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关于总包分包税款
&&土建 总包与分包单位税票税款的界定与处理办法。
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建筑公司分包工程的账务处理
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】【】【】
　　【问】我建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给甲公司承建。我公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。如何进行？ 　　【答】①乙公司完成项目发生成本费用时， 　　借：工程施工&&合同成本
　　　　贷：原材料等
　　收到甲方一次性结算的总承包款时， 　　借：存款
　　　　贷：工程结算
　　②计提金及代扣营业税时， 　　计提营业税金=()x3%=180(万元) 　　应代扣营业税=(万元) 　　借：营业税金及附加 1800000 　　　　应付账款 600000 　　　　贷：应交税费&&应交营业税 2400000 　　③缴纳营业税时， 　　借：应交税费&&应交营业税 2400000 　　　　贷：银行存款 2400000 　　④分包工程完工验工结算时， 　　借：工程施工&&合同成本
　　　　贷：应付账款
　　⑤支付工程款时， 　　借：应付账款
　　　　　贷：银行存款
　　⑥乙公司确认该项目收入与费用时， 　　借：主营业务成本
　　　　工程施工&&合同毛利5000000 　　　　贷：主营业务收入
　　⑦工程结算与工程施工对冲结平时， 　　借：工程结算
　　　　贷：工程施工&&合同成本
　　　　　　　　　　&&合同毛利 5000000 【】 责任编辑：雨非
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
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&&&&&&&&&&&&浅议勘察设计单位劳务分包收入账务处理及涉税问题
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浅议勘察设计单位劳务分包收入账务处理及涉税问题
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资源描述：财经与法 2009年(第38卷)第1期 浅议勘察设计单位劳务分包收入账务处理及涉税问题 肖翱珍 (兰州航天石化工程有限责任公司，甘肃兰州 730030) 摘要：国家税务总局下发的国税函[号通知，就有 关勘察设计单位对劳务分包部分收入的计税问题作了进一步明 确，时勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘 察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计 总包收入减去支付给其他勘察单位或个人的勘察设计费后的余 额计征营业税。基于这一通知，笔者对勘察设计单位的劳务分包 收入分为二种情况进行账务处理，认为将分包收入不计入总包单 位收入的账务处理更为合理。 关键词：勘察设计单位 收入确认 账务处理 涉税问 题 1 收入的定义及其分类 1．1收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流人。其中，日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关 的其他活动。 1．2收入的分类 收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可 将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、 建造合同收入等。 1．3新准则收入的确认 新准则收入计量是采用公允价值，按其已收或应收对价的公 允价值来计量。当收入的历史金额与其公允价值差额较小时，可 按历史金额计量。当收入的历史金额与其公允价值差额较大时， 应按公允价值计量。其差额较大部分，应当在合同或协议期间按 照应收款项的摊余价值和实际利率计算的金额进行摊销，计入当 期损益。 2 勘察设计单位提供劳务收入确认的条件 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的， 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条 件： (1)收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额 能够合理的估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方或应 收的合同或协议确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供， 可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款， 此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。 (2)相关的经济利益很可能流人企业，是指提供劳务收入总 额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收 入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以 及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进 行判断。 一 3 勘察设计单位账务处理的有关依据 国家税务总局于日下发国税函[ 号通知，明确如下：对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包 或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其 取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察单位或个人的勘 察设计费后的余额计征营业税。基于这一通知，笔者认为勘察设 计单位的劳务分包收入分为二种情况进行账务处理。 3．1第一种情况 1O0 勘察设计单位按照合同或协议的总价款全额计人收入，征税 时按照总包收入减去分包收入的余额计提税金，支付分包款时， 分包款直接计入相关项目成本。 例如：日A勘察设计单位承揽设计甲股份有 限责任公司煤化工年产100万吨甲醇项目，劳务合同额1200万 元，合同工期一年，协议转包B勘察设计单位200万元，截止 日，估计A勘察设计单位提供的劳务占总劳务量 的50％，具体账务处理如下： 甲勘察设计单位确认收入时：1200×50％=600万元 借：银行存款(应收账款) 6,000，00O．00 贷：主营业务收入 6，000，00O．00 支付分包勘察设计收入时：200 X 50％=100万元 借：劳务成本 1,000，000．oo 贷：银行存款 1,000，000．00 同时确认劳务成本： 借：主营业务成本 1,000，000．00 贷：劳务成本 1,000，000．00 计提营业税金及附加时要进行扣减计算：(600—100)X 5．5％ =27．50万元 借：营业税金及附加 275，000．0o 贷：应交税费一营业税 250，000．00 应交税费一城建税 17，500．00 应交税费～教育费附加 7，500．00 首先，在会计准则《收入》中，提供劳务交易结果能够可靠估 计的必须同时满足四个条件中第(4)条：交易已发生和将发生的 成本能够可靠的计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能 够合理的估计。关键在第(4)条，在总包收入价款中收取的分包收 入这一部分的成本不在总包单位A单位核算，而是在分包单位B 单位进行账务核算，对总包单位A而言，这一部分分包收入的成 本是无法可靠计量的，因此，根据收入于成本的配比原则，成本不 能可靠计量，相关的收入也不能确认，笔者认为，分包收入不能计 入总包单位的收入总额。 其次，这样的会计处理后，总包单位将合同或协议价款全部 计人收入(包括支付给其他单位和个人的转包收入)，而分包单位 在收取分包价款时也作为收入，在国民经济统计时，这部分的收 入重复计算，加大了统计的水分。对总包单位来说，这部分的收入 等于成本，其销售利润率等于零，这不符合企业生存及发展的规 律。从企业整体来看，由于这部分分包收入的影响，也降低了企业 的销售利润率，使得这一指标不能准确的衡量企业的盈利能力。 再次，分包收入等于分包成本，在计算企业所得税时该部分 的计税基础为零，因为没有形成企业的所得，所以不应计征企业 所得税。 3-2第二种情况 在确定收入时，将分包收入不作为总包企业的收入处理，将 确认分包收入计入“预收账款”科目的贷方，支付时，计人“预收 账款”科目的借方，笔者认为较之第一种方法更合理，更符合收入 于成本的配比原则，同上例，具体如下： 甲勘察设计单位确认收入时：1200 X 50％=600万元 借：银行存款(应收账款) 6,000，000．00 贷：主营业务收入 5,000，O00．00 预收账款 1,000，000．00 支付分包勘察设计收入时：200×50％=100万元 借：预收账款 1，000，000．00(下转85页) 2009年(第38卷)第1期 农林科技 筑和道路掩映在绿荫之中。园林水体只有与园林植物组合才会有 生气。园林植物不但可以净化水体，还可以丰富水面空间和色彩， 是水体与陆地的融合媒介。在规则式的水池中放置几株睡莲，片 片圆形小叶散飘在水面上与红花相映，可使平淡规整的几何形水 池活泼生动起来；在自然式湖面上种植几处荷花、香蒲，既可增加 湖面的绿色层次，又有平湖照长蒲，荷花映日红的自然野趣。在狭 长曲折的河流两岸利用树木组成夹景，林木倒映水中，水面上下 两层天，使河道夹景更显得深远幽邃。 4．3园林植物与园林道路组景作用 园林道路除必要的路面用硬质材料铺装外，路旁均以树木、 草皮或其它地被植物覆盖。游览小路也以条石或步石铺于草地 中，才能达到“草路幽香不动尘”的环境效果。自然式园林的动态 序列空间布局讲究道路的曲折起伏变化。曲折道路若无必要的视 线遮挡，不能有空间实分，就只有曲折之趣而无通幽之感。虽然可 用山岗、建筑物进行分隔，但都有不如园林植物灵活机动。而且可 以乔木构成疏透的空间分隔，也可用乔、灌组合进行封闭性分隔。 这也说明园林植物还是障景、框景、漏景的构景材料。 5园林植物景观是意境创造的表象 园林植物景观不仅给人以环境舒适、赏心悦目的物境感受， 还可使不同审美经验的人产生不同审美心理的思想内涵，王国维 日：“境非独谓景物也，喜怒悲乐亦人心中之一境界”。这个“境界” 即是王昌龄所云“三境”中的“情境”与“意境”。意境是中国文学 与绘画艺术的重要美学特征，也贯穿与“诗情画意写入园林”的园 林艺术表现中。中国文学和绘画艺术采用比拟(兴)、联想的手法 将园林植物的生态特性赋予人格化。借以表达人的思想、品格、意 志，作为情感的寄托。或寄情于景或因景而生情。例如：以松柏的 苍劲挺拔、蟠虬古拙的形态、抗旱耐寒、常绿延年的生物特性比拟 人的坚贞不屈、永葆青春的意志和体魄。正如郑板桥的七绝“咬定 青山不放松，主根原在破岩中。千磨万击还坚韧，任凭东西南北 风”。数千年的审美意识成为中国的传统思想。松柏已成为正义、 神圣、永垂不朽的象征。所以不论宫苑寺庙，还是烈士陵园、纪念 堂等都以松柏作为寄情寓意的主要表象。同样，以竹比喻人的高 风亮节、偃而犹起的崇高品德；以荷花比喻人“出淤泥而不染，濯 清涟而不妖”、“中通外直、不蔓不枝”的高尚情操；称松、竹、梅为 岁寒三友；赞誉梅、兰、竹、菊为君子，种种寄情于植物之例不胜 枚举。同时，园林植物季相变化的表现也会使人因景而生情，产生 意境的联想。如唐代诗人杨巨源在《早春》一诗中所表示的：“诗家 清景在新春，绿柳才黄半未匀。若待上林花似锦，出门俱是看花 人”。虽为写景，实为写意，暗喻识拔贤才当在卑微未发之前，如初 春柳色未匀之际；若待功业俱成，有如上林之花，人皆慕才选用 了。总之，意境是中国园林艺术的重要特征。不论是运用比例、尺 度创造“小中见大”的意境空间；还是用匾额、楹联、碑文为标题引 导意境的联想；都有园林植物的景观表现。 6园林植物是体现园林特色与地方特色的材料 利用园林植物突出园林个性，表现地方园林特色早为前人所 运用。诸如：以蔷薇、牡丹、梅花、杜鹃等观赏植物为内容的专类 园。在大型园林中选用观赏价值较高、季相景观突出的植物，如樱 花、月季、荷花、槭树等作为不同园林不同时节的景观特色。由于 不同地区的地理、气候条件各异，园内应有本地区的代表性观赏 植物。地区性的乡土树种是体现园林地方特点的最好材料。如我 国华南地区的木棉、凤凰木、蒲葵、芭蕉、羊蹄甲、榕树等热带 相关资源
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总承包人与分包人如何核算分包收入
会计城 | 日
&&&&&&根据《营业税暂行条例》规定，建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。相关税法同时规定，总承包人在扣缴营业税的同时，还要一并扣缴城市维护建设税和教育费附加。 总承包人以从发包单位取得总收入扣减分包方合同收入后的余额确认为主营业务收入，总承包方在扣缴税款后，应该向税务机关提供分包协议等资料，要求开具代扣代缴完税凭证，代扣代缴完税凭证其中有一联次是分包人的，分包人可以据此开具发票（不再重复纳税）提供给总承包方，分包方和总承包方据此发票作为收入和支付凭证。因此，按照会计制度规定，总承包人在合并结算工程价款时，会计处理为：
&　　借：应收账款（总包合同收入） 贷：工程结算（总包合同收入与分包合同收入之差，即自营收入） 应付账款（分包合同收入）
&　收到款项时 借：银行存款（实际收到款） 贷：应收账款（实际收到款）
　开票确认收入和成本时 借：主营业务成本（自建成本） 工程施工———合同毛利 贷：主营业务收入（自营收入） 　计提本单位主营业务税金及附加时（自营收入乘以相应税率） 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金———应交营业税 应交税金———应交城市维护建设税 其他应交款———应交教育费附加
　　 扣缴相关税费时（分包合同收入乘以相应税率） 借：应付账款 贷：应交税金———应交营业税 应交税金———应交城市维护建设税 其他应交款———应交教育费附加 转交扣缴税款凭证后，分包单位开来发票支付结算价款时 借：应付账款 贷：银行存款 分包单位应以开具发票的收入作为本单位的主营业务收入，并以扣缴税款完税凭证作为本单位的主营业务税金及附加支付凭证。
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