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第三章 所得税的税务筹划
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如何理解“企业之间支付的管理费不得扣除”?
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一、《企业所得税法实施条例》第四十九条规定：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
二、起，我国实行法人所得税制，分公司的所得税由总公司统一汇总缴纳，因此同一法人内部的总分支机构之间支付的管理费不应扣除。
三、独立法人的企业之间支付的管理费，应分情况区别对待：
1、如果企业之间没有提供服务，而是母公司以提取管理费的形式向子公司收取，因为该项管理费与子公司的生产经营无关，因此子公司支付的管理费不得税前扣除；
2、如果一家企业为另一家企业（含关联企业）提供了服务（包括管理服务），并收取相应的服务费，则支付服务费的一方可以税前扣除。关联企业之间支付的服务费，必须按照独立交易原则收取或支付价款。
四、国税发[2008]86号文关于属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的规定如下：
1、母公司为子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。 　& 2、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。 　& 3、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。4
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关于企业所得税纳税人几个问题的理解
会计城 | 日
来源 : 互联网
企业所得税纳税人，顾名思义，就是承担企业所得税纳税义务的人。这里的人指的是法律上拟制的人，即取得收入的组织。从性质上看，包括但不限于企业。从组织形式上看，包括但不限于法人。新旧税法、内外资莫不如此。不知为何，相关法律都并没有对纳税人进行
企业所得税纳税人，顾名思义，就是承担企业所得税纳税义务的人。这里的人指的是法律上拟制的人，即取得收入的组织。从性质上看，包括但不限于企业。从组织形式上看，包括但不限于法人。新旧税法、内外资莫不如此。
　　不知为何，相关法律都并没有对纳税人进行学理上的定义，而是采取的正列举的方法。暂行条例第二条提出了“独立经济核算”的概念，并对内资企业所得税纳税人进行了列举。实施细则第四条对“独立经济核算”进行了阐释，即“指纳税人同时具备在银行开设结算账户，独立建立账簿、编制财务会计报表，独立计算盈亏等条件”，这也就是耳熟能详的“三个条件”。从会计核算有关的法律法规来分析，“独立”是用来形容“编制账簿”的，而不是“独立编制账簿”+“独立编制财务报表”。这是因为非法人分支机构没有自己独立财产，因此也就不能编制自己的资产负债表等等。反之，如果是后者的话，也就与现行的法人所得税相去无多了。但是遗憾的是，从没有相关文件对此予以明确。
　　由于纳税人的定义涉及到纳税义务的承担以及税源的问题，《国家税务总局关于如何认定企业所得税纳税义务人的批复》（国税函「号）进一步明确，“按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。”
　　在实务中，很多同志将“应该实行独立经济核算”理解为“能够实行独立经济核算”，近年来较为突出的是将外地房地产企业在本地设立的分支机构一律认定为独立纳税人要求就地纳税。其实，这是对政策的误读。
　　从语义解释的角度分析，应该强调的是一种义务，而实例中强调的是一种客观所具备的能力，显然相去甚远。毫无疑问，企业作为经济组织应该准确核算，但准确核算并不能等同于独立核算。前者是从企业核算的水平上对企业的核算方式予以界定，后者是从形式上对企业的核算方式予以界定。我们决不能想当然的认为凡是有条件独立核算的企业都应当实行独立经济核算。否则很难想象在现在科学技术如此发达、专业人士比比皆是的形式下，还有企业不能准确核算。即便自身不具备独立核算的能力，也可以委托中介机构。
　　《批复》的规定是对条例、细则规定的补充。适用的对象是“按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的企业或组织”。根据《民法通则》、《公司法》等有关规定，只有法人“应该实行独立经济核算”，这与法人以自己的财产独立承相应的法律责任是分不开的。除此之外，就笔者阅读所能及的范围，只有《事业单位登记管理暂行条例》（中华人民共和国国务院令第252号）和外资企业法有相关规定。前者第二条第二款规定，“事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。”后者第十四条规定，“外资企业必须在中国境内设置会计账簿，进行独立核算，按照规定报送会计报表，并接受财政税务机关的监督。”
　　问题在于，如果不具备三个条件，难道就不是企业所得税的纳税人？显然不是的。最明显的例子就是，核定征收的企业连日常会计核算都不能准确进行，报表之类即使有也是空中楼阁。但这并不能使它免于纳税义务。实际上，绝大部分行业实行核定征收的企业，税负要高于查账征收。当然，这与总局的政策取向有关。
　　事实上，企业只要取得收入，就是企业所得税的纳税人。不论是否办理税务登记，不论取得的是否免税收入。而是否符合三个条件只是解决该纳税人如果是没有实行独立核算核算的分支机构，是由其总公司缴纳还是由其自身就地缴纳的问题，这里姑且称之为“缴纳方式”。当然，如果不是分支机构，则无论核算水平如何只能就地缴纳。
　　关于这个观点，在总局的相关文件中可以找到正反两方面的佐证。总局在历次关于汇总（合并）缴纳企业所得税问题的文件中，都反复强调汇总（合并）的成员企业首先是独立纳税人，必须在当地办理申报。另一方面，《国家税务总局关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知》（国税函[2006]48号）第三条中首次明确规定，非独立核算分支机构按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，由核算地统一纳税。《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发[号）也规定，现有企业新设立的不具有法人资格的分支机构，不论其货币投资占了多大比例，均不得作为新办企业，其所得税的征收管理机关视现有企业的主管税务机关确定，其中，不具备独立核算条件的，由现有企业的主管税务机关负责征收管理。
　　这两者之间最显著的区别在于，前者需要而且只能由国家税务总局批准，而后者不需要。最典型的例子就是，金融企业的县级机构原来可能符合三个条件，作为成员企业监管，而现在可能由于内部核算体制改革改为报账制，就不需要在就地申报而应当由市一级机构统一申报，也就是不属于成员企业的范畴。
　　在分析了两者之间的区别后，原有政策还有不能自圆其说的其他问题。既然作为独立纳税人，就应当独立承担相关法规所规定的权利和义务，实体上主要指暂行条例及其实施细则，程序上主要指征管法等等。问题在于，享受权利时比如独立核算的分支机构完全可以自行申请享受减免税的优惠，而履行义务以及不能履行义务可能引起的法律责任的承担往往是需要一定的经济基础的。非法人分支机构的独立纳税人如果有亏损，只能自行弥补，不能由其总公司弥补。但是，如果非法人分支机构有欠税，是不是也仅以该机构所经营（注意：不是拥有）的财产为限呢？如果该非法人分支机构有偷税行为，又如何处理呢？欠税、偷税的最终得益的还是作为整体意义上的企业而不是分支机构。更有甚者，如果偷税行为已经触犯刑法，需要处理相关责任人时又如何处置呢？
　　新税法实行法人所得税就基本解决了这个问题，即以该法人所拥有的全部资产独立承担，法人代表应当依法承担相应的责任。而现行相关政策解说法人所得税的必要性时，往往局限于“为了避免双重征税，而忽略了这一点，显然失之狭隘。
　　需要指出的是，新税法实行法人所得税，也是指同一法人的分支机构应当统一计算应纳税额，而不是坊间流传的只有法人才承担纳税义务这样一种似是而非的理解。其实无论是内外资、还是新旧法，都不可能只对法人征税。当下，虽说由于全民经商的热潮以及政策宽松乃至鼓励，公司制企业遍地开花，但也还有很多非法人的企业。
　　另一个常见的误区是，非居民企业在境内的设立的分支机构，符合一定条件时也是企业所得税的纳税人。其实，根据新税法第一条、第二条、第三条的行文，应当是符合条件的非居民企业是企业所得税法规定的纳税人，而不是其在境内设立的分支机构。否则，不能解释非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，仍应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的规定。相反，如果非居民企业在境内的分支机构未按税法规定履行相关义务，应当是该非居民企业承担相应的法律责任。有同志很难接受一个非居民企业是中国企业所得税纳税人的观点。其实，对照个人所得税的相关规定，应该是不难理解的。反之，如果按照某些观点的理解，存在不是纳税人却承担纳税义务的情形，那么，征管法的相关规定应如何适用呢？当然，也许立法原意如此，但是在抛弃公布于众的法律文本所可能具有的意义，而去追寻所谓立法愿意，显然是不合适的。
　　如前所述，在原有政策下，独立纳税人实际解决的是缴纳方式的问题，即符合三个条件的应当就地纳税，另有规定的除外。另有规定主要是指“汇总（合并）纳税”，这其实是一种税收上的扶持政策。在原有政策中，总局对“汇总纳税”、“合并纳税”总是不加区别的加以使用，以汇总（合并）的词组形式出现。但在新税法中，“汇总缴纳”与“合并缴纳”是不同含义的两种情形，前者主要包括新税法第十七条规定的境内境外的汇总，第五十条规定的境内设立的不具有法人资格的营业机构的汇总，第五十一条规定的非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所由其主要营业机构的汇总三种情形。而合并纳税用来专指两个法人企业之间的合并纳税的情形，根据新税法第五十二条的规定，需要经过国务院批准。
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&答:根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2008〕30号）、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔号）、《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）和《广州市国家税务局关于印发的公告》（广州市国家税务局公告2012年第4号）的相关规定,下列企业的所得税不得实行核定征收方式.
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【是否有效】 全文有效《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已经日国务院第197次常务会议通过,现予公布,自日起施行. 总理　温家宝 007年12月6日 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第一章　总 第一条　根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)的规定,制定本条例. 第二条　企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业,是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业. 第三条　企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织. &&&&企业所得税法第二条所称依照外国(地区)法律成立的企业,包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织. 第四条　企业所得税法第二条所称实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构. 第五条　企业所得税法第二条第三款所称机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括:　 (一)管理机构、营业机构、办事机构；12月10日,宜宾市长徐进主持召开市政府常务会议,学习《企业所得税法》,重点研究贯彻国务院关于依托黄金水道推动长江经济带发展的指导意见的实施意见、宜宾市向家坝库区移民后期扶持发展规划、推动文化创意和设计服务与相关产业融合发展专项行动计划等工作.会议审议了贯彻国务院关于依托黄金水道推动长江经济带发展的指导意见的实施意见.会议要求,各级各部门要把思想和行动迅速统一到中央和省上的决策部署上来,切实增强大局意识、机遇意识和责任意识,主动融入长江经济带建设大局；要深入研究决策,找准国家、省规划部署与宜宾发展实际的结合点,做好规划对接、政策对接、产业对接、项目对接,特别要围绕“三个中心、六大基地”和“产业转型、创新发展”的支撑项目,加大对上争取衔接力度,推动水陆空港口建设、商贸物流业发展、深化区域合作、扩大对外开放等方面取得实质性突破；要加强工作统筹,形成工作合力；要按照责任分工,抓紧制订本地本部门的落实措施,责任到人,确保各项工作部署落到实处；要强化督查,将长江经济带发展工作任务的推进情况作为目标绩效考核和专项督查的重要内容,加大督查力度,确保各项目标任务按期完成.会议审议了宜宾市向家坝库区移民后期扶持发展规划.会议要求,各级各部门务必切实强化法治思维,提高依法行政意识和水平,依法制订和落实扶持发展的各项政策,依法推进后期扶持建设的各项工作,依法保障移民群众的合法权益,依法处理移民安置发展中出现的各类问题,确保库区移民后期扶持发展工作在法治轨道上有序开展,特别要突出加快基础设施建设和产业发展,增强移民群众和安置地区自我造血、自我发展能力,持续改善移民群众生产生活水平,实现“搬得出、稳得住、能致富”目标；要进村入户,大力宣传党和政府扶持移民发展的各项措施,做好政策的解释说明和宣传工作,为移民发展工作营造良好的社会氛围.
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