【图文】第三讲 变动成本法_百度文库
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第三讲 变动成本法
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　变动成本法 专题 学习目标： 　　1．了解变动成本法的理论前提 　　2．掌握变动成本法与完全成本法在利润确定上的区别 　　3．重点掌握用变动成本法计算损益 　　4．掌握变动成本法与完全成本法的区别
变动成本法的理论前提 学习目标： 　
了解变动成本法的理论前提
　变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分类，产品成本中只包 括变动性制造费用，而不应包括固定性制造费用，固定性制造费用必须 作为期间费用处理。
完全成本法（传统成本法）
变动成本法（边际成本法）
直接材料 直接人工 制造费用 （变动） （固定） 直接材料 直接人工 变动性制造费用 * 第二节
变动成本法与完全成本法的损益确定 学习目标： 　　掌握变动成本法与完全成本法在利润确定上的区别。 * 　变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财 务会计确定损益的方法。 一、营业利润的计算方法不同 　变动成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 　　销售收入－变动成本＝贡献毛益 　　贡献毛益－固定成本＝营业利润 　在完全成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算： 　　销售收入－销售成本＝销售毛利 　　销售毛利－期间费用＝营业利润
* 二、损益表的形式不同 贡献式损益表（变动成本法）：
职能式损益表（完全成本法）：
减：变动成本
减：销售成本
变动生产成本
期初存货成本
变动销售及管理费用
本期生产成本
变动成本合计
可供销售成本
期末存货成本
减：固定成本
销售成本合计
固定制造费用
固定销售及管理费用
减：销售及管理费用
固定成本合计
营业利润 * 例：某公司只生产一种产品，2004年有关生产、销售和成本资料如下：
期初存货量
本期完工量
本期销售量
变动制造费用
固定制造费用
变动销售及管理费用
固定销售及管理费用
要求（1）按完全成本法计算单位产品成本
（2）按变动成本法计算单位产品成本
（3）分别编制贡献式损益表和职能式损益表 * 解（1）按完全成本法计算单位产品成本
生产成本总额=80 000+30 000+50 000+90 000=250 000元
单位生产成本=250 000÷12 500=20元/件
（2）按变动成本法计算单位产品成本
生产成本总额 =80 000+30 000+50 000=160 000元
单位生产成本=160 000÷12 500=12?8元/件
（3）分别编制两种损益表 ① 职能式损益表
②贡献式损益表
正在加载中，请稍后...第四章变动成本法；按安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工；第一节变动成本法与完全成本法的区别；采用两种成本计算方法产品的区别：；一、产品成本组成的不同；在完全成本法下的产品成本包括固定制造费用，而变动；单位产品分摊地固定性制造费用=固定性制造费用/产；二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别；采用完全成本法时，期末产成品和在产品存货中不仅包；
第四章变动成本法
按安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用;而按变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本;全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。
第一节 变动成本法与完全成本法的区别
采用两种成本计算方法产品的区别：
一、产品成本组成的不同
在完全成本法下的产品成本包括固定制造费用，而变动成本法下的产品成本不包括固定制造费用。
单位产品分摊地固定性制造费用=固定性制造费用/产量
二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别
采用完全成本法时，期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。采用变动成本法时，期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。
三、在盈亏计算方面的区别
1、产销平衡的情况下(本期生产量等于销售量，期末存货等于期初存货)，按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益。
2、产大于销(本期生产量是大于销售量，期末存货大于期初存货)，按完全成本法确定的净收益&按变动成本法所确定的净收益。
3、产小于销(本期生产量小于销售量，期末存货小于期初存货)，按完全成本法确定的净收益&按变动成本法所确定的净收益。
例题推荐：
1、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司最近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按照完全成本法编制的两年损益表如下所示：
产品的基本情况
基本资料第一年第二年
生产量(件)
销售量(件)
销售单价(元) 15 15
单位变动生产成本(元) 8 8
固定生产成本总额(元)
摘要第一年第一年
销售收入 000
销售管理费用
假设公司的固定生产成本是以生产量为基础分摊于该产品;另设每件该产品分摊变动销售及管理费用1元。
要求：(1)按照完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本。(2)第一年和第二年的产品销售量相同，销售单价和成本水平均无变动，为什么第二年的税前利润较第一年高出4800元。(3)按照变动成本法编制第一年和第二年的损益表。(4)通过对两种不同方法编制的损益表进行对比，你认为哪种方法比较合适?为什么?
(1)按照完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本如下：
第一年单位成本=单变成本+单位固定制造费用=8+=11元
第一年单位成本=8+=10.40元
(2)这是因为第二年的产量比第一年增加了2000件，使得第二年的单位产品固定制造费用和单位产品成本都降低了0.60元，故第二年的产品销售成本要比第一年低=4800元，第二年的税前利润比第一年增加4800元。
(3)按照变动成本法编制的第一年和第二年的损益表如下：
比较损益表
项目第一年第二年
销售收入(15* 120000
变动生产成本
变动销售管理费用
减：固定成本
固定制造费用
固定销售管理费用
2、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲产品，共计2000件，售价20元/件。期初存货为0，期末存货为200件，本期销售1800件。生产过程************发生直接材料费7000元，直接人工费4000元，制造费用4000元，其中变动性制造费用1000元，固定性制造费用300元。销售费用9000元，其中变动部分3000元，固定部分6000元。管理费用8000元，其中变动部分1000元，固定部分7000元。
要求：(1)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本。(2)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析差异产生的原因。
(3)分别采用变动成本法和完全成本法计算编制损益表。
(1)分别以变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本：
产品成本变动成本法完全成本法
变动性制造费用
固定性制造费用 0 3000
完全成本法下的单位产品成本为：=7.5元/件
变动成本法下的单位产品成本为：=6元/件
期间成本完全成本法变动成本法
固定性制造费用 0 3000
(2)本期销售成本、期末存货成本列示如下：
项目完全成本法变动成本法
期初存货成本 0 0
本期产品成本
可供销售商品合计
单位产品成本 7.5 6
期末存货量 200 200
期末存货成本
本期销售成本
可见：变动成本法下的期末存货成本与完全成本法下多300元，这是因为完全成本法下的产品成本不仅包括了变动成本，而且包括了部分的固定性制造费用300元，即期末存货成本中包括了其承担的固定性制造费用部分，而变动成本法下只包括变动成本。
完全成本法下的本期销货成本比在变动成本法多2700元，这是因为变动成本法下的销货成本仅包括变动成本10800元，而完全成本下，还包括了固定性制造费用2700元，故导致二者之间的差异。
(3)按照两种成本法编制的损益表如下：
损益表(完全成本法)
产品销售收入(000
减：产品销售成本() 13500
产品销售利润 22500
减：销售费用 9000
管理费用 8000
营业利润 5500
损益表(变动成本法)
产品销售收入(000
减：产品销售成本(800
产品销售利润 25200
减：固定性制造费用 3000
销售费用 9000
管理费用 8000
营业利润 5200
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第3章 变动成本法.doc 14页
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变动成本法
变动成本法与完全成本法
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用，所有固定性制造费用均作为期间成本在发生的当期全额列入损益表，从当期收入中扣除。其理由是：产品成本是指在产品生产过程中发生的，随产量而变动。根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动性制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生，同产品的实际生产没有直接的联系，并不随产量的增减而增减，也就是说，这部分费用所联系的是会计期间，而不是产品，应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。
二、变动成本法与完全成本法的区别
（一）产品成本的组成不同
变动成本计算
完全成本计算
变动性制造费用
固定性制造费用
变动生产成本
变动性制造费用
变动性销售费用
变动非生产成本
变动成本法
变动性管理费用
固定性制造费用
固定性销售及管理费用
变动生产成本
变动性制造费用
（或产品成本）
固定生产成本——指固定性制造费用
完全成本法
变动性销售及管理费用
非生产成本
（或期间费用）
固定性销售及管理费用
（二）在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别
举例：某厂本月生产甲产品8000件，销售7500件，期末产成品存货500件（假定期初无产成品存货，期末无在产品存货）每件直接材料15元，直接人工12元，变动性制造费用10元，全月发生固定性制造费用80000元。则：
目 完全成本计算 变动成本计算
直接材料 15 15
直接人工 12 12
变动性制造费用 10 10
固定性制造费用 8件=10 -
产品单位成本 47 37
产成品期末存货数量（件） 500 500
产成品期末存货成本（元）
可见，产成品期末存货成本=5000元，正是由于完全成本法中包括了固定性制造费用5000元（500件×10元/件）所造成的。
（三）在盈亏计算方面的区别
举例：某企业只生产一种甲产品，正常生产量1000件，单位售价150元，每件直接材料35元，直接人工30元，变动性制造费用20元。每月固定性制造费用总额19200元（假定全部由产成品负担），每月固定性销售及管理费8000元，单位产品变动性销售及管理费3元。发出存货计价采用先进先出法，有关生产量及销售量资料如下（单位：件）：
目 1月 2月 3月 4月
期初产成品存货 0 0 210 210
本期生产完工 800 960 750 640
本期销售 800 750 750 850
期末产成品存货 0 210 210 0
要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算每月的税前利润。
损益表（变动成本法）
目 1月 2月 3
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