54043被浏览6074245分享邀请回答有人在评论里问错题怎么记，我分享下我的方法：
1，先记录题目位置:哪个资料第章第几页
2，再提炼题干和选项，有的题很长，不提炼的话写起来太多了
3，再把相关的知识点记录在后面
错题笔记本会很厚的，请做好心理准备^^
第三轮，错题巩固轮。经过第二轮，相信我，基本上每一章都会有错题，这时候将错题翻出来重新做，可以起到查漏补缺的作用。同时看冲刺班视频，冲刺班的意义在于画重点，而不是押题。第四轮，模拟考试轮。拿下轻四模拟卷，网上找机考模拟题做，一定要提前熟悉机考的感觉。同时把之前的错题翻出来做做看看，准备上考场。再次强调复习过程中千万不要过分执着于将每道题都做对，每个知识点都深挖，那样提前一年开始都难得复习完，一定要适当的粗放。还是那句话，cpa考试在广不在深，并且60分过考就行，绝大多数人上考场的时候都觉得自己没复习好，很正常的。1、会计会计是cpa双难之一，其中长股投、企业合并及合并报表是公认的最难点，会计总体上知识点多且有点杂。一定要多做题，要熟悉套路，比如会计分录一定要烂熟于心，因为要留更多的时间做综合题，所以留给单选、多选的时间不多，平均1分钟就要给出答案，要把分录做熟这样就不用一笔笔的把借贷写出来再得出结果。如果基础较差，且只有晚上下班才能复习的话，三个月的时间拿下会计还是有点儿难的。450~480小时是一个相对舒服的复习时长。第一轮，150小时(每天5小时，持续一个月)第二轮，150小时(每天5小时，持续一个月)第三轮，100小时(每天3小时，持续一个月)第四轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)（每一轮做的事情请参考上面“四轮复习法”的描述）2、审计cpa双难之二，特别是对于没有审计从业经验的人，审计的内容相当的虚无缥缈。其特点是语言难懂，表达专业，同时考点明确，但点与点之间的联系却不如会计紧密，很多考点是独立的，需要一个一个攻破。但有一点庆幸的是，审计每年大题都集中在为数不多的几个重要章节，因此观看冲刺班视频，听老师讲重点很重要。同样450~480小时是一个相对舒服的复习时长。第一轮，150小时(每天5小时，持续一个月)第二轮，150小时(每天5小时，持续一个月)第三轮，100小时(每天3小时，持续一个月)第四轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)3、税法知识点非常零碎，因此记忆尤为重要。税法的重点非常明确，能非常好的掌握重点，通过考试将会变得容易很多。虽然各种小税种茫茫多，但是一旦记住，得分很轻松。复习时间250小时足矣，差不多平均每天2个多小时，持续3个月。第一轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)第二轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)第三轮，50小时(每天2.5小时，持续半个多月)第四轮，40小时(每天2.5小时，持续半个月)4、财管财管相对容易，特点是公式较多，需要通过多做题来记住公式，然后把记住的模型写下来套数字即可。考试的计算量会非常的大，公式理解并记牢了才能最大程度上的避免各种小的错误。复习时间上和税法一致，250小时足够，差不多平均每天2个多小时，持续3个月。第一轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)第二轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)第三轮，50小时(每天2.5小时，持续半个多月)第四轮，40小时(每天2.5小时，持续半个月)5、战略较容易，多背书，要把书本中各种理论烂熟于心。战略的特点是考的时候感觉不会，背的没考到，但实际上就是那些经典理论，只是考的比较活而已。考生对整本书都要了如指掌，考试的时候时间很紧，尽可能的把试卷写满。复习时间上和税法一致，250小时，差不多平均每天2个多小时，持续3个月。第一轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)第二轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)第三轮，50小时(每天2.5小时，持续半个多月)第四轮，40小时(每天2.5小时，持续半个月)6、经济法和税法的特点相似，知识点零碎，记忆将是这门课的主旋律。考试对表述能力要求较高。复习时间上和税法一致，250小时，差不多平均每天2个多小时，持续3个月。第一轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)第二轮，80小时(每天2.5小时，持续一个月)第三轮，50小时(每天2.5小时，持续半个多月)第四轮，40小时(每天2.5小时，持续半个月)7、综合如果6科已过，不要犹豫，在最短的时间内考过综合。有了专业科的底子，再加上“四轮复习法”，通过的几率相对较大。近几年cpa考试在不断的改革，我也和考过的同事交流过，都感觉以往的考试6门科和综合重合的地方很多，将来6门会更加偏理论，而综合会更加偏实操。综合税法、经济法考的相对较少，主要内容还是会计、审计、战略。这个阶段的网课选择就随意多了，闭着眼睛在双校选就可以了。六、复习中的建议1、摆正心态，有吃苦的决心，这是一段痛苦的旅程。室友当时拍的，单调、枯燥就是主旋律，请做好心理准备。2、记录自己的每一次复习情况，这些记录累积到一定的数量，会无形的帮助提升复习效率——也许是“都学了这么久，放弃了多可惜”的心态吧，哈哈。我无论是在家还是出差，都尽量保证每天至少5小时看书时间，碰到加班的时候就要复习到凌晨，实在太累了。可以说是无数次行走在放弃的边缘。我相信和我一样的人有很多。3、尽量连续学习，千万不要学几天玩几天，这样很容易把前面学的东西就忘了。哪怕是时间很充裕，复习间隔也最好不要太长。我在复习的过程中，没有落下任何一天！为自己点赞！(*^__^*) 嘻嘻……4、上下班的时间不要浪费，可以把网课放到手机里去听。开车或者骑车就算了，安全第一。5、不要迷信老师可以让你过，这是学习领域的事实，同一个老师教的，有的成绩好有的成绩差的例子已经多的不能再多了。老师帮助有限，最终的结果如何，还是看自己。是过？还是沦为炮灰？全部你自己说的算！6、自制力太差，可以找一个人结伴复习。不要找你的亲人朋友去监督你，那没用的。要找就找一个也在备考cpa人，有共同语言有相同觉悟有共同感受，更能相互监督。7、复习的过程中碰到问题肯定会心情郁结，但不要对亲人发脾气。考试是自己的事情，气不要撒在别人身上，影响到了亲人间感情，哪怕是考过了，也得不偿失。8、错题笔记本一定一定要坚持记，这里记录了你所有的薄弱点。刚开始会觉得非常繁琐，但是到了后期，这就是你的攻坚指南，可以极大的提升复习效率。七、写在最后我不是学霸，没有超群的智商，没有超群的记忆力，没有超群的学历，我只是一个普通的苦逼上班族，有的只是坚持坚持再坚持，将备考活活的变成了体力与意志力的较量，最后，我过了，你们也可以！（完）---------------评论里很多小伙伴在问，在这里统一回复下：1、计时app叫 Timing。官网：
。上面备考氛围挺好的~2、看视频我用的VLC media player。官网：...............哥哥姐姐们如果觉得有用，请点个赞儿吧~~ (╭￣3￣)╭?4.3K260 条评论分享收藏感谢收起/fa-digest。我在知乎专栏撰写了如下CPA备考的专题，参见如下链接：更多专业考试的分享可以到我的博客查阅——。3.9K434 条评论分享收藏感谢收起查看更多回答企业所得税法培训最近几天课程
企业所得税法培训课程
3500 元/位
4200 元/位
4200 元/位
3280 元/位苹果/安卓/wp
积分 643, 距离下一级还需 157 积分
权限: 自定义头衔, 签名中使用图片
道具: 彩虹炫, 涂鸦板, 雷达卡, 热点灯, 金钱卡, 显身卡, 匿名卡, 抢沙发下一级可获得
权限: 隐身
购买后可立即获得
权限: 隐身
道具: 金钱卡, 彩虹炫, 雷达卡, 热点灯, 涂鸦板
开心签到天数: 72 天连续签到: 1 天[LV.6]常住居民II
本帖最后由 abejohn 于
22:57 编辑
(343.5 KB, 售价: 1 个论坛币)
22:46:48 上传
CPA税法第10章
企业所得税法（讲义）
售价: 1 个论坛币
第10章　企业所得税法　　◆本章考情分析
　　本章是《税法》考试的重点税种之一，是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。考试中单选题和多选题3－4题，综合题型每年必有一题，经常是与流转税、财产行为税法相联系，跨章节出题，综合性较强，分值一般在15-20分。
　　◆本章内容结构：10节
　　第一节　纳税义务人、征税对象与税率★
　　第二节　应纳税所得额的计算★★
　　第三节　资产的税务处理★
　　第四节　资产损失税前扣除的所得税处理
　　第五节　企业重组的所得税处理
　　第六节　税收优惠★
　　第七节　应纳税额的计算★★
　　第八节　源泉扣缴
　　第九节　特别纳税调整
　　第十节　征收管理
　　本章新增内容
　　1.收入中：混合型投资业务
　　2.扣除项目中：增加关于维简费支出、企业参与ZF统一组织的工矿棚户区和林区棚户区改造
　　3.税收优惠：技术转让所得和研究开发费有完善；明确企业取得的地方债券利息所得，免征企业所得税
　　4.新增非居民承包工程作业和提供劳务所得税管理
　　◆本章内容讲解：
第一节　纳税义务人、征税对象与税率
　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
　　一、纳税人
　　在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
　　【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。
　　【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。
　　（一）居民企业
　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
　　【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
　　（二）非居民企业
　　依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
支持楼主：、
购买后，论坛将奖励 10 元论坛资金给楼主，以表示您对TA发好贴的支持
总评分:&学术水平 + 7&
热心指数 + 7&
信用等级 + 7&
对于积极参与本版块学习，积极下载学习课件，积极回帖、跟帖、收藏、评分的同仁，本版驻将适时给予免费视频下载的奖励。请把自己所做的事以及邮箱留在提问栏，本版主将择优发放。 [img]http://bbs.pinggu.org/static
大家学得怎么样了？考完初级不要放松哟！
会好好接受陈老师教导的
学习不可少的资料
abejohn 发表于
大家学得怎么样了？考完初级不要放松哟！好好好
abejohn 发表于
大家学得怎么样了？考完初级不要放松哟！不错不错
万小愉 发表于
不错不错对学习有帮助
zzhangcaiyun 发表于
学习不可少的资料(⊙v⊙)嗯
&nbsp&nbsp|
&nbsp&nbsp|
&nbsp&nbsp|
&nbsp&nbsp|
&nbsp&nbsp|
&nbsp&nbsp|
如有投资本站或合作意向，请联系（010-）；
邮箱：service@pinggu.org
投诉或不良信息处理：（010-）
论坛法律顾问：王进律师当前位置： >>
企业所得税政策讲解
企业所得税政策讲解企业所得税企业所得税企业所得税日经十届全国人大五次会 议审议通过，日正式施行 《中华人民共和国企业所得税法》在四 个方面进行了统一: ? 1.统一纳税人 ? 2.统一税率 ? 3.统一税前扣除项目 ? 4.统一税收优惠企业所得税企业所得税的特点： ?（一）将企业划分为居民企业和非居民 企业 ?（二）征税对象为应纳税所得额 ?（三）征税以量能负担为原则 ?（四）实行按年计征、分期预缴的办法企业所得税第一节 纳税人、征税对象与 所得来源地一、纳税人和征税对象 二、所得来源地企业所得税一、纳税人和征税对象? 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内 的企业和其他取得收入的组织。 ? 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不 是企业所得税的纳税人。 ? ? 居民企业 非居民企业 ? 企业纳税人企业所得税? 企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所 得。应税所得包括 哪些内容?销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得、股息红利 等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接收捐赠所得 其他所得企业所得税（一）居民企业及其征税对象 ? 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照 外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。 居民企业承担 全面纳税义务， 应当就其来源于 中国境内、境外 的所得缴纳企业 所得税。全面纳税义务体现了 税收管辖权中的属人 原则（居民管辖权）。企业所得税（二）非居民企业及其征税对象? 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设 有限纳税义务体现 立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 了税收管辖权中的 场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业承担 有限纳税义务。 就其来源于中国 境内的所得缴纳 企业所得税。属地原则（地域管 辖权）。企业所得税二、所得来源地的确定? 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。? 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。? 3.转让财产所得? （1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。? （2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。 ? （3）权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定。企业所得税? 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所 得的企业所在地确定 ? 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得， 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所 在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的 住所地确定。? 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。企业所得税第二节 税率与税基一、税率二、税基企业所得税一、税率种类 税率 适用范围基本税 25% 率适用于居民企业和在中国境内设有机 构、场所且所得与机构、场所有关联 的非居民企业。预提所 20%（实际 适用于在中国境内未设立机构、场所 得税税 征税时适用 的，或者虽设立机构、场所但取得的 率 l0%税率 所得与其所设机构、场所没有实际联 系的非居民企业两档优 减按20% 惠税率 减按l5%符合条件的小型微利企业国家重点扶持的高新技术企业企业所得税纳税人税收管辖权 居民管辖权，就 其世界范围所得 征税。征税对象税率居民企业基本税率 ①居民企业 25% ②非居民企业非 居 民 企 业在我 国境 内设 立机 构场 所取得所得与设 立机构场所有 联系的 地域管辖权，仅 就其来自我国境 取得所得与设 内的所得征税。 立机构场所没 有实际联系的在华机构的生 产经营所得和 其他所得来源于我国的 所得低税率 20% （实 际减按 10%的税 率征收）未在我国境内设立机 构场所，却有来源于 我国的所得。企业所得税二、税基（一）税基的基本规定但不排除对收付实 企业所得税的税基是企业的应纳税所得额。 现制原则的运用。? 1.应纳税所得额确定的原则 ? （1）税法优先原则 ? （2）权责发生制与实质重于形式原则企业所得税举例说明会计和税法的差异：? 会计核算在遵循权责发生制原 则时，要合理地运用谨慎性原 则，一方面在确认收入时必须 判断相关经济利益能否流入企 业，同时要预计未来可能发生 的与经济权利相对应的经济义 务。 ? 比如：预提费用的问题；减值 准备的问题等企业所得税2.应纳税所得额的计算公式? 公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入免税收入-各项扣除-以前年度亏损?公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利 润+纳税调整增加额-纳税调 整减少额企业所得税（二）收入总额的确定 ? 收入总额是企业以货币形式和非货币形 式取得的各种收入。 ? 1.收入总额的一般规定 ? 收入总额包括销售货物收入，提供劳务 收入，转让财产收入，股息、红利等权 益性投资收益，利息收入，租金收入， 特许权使用费收入，接受捐赠收入和其 他收入。企业所得税会计与税收在收入方面的差异主要表 现在以下方面：? 1.收入的内涵不同 ? 会计上的收入属于狭义收入，企 业所得税的收入含义是广义收入。 ? 2.销售的含义不同 ? 税收上除包括直接对外销售外， 还包括会计上未作销售处理的事 项。如非货币性资产捐赠、以非 货币性资产用于交际应酬等。企业所得税会计与税收在收入方面的差异主要表现在 以下方面：? 3.收入的确认原则不同 ? 企业会计准则遵循“实质重于 形式”和“谨慎性”的原则， 侧重于收入实质性的实现，而 不是按其法律形式确认收入的 实现。税收虽然也强调“实质 重于形式”，但更侧重于税收 的刚性和公平性。 ? 4.收入的计量方法不同 ? 公允价值的定义不同企业所得税? （1）销售货物收入? 企业销售商品同时满足以下四项条件的，应确认收 入的实现：①.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权 基于税法确定性特 相关的主要风险和报酬转移给购货方； 征的目标，在计税 ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 收入确认条件中排 联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 除“相关的经济利 ③收入的金额能够可靠地计量； 益很可能流入企业” ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。这一条件。企业所得税? （2）提供劳务收入? 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠 估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供 劳务收入。 ? 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下 列三项条件： 与会计准则相比，排 ①收入的金额能够可靠地计量； 除“相关的经济利益 ②交易的完工进度能够可靠地确定； ③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 很可能流入企业”这一条件。企业所得税? 例：A船厂接受一份2年的造船合同，总 金额为200万。根据合同规定的工程进 度是第一年完成40％，第二年完成其余 的60％。第一年发生实际成本30万，第 二年发生实际成本40万。第一年年末付 100万，其余100万工程结束后付清。 ? 第一年年末企业按计划完成40％的任务， 符合所得税劳务收入确认的三个条件， 可以确认收入，根据完工百分比法，第 一年年末应确认的收入是68.38万 （.17）。同理，第二年确 认收入为1025.64万（.17）企业所得税?（3）转让财产收入?指企业转让固定资产、生物 资产、无形资产、股权、债 权等财产取得的收入。企业所得税?（4）股息、红利等权益性 投资收益 ?按照被投资方做出利润分配 决定的日期确定收入的实现。企业所得税? （5）利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确 认收入的实现。 ? （6）租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确 认收入的实现。 ? （7）特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权 使用费的日期确定收入的实现。 未按权责发生制原则确认的收入，带有收 付实现制的色彩企业所得税? 例：甲公司向乙公司出租房产一处，租期三 年，每年租金100万元。 ? 假如：第三年乙公司因严重财务危机而不能 向甲公司如期支付租金或一次性收取租金， 税法和会计如何处理 ?思考题：假定甲企业将一处房产 经营租赁给乙企业作为经营场所， 租期暂定五年，第一年为免租期， 以后四年每年租金分别为80万元、 100万元、110万元、130万元。企业所得税? （8）接受捐赠收入? ? ? 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 A、企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所 得。 B、企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产 的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得 受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资 产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠 企业另外支付或应付的相关税费。 C、企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资 等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结 转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、 无形资产摊销额。企业所得税?? 【例题】某企业2009年1月接受捐赠设备一台，收到 的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万 元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应 交企业所得税为多少？ ? ? ? ? ? ? ? ? ? 可以抵扣的增值税＝1.7+0.8×7%=1.756 会计上设备的成本=10+0.8*93%=10.744 应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万元） 应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元） 会计处理： 借：固定资产 10.744 应交税金――应交增值税（进项税额）1.756 贷：营业外收入 11.7 银行存款 0.8企业所得税? 【例题】甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一 批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品 价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该 批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注 明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城 市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳 企业所得税（ ）万元。 A. 6.60 B. 7.72 C. 8.25 D. 7.1 ? 【答案】D ? （20+3.4）*25%+（25-20）*25%=5.85+1.25=7.1企业所得税? （9）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退 包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏 账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补 贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）企业所得税2.收入总额的特殊规定 ? （1）分期确认收入实现 ? A. 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款 日期确定收入的实现。 ? 同时，在确认计税销售收入额时，并不采用公允价值 标准，而一般是按照分期收款总额计量，或者按发票 总金额计量。 B. 企业受托加工制造大型机械设备、 船舶、飞机，以及从事建筑、安装、 装配工程业务或者提供其他劳务等， 持续时间超过12个月的，按照纳税年 度内完工进度或者完成的工作量确认 收入的实现。企业所得税? 例：甲公司出售大型设备一套，其单位成本 为6000万元，协议约定采用分期收款方式， 从销售当年末分5年分期收款，每年2000万 元，合计10000万元。（不考虑增值税）。 如果购货方在销售成立日支付货款，只需付 8000万元（不考虑增值税）即可。?由此，应收金额的公允价值 可以认定为8000万元，另 2000万元应作为融资租赁收益 处理。计算出折现率为7.93%企业所得税未收本 金 A=A-C销售日 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 34 冲减财务 费用 B=A*7.93 % 0634 526 410 283本金收 现 C=D-B0 90 1717总收现D0 00 2000第5年末总额1853147200018538000企业所得税200010000会计 收入 第1年末第2年末 第3年末 第4年末 第5年末税法 会计 收入 成本 0 0 0 0税法 成本 120000 1200应调减的财 务费用 634526 410 283 14780000 0 0 0企业所得税? （2）分成收入 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产 品的公允价值确定。 ?企业所得税? （3）视同销售收入 ? 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财 产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、 样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当 视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 ? 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外企业所得税? 【特别说明】视同销售收入的确认――以货物用于捐 赠为例 企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、 无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于 捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项 业务进行所得税处理。 ? 一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差 额（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定衡量 该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益 性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。企业所得税? 企业自产货物成本为17万，对外售价 20万，用于捐赠。 （1）增值税，销项税额 =20×17%=3.4万元 （2）所得税： ①（20-17）×25%→视同销售 ②营业外支出：17+3.4=20.4→捐 赠 直接捐赠：不得扣除 间接捐赠：限额（以会计利润 ×12%） 较小扣除企业所得税? 【例题】某企业将自产货物一批通过政府部门捐 赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类 市场价格100万元（不含税）。则政策思路为： ? 首先，看作视同销售，该企业视同销售收入100万 元，视同销售成本80万元。这样算出的视同销售 毛利20万元。 ? 其次，该企业应按照同类市场价格计算增值税销 项税=100×17%=17万元，计入营业外支出中的捐 赠成本； ? 再次，确定该企业捐赠总成本=80+17=97万元， 与捐赠限额（会计利润总额的12%）对比看是否 超限额。企业所得税3.不征税收入 ? （1）财政拨款 ? （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金? （3）国务院规定的其他不征税收入按照公共财政管理的要求， 财政拨款、行政事业性收费、 政府性基金一般通过财政收 支两条线管理，封闭运行， 对其征税无实际意义。企业所得税? 4.免税收入? 不征税收入与免税收入是两个不同税收属性 的收入。? 企业所得税法规定，国债利息收入、符合条 件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益、符合条件的非营利组织的收入等为 不征税收入。 ? 【提示】非营利组织的收入，不包括非营利 组织从事营利性活动取得的收入。企业所得税（三）扣除项目的确定? ⒈税前扣除的基本要求真实性；相关性；合理性；合法性；确定性。 ? ⒉税前扣除的基本范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。企业所得税? （1）成本：指生产经营成本 是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废 料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资 产、无形资产（包括技术转让）的成本。? 【例题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一 千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%， 消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆， 成本价取回400万元（成本10万元/辆），请列出上述 业务的应纳所得税 ? 【答案】[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40） -消费税-城建税和教育费附加]×25%企业所得税? （2）费用 可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过 程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入 成本的有关费用除外。 ? （1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、 销售佣金等费用。 ? （2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工 福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营 活动提供各项支援性服务而发生的费用等。 ? （3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费 用等。企业所得税? （3）税金:指销售税金及附加 ? A.六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资 源税、土地增值税、出口关税及教育费附加； ? B.增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额 计算时不得扣除。 ? C.企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税 等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独 扣除。企业所得税? （4）损失：指企业在生产经营活动中损失和 其他损失 ? A.包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废 损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失， 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他 损失 ? B.税前可以扣除的损失为净损失。 即企业的损失减除责任人赔偿和 保险赔款后的余额。 ? C.企业已经作为损失处理的资产， 在以后纳税年度又全部收回或者 部分收回时，应当计入当期收入。企业所得税? （5）扣除的其他支出 是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营 活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合 国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。企业所得税? ⒊税前扣除的基本标准 ? （1）工资薪金 ? ? 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企 业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现 金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加班工资。以及与 任职或者是受雇有关的其他支出。企业所得税?（2）三项经费支出?上述三项费用不是采用预提的方法支出，而采 用的是据实开支、限度控制的方法。三项经费 会计计提 税法规定 规定标准以内按实际数扣除，超过标 准的只能按标准扣除 规定标准以内按实际数扣除，超过标 准的只能按标准扣除 规定标准以内按实际数扣除，超过部 分准予结转以后纳税年度扣除职工工会经 工资总额 费 ×2% 职工福利费 总额 工资 ×14% 职工教育经 工资总额 费 ×2.5%企业所得税? （3）职工保障费用符合标准的社会保险――五险一金（可扣除） 经营财险和责任险（可扣除） 财险 个人家庭财险（不可扣除） 商业保险 符合标准的补充社保（可扣除） 寿险 其他寿险（不可扣除）保险费企业所得税? （4）利息费用? A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利 息支出、企业经批准发行债券的利息支出： 可据实扣除。 ? B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出： 不超过按照金融企业同期同类贷 款利率计算的数额的部分可据实 扣除，超过部分不许扣除。企业所得税? 【例题】某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有 以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的 借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同 期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可 在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ ? 【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用 =300×8%÷12×9=18万元； ? 向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额 =100×8%÷12×9=6万元，该企业支付职工的利息超过同 类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。 ? 该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用 是18+6=24万元企业所得税? （5）借款费用 ? A.企业在生产经营活动中发生的合理的不需 要资本化的借款费用，准予扣除。 ? B.企业为购置、建造同定资产、无形资产和 经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售 状态的存货发生借款的，在有关资产购置、 建造期间发生的合理的借款费用，应予以资 本化，作为资本性支出计入有关资产的成本； 有关资产交付使用后发生的借款利息，可在 发生当期扣除。企业所得税? 【例题】某企业向银行借款400万元用于建造 厂房，借款期从日至12月30日，支 付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年 10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日 做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息 费用是多少？ ? 【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用 应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在 发生当期扣除。 ? 该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2 =5.33（万元）企业所得税? （6）业务招待费 ? 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得 超过当年销售（营业）收入的5‰。 ? 扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则企业所得税? 【例题】某企业2008年销售收入3000万元，年 实际发生业务招待费30万元，该企业当可在所 得税前列支的业务招待费金额是多少？ ? 【答案及解析】发生额6折：30×60%=18（万 元）；限度：3000×5‰=15（万元）。 ? 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税 前列支的业务招待费金额是15万元 【思考题】某企业2008年销售 收入4000万元，年实际发生业 务招待费30万元，该企业当可在 所得税前列支的业务招待费金额 是多少？企业所得税? （7）广告费和业务宣传费? 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费 和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。企业所得税? 【注意三个问题】 ? 第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向 以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差 异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度 结转，属于税法与会计制度的永久性差异。 ? 第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数 都是销售（营业）收入。销售（营业）收入包括基本 业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投资 收益和营业外收入。 ? 第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广 告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构 制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传 播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。企业所得税? （8）环境保护、生态恢复等专项资金 依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态 恢复等方面的专项资金，准予扣除。――强调专款专 用，改变用途的不得扣除。企业所得税? （9）固定资产租赁费租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权 不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产 所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资 产支付的租赁费，按照以下方法扣除：? A.属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租 赁期限均匀扣除；? B.属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融 资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣 除；租赁费支出不得扣除。企业所得税? （10）总机构分摊的费用――要求有证明、 合理。? 非居民企业在中国境内设立的机构、场所， 就其中国境外总机构发生的与本机构、场所 生产经营有关的费用，能够提供总机构出具 的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等 证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。 ?企业所得税? （11）公益性捐赠支出 ? A.捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两大 类。 这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对 象和渠道两个条件。 ①对象。②渠道。 ? B.非公益性捐赠在企业所得税前不得列支。 ? C.企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度 利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税 所得额时扣除。企业所得税? 【例题】某企业按照政府统一会计政策计算 出利润总额300万元，当年营业外支出40万元， 均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发 放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区 捐赠30万元，其当年捐赠支出的纳税调整金 额是多少？企业所得税? （12）财产保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费， 准予扣除。? （13）劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣 除。? （14）转让资产的净值企业所得税? （15）资产损失? A.企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净 损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后， 准予扣除； ? B.企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税 金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与 存货损失―起在所得税前按规定扣除。? （16）其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费 用等，准予扣除。企业所得税? 4.不得扣除项目? ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收 益款项? ⑵企业所得税税款 ? ⑶税收滞纳金 ? ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失企业所得税? ⑸公益性捐赠以外的捐赠支出? ⑹赞助支出? ⑺未经核定的准备金支出 ? ⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之 间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企 业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。? (9)与取得收入无关的其他支出企业所得税⒌亏损弥补? 亏损，是指企业依照税法及其实施条例的规 定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收 入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 ? 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度 结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限 最长不得超过5年。? 企业在汇总纳税时，境外营业机构的亏损不 得抵减境内营业机构的盈利。企业所得税? 【例题】假定内资企业2002年为投产年度一直 到08年。每一年的经营情况是02年亏损150万， 03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万，06 年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利55万。 ? 【答案及解析】 08年弥补亏损后仍有盈利15 万，则08年应纳企业所得税＝15×25%＝3.75 万元。企业所得税（四）非居民企业应纳税所得额的计算? ⑴股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、 特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得 额。 ? ⑵转让财产所得，以收入全额减除财产净值后 的余额为应纳税所得额。? ⑶其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳 税所得额。企业所得税第三节 资产的税务处理一、资产税务处理的一般规定? 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、 无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。? 企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国 务院财政、税务主管部门规定可确认损益外， 不得调整该资产的计税基础。企业所得税?二、固定资产的税务处理? ㈠固定资产的计税基础? ㈡固定资产折旧折旧范围；折旧办法；折旧年限。?三、生产性生物资产的税务处理? ㈠生产性生物资产的计税基础 ? ㈡生产性生物资产的折旧企业所得税?四、无形资产的税务处理? ㈠无形资产计税基础? ㈡无形资产摊销?五、长期待摊费用的税务处理? ㈠已足额提取折旧的固定资产的改建支出? ㈡租入固定资产的改建支出? ㈢固定资产的大修理支出? ㈣其他长期待摊费用支出企业所得税?六、投资资产的税务处理? ㈠投资资产的计税基础? ㈡投资资产成本扣除?七、存货的税务处理? ㈠存货的计税基础 ? ㈡存货成本扣除企业所得税第四节 特别纳税调整? 特别纳税调整的范围，是指企业与其关联方之 间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企 业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税 务机关有权按照合理方法调整。 ? 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或 者共同提供、接受劳务发生的成本在计算应纳 税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。?一、关联业务纳税调整 ?二、其他纳税调整 ?三、补税和加收利息的规定企业所得税?一、关联业务纳税调整?㈠关联业务的概念?㈡关联业务交易原则?㈢关联业务应纳税所得额的确定?⒈预约定价?⒉纳税调整?⒊应纳税所得额的核定企业所得税二、其他纳税调整㈠低税率国家（地区）企业未分配的税务处 理 ㈡企业其他安排的税务处理 三、补税和加收利息的规定企业所得税第五节 税收优惠企业所得税优惠方式包括：减免税、减计 收入、加速折旧、加计扣除、减低税率、 税额抵免等。企业所得税?一、免征与减征优惠? （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得? （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经 营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起， 三免三减半? 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的 项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。企业所得税? （三）从事符合条件的环境保护、节能节水 项目的所得 环境保护、节能节水项目的所得，自项 目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起， 三免三减半 ? （四）符合条件的技术转让所得 一个纳税年度内，居民企业转让技术所有 权所得不超过500万元的部分，免征企业所得 税；超过500万元的部分，减半征收企业所得 税。企业所得税?二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按 15%的所得税税率征收企业所得税。?三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收 企业所得税。小型微利企业的条件如下： 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超 过3000万元。 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。企业所得税? 四、加计扣除优惠 加计扣除优惠包括以下两项内容： ? 1.研究开发费 ? 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定 据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除； ? 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊 销。 ? 2.企业安置残疾人员所支付的工资， ? 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上， 按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。企业所得税? 五、创投企业优惠 ? 创投企业，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于 未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投 资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业 的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年 度结转抵扣。 ? 例如：甲企业日向乙企业（未上市的中小高 新技术企业）投资100万元，股权持有到 日。甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。企业所得税六、加速折旧优惠 ? 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧 的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可 采用以上折旧方法的固定资产是指： 1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。 2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 ? 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规 定折旧年限的60%； ? 采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者 年数总和法。?企业所得税? 七、减计收入优惠 ? 减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家 产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳 税所得额时减计收入。 ? 综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得 税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家 非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得 的收入，减按90%计入收入总额 ? 上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资 源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。企业所得税? 八、税额抵免优惠? 税额抵免，是指企业购置并实际使用的环境保护、节 能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资 额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不 足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业所得税? 九、民族自治地方的优惠 ? 十、非居民企业优惠 非居民企业减按10%的所得 税税率征收企业所得税。企业所得税? 十一、其他优惠 （一）低税率优惠过渡政策 自日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施 行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税l5%税率的企 业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税 率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24% 税率的企业，2008年起按25%税率执行。 （二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策 自日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免 五减半”等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、 行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。 但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计 算。 （三）西部大开发税收优惠 根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局 和海关总署联合下发的《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部 大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[号）中规定的西 部大开发企业所得税优惠政策继续执行。企业所得税第七节 税收抵免一、税收抵免的必要性 二、税收抵免办法企业所得税一、税收抵免的必要性 ?四种方法：免税法、低税法、扣除法和 抵免法。 ?包括中国在内的大多数国家采用抵免法。?采用抵免法：可以消除国际间的重复征 税问题，使投资者向国外投资与国内投 资的税收负担大体相同，有利于促进海 外投资；有利于防止国际间的逃税和避 税，维护政府的税收权益。企业所得税二、税收抵免办法（一）直接抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得 税额，可以从其当期应纳税额中抵免， 抵免限额为该项所得依照中国税法规定 计算的应纳税额；超过抵免限额的部分， 可以在以后5个年度内，用每年度抵免限 额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：企业所得税（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所， 取得发生在中国境外但与该机构、场所有 实际联系的应税所得。企业所得税? 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依 照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵 免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式 为： 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所 得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某 国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应 纳税所得额总额企业所得税（二）间接抵免 居民企业从其直接或间接控制的外 国企业分得的来源于中国境外的股息、 红利等权益性投资收益，外国企业在境 外实际缴纳的所得税税额中属于该项所 得负担的部分，可以作为该居民企业的 可抵免境外所得税额，在规定的抵免限 额（即依照中国税法计算的应纳税额） 内抵免。企业所得税直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。企业所得税第八节 税额计算一、税额计算的基本公式?应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减 免税额－抵免税额 ?公式中的减免税额和抵免税额，是指依照 企业所得税法和国务院的税收优惠规定减 征、免征和抵免的应纳税额。 二、税额计算举例企业所得税第九节 税款的缴纳一、纳税年度二、预缴与汇算清缴三、纳税地点 四、非居民企业所得税的源泉扣缴企业所得税
企业所得税政策讲解 第一部分 新政策一、 专项用途财政性资金的税务处理 财税?2011?70 号内容与财税?2009?87 号文基本相 同,区别主要是没有止期,自 2011 年...企业所得税政策解读一、企业资产损失所得税扣除管理办法解读 鉴于《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》 (国 家税务总局公告 2011...一、企业资产损失所得税扣除管理办法解读 鉴于《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》 (国家税务总局公告 2011 年第 25 号)公告 ...最新税收政策解读――企业所得税政策解读(一) 主讲老师:王越一、企业资产损失所得税扣除管理办法解读 鉴于《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理...企业所得税主要相关政策讲解 一、企业所得税基本原则(理念决定高度) 1、权责发生制(注:后面案例 2 中有体现) 实施条例第九条:企业应纳税所得额的计算,以权责...最新所得税类政策解读_财务管理_经管营销_专业资料。最新所得税类政策解读√× 境内甲企业按月预缴企业所得税。2011 年为建造厂房向境外乙企业(在境内未设机构、...扣除类项目企业所得税主要政策的解读和理解――近年所得税政策变化与调整 一、项目分类 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括 成本、费用、税金、损失...《企业所得税优惠政策事项办理办法》解读_财务管理_经管营销_专业资料。1. 企业所得税优惠事项既可税务机关现场备案,也可网络备案( )。 A、 对 B、 错 您的...2014继续教育--2013年企业所得税政策解读随堂练习_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。2013年企业所得税政策解读随堂练习 2013年企业所得税政策解读随堂练习《...企业所得税新政解析一、2011 年第 34 号公告 《国家税务总局关于企业所得税若干...《关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》 (财税[2011]99 号) 五、...
All rights reserved Powered by
copyright &copyright 。文档资料库内容来自网络，如有侵犯请联系客服。