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审核往来账户是检查个人所得税的好办法
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审 核 往 来 账　 是 检 查 个 人　 圜 洪江市地税稽查局 谢汉春　 　 在 税 务 检 查 中 ，审核 往 来 账 户 是 纳税 检 查 的一 个 至 关 重　 要 的环 节 ， 是检 查 个 人 所得 税 工 作 的重 中 之 重 。 税 检 查 时　 更 纳 我 们 既 要作 好 账 面检 查 ，更 要 留 心 纳 税人 反 映 的每 一 个 细 小　 问题 ， 由此展 开 相 应 的 联 想 。笔 者 在 个 人 所得 税检 查 中 ， 并 通　 过 审核 “ 付 账 款 “，终 于 抓住 了 纳 税人 偷 逃 个 人 所 得 税 的　 应 基 本案 情 ： 　 “ 鼻 子 “， 撰 文谈 些心 得 ， 牛 现 仅供 同行 们 参 考 。 　 一
“ 付 账 款 － Ｘ 司 ” 目套 取 现 金支 付职 工 集 资利 息 ， 应 － Ｘ公 科 达　 到 少缴职 工集 资利 息 个人 所 得 税 的 目的 。 此 ， 公 司 支付 职　 至 该 工 集 资 利 息 的情 况 被 查 了个 水 落 石 出 。 　 二 、 理 决定 ： 处 　
追缴个人所得税 １ ５万 元 ，按 规 定 加 收 滞 纳 金 ，并 处 以　 ０５ 的罚 款 ７５ 元 。 ，倍 ．万 　 三 、 查启 示 ： 稽 　
１９ ９ ７年 ９月 ， 据 稽 查 局 查 外 监 计 划 ， 奉 命 对 某 公 司　 根 我 的纳 税检 查 情 况 进行 复 查 。 此之 前 ， 调 阅 了 税务 所 对 该 公　 在 我 司 的纳 税检 查 结 案 书等 纳 税 档 案 资 料 ，并 对 该 公 司 基 本 情 况　 进 行 了 初步 调 查 。 知 情 人 士 透露 ， 公 司 职 工 集 资购 买 进 口 据 该 　 设 备 ， 利 率 １ ％。 带着 这 一疑 点 ， 首 先对 该 公 司 的 “ 年 ２ 我 管理 　 费 用 ”、 财 务 费 用 ” 短 期 借 款 “、“ “ 、“ 长期 借 款 ” 其他 应 付　 、“ 款 ” 应付 工资 ” 等 费 用 科 目和 往 来 科 目进 行 了仔 细 检 查 ， 、“ 　 却 没有 发现 该 公 司支 付 集 资 利 息 的 问题 ，几 次 找 其 财 务 人 员　 蒲 某 询 问核 实情 况 ， 某 总是 信 誓 旦 旦 ， 为 了公 司 的 长 远 发　 蒲 说 展 ，公 司领 导通 过 深 入 细 致 的 思 想工 作 动 员广 大 职 工舍 小 家　
（ ） 细 地 检 查 往 来 账 户 ， 发现 纳 税 人 偷 逃 个 人 所 税　 一 详 是 的有 效 办 法 。 人 所 得税 的检 查 ， 关 键 是查 实个 人 所得 的收　 个 其 入。 司 （ 位 ） 公 单 对个 人 收 入 的支 付 ， 要 体 现 在原 始 单 据 上 ， 都 　
因受 利 益 的驱 动 ， 些 单 据 的 开 具及 其 报 账 的会 计 科 目 ， 常　 这 常 不 按 规 范 的会 计核 算 要 求进 行 核 算 ，而 作 合理 避 税 的账 务 处　 理 。 案 中 ， 税人 的账 务 处理 就 很 巧 妙 ， 果 没有 发 现 ， 业　 本 纳 如 企 就 可 达 到～ 箭 双 雕 的 目的 ： 工 集 资利 息在 “ 建 工程 ” 职 在 里核　 算 ， 后 可 转 固定 资 产 ， 年 计 提 折 旧 ， 入 企 业 损 益 ， 少 计
(4)检查企业往来账户,检查企业有无通过往来账户,私设“小金库”而乱发奖金和...允许扣除的成本、费用、损失和税金要严格按照《个体工商户个人所得税计税办法(...6) 汇算清缴:完成对企业所得税,个人所得税,土地...o) FD6 错误原因:账户扣款检查不通过――原因是...红冲发票 请先联系税务机关,做红冲申请,审核完后,...个人所得税检查方法 个人所得税检查方法 本章主要...对费用列支要审核原始资料及支出用途,看纳税人税前...3.审查“其他应收款”或“其他应付款”等往来账户,...对申报的计 税依据明显偏低且无正当理由的,可采取以 下核定方法,其中,参照每股...审核往来账户是检查个人... 暂无评价 1页 免费
第六部分 个人所得税检查.....税务稽查 -- 个人所得税检查方法_法律资料_人文社科_专业资料。核查单位的个人...以及有效的合同或有关证明材料,审核纳税人是否按税法规 定将两处取得的工资、...对从专项检查和其他渠道发现的偷逃个人所得税以及...为税务部门及时掌握各种经济往来和个人收入情况创造...按税法 规定审核扣缴义务人申报数据是否包含了支付...4.一些经济效益好的单位,利用应付款项账户来回冲账...记账、对账各环节的方法,规定定期对账时间,检查对账...往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目, ...往来账户暗藏哪些涉税问题_法律资料_人文社科_专业资料。【tips】本税法知识是由...出勤奖未在工资表中体现, 也未计算扣缴相应的个人所得税。 案例二 检查人员在...销售开发产品的,预售收入是否按规定预缴企业所 得税...‘明细账的各项直 接费用逐笔进行审核,根据资金往来...3、检查“待摊费用”账户,看是否存在不配比摊销或...第八章 个人所得税检查方法 个人所得税检查方法 ...对费用列支要审核原始资料及支出用途,看纳税人税前...3.审查“其他应收款”或“其他应付款”等往来账户,...
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浅议行政事业往来账户管理
行政事业单位往来账户是指单位在业务活动中与其他单位或者个人非税的临时性待结算款项，行政事业单位往来款项所占比重很大，且有很大是收不回来、付不出去的陈年老账。通过审计发现，部分行政事业单位的往来账中存在很多问题，特别是一些违纪问题，往往都与往来资金有关，不容忽视。 一、往来款项长期挂账的危害 审计结果显示，现阶段往来款项具有两个特点：一是资金数额巨大，有的行政事业单位多达上千万元，少的也有几十万元；二是涉及的行政事业单位很多。行政事业单位不及时结清往来款项，让其长期挂账，不符合《会计法》、《预算法》等有关法律法规的规定，而且具有不可低估的危害性： （一） 收入、专款、债务混为往来款项，虚增了单位的债务。自我国推行各项财政预算体制改革以来，出现滞留于各单位的往来款项历年滚存数像滚雪球一样越滚越大，且涉及很多单位，是目前很多单位自由支配的、游离于财政预算管理监督之外的非债务性资金，已严重影响着各部门预算的执行效果。 （二）利用往来账虚列支出，已达到平衡预算或调节收支结余等目的。有些单位年终为了平衡预算，虚列预算支出转入“暂存款”科目挂账，使当年会计报表体现收支平衡；有的单位虚列支出，将经费转入“暂存款”科目挂账，使单位上报主管部门的会计报表中体现当年年末经费余额减少或赤字的现象，于次年年初再按原路转回；还有的单位将应付给其他单位的款项，虚列支出计入“暂存款”科目挂账，长期占用应付款项。 (三)将收入、支出长期挂往来账，列收列支。有的单位将上级主管部门或财政部门拨付的专项资金计入“暂存款”科目长期挂账，并在往来账中列收列支各种费用；有的单位虽然在往来账上未体现支出，但将专项资金长期挂在“暂存款”科目，造成专项资金已被挤占或挪用；有的单位将出租房屋租金收入或违规收费等在往来款中挂账，逃避纳税和监督检查；有的单位将缴预算款或缴财政专户款长期在“暂存款”科目，列收列支，隐瞒应缴财政收入。 (四) 往来账不及时清理，形成呆账、死账。有的单位由于未按财务制度规定对往来款项及时清理，致使有些往来款项的债权、债务人或单位已经逃亡或倒闭，剩下无法收回的暂付款和无法支付的暂存款，形成呆死坏账，仍长期挂账未给予清理、核销，导致会计信息失真。 上述问题导致一些行政事业单位债务不实，经费紧张，国有资产流失，会计资料失真，给宏观管理带来错误信息。 二、往来款项长期挂账的成因分析 从审计实践的情况看，各单位往来款项一般包括收入结余类资金、专项资金等游离于财政预算管理监督之外的非债务性资金和单位间往来的正常债务资金两个部分。造成一些单位不及时清理往来款项的原因是多方面的，但总体上说有三个方面： （一）制度规定与现实不一致，造成了单位往来款项。自2000年我国推行各项财政预算体制改革以来，制度本身偏重于整个国库集中支付和单一帐户的管理模式，过分强调了预算管理目标的实现，从而忽视了在预算管理过程中预算资金下拨到位较晚的实际。这种年初预算、年底拨款年底决算的弊端，迫使很多部门为实现年初预算，不得有预算结余的“零余额帐户”的目标，只得将年底拨来的各种预算款项作以拨列支后纳入单位暂存款项管理。各种以拨列支的预算款项就从“零余额帐户”转入了各单位的“特设专户”，形成了各单位的暂存款项。 （二）相关的会计制度、财务管理制度改革滞后。从2000年起至今，国家先后实施了部门预算编制改革和国库管理制度改革；但现行的行政事业单位的会计、财务管理等制度并没有相应调整，严重滞后于部门预算改革和国库管理制度改革。表现在会计制度核算科目的设置、核算内容上，都与部门预算编报口径不一致的问题，各种以拨作支的预算款项，包括专款无归并科目，只得将其放入往来款项管理的事实。这既增加了财政预算资金管理的难度和造成预算与会计核算不一致的问题，也致使各预算单位将结余资金纳入往来款项混为单位负债，虚增行政单位债务的事项。 （三）缺乏有效的监督机制 从目前对各单位往来款项的管理情况来看，各地财政均未对各单位的往来款项实施有效的管理，一方面是当前国库集中支付制度下产生的新情况、新事物，对其如何管理缺少切实可行的办法，更无参照的法规依据和衡量标准；另一方面是多年来财政、审计等监督部门对往来款项也未引起足够的重视和关注，忽视了对其的管理和监督。 三、加强行政单位往来款项管理的几点建议 （一）及时修订和完善制度缺陷。现行的各种预算管理的规章制度很多是依据传统预算编制制度的要求制订的，其整体筐架、管理内容、管理模式等都与现行的财务会计制度矛盾。必须要在财政预算编制、会计制度、财务制度和预算管理等制度上作根本性的修订和完善：一方面要加快修订和完善财务会计制度，使其会计科目的设置与财政预算科目一一对应，满足会计科目核算内容与财政预算科目内容的共同要求；另一方面也要解决财政预算管理中经费预算缺乏科学统一的标准和与财务会计口径对接关系操作难度大的问题。通过上述两个反面的修订和完善，以达到财政管理制度与财务会计制度有机的统一，实现制度与现实相互协调和兼容的目标，减少和避免制度的缺陷和不相容，造成行政单位单位将收入和专款并入暂存款项事项的发生。 （二）严格执行预算法和会计制度。在各单位的日常财务管理活动中，从领导到财务人员，要增强预算管理意识和强化会计管理工作，积极主动的管好用好部门预算资金，对纳入往来款项管理的预算资金，要严格按会计核算年度规定要及时清算，在强调财政预算硬性化管里的同时，对长期摆在往来款项的资金，该收回的要尽快收回纳入国库结余管理，该核销的要按程序核销，以免将单位的预算收入款项长期混入暂存款项，造成虚增行政单位债务和长期挂帐的事项。 （三）加强对往来款项的监督管理。从财务管理规范的角度来说，对任何一项资金只有依靠有效的约束、监督机智，才能保障支出的合规合法性。对各单位的往来款项资金，同样需要国家相关的制度规范来监督和约束，财政和审计等监督部门应加强部门预算执行的监督检查，督促各单位严格按会计核算年度规定及时清算暂存款项，最大限度的防止将预算收入款项混入暂存款，虚增各单位债务的事项；以减少各单位自由支配资金的数量和防止截留、挪用、甚至贪污等违法违纪行为的发生。（作者单位：富宁县审计局）
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基础会计账户按用途和结构的分类 ,,,,,,,,,,,,,,,,补充 会计账户分类,,,,,,,,,,,,,,,,,,,教学重点：账户按经济内容分类,教学难点：账户按用途与结构分类,教学目的要求：掌握账户的基本属性，共同本质，一般规律及账户间的联系与区别，熟悉账户按经济内容和用途结构分类的方法，了解账户分类的作用。,,,目 录,,1,,2,账户按经济内容分类,账户按用途和结构分类,,,3,账户按其他方式分类,第一节 账户按经济内容分类,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1、资产类账户,资产类账户就是核算和监督资产增减变动及其结存情况的账户。,账户的经济内容就是账户所反映的会计对象的具体内容。通过这种分类，可以将账户分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。,,,,反映可以在1年或超过1年的一个营业周期内变化或耗用的资产类账户。,流动资产类账户,,,,包括反映企业的长期投资‘固定资产、无形资产和其他资产等企业的财产、债权和其他权利的账户。,非流动资产类账户,2、负债类账户,负债使企业资金的来源之一。会计核算时应设置负债类账户，用以反映企业负责的增减变动及其结存情况。,,,,指核算和监督企业将在1年或在超过1年的一个营业周期内偿还的债务的账户。,流动负债类账户,,,,也称长期负债类账户，是指核算和监督偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务的账户。,非流动负债类账户,3、所有者权益类账户,所有者权益也是企业资产的一个重要来源，反映所有者在企业资产中所享有的经济利益。包括由企业投资人所投入的资本和在企业生产经营活动过程中所产生的留存收益两部分。,,,,指企业投资人对企业原始投入的资本，以及投资本身所引起的增值。,投入资本类账户,,,,用以反映企业在生产经营过程中所形成的盈利而增加的公积金和未分配利润，或者因发生的亏损而使所有者权益的减少。,留存收益类账户,4、成本类账户,企业在生产产品、提供劳务的过程中必然发生各种耗费，导致经济利益流出企业。为了核算和监督企业在生产产品、提供劳务的过程中而发生的各种耗费，应当设置成本类账户。,5、损益类账户,为了核算和监督企业在一定时期内所取得的各项收入和发生的与当期收入相配比的各项成本、费用或损失，需要设置损益类账户。损益类账户可以划分为收入类账户和费用类账户。,,,,用以反映企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入类账户,,,,用来反映企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。,费用类账户,,,,,,,,,,,,,,,第二节 账户按用途和结构分类,,账户按用途和结构分类,账户按用途和结构分类，是在账户按经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行适当分类。,账户的用途是指账户的作用，即通过账户的纪录能够提供什么核算指标，本质上是指设置或运用账户的目的是什么。,账户的结构是指在账户中如何纪录经济业务，以获得必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方各登记什么，以及其余额各记录放映的是什么样的内容。,一、盘存账户,盘存账户是用来核算和监督现金、银行存款和各种财产物资的增减变动及结存情况，包括了企业主要的资产账户。,期初余额：财产物资、货币资金的期初实有数本期发生额：财产物资、货币资金的增加数,贷方,借方,,,,本期发生额：财产物资、货币资金的减少数,期末余额：财产物资、货币资金的期末实有数,盘存账户账户名称,一、盘存账户,盘存账户的特点,除货币资金外，其他盘存账户可以通过设置和运用明细账，提供实物数量和金额两种指标。,可以通过财产清查的方法，即实地盘点或对账的方法对货币资金和实物资产的实际结存数与账面结存数进行核对，检查账实是否相符，并检查其在经营管理上存在的问题。,包括账户有： “库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。,二、结算账户,结算账户是用来核算和监督企业与其他单位和个人之间债权、债务结算情况的账户。仅提供金额指标,用来核算和监督企业与其他单位和个人之间债权结算情况的账户。,债权结算账户账户名称,,贷方,借方,,,期初余额：债权的期初实有数本期发生额：债权的增加数,本期发生额：债权的减少数,,期末余额：债权的期末实有数,1、账户包括 “应收账款”、“应收票据”（购买商） “其他应收款” （职工） “预付账款” （供应商） “应收利息”、“应收股利”（接受投资者） 2、特点 A、需要定期核对往来账目，以保证账账相符。 B、只以货币用为计量单位。 C、期末余额一般在借方。,二、结算账户,结算账户,用来核算和监督企业与其他单位和个人之间债务结算情况的账户。,债务结算账户账户名称,,贷方,借方,,,期初余额：债务的期初实有数本期发生额：债务的增加数,本期发生额：债务的减少数,,期末余额：债务的期末实有数,1、账户包括 应付账款、应付票据（供应商）； 预收账款 （购买商）； 应缴税金 （国家）； 其他应付款、应付工资、 应付职工薪酬（职工）； 长期借款、短期借款（银行）； 应付债券、应付股利（投资者）。2、特点 A、需要定期核对往来账目，以保证账账相符。 B、只以货币用为计量单位。 C、期末余额一般在贷方。,二、结算账户,结算账户,借贷记账法的特点之一，是可以设置双重性质的账户。又称为往来结算账户，是用来核算和监督企业与其他单位或个人以及企业内部之间债权债务往来结算情况的账户。,债权债务结算账户账户名称,,贷方,借方,,,期初余额：应付款项大于应收款项的差额,期初余额：应收款项大于应付款项的差额,,期末余额：应付款项大于应收款项的差额（债务）,期末余额：应收款项大于应付款项的差额（债权）,本期发生额：债务的增加数,本期发生额：债权的增加数,本期发生额：债权的减少数,本期发生额：债务的减少数,③债权债务结算账户,三、资本账户,资本账户用来核算和监督所有者投入企业资本、资本增值及留存收益等资本的增减变化及其结存情况的账户。只提供金额指标主要账户有”实收资本“（”股本“）、”资本公积“、”盈余公积“,资本账户账户名称,贷方,借方,,,发生额：资本的减少数额,期初余额：期初结存的各项资本实有数发生额：资本的增加数额,,期末余额：期末资本结存额,四、集合分配账户,特点,集合分配账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的间接费用，并按一定标准分配计入有关成本计算对象中的账户。,日常工作中主要用于那些不能直接计入某一成本计算对象的间接费用，期末用一定方法并以某种分配标准将其归集的费用全部转出。期末一般无余额，如“制造费用”账户。这类账户具有明显过渡性的特点。,五、成本计算账户,成本计算账户是用来核算和监督企业某一时期生产成本轨迹和分配的账户。如“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等账户。,六 、期间汇转账户（集合配比账户）,期间汇转账户是用来汇集企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的各项收入、收益或支出，并如期结转该项收入、收益或支出的账户。,收入类结转账户是用来汇集和结转企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的各项收入、收益的账户。如主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。,六、损益账户,损益账户,用来核算和监督企业在某一时期所发生的应计入当期损益的各项费用或损失的账户。如主营业成本、其他业务成本、管理费用、营业税金及附加、营业外支出等。,费用类结转账户账户名称,贷方,借方,,,发生额：本期费用的减少数和期末转入“本年利润”的费用数额,发生额：支出发生额,,期末：无余额,七、计价对比账户,是用来对某些经济业务按照不同的计价进行对比，借以确定其业务成果的账户。1、主要账户：”固定资产清理“2、账户结构：,八、财务成果账户,财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期内的全部经营活动的最终成果的账户。该类账户只提供价值信息。如”本年利润“账户,财务成果账户账户名称,,贷方,借方,,,发生额：应计入本期损益的各项成本费用及税金,发生额：应计入本期损益的各项收入和收益,,期末余额：实现的净利润额,期末余额：发生的亏损净额,九、调整账户,备抵调整账户,在会计上，由于管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债，有的需要用两种不同的数字，设置和应用两个账户来记录和反映。把核算和监督原始数额的账户称为被调整账户，吧核算和监督其调整数额的账户称为调整账户。,备抵调整账户亦称递减调整账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,特点：备抵账户特点是调整账户和被调整账户的结构刚好相反，期末余额的方向是相反的，一个在借方，另一个在贷方，如“累计折旧”是“固定资产”账户的调整账户；“坏账准备”是“应收账款”账户的调整账户等。,被调整账户账面余额－备抵调整账户账面余额=被调整账户实际余额,九、调整账户,附加调整账户,也称补充账户，是用来增加被调整账户的账面余额，以求得被调账账户实际余额的账户。该类账户同备抵账户调整方式正好相反，即将被调整账户的期末余额与调整账户的期末余额相加，便可得出被调整账户期末的实有数额。,被调整账户账面余额+附加调整账户账面余额=被调整账户的实际余额,附加账户的结构与被调整账户的结构一样。如果被调整账户借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方的话，附加账户借方也登记增加数，贷方登记减少数，余额一定在借方；反之相同。,九、调整账户,备抵附加调整账户,指既可以用来抵减也可以用来附加被调整账户的账面余额，以求得被调账账户实际余额的账户。如“材料成本差”账户,被调整账户账面余额±备抵附加调整账户账面余额=被调整账户的实际余额,兼有备抵账户和附加账户的作用：当其余额与被调整账户的余额方向相反，起备抵作用；反之，当其余额与被调整账户的余额方向相同，起附加作用。,十、暂记账户,是企业在进行财产清查时发生盘亏、盘盈业务，需要经过查明原因和一定的批准手续才能转销，或者偶尔发生存货采购业务暂时不能确定应计入的账户，就需要设置一个临时记账的账户，称暂记账户或待处理账户。主要账户有”待处理财产损益“,十一、跨期摊提账户,跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。,主要用来核算和监督分摊期在1年以上的各种费用的发生和摊销情况。,十一、跨期摊提账户,跨期摊提账户,跨期摊提账户账户名称,,贷方,借方,,,发生额：按照一定标准分摊的应由本期成本或损益对象负担的费用,期初余额：期初已发生或支付但尚未摊配完的费用发生额：本期发生应由本期和以后各期摊配的费用,,期末余额：截止本期期末尚未摊配的费用,十一、跨期摊提账户,跨期摊提账户,负债类跨期摊提账户是用来核算和监督根据规定已预先从成本或有关损益中提取，但尚未实际支付或发生的各项费用。,根据财政部于2006年颁布的《企业会计准则—应用指南》的规定，原本属于负债类跨期摊提账户的“预提费用”账户已取消，在会计科目中无此科目，在资产负债表中也取消了该科目。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第三节,,,账户按其他方式分类,按账户所提供指标的详细程度分类,一级账户二级账户,又称总分类账户（简称总账），是用来对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。,也称明细分类账户，是较为简括地反映企业某一类经济业务的具体核算资料的账户，是对一级账户的进一步细化和说明。,按账户所提供指标的详细程度分类,三级账户在会计实务中，一级账户与所属的二级、三级账户必须进行平行登记。,也是明细分类账户。由于企业的规模、业务等不同，企业在组织分类核算时，除了设置一级、二级账户外，为了更明细地反映经济业务的情况，还可在二级账户的基础上设置更具体、更细化的明细分类账户，即三级账户。,按账户与会计报表的关系分类,资产负债表账户损益表账户,根据资产负债表的各个项目来设置的账户称为资产负债表账户，也称为永久性账户、真实性账户或实账户。资产负债表账户既是编制资产负债表的依据，又是反映一个单位财务状况的数据载体。,
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