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回答问题，赢新手礼包第十一章& 长期负债及借款费用
大纲要求：
（1）专门借款停止资本化的时点；
（2）不应按公允价值进行后续计量的负债；
（3）融资租赁的判断标准；
（4）可转换公司债券的会计处理；（重点）
（5）外币专门借款本金及利息的汇总差额；
（6）借款利息资本化金额的计算。（重点）
考情分析：
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。近三年分值及题型分布如下：
单项选择题
多项选择题
计算分析题
第一节 长期负债
一、长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
（一）企业借入长期借款
借：银行存款
长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
（二）资产负债表日
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息
长期借款——利息调整
（三）归还长期借款本金
借：长期借款——本金
贷：银行存款
【例题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1
500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，取得借款时
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
贷：长期借款——××银行——本金&&&&&&&&&&&&&&&
（2）20×9年年初，支付工程款时
借：在建工程——××厂房&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时
借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）
借：在建工程——××厂房&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应付利息——××银行&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
（4）20×9年12月31日，支付借款利息时
借：应付利息——××银行&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
（5）2×10年年初，支付工程款时
借：在建工程——××厂房&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时
该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）
借：在建工程——××厂房&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &
贷：应付利息——××银行&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 90
借：固定资产——××厂房&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
贷：在建工程——××厂房&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&
（7）2×10年12月31日，计算2×10年9～12月的利息费用时
应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）
借：财务费用——××借款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &
贷：应付利息——××银行&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 45
（8）2×10年12月31日，支付利息时
借：应付利息——××银行&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
（9）2×11年1月1日，到期还本时
借：长期借款——××银行——本金&&&&&&&&&&& &&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
二、应付债券
（一）一般公司债券
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值）
&&&&&&&&&&&
&&&&&&——利息调整（差额）
“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
3.到期归还本金和利息
借：应付债券——面值
&&&&&&&&&&&&&&&
——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
贷：银行存款
【例题】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×（p/s，5%，5）+60 000 000×6%×（p/a，5%，5）=60 000 000×0. 000×6%×4. 200(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。
表11-1&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&单位：元
现金流出（a）
实际利息费用
(b)=期初(d) ×5%
已偿还的本金(c)=(a)-(b)
摊余成本余额
(d)=期初(d)-(c)
2×11年1月1日
62 596 200
2×11年12月31日
62 126 010
2×12年12月31日
3 106 300.50
493 699.50
61 632 310.50
2×13年12月31日
3 081 615.53
518 384.47
61 113 926.03
2×14年12月31日
3 055 696.30
544 303.70
60 569 622.33
2×15年12月31日
3 030 377.67*
569 622.33
60 000 000
18 000 000
15 403 800
60 000 000
2×15年12月31日
60 000 000
60 000 000
78 000 000
15 403 800
62 596 200
*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030
377.67（元）
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2×11年1月1日，发行债券时
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 62
贷：应付债券——面值&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &
60 000 000
&&&&& &&&&&&&——利息调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（2）2×11年12月31日，计算利息费用时
借：财务费用（或在建工程）&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
应付债券——利息调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
贷：应付利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（3）2×11年12月31日，支付利息时
借：应付利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时
借：财务费用（或在建工程）&&&&&&&&&&&&&&&&& &
3 030 377.67
应付债券——面值&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &
60 000 000
&&&&&&&&&&& &&&
——利息调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &
569 622.33
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
&&&&&63 600 000
（二）可转换公司债券（重点）
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券—应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例题】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已经收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：
（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时
首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：
100 000 000×（p/s，9%，5）+100 000 000×6%×（p/a，9%，5）=100 000 000×0.0 000×6%×3. 200(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&
100 000 000
&&& 应付债券——可转换公司债券——利息调整&&&&&&&&&&&&& 11
贷：应付债券——可转换公司债券——面值&&&&&&&&&&&&&&& &&
100 000 000
&&& & 资本公积——其他资本公积——可转换公司债券&&&&&&& &&
11 671 800
（2）2×10年12月31日，确认利息费用时
应计入财务费用的利息=88 328 200×9%=7 949 538（元）
当期应付未付的利息费用=100 000 000×6%=6 000 000（元）
借：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&
贷：应付利息&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& & 应付债券——可转换公司债券——利息调整&&&&&&&&&&& &&&
（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时
转换的股份数=1 000 000×10=10 000 000（股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值&&&&&&&&&&&&&&&&&&
100 000 000
&&& 资本公积——其他资本公积——可转换公司债券&&&&&&&&&& 11 671
& 贷：股本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
10 000 000
&&&&& 应付债券——可转换公司债券——利息调整&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&& 资本公积——股本溢价&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
91 949 538
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。
注意：企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权符合《企业会计准则22号 和企业会计准则37号 》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。（新增）
三、长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
1.租赁的分类
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。&&&&&&
满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；
（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。
【例题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（&&& ）。（2010年考题）
a.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
b.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
c.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用
d.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
【正确答案】abcd
【解析】融资租赁的判断标准共有五条：
（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理
（1）租赁期开始日的会计处理
在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
会计分录为：
借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）
&&& 未确认融资费用
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
&&&&& 银行存款（初始直接费用）&
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
（2）未确认融资费用的分摊&&&&&&&&&&
未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率
&&&&&&&&&&&&&&
=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
（3）租赁资产折旧的计提
①折旧政策
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。
注：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。
②折旧期间
如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
【例题】某项融资租赁，起租日为2010年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2011年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为（&&& ）万元。
a．60&&&&&
b．44&&&&& c．65.45&&&&&
【正确答案】a&&&&&
【解析】该设备在2011年应计提的折旧额=（700+20-60）÷（6×12-6）×6=60（万元）。
（4）履约成本的会计处理&&&&&&&&&&
履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。
（5）或有租金的会计处理
或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。
（6）租赁期届满时的会计处理
①返还租赁资产
如果存在承租人担保余值
借：长期应付款（担保余值）
贷：固定资产——融资租入固定资产
如果不存在承租人担保余值
借：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
②优惠续租租赁资产
&&& 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。
③留购租赁资产
借：长期应付款（购买价款）
贷：银行存款
借：固定资产——生产用固定资产等
贷：固定资产——融资租入固定资产
（重点例题）【例题】2×11年12月28日，a公司与b公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：数控机床。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵a公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。
（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2 500 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。
（8）2×13年和2×14年，a公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向b公司支付经营分享收入。
a公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2×13年和2×14年，a公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2×13年12月31日，a公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2×14年12月31日，a公司将该机床退还b公司。
a公司（承租人）的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见下文），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准，因此，a公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
本例中a公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900
000×3+0=2 700 000（元）
最低租赁付款额的现值=900 000×（p/a，8%，3）=900 000×2.5771=2
319 390（元）&租赁资产公允价值2 500 000元
根据《企业会计准则第21号——租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用9 800元，即2 329 190元。
第三步，计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2
700 000-2 319 390=380 610（元）
第四步，进行具体账务处理。
借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床&& 2 329 190
&未确认融资费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
贷：长期应付款——b公司——应付融资租赁款&&&& &&&&
银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&
（2）分摊未确认融资费用的会计处理。
第一步，确定融资费用分摊率。
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表11-2）。
表11-2&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 单位：元
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
（b）=期初(d) ×8%
(c)=(a)- (b)
（d）=期初(d)-(c)
（1）2×12年1月1日
（2）2×12年12月31
1 604 941.2
（3）2×13年12月31
&833 336.5
（4）2×14年12月31
& 66 663.5*
*尾数调整：900 000-833 336.5=66 663.5（元）
第三步，进行具体账务处理。
2×12年12月31日，支付第1期租金时
借：长期应付款——b公司——应付融资租赁款&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&
2×12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用=185 551.2÷12=15 462.6(元)
借：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 15
贷：未确认融资费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &
2×12年2月至12月，每月计提折旧时
每月折旧费用=2 329 190÷（3×12-1）=66 548.29（元），下同
借：制造费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：累计折旧&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2×13年12月31日，支付第2期租金时
借：长期应付款——b公司——应付融资租赁款&& &&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
2×13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用=128 395.3÷12=10 699.61（元）
借：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
贷：未确认融资费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2×14年12月31日，支付第3期租金时
借：长期应付款——b公司——应付融资租赁款&& &&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
2×14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用=66 663.5÷12=5 555.29（元）
借：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&
贷：未确认融资费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &
（3）履约成本的会计处理
2×13年12月31日， a公司发生该机床的维护费2 800元时
借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（4）或有租金的会计处理
2×13年12月31日，根据合同规定，a公司应向b公司支付经营分享收入80
借：销售费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &
贷：其他应付款——b公司&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2×14年12月31日，根据合同规定，a公司应向b公司支付经营分享收入100
借：销售费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：其他应付款——b公司&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&
（5）租赁期届满时的会计处理
2×14年12月31日，a公司将该机床退还b公司时
借：累计折旧&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&
贷：固定资产——融资租入固定资产——数控机床& && 2 329 190
（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。