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2013注会综合-审计范老师强化班
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常见的货币资金舞弊行为及审计对策
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常见的货币资金舞弊行为及审计对策
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函证处理流程亟待规范
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　　函证，作为查询企业贷款记录、防范银行存款舞弊的有效措施，无疑在防范企业财务造假方面起到重要作用，是整个审计过程中常规并且重要的审计程序。但近年来，在审计实务中，注册会计师在实施银行函证的过程中遇到了很多障碍和困难，导致在很多情况下无法通过该程序获取充分、适当的审计证据。　　目前，相关部门已出台相关文件规范银行函证程序，但因缺乏强制性，执行不到位。这其中的原因究竟何在？安永华明会计师事务所合伙人梁国基以及致同会计师事务所合伙人邱连强为笔者解开了其中奥妙。　　困境之一：函证处理效率低　　在梁国基看来，在审计实务中，通过邮寄方式进行函证或现场确认存在一定的风险。“邮寄方式是比较常见的银行函证形式，但是通过邮寄方式进行函证程序，结果并不理想。”梁国基解释说，询证函在邮寄过程中存在丢失、被第三方截取、严重延误等情况；银行的回函也存在一定的问题，如，由于银行的业务人员水平参差不齐，不一定按询证函的要求办理，甚至不予回函。　　为避免邮寄询证函存在的问题，注册会计师会选择前往被审计单位开户银行分行或支行，执行相关函证程序，但也会受到不同程度的限制。如，注册会计师持客户授权书及公司盖章的银行询证函，独自前往银行进行确认时，银行往往不予受理。为解决这个问题，实际执行中，注册会计师一般请被审计单位共同派人到银行办理函证，即便如此也会存在执行中的困难。梁国基解释说，“存在个别被审计单位不愿配合的情况，或银行办理函证手续较为繁琐，银行业务人员以询证函格式不符合要求为由，不予及时办理，导致需多次前往银行进行确认，影响了审计工作的效率和质量。”　　困境之二：现行函证执行程序　　难以保障独立与客观　　同时，银行办理询证函的人员通常为被审计单位的银行客户经理，而这些客户经理往往与被审计单位日常业务的往来频繁；有些被审计单位预先和银行联络，存在银行业务人员由被审计单位安排的情况，注册会计师难以确认其是否属于银行内部程序中被授权处理询证函的人员，影响了函证程序的客观性和独立性。　　对于以上种种问题，邱连强也表达了相似意见。他同时指出，金融业，尤其是银行业，竞争并不充分，银行处于相对垄断地位。从交易主体看，银行处于强势地位，可以自行设立收费项目，拟定收费标准，也可以自行拟定服务内容、标准和规范；同时，银行并不考虑收取询证函费用对审计工作和质量的影响，以及安排由柜台工作人员直接处理来自事务所的询证函，对审计程序是否存在风险。　　影响：审计效率事倍功半　　现行的银行询证程序的周期较长，为银行和注册会计师双方带来多种不便，无疑影响了银行以及注册会计师的工作效率和服务质量。更严重的是，在执行函证过程中，可能出现由未经银行内部程序授权的人员处理询证函，或不按内部程序出具证明的情况，或出现所获取的函证结果与事实不相符的情况。这些情况对银行及注册会计师双方均带来较大的风险。　　媒体近年相继报道多家在境外上市的中国企业因涉嫌财务造假而被当地的监管机构调查，甚至遭停牌或摘牌的新闻，其中相关个案涉及注册会计师与银行询证的过程被干扰。梁国基指出，“假如上市企业涉嫌财务造假事件发生，而当中与未按银行内部程序确认询证函有关时，可能会被公众和媒体误解为是银行内控的问题，而作出影响银行业界专业形象及声誉的负面报道，对银行的公信力带来不利影响。”　　种种不规范不仅影响银行形象，更会妨碍审计工作的进行。邱连强也提到，过高的函证收费和过于复杂的函证流程，使被审计单位产生排斥情绪，影响审计程序的顺利执行；目前大部分银行由柜台工作人员回复询证函，为舞弊提供了空间；由于银行对询证函格式的要求不同，注册会计师根据不同银行的要求反复修改函证格式，对审计效率影响很大；对于授信额度、票据贴现、信用证、承兑汇票等非常规项目的函证，很多银行拒绝提供相关信息，造成审计取证难等问题。
(责任编辑：DF127)
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他山之石：银行函证电子化第三方促公正
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“银行函证”提案系列专题（四）
银行函证，是指注册会计师直接从银行获取书面答复作为审计证据的过程。银行函证程序已成为全球会计行业公认的、能够有效提供审计证据的审计鉴证程序。澳大利亚、英国、美国、香港等国家和地区的大型银行已设立了集中的询证函处理中心，在获得有关客户的允许及授权下，直接应注册会计师或其他客户的要求，专责处理会计师事务所或其他第三方所要求的银行询证函。
国外经验值得借鉴
在美国，有超过一百家的银行存储机构不再回复纸质的询证函。他们雇用资金函证机构（Capital Confirmation）作为他们与会计师事务所联系并直接反馈所需确认信息的第三方中介机构。资金函证机构通过在会计师事务所和银行之间建立安全的连接履行职责，并利用加密技术和数码签字来保护整个函证程序中数据的机密性。注册会计师只需将询证函提交资金函证机构网站，资金函证机构将独立把函证请求发给银行，银行的回函也通过资金函证机构独立反馈给会计师事务所，整个过程，资金函证机构不对询证函内容及银行回函实施任何干涉。
澳大利亚的处理方式有所不同，由各银行自行设立针对银行询证函的中央电子提交系统，在取得客户的授权后，注册会计师可将银行询证函提交该系统，询证函经中央系统统一处理后，予以回复或确认。
2007年，英国银行家协会（BBA）和英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）、特许公认会计师公会（ACCA）、爱尔兰特许会计师协会（ICAI）等会计行业协会就银行函证相关事项达成一致，规定每家银行建立独立的银行询证函中心，在审计程序中，注册会计师直接将询证函发送到每家银行的询证函中心并通过询证函中心获取银行的回函。随后，英国银行家协会和英国审计实务理事会联合发布银行函证实务指引，统一规定了银行询证函格式、函证需要提供的信息、函证时间要求等事项，并公布了各银行集中办理函证的地址及注意事项。
笔者发现，注册会计师行业更认可第三方电子函证的形式。注册会计师在专门的网站获得银行的回函，排除了通过邮箱或者寄送纸质询证函时询证函丢失的风险。由于函证程序由资金函证机构独立验证，避免了银行或者被审计单位的舞弊行为，更符合审计准则关于有效函证程序的要求。
本土化不能生搬硬套
它山之石，可以攻玉。致同会计师事务所合伙人邱连强很赞同余瑞玉代表在两会上的提案，建议借鉴国际的先进经验，建立“银行函证中心”等机构，与注册会计师或其他第三方直接联系，专门处理银行询证函。
不过邱连强也指出，在借鉴国际经验的过程中，我国也面临着许多现实问题，如建立银行函证中心，需要如中国人民银行、银监会等机构的协调和支持。同时，银行函证中心的组织架构、人员组成、经费来源都是所面临的现实问题。
也有业内人士认为，函证中心是否有必要建立，关键在于函证中心将如何运作，并在多大程度上解决会计师事务所面临的函证困境。函证中心的建立，无疑将部分解决会计师事务所的函证困境，但不可能从根本上解决所有的问题。解决函证困境的重点，应在于加强整个社会的信用体系和会计师事务所及注册会计师的责任体系。
但不可否认，推动建立银行函证中心，有助于提高审计证据的质量，也可以防范和及时发现银行内部可能存在的舞弊，是一件多方共赢的好事。
(来源:中国证券报)
(原标题：他山之石：银行函证电子化第三方促公正)
本文来源：海外网
责任编辑：王晓易_NE0011
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分享至好友和朋友圈审计舞弊:函证角度的触发与预防
审计工作不仅仅在于其复杂，更在于它总处于变化之中，而当前，这种状况可能比以往任何时候都表现得更为突出。20多年前鲜见的各种技术如今可以隐藏一般的管理不善行为和明目张胆的舞弊，其规模之大，令许多老派审计师大跌眼镜。然而幸运的是，技术同时也为审计人员提供了新式武器，特别在进行审计函证中更是大有用武之地。对审计人员而言，函证工作总是棘手且耗时耗力，尤其是错误应用还可能招致舞弊。但如今，这一状况有望改变。 从表面上看，函证似乎是一项简单直接的工作：审计人员从任一第三方那里获取验证信息，例如银行对账单、应收应付对账单、保险单据等。审计人员的传统做法是邮寄询证函，但随着时间的推移，电子询证函已成为常态。这种方式能更为高效地开展审计工作，但电子文档也更容易伪造。 人们可以轻而易举地创建假冒电子邮件和网站来欺骗审计人员。网站的总裁及创始人布赖恩˙福克斯（Brian Fox）指出：“现在，这些造假伎俩日益普遍，我们每年接触到的案例越来越多。” 如何预防函证舞弊 美国注册会计师协会（AICPA）的审计准则《AU 505：外部函证》规定，审计人员必须发送应收账款询证函。福克斯谈到：“对于其他类型的审计证据而言，例如律师声明书和银行对账单，最好也发送询证函。究竟采用何种方式由审计人员自行决定，但审计准则为函证工作制定了框架，加强过程控制，检验实体陈述是否符合实际情况，以及确定回复者是否得到有关实体授权。” 审计人员向具有关联关系的管理人员发送审计询证函并要求其做出回复，这一情况并不少见。然而，福克斯解释说，这种行为应该予以避免，他指出：“我对‘具有关联关系的管理人员’的定义是某个与被审计公司拥有面对面接触机会的人员。他们不应该对审计询证函做出回应。虽然询证函的邮寄地址有效无误，但我们看到在百分之一百的情况下，收到询证函的正是那些具有关联关系的管理人员，他们已被相关公司收买，进而提供虚假信息。” 为了避免这些问题，福克斯建议审计人员牢记3件事情：对过程加以控制、验证实体、核实回复者是否得到授权。他指出：“如果审计人员遗漏了其中任何一个事项，那么在某个环节，他就可能遭遇舞弊。” 今天，技术不仅能生成看似合法且准确的文件，而且还能伪造电子邮件和网站来欺骗审计人员。但审计人员可以采取一些积极的措施加以应对。类似网站所提供的服务能够对函证流程的所有参与方进行验证，提供一个信息交流中心以确保电子审计函证安全有效；这些服务能够推进函证工作，却不用实际参与函证过程。 福克斯将网站与网上拍卖网站eBay加以比较，后者将买家和卖家聚集起来，但不购买或出售自己的产品。他谈到：“我们将技术置于云端，买卖双方都可以在此寻求在线服务。”这样做的好处就是审计人员的函证工作更具效率；电子化函证可在一两天内处理完毕，而不用花费数周时间。” 该项服务的另一个亮点就是，许多技术对于审计人员而言并不陌生，他们时常会使用到。福克斯指出，通常都是由实习生和刚从大专院校毕业的员工负责函证工作，“这些年轻的专业人士非常依赖电脑，他们难以理解为何有人将邮寄方式作为首选”。 最终，它将不再是一个需要面对的选择：总会存在审计，而审计工作也总会涉及函证。审计人员将不得不采用电子化函证，因为现在纸质文件轨迹也就是电子轨迹。未来，将有更多的事务所加入到电子化函证的浪潮，以期提高函证工作的有效性和安全性。