《工会经费税前扣除》
工会经费税前扣除日期：
工会经费如何税前扣除 《企业所得税暂行条例》（国务院令〔1993〕第137号）第六条规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的 2%、14%、1.5%计算扣除。《工会法》第四十二条规定，工会经费的来源包括：（一）工会会员缴纳的会费；（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费；（三）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；（四）人民政府的补助；（五）其他收入。前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。由上看出，税法和《工会法》对纳税人工会经费税前扣除的规定并不相同，《企业所得税暂行条例》规定按照计税工资总额的2%计算扣除，而《工会法》则规定按工资总额的2%扣除。那么，到底该适用哪一个文件呢？《立法法》第七十九条第一款规定，法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章，《工会法》是由全国人大常委会通过的法律，而《企业所得税暂行条例》是由国务院制定的行政法规，前者是上位法，后者是下位法，因此当两者发生冲突时，应适用上位法，即按工资总额的2%在税前扣除工会经费。 关于这一点，日，中华全国总工会和国家税务总局联合下发了《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发〔2005〕9号），对工会经费的税前扣除作了进一步明确：凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（1990年第1号令）颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。 需要注意的是：1.如果纳税人未建立工会组织，不得在税前扣除工会经费。2.依据国家税务总局《关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函〔 号）的规定，纳税人凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。3.如果纳税人计提的工会经费超过工资总额的 2%，超过部分应调增应纳税所得额。 本文由()首发，转载请保留网址和出处！
免费下载文档：企业所得税中三项经费、招待费、广宣费、手续费和佣金的扣除标准
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摘要：一 、三项经费扣除标准 【提示 1】工资薪金总额，是按规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 【提示 2】高新技术企业发生...
一 、三项经费扣除标准
【提示 1】&工资薪金总额&，是按规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
【提示 2】高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
二 、业务招待费、广宣费扣除标准
【提示 1】业务招待费：
（1）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业 所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
（2）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60% 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
【提示 2】广告费和业务宣传费：
（1）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
（2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。
（3）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
三 、公益性捐赠支出
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。直接捐赠不可以税前扣除。
四 、手续费及佣金支出
手续费、佣金：企业委托其他主体完成某项业务而支付的劳务报酬。?③.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于；?④其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出；误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、；?国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算；?2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额；利费余额；12、工会经费；?工会经费扣除新规定,依然要强调取的工会拨缴款收；?在以往的稽查实践中,超比例的工会
?③.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。 ?④其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。 企业福利费新旧年度的衔接 ?国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知国税函[号
?2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
12、工会经费。企业实际拨缴的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2％(含)内的，准予扣除。 ?工会经费扣除新规定,依然要强调取的工会拨缴款收据； ?在以往的稽查实践中,超比例的工会经费几乎没有,大部分的问题是没有工会拨缴款专用收据.； ?问:工会经费一般都用在什么地方了? ?发牛肉了.个人所得税查工会的账户,是重点检查方向.
13、教育经费。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2．5％(含)以内的，准予据实扣除；超过部分，准许在以后年度结转扣除。 ?企业日以后发生的职工教育经费，应先冲减以前年度按税法规定计提但尚未使用的职工教育经费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业2008年以前年度按税法规定计提但尚未实际使用的工会经费、职工教育经费余额，如果改变用途的，应相应调整应纳税所得额。（等配套文件） ?以往对职工教育经费的稽查中，仅仅发现过两类问题：一是计税工资超标，捎带调整三费；二是认为应当列入职工教育经费，而直接列入管理费用DD总部费用，即职工教育经费只提取不使用，使用的时候在管理费用中直接列支。 ?由于取消了计税工资，并且规定职工教育经费据实扣除，因此要关注的主要是职工教育经费的真实性。要结合财政部的职工教育经费列支范围来学习。
?关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知
?财建[号 ?（五）企业职工教育培训经费列支范围包括：
1、上岗和转岗培训；
2、各类岗位适应性培训；
3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；
4、专业技术人员继续教育；
5、特种作业人员培训；
6、企业组织的职工外送培训的经费支出；
7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；
8、购置教学设备与设施；
9、职工岗位自学成才奖励费用；
10、职工教育培训管理费用；
11、有关职工教育的其他开支。
（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。
?问题：到本单位之外接受培训的职工的差旅费列支？管理费用、职工教育经费 ?
（七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。
?（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。
（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 ?问题：读MBA可以在职工教育经费列支吗？
（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。
（十一）矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。
?14、三项费用的计提基数的规定 ?企业所得税法实施条例中规定的职工福利费、工会经费和职工教育经费扣除限额的计算基础是工资薪金总额，是指企业会计核算的工资薪酬各自分别扣除上述三项费用后的金额。
15、业务招待费、广告费税前扣除 ?业务招待费：企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的销售（营业）收入的5‰； 60％扣除，但最高不超过当年?例：企业当年营业收入1000万，实际发生4万，当年可以扣除金额是多少？
D6万 ?销售收入是扣除的最高限额。
?一个公司最多提供销售收入乘以千分之8.33（千份之五除以60%）的业务招待费发票，否则就是无效的。公司可以根据这个数额，来大致确定本公司的报销政策。 ?注意： ?①企业每报销100元业务招待费，如果有收益，就要有40元纳税调整，旧法，不超过标准不需要调整。也就是说任何一个企业，只要有业务招待费，就要纳税调整。 ?②可以用前面几年发生的业务招待费数字进行测算比对,如果新法发生的业务招待费扣除税收利益比较好,可以继续执行以前的业务招待费报销政策;否则就要改善业务招待费报销政策,以免25%的业务招待费缴税的情况出现.
③ 以往检查中，经常发现的问题是“会议费”和“业务招待费”混用的问题， ④凭证摘要中不能出现“请ｘｘ局吃饭”的字样，因为这是非法的贿赂支出，不能在税前扣除。
⑤新法实施后，房地产企业在预售阶段仍然不能扣除业务招待费。 ⑥不是所有的餐费都是业务招待费。要正确区分业务招待费与夜餐津贴、误餐区别。例如北京地税规定职工免费工作餐合理标准之下，有发票支持下可以列支职工福利费。京地税企[
16、广告费税前扣除
广告费：符合条件的广告费和业务宣传费支出（合并），除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ?纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：
（一） 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
（二） 已实际支付费用，并已取得相应发票；
（三） 通过一定的媒体传播。 ?从税法原理来看，广告费支出属于同应税收入直接相关的支出，因此是可以扣除的。但是广告费同时是一种特殊性质的支出，其广告效应并不全部直接受益于当年，而是具有长期效应，因此在一定程度上具有资本性支出的性质。
?可以说，广告费支出是一种介于受益性和资本性之间的支出，如果允许广告费在当年全额扣除，就会损害国家的税收利益。 ?旧法对广告费和业务宣传费的税收政策不同，影响了企业自主的选择业务宣传还是做广告，例如是在媒体作广告，还是上门作业务宣传。新法则将广告费和业务宣传费合并在一起，企业可以自主量裁
?稽查注意点：广告费稽查中，关于广告是否实际发生的问题仍然非常多。广告费发票仍然是虚开发票的高危领域。因为，特别是业务宣传看不见摸不着，是否实际发生和业务发生金额大少容易自行操作，税务部门对此也会加强管理。
28 ?新旧法衔接规定 ?企业发生的广告费支出、股权投资损失等递延性质的支出，截止2007年底尚未结转扣除完毕并有剩余期限的，允许在规定的剩余期限内向2008年及以后年度继续结转，按新企业所得税法规定扣除。 17、
企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除. 财税[2008]62号：一、企业所得税
（一）企业实际发生的因地震灾害造成的财产损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（二）企业发生的公益性捐赠支出，按企业所得税法及其实施条例的规定在计算应纳税所得额时扣除。
注意:时间限制-/全额扣除
①计算基数：年度利润总额指按会计准则计算的会计利润
②受赠部门：公益性捐赠是指企业通过公益性团体或者县级以上人民政府及其部门规定的公益性捐赠. ?企业发生与生产活动无关的非广告性支出的赞赞助支出不允许扣除. ?
本次修订，有一些慈善家委员提出，在作慈善募捐的时候，算不出应纳税所得额，只知道自己的会计利润，因此本着税制从简的原则，将扣除基数以税法的形式固定在会计利润上。
?③扣除比例
?很多国家对捐赠扣除都有比例限制，因为企业不能代替国家作主，进行捐赠的同时，将国家的税款也捐赠出去。新税法将捐赠扣除比例确定为12%。
?④扣除范围
?为了避免以捐赠行为，行避税之实。条例于非公益目的。
52条对公益救济性捐赠的条件作了限制。以确保捐赠的财产不用?⑤联系条例25条：预计非货币性公益救济性捐赠仍然需要视同销售。即将公益救济性捐赠分解为销售货物和对外捐赠两种业务来处理。
财会[2003]29号文件第一条规定：按照收入确定原则制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理； ?⑥公益性社会团体的要求 ?本条例第五十条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：
?（一）依法登记，具有法人资格；
?（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；
?（三）全部资产及其增值为法人所有；
?（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；
29 ?（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； ?（六）不经营与其设立目的无关的业务；
?（七）有健全的财务会计制度；
?（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；
?（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
?18、企业缴纳的保险税前扣除规定 ?①、企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。 ? ②、企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。 18、企业缴纳的保险税前扣除规定
③、企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。 ?④、企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。例如:井下矿工/高空作业/建筑工人/长途汽车司机 ?⑤、企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。例如:海上运输险等 ?
19、企业年金的规定 ? 一、关于企业补充养老保险费用的列支财企[2008]34号
（一）按照《企业财务通则》第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。
（二）补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。
19、企业年金的规定 ?《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。 ?
（三）企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保险基金，属于参加补充养老保险计划的职工所有，应当单独设账，与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理，并定期向职工公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。 ?
（四）对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。
何谓合格的企业年金计划
同时符合下列条件的企业年金计划，为合格的企业年金计划： ①该计划是符合国家规定条件的企业，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿为全体职工建立的补充养老 30 三亿文库包含各类专业文献、生活休闲娱乐、应用写作文书、行业资料、高等教育、各类资格考试、97所得税和纳税筹划等内容。　
　基于此,本文根据当前企业税收筹划实际情况,分析企业所得税纳税筹 划的目标和可行性,并对当前企业所得税纳税筹划中存在的问题和问题存在的动因给予一定 的探讨,最后... 　企业所得税税收筹划的六种方法一、利用税收优惠政策开展税收筹划,选择投资地区与行业 开展税收筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的... 　对税收观念理解逐渐 改变,且企业所得税与其他流转税相比有更大的筹划空间,为企业税收筹划提供 了可行性;新《企业所得税法》的执行,迫切要求企业寻找新的筹划方法,... 　本文从企业所得税筹划的含义 及其基本方法出发,分析了目前企业所得税纳税筹划中存在的问题, 例如纳税筹划风险不够细致、 税收制度不够完善和涉税人员水平不高 等等... 　摘要:企业纳税筹划是企业财务管理工作中的重点内容,较为受现代企业的重视。本文对纳 税筹划的方式和企业所得税的计算方法进行了介绍,并对企业所得税的纳税筹划可... 　新税法企业所得税纳税筹划摘要:随着市场经济的发展和现代企业制度的建立,微观经济主体建立健全成本约 束机制观念深入人心,企业要想在激烈的竟争中立于不败之地,就... 　一 企业所得税纳税筹划概述(一) 企业所得税概述企业所得税是对各类内资企业和组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 现行的企业所得税是《中华人民... 　企业所得税纳税筹划论文摘要: 论文摘要: 纳税筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经 营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以 ...企业所得税中，职工的三项经费是怎样扣除的_百度知道
企业所得税中，职工的三项经费是怎样扣除的
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纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，按其实际发放的工资总额扣除三费。建立工会组织的企业、事业单位三费包括：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费企业所得税法规定，以上三项经费分别按照计税工资总额的2%、14%，按其计税工资总额分别计算扣除职工的三费、1、社会团体、按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费.5%计算扣除。纳税人实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能开具的
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