务派遣用工筹划
多角度分析实务问题
12万年收入个人所得税筹划
增值税开票实操
税控系统专用设备和技术维护费用
系统安装与启动
系统注册与用户登录
红字发票开具全流程实操
中小企业老板类型
了解你的老板
不同行业运营特点分析
商贸、房地产、加工制造等行业举例
老板关心的主要分析指标
老板想知道什么，怎么“对症下药”写分析
财务分析方法
财务比率分析
营运资金分析
货币资金最佳持有量
存货最佳持有量
商业折扣选择分析
非财务指标分析
“剑走偏锋”更加接近企业真实经营情况
会计电算化软件
用友T3电算化软件实操
赠送用友T3免费试用版直播听课，课下实操
1.系统管理操作
　系统注册
　建立账套
　添加操作人员
　操作员赋权
　数据备份/恢复
　系统启用/注销
2.财务基础设置
　部门档案设置
　职员档案设置
　客户档案设置
　供应商档案设置
　会计科目设置
　凭证类别设置
　现金流量表初始设置
　外币辅助核算
　数量金额辅助核算
　期初余额录入
　总账系统日常操作
　期末自动结转
　账簿查询
　账簿打印
　财务报表日常操作55169人入驻
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【分录大全】压轴的最后一更，临别时，我们不说再见
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今天是分录大全的最后一波——事业单位相关分录。分录汇总到了这里花哥终于能松一口气了，最后一波汇总已经呈上，心里全是交差后的满足。感谢从第一章货币资金就追随至今的宝宝，也谢谢中途偶然发现然后每周坚持追更的你们，错过之前分录大全的表担心，下周花哥出个【分录大全】的完整汇总版，算是送你们的小彩蛋吧！&一、资产（一）零余额账户用款额度国库集中收付基本账务处理：借：零余额账户用款额度&&贷：财政补助收入借：存货、事业支出等&&贷：零余额账户用款额度（二）短期投资1.取得时：借：短期投资&&贷：银行存款2.持有期间收到利息时： 借：银行存款&&贷：其他收入3.出售或到期收回时 借：银行存款&&贷：短期投资（三）应收账款（1）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，转入待处置财产时，按照核销的应收账款金额 借：待处置资产损溢&&贷：应收账款（2）报经批准予以核销时 借：其他支出&&贷：待处置资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回的，按实际收回的金额 借：银行存款等&&贷：其他收入（四）存货1.盘盈按照确定的入账价值，借记“存货”，贷记“其他收入”2.盘亏或者报废、毁损借记“其他支出”，贷记“待处置财产损溢”（五）长期投资【购入债券】（1）购入时：借：长期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）&&贷：银行存款借：事业基金&&贷：非流动资产基金-长期投资（2）收到持有期间的利息时借：银行存款等&&贷：其他收入-投资收益（3）对外转让或到期收回时借：银行存款（实际收到的款项）&&贷：长期投资&&&&&&其他收入-投资收益（倒挤）借：非流动资产基金--长期投资&&贷：事业基金【购入股权】1.取得时 借：长期投资（货币资金购入包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）&&贷：银行存款同时，按照投资成本金额借：事业基金&&贷：非流动资产基金-长期投资2、持有期间 （采用成本法核算） 借：银行存款&&贷：其他收入-投资收益3、处置时 （1）转入处置资产借：待处置财产损溢&&贷：长期投资（2）实际转让或报经批准予以注销时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金借：非流动资产基金-长期投资&&贷：待处置资产损溢（3）转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的收入借：银行存款&&贷：待处置资产损溢（4）处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入借：待处置资产损溢&&贷：应交国库款（六）固定资产借：固定资产&&贷：非流动资产基金-固定资产同时，按照实际支付的金额借：事业支出等&&贷：银行存款等（七）无形资产借：无形资产&&贷：非流动资产基金-无形资产同时借：事业支出&&贷：银行存款二、负债&三、净资产（一）财政补助结转1.会计期末 借：财政补助收入&&贷：财政补助结转借：财政补助结转&&贷：事业支出-财政补助支出2.年末借：财政补助结转&&贷：财政补助结余（或相反分录）3.按规定上缴或注销借：财政补助结转&&贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等（二）财政补助结余1.年末借：财政补助结转&&贷：财政补助结余（或相反分录）2.按规定上缴或注销借：财政补助结余&&贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等（三）非财政补助结转1.缴回原专项资金拨入单位的：借：非财政补助结转&&贷：银行存款2.留归本单位使用的：借：非财政补助结转&&贷：事业基金四、收入1.财政补助收入借：财政补助收入-基本支出、项目支出&&贷：财政补助结转2.事业收入借：事业收入-专项资金收入&&贷：非财政补助结转借：事业收入-非专项资金收入&&贷：事业结余3.上级补助收入借：上级补助收入-专项资金收入&&贷：非财政补助结转借：事业收入-非专项资金收入&&贷：事业结余4.附属单位上缴收入借：附属单位上缴收入-专项资金收入&&贷：非财政补助结转借：附属单位上缴收入-非专项资金收入&&贷：事业结余5.其他收入借：其他收入-专项资金收入&&贷：非财政补助结借：其他收入-专项资金收入&&贷：事业结余6.经营收入借：经营收入&&贷：经营结余五、支出1.事业单位借：财政补助结转&&贷：事业支出-财政补助支出借：非财政补助结转&&贷：事业支出-非财政专项资金支出借：事业结余&&贷：事业支出-其他资金支出2.上缴上级支出借：事业结余&&贷：上缴上级支出3.对附属单位补助支出借：事业结余&&贷：对附属单位补助支出4.其他支出借：非财政补助结转&&贷：其他支出-非财政专项资金支出借：事业结余&&贷：其他支出-非财政专项资金支出5.经营支出借：经营结余&&贷：经营支出事业单位你们可能遇到的分录全部在这里了，觉得有用记得收藏哦，别忘了下周一守在论坛里看花哥汇总的分录大全全书完整版链接哦~---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------&
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会计继续教育《行政事业单位财务与会计》讲义与试题(二)
《行政事业单位财务与会计》第十三讲字体大小：上一讲我们主要讲解了行政单位的收入和支出的核算。对于各项收入应分别设置不同的收入类账户，贷方登 记增加数，借方登记年终结转。对于各项支出应分别设置不同的支出类账户，借方登记发生数，贷方登记年终结 转。年末结转后收支账户都没有余额。 现在我们开始讲解行政单位的年终清理结账与会计报表的编制。 第十三章 年终清理结账与会计报表编制 本章主要学习目标： 1．年终清理结算与结账 2．会计报表的编制 第一节 年终清理结算与结账 本节主要讲述年终清理结算与结账。 一、年终清理 年终清理是对行政单位全年预算资金收支、其他资金收支活动进行全面清理、核对、整理和结算的工作。年 终清理是行政单位编报年度决算的一个重要环节，是保证行政单位决算报表数字真实、内容完整、报送及时的一 项基础工作。各行政单位应根据财政机关和上级主管部门的要求，认真做好年终清理工作。行政单位年终清理结 算的内容包括： （一）清理核对年度预算数和拨入款项 主管会计单位要清理核对本部门年度预算数，年度中追加追减数，与财政部门核对无误。基层单位主要清理 本单位的预算数，并与上级单位核对相符。清理拨入经费数，主管会计单位应分“类”、“款”、“项”编制包 括本单位及所属各级预算单位在内的汇总的财政性资金支出数，将财政直接支付数，财政授权支付的额度数、支 用数、余额数，与财政部门核对相符；各预算单位应清理本单位财政授权支付的额度数、支用数、余额数，与代 理银行核对一致。 （二）清理核对预算内外收支款项 清理核对应缴预算款和应缴财政专户款是否全部入账，有无串户，对已入账的是否在年终前全部缴清。预算 外资金上缴专户和转作预算外收入是否符合规定，与财政专户的收入和拨出数是否相符。 各项支出要全部清理入账，支出的列报口径要符合规定。经费支出，一律以基层用款单位 12 月 31 日止的本 年实际支出数为准，不得将预拨下年的经费列入本年的支出。 （三）清理往来款项 对暂存、暂付等往来款项，要全面清理，抓紧结算，做到人欠收回，欠人归还。年终确实不能结清的，要与 对方进行核对，以保证数字正确。 （四）清理财产物资 对各项物资财产进行清查盘点，发生盘盈、盘亏，要及时查明原因，按规定做出处理，并调整账务，作到账 账相符，账实相符。 （五）清理货币资金 对银行存款、现金和有价证券等货币资金，要在轧平账户的基础上，分别分开户行、出纳人员核对清楚，存 款要与银行对账单相符，现金和证券要进行实物盘点，做到账实相符。 二、年终结账年终清理结算完毕，在账目核对相符的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为三个步骤：即 年终转账、结清旧账和记入新账。 （一）年终转账 转账的程序是： 1．计算出各账户的借方和贷方的 12 月份合计数和全年累计数，结出 12 月末的余额。 2．编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡。 3．将应对冲结转的各收入支出账户的余额按年终转账办法，填制 12 月 31 日的记账凭证办理转账，并记入 有关账户。年终转账的具体账务处理方法详见结余的核算。 （二）结清旧账 结清旧账的做法如下： 1．将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。 2．对年终有余额的账户，在“全年累计”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线， 表示年终余额转入新账，结束旧账。 （三）记入新账 根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表，按表列各账户的年终余额数，不编 制记账凭证， 直接记入新年度相应的各有关账户， 并在“摘要”栏注明“上年结转”字样， 以区别新年度发生数。 第二节 行政单位会计报表 本节主要讲述行政单位会计报表的编制。主要包括资产负债表、收入支出总表、其他报表等 行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、 支出明细表、其他收入明细表和基本数字表。行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年 度会计报表（年度决算）。 一、资产负债表 （一）资产负债表及其内容 资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。 资产负债表的项目， 应当按会计要素的类别分别 列示。 资产负债表是行政单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。它提供的资料包括行政单位 在某一特定日期的资产、负债和净资产以及收入、支出等。 行政单位资产负债表的主要内容包括： 1．行政单位掌握的经济资源（资产）； 2．行政单位所承担的债务（负债）； 3．行政单位资产负债的余额（净资产）； 4．截至本月止累计发生的各种费用支出（支出）； 5．到本月止累计取得的各种经费及其他方面的收入（收入）。 行政单位资产负债表采用账户式，分为左右两方，左方为“资产部类”，包括资产和支出两个小类；右方为 “负债部类”，包括负债净资产和收入三小类。其格式如表 13-1 所示。 表 13-1 编表单位： 资产负债表（参考格式） 年 月 日 单位：元科目编 码资产部类年初数期末数科目编 码负债部类年初数期末数一、资产类 10l 102 103 105 现金 银行存款 有价证券 库存材料 201 202 203 211二、负债类 应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款 应付工资（离退 休费） 应付地方 （部门） 津贴补贴 应付其他个人收 入106固定资产212107零余额账户用款 额度 财政应返还额度 五、支出类213123501 502 503经费支出 拨出经费 结转自筹基建 支出合计： 301 303三、净资产类 固定基金 结余 其中：经常性结 余 专项结余 四、收入类 401 404 407 拨入经费 预算外资金收入 其他收入 负债部类总计：资产部类总计：年度终了，由于行政单位将有关收入和支出科目全数转入结余科目，年报中收入和支出项目没有余额（具体 格式略）。 （二）资产负债表的编制方法 本表中的“年初数”按上年末资产负债表的期末数填列。 “期末数”应根据不同时间报出的资产负债表区别对待，若是月报，则按截至报告月份止各总账账户的期末余额填列，若是年报，则按年末转账后各总账账户的年 末余额填列。 月报中的资产负债表（结账前）和年报中的资产负债表（结账后）的编制方法及差异，以某行政单位为例说 明如下： 设该行政单位×年各有关总账的年初数、11 月末余额的资料如表 13-2。 设本篇各章中的举例为该行政单位 12 月份发生的经济业务。将这些经济业务分别编制记账凭证后，逐一登 记到有关的总账和明细账中，然后进行仔细核对，在核对无误的基础上，办理 12 月份的结账工作，结出“本月 合计”和“本月累计”，再以“本月累计”数编制 12 月份的资产负债表（结账前）（见表 13-4），填列在“期 末数”栏，并进行试算平衡，为了便于读者弄清楚本表和后面有关报表的数字来源，现就该单位 12 月份的经济 业务编制“总账科目汇总表” （见表 13-3） 12 月份的资产负债表 ， （结账前） 中各科目的“期末数”等于表 13-2 中“11 月末余额”加上 12 月份“总账科目汇总表”（表 13-3）中的“余额”。 表 13-2 科目名称 零余额账户用 款额度 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产
0 0000 年初数 总账余额表 11 月末余额 120000 科目名称 暂存款 年初数 259900 单位：元 11 月末余额 112000 0 0000小计 固定基金 结余 小计 拨入经费 预算外资金收 入 其他收入 小计 2690400 小计 经费支出―― 基本支出 经费支出―― 项目支出 小计 合计2950300000002082000 合计 16000表 13-3总账科目汇总表单位：元资产部 类 零余额 账户用 款额度 现金本期发生额 余额 借方 550000 贷方 50负债部 类 暂存款本期发生额 余额 借方 58800 贷方 681005446013640固定基 金 结余1720029695002952300银行存 款 库存材 料 固定资 产2040057000-366002310000231000011100110010000基建拨 款 预算外 资金收 入 拨入经 费231000023100002969500172002952300190833190833有价证 券 暂付款100001000021192002119200900080001000其他收 入1490014900在建工 程 预付政 府采购 款 基建支 出 经费支 出 拨出经 费 总计14700014700046000460002310000231000022555432255543839664331128105283833总计469600099798335283833转账前，先注销零余额账户用款额度。 借：财政应返还额度 207950 贷：零余额账户用款额度 207950表 13-4 编表单位：××单位 资 产 部 类 会计科目名称 资产类 财政应返还额度 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 预付政府采购款 在建工程 资产合计 支出类 经费支出 拨出经费 基建支出 结转自筹基建 支出合计 资产部类合计 000 0 0000 年初数资产负债表（转账前） ××年 12 月 31 日 负 债 部 类 期末数 会计科目名称 负债类 40
5532300 应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款 负债类合计 净资产类 固定基金 结余 净资产合计 收入类 6336090 拨入经费 其他收入
预算外资金收入 收入合计 00 0
600 118600 年初数 期末数 单位：元99833 负债部类合计 99833通过 12 月份的资产负债表进行试算平衡，无误后，按照年终转账的办法，办理年终转账工作（不需要原始 凭证，直接编制记账凭证）。转账方法如下： 【例 13-1】办理年终转账（拨入经费中基本经费为
元，项目经费为 1230000 元，经费支出中基本 支出为 9933743 元，项目经费为 1230000 元）。 1．核算基本结余： 借：拨入经费――基本支出
预算外资金收入――基本支出 256833 其他收入 72900贷：结余――经常性结余
借：结余――经常性结余 9933743 贷：经费支出――基本支出 ．核算项目结余： 借：拨入经费――项目支出 1230000 贷：结余――专项结余 1230000 借：结余――专项结余 1230000 贷：经费支出――项目支出 ．核算基建结余（资料见科目汇总表）： 借：基建拨款 2310000 贷：结余――专项结余 2310000 借：结余――专项结余 2310000 贷：基建支出 2310000 以上年终转账业务，应记入有关账户调整账目后，试算平衡，据以编制年报。年报中的资产负债表（转账后） 见表 13-5。 表 13-5 编表单位：××单位 资 产 部 类 会计科目名称 资产类 财政应返还额 度 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产 预付政府采购 款 在建工程 资产合计 支出类 000 0
年初数 期末数 会计科目名称 负债类 应缴预算款 资产负债表（转账后） ××年 12 月 31 日 负 债 部 类 年初数 期末数 单位：元 0 2300暂存款 应缴财政专户款 负债类合计 净资产类 固定基金 结余 净资产合计259900118600259900118600400 2690400190 6217490收入类 拨入经费 其他收入经费支出 拨出经费 基建支出 结转自筹基建 支出合计 资产部类合计 6090预算外资金收入 收入合计负债部类合计29503006336090二、收入支出总表 行政单位的收入支出总表是反映行政单位在一定期间内的收入、支出及其结余情况的报表。该表由三部分组 成，即收入、支出、结余。三部分之间的关系为：收入－支出＝结余。其格式如表 13-6 所示。 表 13-6 表2 单位名称： 功能分类科目 累计收入 ××××年 12 月 累计支出 结 转 自 筹 结余数 基 建 支 出 9 10 494790 单位：元（以下至角分） 收入支出总表（参考格式）上年结 余 小计 名 类 款 项 称预算内预算外其他 收入小计经费支 出拨出经 费1 合计234567800 00 基本支出小计项目支出小计说明：列 10=1+2-6，2=3+4+5，6=7+8+9 三、其他会计报表 其他会计报表是指除资产负债表和收入支出总表以外的各种报表，包括支出明细表、其他收入明细表和基本 数字表等。 （一）支出明细表 支出明细表是反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。根据政府收支分类的规定，设置按经济科目 分类支出明细表，主要包括：经费支出表、工资福利支出明细表、商品和服务支出明细表、对个人和家庭的补助 支出明细表、基本建设支出明细表和其他资本性支出明细表等。 其中，经费支出明细表的项目，应当按“政府预算支出科目”列示。对于用财政拨款和预算外资金收入安排 的支出应按支出的用途分别列示。 该表应于每月末、 季末、 年末报出， 表内各项目的数据根据“经费支出明细账” 中的记录数据填列。 “经费支出明细账”的格式见表 13-7。 （二）附表和报表说明书 附表是指根据财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性报表，如基本数字表。附表按财政部门和上级单 位规定的项目列示。 基本数字表是反映单位定员定额执行情况的报表。基本数字表的项目，按财政部门和上级主管部门规定的项 目列示。一般来说，各机关在报出季报时，要求加报基本数字表，而在报出年终决算报表时，应以更加详细的资 料报出基本数字表。 行政单位性质决定了行政单位基本数字表反映的内容主要在于人员的编制及所用设备、器材的编制情况，表 中的数据主要来自于人事部门和有关业务部门的统计数字。该表的一般格式如表 13-8。 基本数字是反映行政单位实力状况的报表，又涉及到国家对行政单位财务控制数据和计划数据，因此，基本 数字表在分析行政单位执行预算、持有财力等方面具有较为重要的作用。 报表说明书是行政单位在报送会计报表时要编写的，对报表有关事项进行说明的文字材料。报表说明书包括 报表编制技术说明和报表分析说明。 表 13-7 单位名称： 功能分类科目 财政 拨款 名称 数 1 工资 福利 支出 3 经费支出表 ××××年××月 单位：元（以下至角分）基本支出及项目支出 商品和 服务支 出 4 对个人和 家庭补助 支出 5 基本 建设 支出 6 其他资 本性支 出 7 其他 支出 8合计类款项2合计 基本支出小计项目支出小计说明：1、财政拨款数是指行政单位用财政预算内资金安排的支出； 2、列 2=3+4+5+6+7+8 表 13-8 单位名称： 功能分类科目 基本数字表 ××××年××月 在职职工人数（人） 期末 数 离退休人数（人） 其中： 离 累计 休 数 机动车船数 （辆、艘） 期末数 其中： 小汽 车编码名称编制数累计数期末数报表技术说明主要包括：采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况、 变更原因，以及对预算收支执行情况和结果的影响等。 报表分析说明一般包括：基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费支出、资金活动的趋势，管理中 存在的问题和改进措施，对上级会计单位工作的意见和建议等。第十八章事业单位会计概述《行政事业单位财务与会计》 第十三讲 一、单项选择题 (下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定答案所对应的英文字 母填在括弧内。) 1.年终，行政单位应将各项收入和支出账户的余额，结转记入（A ）科目。 A．结余 B．事业结余 C．经营结余 D．财政周转金 2.资产负债表是反映行政单位某一特定（D ）财务状况的报表。 A．期间 B．时期 C．时间 D．日期 二、多项选择题（下列各小题给出的备选答案中，有两个或两个以上正确的答案，请将选定答案所对应的 英文字母填在括弧内。 ） 1.年终结账的工作环节有（ABC ） 。 A．年终转账 B．结清旧账 C．记入新账 D．年终清理 2.行政单位会计报表包括（ ABCD） 。 A．资产负债表 B．收入支出总表 C．支出明细表 D．基本数字表 三、判断题（在每小题后面的括号内填入判断结果，你认为正确的用&√&表示，错误的用&×&表示。 ）1.结账后的资产负债表和结账前的资产负债表是一样的。 错） （ 2.年终结账是对行政单位全年预算资金收支、 其他资金收支活动进行全面清理、 核对、 整理和结算的工作。 （错 ）《行政事业单位财务与会计》第十四讲字体大小：第十四章 本章主要学习的目标： 1．事业单位的会计特点 2．事业单位的会计科目事业单位会计概述第一节 事业单位会计的特点 本节主要讲述事业单位会计的概念、特点和核算原则。 一、事业单位会计的概念 事业单位会计是反映和监督事业单位业务资金活动的会计。 所谓事业单位是指主要以精神产品和各种劳务的形式， 以实现社会效益为宗旨， 向社会提供生产性或生活性 服务的单位。事业单位按其具体的业务性质大体上包括以下两大类：一类是科学、教育、文艺、广播电视、信息 服务、卫生、体育等科学文化事业；另一类是气象、水利、地震、环保、计划生育、社会福利等公益事业。 二、事业单位会计的特点 事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专 业会计。与政府会计相比既有一定的共性，又有一定的差别性。其主要特点在于： 1．以核算收支余超为主，有些事业单位还要进行成本核算。 2．原则上实行收付实现制，有些事业单位则实行权责发生制。 3．事业单位可以举办经济实体，进行对外投资，会发生对内对外投资和投资收益的核算。 第二节 事业单位会计科目 本节主要讲述事业单位会计科目的设置。 一、总帐科目的设置 事业单位通用的会计科目是由财政部在《事业单位会计制度》中统一规定的。鉴于推行预算管理四项改革后 对会计科目有新的要求，目前正在酝酿事业单位会计制度的改革，在 1997 年发布的《事业单位会计制度》规定 的基础上，做适当的增减调整，见表 14-1。 各事业单位应按照规定设置和使用会计科目，不需要的科目可以不用的，如有需要亦可增设，以不妨碍会计 报表汇总为原则。 上述会计科目，是设置总账的依据。为了反映资金活动的具体情况，各单位可根据规定的总账科目自行设置 明细科目，据以进行明细核算。表 14-1 序号 编号 科目名称 一、资产类 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 现金 银行存款事业单位会计科目表 序号 编号 科目名称 三、基金和结余类 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 事业基金 固定基金 留本基金 专用基金 事业结余 经营结余 专项结余 基建结余 专用基金结余 结余分配 四、收入类 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 财政专户返还收入 经营收入 拨入专款 拨入基建款 专用基金收入 转入资金 投资收益 附属单位缴款 其他收入 五、支出及成本费用类零余额账户用款额度 财政应返还额度 对外投资 应收票据 应收账款 应收事业收入 坏账准备 预付账款 预付采购资金款 其他应收款 材料 低值易耗品 产成品 待摊费用 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 无形资产 长期待摊费用 待处理财产损溢 二、负债类24 25 26 27 28 29借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补 贴 应付其他个人收入 其他应付款 应缴预算款 应缴财政专户款 应交税金 预提费用 代管款项 长期应付款60 61 62 63 64 65拨出经费 拨出专款 事业支出 经营支出 专款支出 基建支出30 31 32 33 34 35 36 3766 67 68 69 70 71 72 73专用基金支出 转出资金 成本费用 间接费用 期间费用 销售税金 上缴上级支出 对附属单位补助二、明细科目的设置 为了适应政府收支分类改革， 根据 《政府收支分类改革方案》 事业单位有关收支科目的核算内容调整如下： ， 1．事业单位应在《事业单位会计制度》中“401 财政补助收入”科目下，设置“基本支出”和“项目支出” 二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的 “项”级科目设置明细账，进行明细核算。 2．事业单位应在《事业单位会计制度》中增设“406 财政专户返还收入”科目下，核算事业单位收到的从 财政专户核拨的预算外资金。事业单位应在该科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基 本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账， 进行明细核算。 《事业单位会计制度》中“405 事业收入”科目，核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助 活动所取得的收入。 3．事业单位应在《事业单位会计制度》中“504 事业支出”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二 级明细科目， 并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照 《政府收支分类科目》 “支出经济分类科目”的“款” 级科目设置明细账，进行明细核算。 事业单位根据需要可以在“504 事业支出”科目下， 按照“财政性资金支出”和“其他事业支出”分设账户， 进行明细核算。“财政性资金支出”核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动使用财政性资金发生的支出， “其他事业支出”核算事业单位使用财政性资金以外的资金发生的支出。 4．事业单位可以在《事业单位会计制度》中“306 事业结余”科目下，按照“财政性资金结余”和“其他 事业结余”分设账户进行明细核算。“财政性资金结余”核算事业单位在一定期间财政补助收入、财政专户返还收入与财政性资金支出、拨出经费相抵后的余额；“其他事业结余”核算事业单位在一定期间除财政性资金收支 和经营收支外各项收支相抵后的余额。 5．执行《医院会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、 《科学事业单位会计制度》的事业单位，相关收支科目的设置和明细账按照上述方法作相应调整。《行政事业单位财务与会计》 第十四讲 一、单项选择题 (下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定答案所对应的英文字 母填在括弧内。) 1.下列单位中，不属于事业单位的是（D ） 。 A．高等学校 B．医院 C．中学 D．法院 2.事业单位会计核算的对象是（ A） 。 A．预算资金及经营收支过程和结果 B．预算资金的使用 C．经营收支活动 D．财政性资金的使用 二、多项选择题（下列各小题给出的备选答案中，有两个或两个以上正确的答案，请将选定答案所对应的 英文字母填在括弧内。 ） 1.下列属于事业单位资产类科目的有（ ABCD） 。 A．零余额账户用款额度 B．财政应返还额度 C．预付采购资金款 D．固定资产 2.下列属于事业单位会计要素的有（ABD ） 。 A．资产 B．负债 C．权益 D．收入 三、判断题（在每小题后面的括号内填入判断结果，你认为正确的用&√&表示，错误的用&×&表示。 ） 1.事业单位原则上实行权责发生制，有些事业单位则实行收付实现制。 错） （2.事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督 的专业会计。 （对 ）《行政事业单位财务与会计》第十五讲（一）字体大小：第十五章事业单位资产的核算本章主要学习目的： 1．流动资产的核算。包括货币资金及用款额度的核算、应收款项的核算、存货的核算等。 2．对外投资的核算 3．固定资产的核算 4．无形资产的核算 第一节 流动资产的核算 本节主要讲述流动资产的核算。具体包括货币资金及用款额度的核算、应收款项的核算、存货的核算等。 依据《事业单位会计制度》，事业单位资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括 各种财产、债权和其他权利。在事业单位会计中，资产通常是按流动性进行分类的。事业单位的资产分为流动资 产、对外投资、固定资产、无形资产等。 流动资产是指在 1 年以内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收及预付款 项、存货等。 在这里需要注意，纳入国库集中收付制度的事业单位，资产类项目还应包括“零余额账户用款额度”和“财 政应返还额度”。 一、现金的核算 （一）现金的概念 现金、银行存款等货币资金是流动性最强的资产。现金是指事业单位的库存现金，包括库存的人民币和外币 现金。在所有资产中，现金是流动性最强的一种资产。 （二）现金管理的基本要求 1．现金的使用范围 根据国务院颁发《现金管理暂行条例》规定，开户单位在下列范围内可使用现金：（1）职工工资、奖金津 贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；（4）各种 劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必 须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 事业单位与其他单位的经济往来，除规定的范围可使用现金外，应通过开户行进行转账结算。 2．库存现金的限额管理 事业单位为了办理日常零星开支，需要经常保持一定数量的库存备用金，但为了防止现金积压，控制货币发 行，国家银行规定要进行限额管理。各单位的库存现金必须经开户银行核定，除核定的库存限额以外，其余必须 存入开户银行，不得自行保留。库存现金限额由单位提出计划，经开户银行审查同意，一般不超过 3 天零星支付 所需现金。需要调整库存现金限额时，应再向开户银行申请报批。 3．不准坐支现金的规定 以本单位收入的现金直接支付自己的支出，叫做坐支。按有关规定，事业单位每天收入的现金，必须当天送 存银行，不能直接支用，不许任意支用，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行 核定坐支范围和限额，坐支单位应定期向银行报送坐支金额和使用情况。 4．现金的内部控制 现金的流动性最强， 诱惑力也最大， 最容易被人挪用和侵吞。 因此， 任何单位都必须加强对现金的内部控制。现金的内部控制并不是主要在于发现差错，而是要减少发生差错、舞弊、欺诈的机会。现金内部控制的内容主要 包括以下几个方面。 （1）会计、出纳要分开 为了保证现金安全，防止各种错误、欺诈的发生，现金的收付、结算、审核、登记等工作，不得由一人兼管。 现金收付业务量较大、 条件较好的单位， 应单独设置现金出纳员， 专门负责现金的收付工作， 并登记现金出纳账； 现金收付业务量不大、条件不具备的单位，应确定专人兼管现金出纳工作。现金出纳人员不得兼管收入费用、债 权债务的登记工作，不得兼任稽核和档案保管工作。会计、出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账， 是各单位加强内部控制的重要制度。 （2）现金收支的内部控制 办理任何现金收支， 都必须以合法的原始凭证为依据。 收付现金的各种原始单据， 应根据各单位的具体情况， 指定专人进行审核，出纳员按月连续编号，作为现金出纳的顺序号。 出纳员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不准以借据抵现金不入账。 收到现金后，属于各项收入的现金，都应开给对方收据。一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天存入银行， 不能当天存入银行的，应于次日上午送存银行。 （3）如实反映现金库存 现金收入业务较多， 单独设置收款部门的单位， 收款部门的收款员每天将所收现金， 连同收款收据副联及“现 金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收，或者将所收现金直接送存银行后，将收款收据副联、“现金收入日 报表”和向银行送存现金的凭证，一并交会计部门的会计员核收记账。账款必须相符，不得以白条抵库。 现金出纳人员应于每日业务终了后结清当天账目，并将账面库存和实际库存核对相符。如发现长款或短款， 应及时查明原因，做出处理。现金收付业务较多的单位，现金出纳人员应每日编制“库存现金日报表”，连同原 始单据交会计人员复核整理后填制记账凭单。库存现金日报表的格式如表 15-1 所示。 表 15-1 附原始单据 张 项目 昨日库存 今日共收 今日共付 今日库存 出纳员（签单） （三）现金业务的会计处理 事业单位发生的每一笔现金收入和现金支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以 记账。为此，应设置“现金”科目，借方反映现金的增加数，贷方反映现金的减少数，借方余额反映库存现金数。 事业单位收到现金时，借记本科目，贷记“事业收入”、“银行存款”等科目。付出现金时，借记“事业支 出”、“银行存款”等科目。“现金”总账可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证逐日逐笔登记，如果日 常现金收支量较大，可以根据汇总记账凭证或科目汇总表定期或月终登记。 在实务中，为避免重复过账，对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行存款付款凭证，不再编制现金收 款凭证；将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编制银行存款收款凭证。 库存现金日报表 2007 年 1 月 5 日 金额 00 2500 备注 单位：元 第 号事业单位应设置“现金日记账”，出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算出现金收 入合计数、现金支出合计数和结余数，核对账面结余与实际库存相符后，编制“库存现金日报表”，连同原始凭 证送交会计人员复核整理后，填制记账凭证。 【例 15-1】某事业单位有关现金收支业务如下： （1）该单位签发现金支票，从银行提取现金 1000 元备用，做会计分录： 借：现金 1000 贷：银行存款 1000 （2）该单位某职工因公出差，预借差旅费 800 元，以现金支付，做会计分录： 借：其他应收款――某职工 800 贷：现金 800 （3）该单位上月出差的某职工报销差旅费，原借款 850 元，实际开支 810 元，退回现金 40 元。 借：现金 40 贷：其他应收款――某职工 40 借：事业支出 810 贷：其他应收款――某职工 810 为了保证现金的安全，做到账实相符，必须做好现金清查工作。现金清查的基本方式是实地清点库存现金数 额。清查盘点后，编制“现金盘点报告表”，注明实存数、账面数和余缺数。如有余缺，应查明原因，报请审批。 对于长款，应借记“现金”，贷记“其他应付款――现金长款”。查明原因后，如属错收，应退回，作相反 会计分录；如属无主款，应作应缴预算款，借记“其他应付款――现金长款”，贷记“应缴预算款”。对于短款， 应借记“其他应收款――现金短款”，贷记“现金”。查明原因后，如有责任人赔偿收回现金，借记“现金”， 贷记“其他应收款――现金短款”；如属正常误差产生或无法查明原因，应借记“事业支出――其他支出”，贷 记“其他应收款――现金短款”。 二、银行存款的核算 （一）银行存款户的开立和管理 银行存款就是指事业单位存入银行和其他金融机构的货币资金，银行存款包括人民币存款和外币存款。 依据《事业单位会计制度》，独立编报预、决算的事业单位，都必须在银行开立存款户。事业单位应加强对 本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。 各开户单位通过银行存款户办理资金收付时，必须切实遵守银行规定的以下管理原则。 1．认真贯彻执行国家的政策、法令，严格遵守银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行监督。 2．银行存款户只供本单位使用，不准出租、出借或转让给其他单位或个人使用。 3．各种收支款凭证，必须如实填明款项来源或用途，不得巧立名目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严 禁利用账户搞非法活动。 4．银行存款户必须有足额的资金保证支付，加强支票管理，不准签发空头支票和其他远期支付凭证。 此外，还应重视和银行的对账工作，认真及时地与银行对账单进行核对，保证账账相符，账款相符。如有不 符，要及时与银行查对清楚。 （二）银行存款的会计处理 为了正确核算银行存款，应设置“银行存款”账户。其借方登记事业单位存款的增加数，贷方登记事业单位 存款的减少数， 期末借方余额， 反映事业单位期末存款的实有余额。 事业单位将款项存入银行或其他金融机构时， 借记本科目，贷记“现金”、“拨入专款”、“财政补助收入”、“上级补助收入”、“事业收入”等科目；提 取或支出存款时，借记“现金”、“拨出经费”、“事业支出”等科目，贷记本科目。 核算举例如下。【例 15-2】某事业单位有关银行存款收付业务如下： （1）该单位收到财政部门拨来的预算经费 300000 元。 借：银行存款 300000 贷：财政补助收入――基本支出 300000 （2）开出拨款凭证，拨给所属单位本月经费 40000 元。 借：拨出经费――所属单位名称 40000 贷：银行存款 40000 （3）开出现金支票，从银行提取现金 7000 元。 借：现金 7000 贷：银行存款 7000 （4）根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付上月电费 15000 元。 借：事业支出 15000 贷：银行存款 15000 （5）收到国外机构汇入折合人民币 20000 元。 借：银行存款――外币存款 20000 贷：事业收入 20000 （6）该单位因业务需要支用外币存款折合人民币 2700 元。 借：事业支出 2700 贷：银行存款――外币存款 2700 （7）该单位销售产品一批，销售收入为 600000 元。 借：银行存款 600000 贷：经营收入（不考虑增值税） 600000 （三）银行存款的对账与银行存款余额调节表 为了详细、序时地反映银行存款的收支和结存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行账目核对，事 业单位应按开户银行和其他金融机构的名称，以及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”，出纳人员根据收 付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。 月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余 额调节表”调节相符。 单位账面余额与银行对账单余额产生差额的原因有二：一是双方记账可能有错误。二是存在未达账项。未达 账项是指因凭证在传递过程中，造成单位与银行之间入账时间不一致，一方已经入账而另一方尚未入账的账项。 产生未达账项的原因有以下几种情况： （1）银行已收款入账，而单位尚未收款入账。 （2）银行已付款入账，而单位尚未付款入账。 （3）单位已付款入账，而银行尚未付款入账。 （4）单位已收款入账，而银行尚未收款入账。 对未达账项进行调节的方法是将本单位的“银行存款”的余额和“银行对账单”的余额各自加上对方已收 而本单位未收的未达账项，减去对方已付而本单位未付的未达项以后，检查两方余额是否相等。在实际工作中， 对未达账项的调整是通过编制银行存款余额调节表进行的。 现举例说明如下： 【例 15-3】月底，银行送来对账单的余额为 37600 元，单位月底“银行存款”账面余额为 39200 元，经逐 笔核对，发现有如下未达账项： （1）单位委托银行收款 1200 元，银行已办理收款入账，单位尚未收到收款单据。 （2）银行代单位支付电费 800 元，单位尚未收到结算凭证和电费收据，因而尚未入账。（3）单位收到信汇支票一张计 6000 元，单位已入账，而银行尚未入账。 （4）单位已签发转账支票一张计 4000 元，付款入账，但持票单位尚未到银行办理转账手续。 根据以上资料，编制银行存款余额调节表，见表 15-1。 表 15-1 银行存款余额调节表 2008 年 1 月 31 日 项目 1.单位银行存款月末余额 2.加：单位未收银行已收 3.减：单位未付银行已付 调节后余额 金额
800 39600 项目 1.银行对账单月末余额 2.加：银行未收单位已收 3.减：银行未付单位已付 调节后余额 单位：元 金额
以上经调节后的双方余额相等， 说明双方账簿的记录是正确的。 如果余额仍不相等， 应主动与开户银行联系， 查明原因。 三、零余额账户用款额度 实行国库集中收付制度改革以后，事业单位仍然执行现行的《事业单位会计制度》，根据国库集中收付制度 的特点和要求，在《事业单位会计制度》会计科目资产类增设“零余额账户用款额度”总账科目。 事业单位的“零余额账户用款额度”是用于核算事业单位在财政下达授权支付额度内办理授权支付业务。 这 与行政单位“零余额账户用款额度”的核算是相似的。借方登记事业单位收到财政支付中心拨付的预算资金额 度，贷方登记预算资金额度的支用情况，年末转帐后无余额。“零余额账户用款额度”下按资金来源分设“预算 内（财政拨款）”和“预算外（预算外资金专户）”两个明细账户进行明细核算。 对于财政授权支付，事业单位根据代理银行转来的《财政授权支付到账通知书》和授权支付账户开出的支票 作为记账依据。 现举例如下。 【例 15-4】乙事业单位某月发生零余额账户业务如下： （1）收到财政拨预算内用款额度 100 万元时，会计分录如下： 借：零余额账户用款额度――预算内 1000000 贷：财政补助收入――财政授权支付――行政运行 1000000 （2）收到财政拨预算外用款额度 120 万时，会计分录如下： 借：零余额账户用款额度――预算外 1200000 贷：事业收入――财政授权支付 1200000 （3）单位从零余额账户预算内指标支付办公用品款项 6000 元，会计分录如下： 借：事业支出 6000 贷：零余额账户用款额度――预算内 6000 （4）单位从零余额账户预算外指标提取现金 7 万元，支用 68000 元，购入电费。会计分录如下： 借：现金 70000 贷：零余额账户用款额度――预算外 70000 借： 事业支出 68000 贷：现金 68000 （5）年终对账鉴证后，按照有关规定，注销预算单位零余额账户财政授权支付额度。事业单位凭据《财政授权支付额度年终对账鉴证单》，将零余额账户财政授权支付额度余额注销。其账务处理如下： 借：财政应返还额度――财政授权支付 贷：零余额账户用款额度――预算内 ――预算外 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额，借记“财政应返 还额度――财政授权支付”，贷记“财政补助收入”。 如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，则借记“零余额账户用款额度”，贷记 “财政应返还额度――财政授权支付”。《行政事业单位财务与会计》 第十五讲（一） 一、单项选择题 (下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定答案所对应的英文字 母填在括弧内。) 1.下列经济业务中，可以直接用现金支付的是（ A） 。 A．职工退休金 B．上缴税金 C．支付大宗材料款 D．预付货款 二、多项选择题（下列各小题给出的备选答案中，有两个或两个以上正确的答案，请将选定答案所对应的 英文字母填在括弧内。 ） 1.产生未达账项的原因有（ ABCD） 。 A.银行已收款入账，而单位尚未收款入账 B.银行已付款入账，而单位尚未付款入账 C.单位已付款入账，而银行尚未付款入账 D.单位已收款入账，而银行尚未收款入账 三、判断题（在每小题后面的括号内填入判断结果，你认为正确的用&√&表示，错误的用&×&表示。 ） 1.库存现金限额由单位提出计划，经开户银行审查同意，一般不超过 30 天零星支付所需现金。 错） （《行政事业单位财务与会计》第十五讲（二）字体大小：四、应收款项的核算 （一）应收款项的内容 应收款项泛指事业单位在业务活动中因产品、商品已经交付，劳务已经提供或预先支付供货单位货款，从而 取得的向其他单位或个人索取货款、劳务补偿及所购货物的要求权。包括应收账款、应收票据、预付账款和其他 应收款等。 （二）应收账款的核算应收账款是指事业单位因提供劳务、 开展有偿服务及销售产品等业务应向购货单位、接受劳务单位或有关个 人收取的款项。不应包括应收的非销货账款。 1．应收账款的计价 一般而言，事业单位赊销商品、产品或提供劳务等，应按买卖双方在交易成交时的实际金额入账。但在确定 应收账款的入账金额时， 应考虑考虑现金折扣因素。所谓现金折扣是指为了鼓励客户在一定时期内提前付款而给 予的一种优惠，如 2/10，1/20，n/30，是指在 10 天内付款，给予 2%的现金折扣，在 10～20 天内付款，给予 1% 的现金折扣，在 20～30 天内按全价付款，30 天是最后付款期。在有现金折扣的情况下，事业单位应收账款的实 际数额会随客户付款的时间而异。因而，在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确定有两种方法。 （1）总价法。总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额，这种方法把现 金折扣理解为客户提早付款而获得的经济利益。销售方给予客户的现金折扣，从融资的角度来看，属于一种理财 费用， 应列为经营支出或管理费用。 总价法可以较好地反映销售的总过程， 但在客户大量享受现金折扣的情况下， 会高估应收账款和销售收入。 （2）净价法。净价法是把扣减现金折扣的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法是把客 户取得的现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限所多收的金额，视为 提供信贷获得的收入，可冲减事业单位的管理费用或事业支出。净价法可避免总价法的不足，但操作起来比较麻 烦。我国目前会计实务中，一般采用总价法。 2．“应收账款”的会计处理 为了应收账款，应设置“应收账款”科目（资产类），借方登记应收取的各种款项，贷方登记已收回的各种 款项，期末借方余额反映尚未收回的各种应收账款。发生应收账款时，借记本科目，贷记“经营收入”、“事业 收入”等科目，从事产品生产的事业单位，还要贷记“应交税金――应交增值税”；收到款项时，借记“银行存 款”科目，贷记本科目。 除进行总分类核算外，事业单位还应按不同的债务单位或个人名称设置明细账，进行明细核算。 【例 15-5】某科研事业单位向外提供劳务和产品，有关应收账款的业务如下： （1）6 月 5 日，向长江公司提供劳务获得收入 50000 元。按合同规定，这笔款项应 6 月 25 日支付。 6 月 5 日的会计分录为： 借：应收账款――长江公司 50000 贷：经营收入 50000 6 月 25 日收到款项时的会计分录为： 借：银行存款 50000 贷：应收账款――长江公司 50000 （2）销售产品一批，价值 20000 元，适用的增值税税率为 17%，代购货单位垫付运杂费 300 元。 在办妥委托银行收款手续时，会计分录为： 借：应收账款――××单位 23700 贷：经营收入 20000 应交税金――应交增值税（销项税额） 3400 银行存款 300 在收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 23700 贷：应收账款――××单位 23700 （3）3 月 1 日，发生应收劳务款 40000 元，规定的现金折扣条件为 2/10，1/20；n/30。采用总价法进行核 算，当日的会计分录为：借：应收账款――××单位 40000 贷：经营收入 40000 如客户在 3 月 10 日之前付款，收到款项时的会计分录为： 借：银行存款 39200 经营支出（或管理费用） 800 贷：应收账款――××单位 40000 如客户在 3 月 20 日以后付款，收到款项时的会计分录为： 借：银行存款 40000 贷：应收账款――××单位 40000 3．坏账的处理 坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 已入账的应收账款，不一定能在将来全部收回，因此，事业单位对于超出规定期限（通常为呆账 2 年）无法 收回的应收账款可以按规定做坏账损失，列事业支出或经营支出，核销应收账款。 确认坏账损失应符合的条件：（1）债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；（2） 债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回。 坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。 （1）直接转销法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收 款的会计处理方法。 【例 15-6】某研究所一笔 3000 元的应收账款已超过 3 年，多次催收均无法收回，经确认已属坏账，则对该 笔应收账款作坏账处理如下： 借：经营支出（或管理费用）――坏账损失 3000 贷：应收账款――××单位 3000 如果已冲销的应收账款以后又收回，则应编制以下会计分录： 借：应收账款――××单位 3000 贷：经营支出（或管理费用）――坏账损失 3000 同时，应增加银行存款，减少应收账款，会计分录如下： 借：银行存款 3000 贷：应收账款――××单位 3000 直接转销法的优点是账务处理简单，对大多数事业单位来说都比较适用，但这种方法忽视了坏账损失与赊销 业务的联系，不符合权责发生制原则和收入与费用配比原则，容易造成虚增收益，夸大应收款的可实现价值。因 此，对于产品销售比较多，赊销业务多的单位可能不太适合。 （2）备抵法。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时， 应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的会计处理方法。现行制度不要求事业单位采用备抵 法，但备抵法比直接转销法能够更准确地提供会计信息，故在此简介如下。 采用备抵法首先要按期估计坏账损失，以便提取坏账准备。估计坏账损失主要有三种方法：①应收账款余额 百分比法。即根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计当期坏账损失。②账龄分析法。即根据应收账 款入账时间的长短和相应的坏账损失率来估计坏账损失。在采用此法时，应收账款账龄越长，估计的坏账损失率 越高，提取的坏账准备越多。③销货百分比法。即根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失。 为了核算坏账准备的提取和使用，应设置“坏账准备”科目（“应收账款”的备抵账户）。本科目是核算事 业单位提取的坏账准备及使用情况的一个会计科目。提取坏账准备时，借记“事业支出”、“经营支出”或“管 理费用”等科目，贷记本科目；发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目；已冲销的应收账款又收 回时，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。本科目的贷方余额为已经提取但尚未转销的坏账准备。 【例 15-7】某事业单位 2006 年年末应收账款余额为 1000000 元，按 0.5%提取坏账准备，2007 年发生坏账 损失 6000 元，年末应收账款为 1200000 元，2008 年已冲销的坏账有 4000 元收回，期末应收账款余额为 1000000 元。编制会计分录如下： 2006 年提取坏账准备时： 借：经营支出（或管理费用） 5000 贷：坏账准备
年冲销坏账时： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款――××单位
年末提取坏账准备时，按应收账款余额计算的坏账准备为 6000 元（.5%），但在期末提取 坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额 1000 元，还应补提坏账准备 1000 元，故应提取的坏账准备为 7000 元。会计分录如下： 借：经营支出（或管理费用） 7000 贷：坏账准备
年，已冲销的坏账 4000 元又收回时： 借：应收账款――××单位 4000 贷：坏账准备 4000 同时编制如下会计分录： 借：银行存款 4000 贷：应收账款――××单位
年末计提坏账准备时，按规定提取的坏账准备为 5000 元，但在提取坏账准备前，“坏账准备”科目已 有贷方余额 10000 元，即期初的 6000 元加上收回的已冲销的 4000 元，超过了应提取的坏账准备数，所以，应冲 回多提的坏账准备 5000 元（），编制会计分录如下： 借：坏账准备 5000 贷：经营支出（或管理费用） 5000 （三）应收票据的核算 1．应收票据的核算 应收票据是指事业单位因从事经济活动及销售产品而收到的商业汇票。 商业汇票是指由出票人签发的指定付 款人在一定日期支付一定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行 承兑汇票；按票面是否载明利率，分为带息票据和不带息票据。 对应收票据核算应设置“应收票据”账户 （资产类） 事业单位收到应收票据， 。 按应收票据的面值， 借记“应 收票据”科目， 贷记“经营收入”等有关科目。 应收票据到期收回的票面金额， 借记“银行存款”科目， 贷记“应 收票据”科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收票据”科 目，按收到的利息，贷记“其他收入”等科目。 【例 15-8】某研究所有关应收票据的业务如下： （1）3 月 5 日因经营收入收到面值为 10000 元的商业汇票一张。4 月 5 日该票据到期，收到资金 10000 元。 3 月 5 日的会计分录为： 借：应收票据――××单位 10000 贷：经营收入 100004 月 5 日的会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：应收票据――××单位 10000 （2）4 月 10 日，因经营收入收到面值为 80000 元，利率为 10%，期限为 6 个月的应收票据一张。 4 月 10 日的会计分录为： 借：应收票据――××单位 80000 贷：经营收入 80000 10 月 10 日收到本金 80000 元，利息 4000 元，会计分录为： 借：银行存款 84000 贷：应收票据――××单位 80000 其他收入 4000 2．应收票据的贴现 事业单位可持未到期的应收票据向银行贴现，以获得急需的资金。贴现就是指票据持有人将未到期的票据在 背书后送交银行， 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的利息， 然后将余款付给持票人的过程。 银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用的利率称为贴现率。不带息票据的到期值为票据的面值， 带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息。 应收票据的贴现息和贴现净额，有关计算公式为： 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现息 对于设置“财务费用”科目的事业单位来说，贴现息可计入财务费用，对于没有设置“财务费用”科目的事 业单位来说，贴现息可记入“经营支出”等科目。 【例 15-9】某事业单位有关应收票据贴现的业务如下： 该单位销售产品一批，未收到款。现收到一张银行承兑汇票，票面金额为 50000 元，期限为 3 个月，持票一 个月时，到银行申请贴现，贴现利率为 9%，其计算过程及会计分录为： 收到票据时， 借：应收票据――××单位 50000 贷：经营收入 41500 应交税金――应交增值税（销项税额） 8500 该事业单位办理贴现时计算如下： 贴现息=50000×9%×2/12=750（元） 贴现实得额=250（元） 会计分录如下： 借：银行存款 49250 经营支出 750 贷：应收票据――××单位 50000 为了加强应收票据的核算，事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出 票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和回收金额等资料。 （四）预付账款 预付账款包括预付货款和预付工程款。 预付货款是指事业单位按照购货、劳务费合同的规定预付给供货方的 货款，如预付的材料、商品采购款；预付工程款是指事业单位按照工程合同规定预付给施工单位的工程价款和备料款。 预付账款同应收票据、应收账款有一定区别。应收票据、应收账款是事业单位先给企业对方提供劳务服务、 销售货物， 取得向对方收取款项的权利； 而预付账款正好相反， 事业单位为了要购买货物或接受对方提供的服务， 以购进材料、接受服务等形式为条件，先预付一笔款项。应收票据、应收账款最终是收回货币资金，而预付账款 预付的是货币资金，收回的是材料、固定资产等。 为了核算预付账款，事业单位应设置“预付账款”科目，用于核算事业单位按照规定预付和补付的货款。借 方登记事业单位预付或补付的款项，贷方登记已结转或退回多付的预付款项，期末借方余额，反映预付尚未结算 的预付款项。预付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收到所购物品或劳务结算时，根据发票账单 等所列的金额，借记“材料”及有关支出科目，贷记本科目；退回多付的账款，借记“银行存款”科目，贷记本 科目。 【例 15-10】某事业单位有关预付款项业务如下： 2 月 1 日，某研究所预付给某一企业购买材料的货款共 35000 元。3 月 10 日，收到材料，发票金额为 34000 元，对方退回 1000 元多付的款项。 2 月 1 日的会计分录为： 借：预付账款――××单位 35000 贷：银行存款 35000 3 月 10 日的会计分录为： 借：材料 34000 银行存款 1000 贷：预付账款――××单位 35000 对于预付账款比较多的单位，应按供货单位名称设置明细账进行明细分类核算。 （五）其他应收款的核算 其他应收款是指事业单位除应收账款、应收票据和预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用 金、应向职工收取的各种垫付款项。 为了核算上述项目，事业单位应设置“其他应收款”科目。借方登记发生的各种其他应收款的金额，贷方登 记收回的各种其他应收款项的金额，借方余额反映单位应收未收的其他应收款项。发生的各种应收款项，借记本 科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目应按其他应收款的项目和债务人设 置明细账。 【例 15-11】某事业单位发生如下其他应收款的业务： 5 月 6 日，某研究所向华北公司购进材料一批，价值 12000 元，但因部分材料不合格，于 5 月 10 日向华北 公司索赔，华北公司于 5 月 12 日同意赔款 1000 元。这笔款项于 5 月 20 日收到。 5 月 12 日的会计分录为： 借：其他应收款――华北公司 1000 贷：其他收入 1000 5 月 20 日收到赔款时的分录为： 借：银行存款 1000 贷：其他应收款――华北公司 1000 （六）财政应返还额度的核算 财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年终应收财政下年度返还的资金额度。 （财政应返还额度也就是说，年末预算结余――本年度尚未使用的预算结余，或者本年度不足的预算资金――构成了财政下年度 应返还给事业单位的预算额度。而且应属于本年度预算收入。） 1．财政直接支付年终结余资金的账务处理 事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与本年度财政直接支付实际支出数的差额， 进行相应的账 务处理，借记“财政应返还额度――财政直接支付”，贷记“财政补助收入”或“事业收入”。 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返 还额度――财政直接支付”。 2．财政授权支付年终结余资金的账务处理 事业单位年终依据代理银行提供的对账单注销额度余额时，借记“财政应返还额度――财政授权支付”，贷 记“零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者 差额，借记“财政应返还额度――财政直接支付”，贷记“财政补助收入”或“事业收入”。 下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，则借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政 应返还额度――财政授权支付”。 【例 15-12】乙事业单位实行国库集中收付制度。2008 年末，该单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 50 万元，其中财政直接支付结余 20 万元，财政授权支付额度结余 30 万元，被予以注销。2009 年 1 月 4 日，按 照相关规定，该事业单位 2008 年读年终结余用款计划额度 50 万元得到返还。 （1）2008 年末，该单位依据对账单作如下会计分录： 借：财政应返还额度――财政直接支付 200000 贷：财政补助收入 200000 借：财政应返还额度――财政授权支付 300000 贷：零余额账户用款额度 300000 （2）2009 年 1 月 4 日，该单位在恢复财政直接支付额度时，不做账务处理。在申请使用后，依据收到的《财 政直接支付入帐通知书》时才可作账务处理。 收到代理银行转来的《财政授权支付恢复到账通知书》。做如下会计分录： 借：零余额账户用款额度 300000 贷：财政应返还额度――财政授权支付 300000 五、存货的核算 （一）存货的分类 存货是指事业单位在业务活动过程中为耗用或者销售而持有的各种财产，包括材料、产成品、库存商品等。 事业单位的存货一般可以分为以下几类： 1．原材料。指使用以后即消耗或逐渐消耗不能复原的各种物资，如燃料、实验试验材料、改装使用的元件、 零配件等。 2．低值易耗品。指不能满足固定资产条件的各种可重复使用的劳动资料，如某些仪器仪表、工具、量具、 器皿、一般用具和劳保用品等。 3．办公用品。指事业单位在办公活动中使用的各种物料，如纸张、笔墨等。 4．产成品类，指事业单位生产完工并验收入库的产品。 （二）存货盘存制度（存货收支结存登记制度） 正确确定存货数量是正确核算的前提，确定存货数量所用的存货盘存制度通常有如下两种： 1．定期盘存制 定期盘存制又称实地盘存制，就是在每一个会计期间结束时，对存货实物进行实地盘点，确定各种存货的期末数量，再乘以一定的单位价格，计算出期末存货的总金额，并倒轧出已销售及耗用的存货的成本。采用这种方 法时，平时对有关存货只记借方，不记贷方，每期期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本， 并以“期初成本+本期购货成本-期末成本”的公式计算出当期耗用成本或销货成本，记入有关存货的贷方。 由于单位销货或耗用成本是倒算出来的，这样就容易把在计量、收发、保管中产生的差错，全部计入销售成 本或耗用成本，同时，也由于缺乏经常性资料，不便对存货进行计划和控制。 2．永续盘存制 永续盘存制又称账面盘存制，是指按存货的种类、品名设置存货明细账，逐笔或逐日地登记存货的收入和发 出，并随时结出库存数。因此，通过会计记录，就可以完整地反映存货的收入和发出的情况。采用这种方法，也 会由于记录不当或保管不善等原因， 使账簿上的期末余额与存货的实际期末余额存有差异。 所以在永续盘存制下， 也要对存货进行定期或不定期的盘存，使账存数与实存数保持一致，如出现不一致要及时调整。 永续盘存制的优点是有利于对存货的管理。在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货的收入、发出、 结存的动态。其缺点是存货的明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的大企业更是如此。 （三）材料的核算 为了保证业务活动的正常需要，要加强材料的核算与管理。为此，要设置“材料”科目。材料科目核算的内 容比较广泛，除事业单位的各种材料物资外，达不到固定资产标准的低值易耗品也在本科目中核算。 1．材料的计价 材料计价是材料核算中一个十分重要的问题。材料计价的一般原则是： （1）事业单位购入材料，应以购买价、运杂费作为材料入账价格。事业单位属于小规模纳税人的，其购进 材料不论是否自用均按实际支出的含税价格计算。事业单位属于一般纳税人的，其购进的材料非自用部分按不含 税价格计算；自用材料按实际支付的含税价格计算。 （2）材料出库可以根据先进先出法或加权平均法确定其实际成本。 2．“材料”科目的设置与使用 为反映和核算事业单位材料的收入、发出和结存情况，事业单位应设置“材料”科目，借方登记事业单位购 入、盘盈等材料的实际价值，贷方登记领用、发出、对外销售、盘亏材料的实际成本，期末借方余额反映事业单 位库存材料的价值。 科目的使用也会因为是否涉及增值税而有一些差异。 （1）属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领 用出库时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。 （2）属于一般纳税人的事业单位购入非自用的材料并已验收入库的，按采购材料专用发票上注明的增值税 额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入的采购成本的金额，借记 本科目。领用出库时，按采购成本价（不含税价）借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。 （3）事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成 本做增加或减少材料处理，其中属于经营性材料同时相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增 加“事业支出”。 （4）本科目应按照材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账，并根据材料的收、发凭证逐笔登记。 （5）本科目的期末借方余额为事业单位材料的实际库存数。 材料应按其保管地点、种类和规格设置明细科目，进行明细核算。其格式一般采用数量金额式，根据材料的 收发凭证逐笔登记。 材料品种较单一、 规模不大的事业单位， 也可由会计部门记材料总账， 明细账由供应部门记。 但两账必须进行对账，做到账账相符。对于有材料损耗的单位，在“材料”总账下还应设“待核销材料损溢”明 细账，核算已盘点发生，但未处理的材料损溢金额。3．材料采购、入库的核算 各用料单位要根据工作需要，定期提出用料计划，报材料管理部门。材料管理部门和材料管理人员根据各单 位上报的用料计划，结合材料库存情况，汇编材料采购计划，经会计主管人员审核，由单位领导人或其授权人批 准后，即可以组织采购。 收入的材料，应由材料管理人员（如仓库保管员）进行验收后方可入库。要根据发货票、供销合同等，检查 材料的数量、质量、品种、规格、性能、化学成分等有关内容，检查无误后，在有关凭单上加盖“验收”戳记和 验收人名章，并填制入库单一式两份，一份自存作为登记材料明细账的依据，一份连同购入材料的原始单据送会 计部门报账。 会计部门收到材料管理部门送来的材料购入的原始单据及入库单后，应认真进行审核。审核后如发现问题， 会计部门应根据不同情况进行处理。属于手续不完备或单据不全的，应退回材料管理部门进行补办，如有违法乱 纪行为，会计部门应拒绝办理，并报告单位领导处理。审核无误的方可办理付款、登记入账。 【例 15-13】某科研单位具有产品生产任务，有关材料采购入库的业务如下： （1）3 月 3 日，购入自用甲材料一批，价款（含税）为 4000 元，材料已验收入库，货款通过银行转账付讫。 购入乙材料一批，价款（含税）为 3000 元，材料已验收入库，按双方购货合同规定，货款应在 4 月 5 日付清。 借：材料――甲材料 4000 ――乙材料 3000 贷：银行存款 4000 应付账款――××单位 3000 （2）4 月 4 日，购入一批非自用材料，价款 10000 元，增值税发票上注明的增值税为 1700 元，供货单位代 垫运杂费 300 元，材料已验收入库，价款已通过银行转账支付。 借：材料 10300 应交税金――应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 12000 4．材料发出的核算 发出材料时，应由用料部门填制领料单，经领料单位负责人审核签章后，方可作为发料的凭证。材料管理人 员对领料单进行审核后， 核定实发数量， 并将实发数量填入领料单的实发栏， 同时由领发料双方在领料单上签章。 在领料单上加盖发料戳记，作为登记材料明细账的依据。事业单位在发出材料时，可采用先进先出法、移动加权 平均法、全月一次加权平均法确定其实际成本，现分别予以说明。 （1）先进先出法。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流传假设为前提，对发出存货进 行计价的一种方法，采用此种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，并依此确定发出存货成本 和期末存货的成本。 【例 15-14】某事业单位 20×8 年 9 月 A 种材料明细账如表 15-2 所示，据以举例说明采用先进先出法计算 发出存货和期末存货的成本。 表 15-2 材料类别： 材料编号： 材料名称：A 20×8 年 凭证 摘要 收入 发出 材料明细账 计量单位：千克 最高存量： 最低存量： 结存月 9日 1 10编号 略 期初 购入数量单价金额数量单价金额数量 30单价 5 5 6金额 150 150 540 24090654030 90 30 50 5 6 150 30011发出40 40 606 6 7 240 420 14018购入60742020发出40 40 20 8 1606 7240 28020 20 207 7 8 7 8 140 160 140 16023购入131合计170―1120160―97020 20在采用先进先出法时，11 月发出材料的会计分录为： 借：事业支出 450 贷：材料 450 20 日发出材料的会计分录为： 借：事业支出 520 贷：材料 520 采用先进先出法发出的存货按最先购入的计价，库存存货按最近购货的价格计价。其优点是便于分批控制材 料的价格，缺点是核算工作比较麻烦。当物价上涨时，会高估当期结余和库存存货价值。 （2）全月一次加权平均法。全月一次加权平均法简称加权平均法，是指以月初结存材料成本与本月购入材 料成本之和，除以月初结存材料数量与本月购入材料数量之和，计算出材料的加权平均单价，并据此确定发出材 料成本和库存材料成本的一种方法。其计算公式为：本月发出材料成本=本月发出材料数量×材料加权平均单价 月末库存材料成本=月末库存材料数量×材料加权平均单价 以上例所给资料，用全月一次加权平均法计算材料加权平均单价、本月发出材料成本、月末库存材料成本并 编制本月发出材料的会计分录。本月发出材料成本=160×6.35=1016（元） 月末库存材料成本=40×6.35=254（元） 本月发出材料的会计分录为：借：事业支出 1016 贷：材料 1016 全月一次加权平均法，只需在月末一次计算加权平均单价，核算比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所 计算出来的单位成本比较平均，对材料成本的分摊比较折中。但采用这种方法时，平均单价的计算工作要到月末 才能进行， 在材料平均单价尚未计算出来以前， 平时领料不能计价， 材料管理人员只登记材料明细账的发现数量， 在月末平均单价计算出来以后一次登记发出金额。因此，采用这种方法，平时无法得知发出和结存材料的单价和 金额，不利于加强对材料的管理。 （3）移动加权平均法。是指以本次购进材料的成本与原有库存材料的成本之和除以本次购进材料数量与原 有库存材料数量之和，计算加权平均单价，并据此确定材料成本的一种计价方法。移动加权平均单价的计算公式 为：以前例所给资料，计算移动加权平均成本并编制 11 日、20 日的会计分录。 10 日购货后的移动加权平均单位成本为： （150+540）/（30+90）=5.75（元） 则 11 日发出的 80 千克材料的成本为 460 元（5.75×80），会计分录为： 借：事业支出 460 贷：材料 460 18 日购货后的移动加权平均单位成本为： （40+5.75+420）/（40+60）=6.50（元） 20 日发出 80 千克材料的成本为 520 元（6.50×80），会计分录为： 借：事业支出 520 贷：材料 520 23 日购货后移动加权平均单位成本为： （6.5×20+8×20）/（20+20）=7.25（元） 该种材料月末结存 40 件， 月末存货成本为 290 元 （40×7.25） 本月发出材料的成本合计为 980 元 ， （460+530） 。 移动加权平均法的优点在于能使管理部门及时了解材料的结存情况， 而且计算的平均单位成本以及发出和结 存的材料成本比较客观。但采用这种方法，每次购货后都要计算一次平均单价，计算工作量较大。 （四）产成品的核算 产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品或购入待销售的产品。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视 同产成品核算。 验收入库产成品就按实际成本计价。产成品的发出，可与材料一样，按先进先出法、移动加权平均法、全月 一次加权平均法计价。 实行内部成本核算的事业单位应当单设“成本费用”科目。业务活动或经营过程中发生的各项费用，借记 “成本费用”科目， 贷记“材料”、 “银行存