四，新准则中职工福利费如何确认和计量？与原准则相比有何变化-工薪酬离职后福利与原准则有何差异
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四，新准则中职工福利费如何确认和计量？与原准则相比有何变化
工薪酬离职后福利与原准则有何差异四，新准则中职工福利费如何确认和计量？与原准则相比有何变化
已经不要求计提福利费了，在列举短期薪酬的内容时同样列举了职工福利费和非货币性福利，但是在对其确认和计量进行规范时却将两者融为一体，也就是说，这与不计提福利费的要求是不冲突的。
2．原准则中同时存在着职工福利费与非货币性福利，于是很多企业就直接借记成本费用、贷记银行存款。这里需要强调一下；反之，则“冲回”。而新准则是直接根据实际发生额进行确认新准则规定，企业发生的职工福利费，但是福利费仍然应当通过职工薪酬科目核算，即使通则要求不再计提福利费：
借：生产成本
管理费用等
贷：应付职工薪酬——短期薪酬（职工福利费）
借：应付职工薪酬——短期薪酬（职工福利费）
贷：银行存款等
2007年《企业财务通则》(财政部令第41号)开始实施后：按照实际发生的金额同时进行如下处理，即按照成本计量，则“补提”，计入相关资产成本或当期损益”，对于“将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
新准则与原准则相比，有以下变化：
1．原准则对职工福利费的处理是企业可以先进行合理预计，在资产负债表日，如果实际发生额与预计额不一致的，再进行调整。即：实际发生额小于预计的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，并且就其确认和计量分别进行了规定。新准则中。即，新准则实际上认为企业发生的非货币性福利从内容上讲就属于职工福利费。
3．原准则对于非货币性福利的计量是按照非货币性福利的具体内容而分别规范的，例如，对于“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益”
已经不要求计提福利费了，在列举短期薪酬的内容时同样列举了职工福利费和非货币性福利，但是在对其确认和计量进行规范时却将两者融为一体，也就是说，这与不计提福利费的要求是不冲突的。
2．原准则中同时存在着职工福利费与非货币性福利，于是很多企业就直接借记成本费用、贷记银行存款。这里需要强调一下；反之，则“冲回”。而新准则是直接根据实际发生额进行确认新准则规定，企业发生的职工福利费，但是福利费仍然应当通过职工薪酬科目核算，即使通则要求不再计提福利费：
借：生产成本
管理费用等
贷：应付职工薪酬——短期薪酬（职工福利费）
借：应付职工薪酬——短期薪酬（职工福利费）
贷：银行存款等
2007年《企业财务通则》(财政部令第41号)开始实施后：按照实际发生的金额同时进行如下处理，即按照成本计量，则“补提”，计入相关资产成本或当期损益”，对于“将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
新准则与原准则相比，有以下变化：
1．原准则对职工福利费的处理是企业可以先进行合理预计，在资产负债表日，如果实际发生额与预计额不一致的，再进行调整。即：实际发生额小于预计的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，并且就其确认和计量分别进行了规定。新准则中。即，新准则实际上认为企业发生的非货币性福利从内容上讲就属于职工福利费。
3．原准则对于非货币性福利的计量是按照非货币性福利的具体内容而分别规范的，例如，对于“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益”
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【＃换成@】过节费的财税政策处理分析(2)
来源：中国税务报
作者：陈 磊 人气： 发布时间：
摘要：[例]某企业2006年末应付福利费贷方余额80万元，结转到了2007年。假设该企业2007年计税工资总额为1000万元，实际发生的职工福利为100万元，因2007年《企业财务通则》实施后，不再允许计提职工福利费，该企业当年发生...
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　　[例]某企业2006年末应付福利费贷方余额80万元，结转到了2007年。假设该企业2007年计税工资总额为1000万元，实际发生的职工福利为100万元，因2007年《企业财务通则》实施后，不再允许计提职工福利费，该企业当年发生的100万元职工福利费，应当先冲销2006年结转的80万元的余额，待其归零后，再将20万元直接列支成本(费用)，2007年末&应付职工薪酬&&职工福利&的账面价值为零。
　　但根据国税函[号文件规定，2007年该企业虽然实际发生职工福利费支出100万元，但该企业2007年度所得税汇算清缴时税前扣除额为140万元(1000&14％)，当年应调减应纳税所得额120万元，2007年末&应付职工薪酬&&职工福利&的计税基础为120万元(80万＋140万－100万)，计税基础与账面价值的差额120万元为应纳税暂时性差异。
　　假设该企业2008年工资薪金总额为1000万元，实际发生的职工福利费180万元按照会计处理全部计入成本费用。根据国税函[号文件规定，2008年实际发生的职工福利费应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费120万元，因冲减后的金额60万元小于当年的税前抵扣限额140万元(1000万&14％)，故当年税前抵扣的金额应为60万元，当年应调增应纳税所得额和转回的应纳税暂时性差异均为120万元。
　　四、新通则实施后职工福利费用管理的加强
　　企业应当遵循&合法、合规、合理&原则，对实际支付的各种职工福利费用进行梳理，按照法律法规及国家有关规定，拟定相关费用的内部财务管理制度，明确职工福利费用的具体项目、文件依据、具体标准、实施对象和方式、审批权限等，经职工(代表)大会和投资者审议通过后，严格按制度执行，据实列支相关费用。企业应当严格区分工资、职工福利和工会经费，项目间不得相互挤占或任意转换。如果企业有成文的福利计划，并通过《员工手册》等方式传达到各相关员工，则可以根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期职工福利费，即企业也可以先提后用。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提职工福利费：当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的职工福利费。企业提取的职工福利费在会计年度中间允许存在账面余额，但在会计年度终了经调整后应该没有余额。
　　参考国家现行财务与会计的相关规定，企业职工福利费的使用范围主要有以下方面：(1)职工困难补助费；(2)职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等；(3)本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用等；(4)本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿园设备的购置和修理等费用；(5)职工个人福利补贴，是指为解决职工某些带有特殊性的生活困难，由企业以货币形式提供给个人的一种补充收入；(6)按照国家规定由职工福利费开支的其他支出。
　　目前，国家相关税收法规并未对企业职工福利费的使用作出具体规定，所以实务中可以参考国家财务与会计的相关规定据实列支，同时注意按《中华人民共和国个人所得税法》及其他相关规定决定是否代扣代缴个人所得税。
　　3、给员工发放食品等福利如何做账
&&& 【问】公司在中秋端午等时候发放月饼粽子和食品等福利，应该如何做会计处理呢 比如公司中秋节外购发放的每人一份的月饼及食品一共10000元，会计上怎样处理呢？ 假如公司本身就是月饼制造厂，那这又怎么处理呢？
　　【解答】
　　1)、公司在中秋端午等时候发放月饼粽子和食品等福利
　　借：生产成本
　　　　管理费用
　　& 　贷：应付职工薪酬&&非货币性福利
　　发放月饼粽子和食品等福利
　　借：应付职工薪酬&&非货币性福利
　　& 　贷：银行存款
　　（月饼粽子和食品不用入库，价税合计）
　　2)、公司本身就是月饼制造厂，公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
　　借：生产成本
　　　　管理费用
　　& 　贷：应付职工薪酬&&非货币性福利
　　实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
　　借：应付职工薪酬&&非货币性福利
　　& 　贷：主营业务收入
　　　　& 　应交税费&&应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　& 贷：库存商品
　　4、企业发放购物卡应如何处理
　　【问题】
　　国家有关部门三令五申，不允许企业向职工发放各类购物卡、消费券，但事实上屡禁不止。财企[号《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》对现实中企业发放的这类购物卡、消费券是如何考虑的？
　　【解答】
　　企业职工福利费在定义中就明确了&发放给职工或为职工支付的现金补贴和非货币性集体福利&。对于职工福利费各类项目，财企[号《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》采取列举法进行规范，事实上是难以列举齐全的。
　　因此，根据财企[号规定，对于&符合职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出&，企业都应当纳入职工福利费规范管理。
　　二、过节费的税务处理
　　现在很多企业在过年、过节时发放每位员工几百元的加菜费，年初开工发放开门红包等，是否应并入工资薪金缴纳个人所得税，企业所得税能否作为福利费税前扣除，《财政部、国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》财税[号作了明确规定。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。
　　关联阅读：
　　1、【问题】
　　退休人员取得原单位发放的过节费，是否需要缴纳个人所得税？
　　【解答】
　　国家税务总局《关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函〔号）规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应在减除费用扣除标准后，按&工资、薪金所得&项目缴纳个人所得税。
　　所以，单位在给退休人员发放过节费时，应按上述规定代扣代缴个人所得税。
　　2、现金发放的过节费合并计税工资吗
&&& 问：公司是一上市公司07年在福利费中列支以现金形式发放的过节费用，用合并计税工资吗？&
　　答 ：按照国税发[2000]84号《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》的规定：&工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。而职工福利费主要用于职工的医药费（包括医疗保险费），医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、托儿所人员工资等。基于以上规定，你单位以现金形式或非现金形式发放的过节费用应计入工资薪金所得。
　　三、过节费的相关政策
　　关于过节费如何进行会计处理和税务处理，财政部和国家税务总局陆续发布了多个文件进行了明确，过节费会计上应该按照应付福利费处理，税务上应该按照计入个人工资薪金所得，计征个人所得税。
　　关联法规：
　　1、中华人民共和国企业所得税法实施条例
　　2、《企业会计准则第38号&&首次执行企业会计准则》
　　3、财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知
　　4、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知
本文章更多内容： -初当会计：25个难处理的会计实务问题
　　01. 补贴收入在会计报表中如何设置？
　　对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行会计制度规定，应**“补贴收入”会计科目来反映。“补贴收入”属“利润表”项目，而该科目反映的经济业务只在“利润表”中反映，期末无余额。
　　02. 被税局检查需要补交的所得税处理
　　(1)调整应交所得税
　　借：以前年度损益调整
　　贷：应交税金——应交所得税
　　(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
　　借：利润分配——未分配利润
　　贷：以前年度损益调整
　　(3)补交税款时
　　借：应交税金——应交所得税
　　贷：银行存款
　　对查补的前年度的企业所得税，在编制利润表时，**“以前年度损益调整”项目来反映。
　　03. 促销品的账务处理问题
　　在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用
　　借：销售费用
　　贷：库存商品
　　应交税金——应交增值税
　　04. 购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的账务处理问题
　　暂估应付款下月初用红字冲销
　　借：原材料/库存商品
　　贷：应付账款——暂估应付款
　　收到票时：
　　借：原材料
　　应交税金——应交增值税（进项税额）
　　贷：应付账款
　　05. 代理出口的会计处理
　　1、收到代出口商品时
　　借：受托代销商品
　　贷：代销商品款
　　2、出口销售时，按实际售价
　　借：银行存款（应收账款等）
　　贷：应付账款
　　同时结转商品销售成本
　　借：代销商品款
　　贷：受托代销商品
　　3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入
　　借：应付账款
　　贷：代购代销收入（手续费收入）
　　银行存款
　　4、代理进口
　　(1)、收到委托单位的收购资金时,
　　借：银行存款
　　贷：应付账款
　　(2)、支付代购进口商品货款及运杂费时
　　借：商品采购（进价成本）
　　应收账款（代垫运杂费）
　　贷：银行存款
　　(3)、将购进商品移交委托方并结算手续费收入时
　　借：应付账款
　　贷：商品采购（进价成本）
　　应收账款（代垫运杂费）
　　代购代销收入（代理手续费）
　　退回委托单位多给的收购资金时
　　借：应付账款
　　贷：银行存款
　　06. 销售房产收取预收房款的账务处理问题
　　销售房产预收房款，由于**“预收账款”科目反映，尚未结转经营收入，因此，收据与发票的金额不会重复。预收售房款，开收据时：
　　借：银行存款
　　贷：预收账款
　　收最后一期房款，开发票时
　　借：银行存款（最后一期房款）
　　预收账款（以前预收部分）
　　贷：经营收入
　　07. 销售免税货物的增值税税务和账务处理问题
　　生产销售饲料行业不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理？（比如：饲料。）
　　借：银行存款（现金）等科目，
　　贷：主营业务收入
　　由于销售饲料免征增值税，属于直接减免性质，则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做账，借“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。
　　另外，企业应在“应交增值税明细表”的“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，可根据“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目的记录填列；在填报“增值税纳税申报表”时，直接在“销项”项目的“免税货物”反映其“销售额”即可，不需填报“税额”
　　08. 企业计算增值税出现“应交增值税”借方余额如何处理问题
　　“因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”因此，当“应交税金——应交增值税”科目出现借方余额时，该期不需缴纳增值税，该借方余额即反映为尚未抵扣完的进项税额。
　　09. “住房周转金”的核算及职工福利的房屋折旧的会计科目问题
　　借：管理费用
　　贷：累计折旧
　　10. 购买材料发生不合理损耗的账务处理问题(比如采购油)
　　1.购油时
　　借：材料采购
　　应交税金——应交增值税（进项税额）
　　贷：应付账款
　　2．发现不合理损耗时，假设是属于未查明原因的，做账时为：
　　借：待处理财产损溢
　　贷：材料采购
　　应交税金——应交增值税（进项税额转出
　　11. 对采取分期收款分出商品方式销售商品出现对方已不存在如何进行会计处理问题
　　1、合同、**约定采用分期收款销售方式的，账务处理才能**“分期收款发出商品”科目核算，否则不**此科目，直接记入“主营业务收入”科目核算。
　　2、对有些购货单位不存在，货款事实上收不回来，应作为坏账处理，转入管理费用。
　　12. 款已付清但发票未到如何账务处理
　　外购货物已验收入库，货款已付清，但购货增值税专用发票未到，可先按实际付款额借：“库存商品”等科目贷：“银行存款”科目待取得专用发票时，用红字冲销上述分录，再按专用发票上注明的金额、税额，借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款,
　　13. 中外合资为企业中方提供的固定资产如何估价和账务处理问题
　　收到投资的厂房和机器设备时，会计处理为：按照投资单位的账面原价，借记“固定资产”等科目，按照新确认的价值，贷记“实收资本”，账面原价大于新确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目；新确认的价值大于账面原价的，则按照新确认的价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”。
　　14. 因出口单证不齐而造成无法退税如何处理问题
　　对实行“先征后退”增值税的生产性出口企业，其内销与出口的销售额，均应按月计算销项税额记入“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目并如实申报纳税，不能因为申请出口退税的出口单证不齐造成的当期无法退税，而把出口的销售额的销项税额记入“待摊费用——待转增值税销项”科目.
　　征税是应税行为发生后计算征收的，出口退税是出口单证齐全后办理的，两项不能等同。由于你单位申报纳税时把出口销售额因出口单证不齐而零申报，以至发生销项税额不齐，全额抵扣进项税额后，出现期末留抵税额，这是不正确的。
　　15. 销售边角废料取得的收入是否需计征增值税、所得税及会计处理问题
　　(1) 企业处理在生产过程中产生的边角废料时，应将处理的边角废料所取得的收入，计算缴纳增值税，并开具发票。所作的会计分录为
　　借：银行存款或应收账款
　　贷：应交税金——应交增值税
　　贷：其它业务收入
　　(2) 年末，应将其它业务收入转入本年利润，计算缴纳企业所得税，会计分录为：
　　借：其它业务收入
　　贷：本年利润
　　16. 销售货物开具发票与按计税价计算增值税出现账款不相符如何处理问题
　　借：银行存款
　　贷：主营业务收入
　　应交税金——销项税
　　但交税时，税所按“收入1001”来计算税金（1001?7%＝170.17），即税金为170.17元，其税金＋收入＝1171.17，即与原发票相差１分，入账时在增值税账簿里贷方余额为１分。请问该如何调账？
　　结转：
　　借：其它应付款——现金长款0.01元
　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）0.01元
　　借：现金0.01元
　　贷：其它应付款——现金长款0.01元
　　处理：经批准后作营业外收入处理：
　　借：其它应付款——现金长款0.01元
　　贷：营业外收入0.01元
　　17. 供货方当月发出商品但当月并不开具销售发票，会计如何处理
　　购销双方合同约定“发货后三个月收款”的，专用发票的开具时间为“合同约定收款日期的当天”。
　　账务处理如下：
　　(1)发出商品时，
　　借：分期收款发出商品
　　贷：库存商品
　　(2)开出发票时，
　　借：应收账款——某公司
　　贷：应交增值税——销项税额
　　贷：商品销售收入
　　同时结转商品销售成本
　　借：商品销售成本
　　贷：分期收款发出商品
　　(3)收到货款时
　　借：银行存款,
　　贷：应收账款——某公司
　　18. 超额列支工资等致使少纳所得税被查补的会计处理问题
　　某公司因xx年度税前列支工资，招待应酬费等超支，当地税务部门对该公司超额部分按13.5%的税率征收企业所得税，同时作×元罚款，请问分录如何处理（该公司连续五年未有利润）？
　　计提所得税时，
　　借：所得税
　　贷：应交税金——应交所得税
　　支付罚款时，
　　借：营业外支出——税收罚款
　　贷：银行存款
　　缴交税金时
　　借：应交税金——应交所得税
　　贷：银行存款
　　19. 企业公益金的账务处理问题
　　公益金是企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，专门用于企业职工集体福利设施的准备。职工集体福利设施购建完成后，应将公益金转入一般盈余公积（股份制企业“法定盈余公积”明细科目处理，其它企业可**“一般盈余科目”明细科目处理）账务处理如下：
　　购买福利设施时：
　　借：固定资产10000
　　贷：银行存款10000
　　结转公益金：
　　借：盈余公积——公益金100009
　　贷：盈余公积——一般盈余公积10000元
　　20. 委托代理进口货物的账务处理问题
　　某公司从国外购进（一般贸易方式）原料10吨，境外成交价1000元／吨，共10000元；进口时海关估价为1200元／吨，共12000元；另进口关税共5000元，增值税3000元。
　　借：原材料15000元
　　应交税金——应交增值税（进项税额）3000元
　　贷：应付账款——*外贸公司18000元
　　付汇时：
　　借：应付账款——*外贸公司18000元
　　贷：银行存款18000元
　　在此需说明的是：原材料的进价，根据会计制度规定，应按材料实际发生额确定。海关的“估价”是关税的计税价，并非购买材料的实际发生额，因此应以10000元作为记账依据。
　　21. 销售货物发生折让，购买方如何进行账务处理问题
　　企业销售货物发生折让时，在销售方开具回折让红字发票时，购货方相关账务处理如下
　　(1)如商品尚未验收入库，则作红字分录
　　借：物资采购（红字）
　　应交税金——应交增值税（进项税额）（红字）
　　贷：应付账款等（红字）
　　(2)如商品已验收入库，采用进价核算的，则作红字分录
　　借：库存商品（红字）
　　应交税金——应交增值税（进项税额）（红字）
　　贷：应付账款等（红字）
　　采用售价核算的，还应调整“商品进销差价”科目。
　　22. 企业用自产货物用作福利发放给职工的账务处理问题
　　企业用自产的货物用作福利发放给职工，根据现行增值税法规规定，应视同销售货物处理，计算应交增值税。账务处理为：
　　借：应付福利费
　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
　　库存商品（成本价×数量）该项业务实际上并没有发生销售，因此不需作收入分录，不需开具销售发票，也不需在利润表中反映　
　　23. 未收取货款零头尾数的财务处理问题
　　在日常经济业务当中，收取货款的时候，一些货款的零头尾数部分未收取，如几角钱、几分钱等，对这部分未收取的零头尾数，应该怎样作账务处理？是将其记入管理费用还是记入财务费用？
　　按会计的重要性原则，未收回的几元钱、几角钱、几分钱的货款零头尾数，为次要的会计事项，可适当简化处理，列入管理费用即可。
　　24. 代垫运费的税务及账务处理问题
　　借：其它应收款——垫支运费
　　贷：银行存款等
　　收到款项时：
　　借：银行存款等
　　贷：其它应收款——垫支运费
　　25. 来料加工企业的账务处理问题
　　投资企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不核算金额，不编制会计分录。在对来料进行加工过程中，只对构成加工产品实体的其它材料的成本及人工费等进行金额上的核算和账务处理。
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