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电子商务环境下的审计问题探讨
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电子商务——这一全新的商品交易形式，造就了自动化。无纸化和数字化的社会经济环境，也改变了企业的生产方式和经营管理模式，改变了传统会计运作的环境。随着我国电子商务发展的不断提高，电子商务环境下所引发的会计问题导致的审计问题将显得尤为突出。笔者
　　电子商务——这一全新的商品交易形式，造就了自动化。无纸化和数字化的社会经济环境，也改变了企业的生产方式和经营管理模式，改变了传统会计运作的环境。随着我国电子商务发展的不断提高，电子商务环境下所引发的会计问题导致的审计问题将显得尤为突出。笔者下面将从电子商务引发的与审计相关的会计问题展开讨论。
　　1、电子商务对相关会计法规的冲击
　　传统的商务活动从签约履行合同到款项结算，伴随业务过程的信息流、资金流等一般以书面形式出现并由经办人签字确认，会计核算制度、结算制度、审计制度等均离不开这些原始资料。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的环境，数字签名代替了纸面签名，这必然对传统的适应于纸面交易的会计法规带来影响。
　　2、电子商务对传统货币及结算体系的影响
　　电子商务环境下，传统支票、现金的主导地位逐步被数字货币所取代。数字货币或电子货币是采用电子技术和通信手段在市场上流通的按照法定货币单位反映商品价值的信用货币。它实际上由一组数字构成，含有用户的身份、密码。金额等内容，并以字节形式储存在个人电脑的数字价值单位（DVU）。数字货币的出现自然就会引起新的金融犯罪和各种舞弊行为的再现。
　　3、数字产品应如何进行会计核算
　　传统会计中，诸如计算机软件、报刊影视产品等以实物形式出现，在会计作为存货以历史成本原则进行确认和计量，进行进、销、存数量金额核算，并反映到报表中。而在电子商务形式下，数字产品已超出资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方式反映资产价值已失去了其实在的意义。在具体会计核算中，这些产品无法反映具体存货数量和金额，只有销售数量和销售额。
　　4、建立网上实时会计报告的问题
　　传统会计报告模式一般指企业对外提供会计报告的方式，尤其是上市公司的会计信息揭示方式。电子商务方式下，企业会计信息系统是建立在互联网上的；不管是提供定期还是实时信息，是提供综合信息抑或明细信息，是向债权入、投资者提供还是向社会大众提供，技术上的限制已不复存在，建立网上实时会计报告已成为可能，必然会引出以会计报告为基础审计问题，即是如何开展网上审计的问题，网上审计不仅可能而且成为必要的审计手段。
　　基于传统会计基础的审计活动必然会因为会计受电子商务的诸多冲击与影响而产生连锁反应，电子商务这一新兴的商业活动形式同样也是“一柄双刃剑”，既给审计活动的开展带来的机遇，也使传统的审计活动受到了巨大的挑战。
　　电子商务的发展给审计带来机遇
　　（一）审计业务的服务范围将更加广泛。电子商务形成了全球统一规范竞争的大市场。而审计为了更好地适应电子商务的客观要求，服务于这个大市场，其服务范围也相应地不断扩大；不但要服务于物资生产领域，还要服务于非物资生产领域，面向政府、流通行业、生产行业、消费者以及国内外贸易的各个方面。在互联网的支持下，跨国、跨地区审计已变得轻而易举，审计人员通过收发E－MAIL进行电子函证、审计测试等，都大大加速了审计的工作效率和质量，扩展了审计的业务范围。
　　（二）审计费用将大大降低。服务器在收到客户委托后，可自动地将被审计单位信息汇集到客户信息数据库中，以使审计人员对收集到财务信息进行分析、评价、预测、寻找突破点。主要表现在以下几个方面：①节约了有关搜寻审计信息、审计证据的长话、电传，以及审计资料传递的邮费，所有的一切工作均在网络上进行；②减轻了审计人员对审计信息的搜寻成本、等待成本，以及与其他有关单位、个人的联给费用；③节约了审计人力，减轻了劳动强度，减少了低素质劳动者的数量；④节约了发生在审计工作中的能源、资源，包括商品流、信息流、资金流、人员流的耗费。本新闻共4页,当前在第1页&&1&&2&&3&&4&&
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电子商务环境下的税收流失问题及其对策
发表时间：日11:20 来源：中大网校
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电子商务环境下的税收流失问题及其对策
摘&要：电子商务的发展，造成了网上贸易的“征税盲区域”，网上贸易的税收流失问题十分重。我国在电子商务环境下的税收原则包括:税收中性原则、财政收入原则、尽量利用既有税收规定原则和坚持国家税收主权原则。要借鉴国际经验，完善电子商务税收政策,一是要把握电子商务环境下常设机构原则的适应性；二是要建立符合电子商务要求的税收征管体系；三是要加强税收征管的电子化建设。关键词：电子商务&税收流失&税收原则&常设机构&税收征管体系&&一、电子商务环境下的税收流失问题不容忽视&随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是一方面带来&传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基受到侵蚀，另一方面由于电子商务是一个新生&事物，部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，造成了网上贸易的“征税盲区域”，网上贸易的税收流失问题十分严重。&1、征管失控，税收流失严重。网上贸易发展迅速、越来越多的企业(尤其是跨国公司)&搬迁到互联网上进行交易，必然导致传统贸易方式的交易数量减少，而税务机关又来不及研究相应的征税对策，更没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为，出现了税收征管的&真空和缺位，使本应征收的税款白白流失。另外，由于在互联网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，又使传统的代扣代缴税款无法进行。据国家税务总局的保守估计，19&98年网上交易就造成我国税收流失13亿元，并以每年40%的速度增长。&2、稽查难度加大。传统的税收征管都离不开对帐簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，帐簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。企业如不主动申报，税务&机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。另外，随着计算机加密技术&的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，使税务机关收集资料十分困难。&3、互联网为纳税人避税提供了高科技手段。互联网的全球性不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段，同时在某种程度上也成了企业避税的温床，建立在互联网之上的电子邮&件、可视会议、IP电话、传真技术为企业架起实时沟通的桥梁，通过互联网将产品的开发、&设计、生产、销售“合理地”分布于世界各地将更容易，在避税地建立基地公司也将轻而易&举。此外，银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用，使交易定价更为灵活、隐蔽，&对税收管辖权的“选择”更加方便。由此可见，避税和反避税的斗争在高科技下将日益激烈&。&4、导致税务处理的混乱。随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊，税务&机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被转化为“数字化资&讯”在国际互联网中传送，使得税务机关很难确定一项收入所得为销售所得、劳务所得还是&特许权使用费。由于所得的分类直接关系到税务方面的处理，上述问题导致了税务处理的混乱。网上交易发生在虚拟的、数字化的计算机空间而不是在某一具体地点，所以要把收入来&源和具体地点相联系几乎是不可能的,确定纳税人也变得相当困难。&5、容易陷入国家税收管辖权的冲突中。国家税收管辖权的问题是国际税收的核心，目前&世界上大多数国家都同时行使来源地税收管辖权和居民(公民)税收管辖权，即就本国居民（公民）的全球所得和他国居民(公民)来源于本国的收入课税,&由此引发的国际重复课税通常&以双边税收协定的方式来免除。然而，Inter网贸易中，这两种税收管辖权都面临着严峻的挑战。&&&&&首先，Inter网贸易的发展必将弱化来源地税收管辖权。外国企业利用国际互联网在一&国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器&的营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定。加之Inter网的出现使得服务也&突破了地域的限制，提供服务一方可以远在千里之外，由此，电子商务的出现使得各国对于&所得来源地的判断发生了争议。&&&&&其次，居民(公民)税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人居民身份一般以&管理中心或控制中心为准。然而，随着电子商务的出现，国际贸易的一体化以及各种先进技&术手段的广泛运用，一些原来让人难以想象的情况将会成为可能，如一个企业的管理控制中&心可能存在于多个国家，也可能不存在于任何国家。在这种情况下，税务机关将难以根据属&人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也显得形同虚设。&6、国际互联网上的跨国交易加大了征管信息获取的难度。国际互联网潜力最大的领域之一就是跨国交易，而任意一个跨国交易人都会期望将其成&本降低至与国内交易相当的程度，而金融服务是满足其愿望的必要条件。为了刺激网上交易&的发展，国际互联网已经开始提供某些在避税地区开设的联机银行以提供完全的“税收保&护”。而国内银行是目前税务当局最重要的信息来源，税务机关可以通过查阅银行帐目得到&纳税人的有关信息，判断其申报的情况是否属实。即使税务机关不对纳税人的银行的帐目进&行经常性的检查，潜在的逃税者也会意识到偷税、漏税的风险。这样就在客观上为税收提供&了一种监督机制，同时对于潜在的逃税者有一种威慑作用。然而如果信息源变为设在他国的&联机银行，这种监督制约机制就会大打折扣，逃避税收也就很可能成为现实。&&&&&网上贸易的飞速发展对传统税收征管提出的挑战是严峻的，但并不可怕，只要我们认真对待&，从容应战，就能够制服这匹来势凶猛的“野马”。从目前的情况来看，网上贸易只是呈现&雏形，加紧采取措施和对策还来得及。&
（责任编辑：中大编辑）
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&&&&&&&&&&&&对电子商务环境下会计问题的探讨
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对电子商务环境下会计问题的探讨
对电子商务环境下会计问题的探讨
［ &作者：武威职业学院经济管理系&叶金山&&&&点击数：115&&&&更新时间：&&&&文章签发：duhui ］
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【摘要】：电子商务和知识经济时代的到来，使之间的交易方式发生了根本性变化，使会计赖以生存的社会环境发生了重大变化，这将意味着企业大多数的业务数据和数据完全电子化和无纸化，由此引发了一系列诸如会计无纸化、网上收入如何界定、网上收入如何实现以及收入与费用如何配比等会计问题，笔者拟对这些问题加以探讨。
【关键词】：电子商务 知识经济 会计问题 探讨
电子商务作为信息时代中一种崭新的交易和流通模式,以其高效率和低成本成为现代多元化经济的重要交易方式,也成为全球经济发展中新的增长点。随着电子商务的兴起，企业与企业之间的交易方式发生了根本变化,诸如交易手段依赖电子货币网络和金融服务网络，达到完全的非货币化。网上广告发布、网上商店管理、网上知识产权保护等已成为学术界关注的热点问题,其中电子商务环境下的会计问题也引起了人们广泛的关注。电子商务对传统的会计制度、会计理论及会计体系提出了新的挑战。本文将试图以会计电子化、无纸化问题为切入点,对现存电子商务中的会计问题进行探讨。　
一、会计无纸化问题　　计算机网络的普及和电子商务的深入开展，必将促使企业信息系统全面网络化，计算机在会计领域将得到广泛运用，在会计领域表现为会计信息化。会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程，是会计发展史上的又一个&#8220;质&#8221;的飞跃，它具有电子化、无纸化、开放性等特征。由此产生会计无纸化问题，会计无纸化产生的电子数据的法律效力和审核确认、电子会计数据安全保护和无纸化的会计系统的审计问题，已经成为会计领域的新课题。
（一）习惯性的会计数据原件问题
上最有效的证据是记录业务发生的原件，即凭证、账册和报表。对传统商务活动的审计是以审查企业的账册凭证为基础，这是传统纸质原件的基本特征。在电子商务中订购、支付、甚至数字化产品的交付都可通过进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据等都以电子形式存在，而且这种电子凭证的数据又具有随时被修改而不留痕迹的可能，这将使现行的会计因没有直接的纸质原件而失去可靠的审计基础。电子商务使原来纸质的会计原始凭证的数据直接记录在磁盘上，由于对电子数据非法修改可做到不留下篡改的痕迹，这样就很难辨别哪一个是业务记录的原件。然而，在电子商务中，电子数据像纸质凭证一样可作为会计的原件。如果法律上不承认电子数据可作为数据原件，那么电子商务的许多数据就要模仿手工操作的方法形成纸质的原件，会计的无纸化也就无法开展，也必定影响电子商务的推广普及和在商务活动中的广泛应用。　 （二）电子化会计数据的法律效力问题
这是由知识经济的无形化所引起的。知识经济的无形化既表现为投入资产的无形化，也表现为知识产品和企业资产的无形化。在法律上能否接受计算机记录的电子化会计数据作为有效的证据，已是一个国际性的问题。特别是无纸化的电子会计数据能否作为审计和税务检查的有效证据，是会计面临的亟待解决的问题。从目前的会计电算化实务来看，有关法律法规要求将企业计算机记录的原始数据都要打印到纸张上并由负责人签字，才可作为审计和其他法定需要的证据。但这只是暂时性措施，随着电子商务的不断普及，电子化会计数据作为有效的会计证据和法律证据是必然的。　 （三）电子化会计数据的审核确认问题
按传统会计审核方法，原始数据可认定是原件的，一般以业务发生时所作的纸质凭证为基本依据，并在一笔业务的不同种类原始凭证间作比较核对，同时要确认凭证上有关责任人签名的有效性。在纸质的凭证上的签名证实书面材料，会计人员很容易辨识。但对电子商务中的电子数据审核，除了对一笔业务的不同数据记录之间核对外，还要特别关注业务经办人、批准人、签约人等人员的电子签名，以保证有关责任人对该业务记录的完整性负责。会计人员如何确认电子签名的有效性，也是一个不可忽视的问题。所以，会计审核确认一份企业交易的电子会计数据，不但要重视数据本身的正确性，而且要考虑数据的生成、数据存储管理、数据传递过程和的可靠性。解决电子签名有效性的做法是采用数字签名技术。&　　　
二、网上收入的界定问题和网上收入实现的确认问题　　电子商务交易一般可以归纳为以下几种类型：互联网公司将商品的所有权买断，然后通过互联网售出；与供应商谈定基准价，然后互联网公司以适宜的市场价格出售商品，并获取高于基准价的收入部分；代理供应商售出商品，提取一定比例的收入作为代理费用；互联网仅起媒介作用，供需双方通过网络达成交易，收取手续费。这些交易方式都是先通过互联网公司实现全部收入，然后在参与交易的商家之间进行收入分成。出于利益的趋动，互联网公司都乐于将上述交易方式产生的资金流全部记为网上收入，事实上互联网公司获得的仅仅是该全部收入的一部分。那么，如何来区分网络收入和非网络收入呢？在网络经济模式下需要我们重新加以界定。
同时，在现行会计准则中，企业通过商品销售活动获得的收入在予以确认时，必须同时满足四个条件：①已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方；②既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。而在电子商务交易中，网上收入的确认要同时满足这四个条件几乎是不可能的，由于存在着商品的物流配送、货款的电子支付等问题，商品销售额的确认就显得格外困难，特别是在线支付模式尚未成熟的条件下就显得更加困难。　
&三、收入与费用的配比问题 　　收入与费用配比原则是会计核算中的一个重要原则。对于进行电子商务交易的高科技，通常大量的费用花费在前期的筹建策划、研制开发、设计测试等方面，如果不考虑产品投入使用后不断的技术升级、扩展投入，那么发生的只是维护费用、管理费用，即使考虑到企业存续期间的和开发费用，按现行的会计准则，该费用也被要求按合理的受益期予以分摊，而不是简单地作为当期费用处理。因为前期费用和研究开发费用在成本中占很大比例，所以如何合理地分配和分摊前期费用和研究开发费用对高科技企业就显得非常重要。
摊销和递延费用是建立在一定的合理预期之上的，但在电子商务和知识经济时代，技术高速发展所带来的受益期的不确定性和技术进步所造成的意想不到的设备淘汰，都使得收入和费用配比原则赖以存在的基础变得不确定。致使在网络经济环境下，成本费用的配比假定和期间划分缺乏严谨的配比基础，表现出某种随意性和人为性，造成收入和费用配比的不确定性。　　
四、现行会计制度的适用性问题 　　知识经济的兴起使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，通信和信息技术的快速发展，已经导致大量新产业、新产品、新技术和新服务的涌现；生产过程、产品销售过程、售后服务过程越来越知识化、智能化、数字化；生产规模从大批量生产转向个性化小批量生产；生产形式从扩大再生产转向创新型再生产；电子商务有望成为贸易方式的新宠；企业组织结构由金字塔式垂直管理转向网络式水平管理。社会经济环境的这些巨大变化必然对经济活动产生重大影响，进而形成与知识经济、网络经济相适应的外部环境。&&&&&为此，在电子商务环境和经济全球化的背景下，作为记录经济运行状态的会计，在会计目标的制定、会计方法与会计程序的选择、会计规范体系的颁布、会计报告的形式等方面，都必须摆脱旧的工业经济环境，需重新构建符合知识经济时代要求的新会计模式。同时，电子商务是在网络化、无纸化、数字化的环境下完成经营业务的，为此对会计业务所牵涉到的会计资料的真实性、正确性以及会计数据的完整性的确认，有待于新会计制度进一步明确。尤其是网上交易的原始会计资料数字化之后，传统原始会计凭证的书面形式、原件以及相关人员的签字盖章等问题都需要会计制度做出新的规定。&　
五、会计人员的素质问题 　　随着网络的普及和电子商务的日益发展和成熟 ，会计理论界提出&#8220;会计信息化&#8221;的新概念，这是会计发展史上的又一次革命。在会计信息化的背景下，会计人员大量的日常工作，都可以由计算机完成，这在客观上使广大会计人员从繁杂的、重复的日常会计事务中解脱出来，将其工作重点转移到参与企预测、决策和经营等方面，更多地参与企业的经营管理，使会计工作的重心向更高的层次转移，对广大会计人员的素质、知识结构和工作能力提出了新的要求，会计人员在经济管理中将扮演越来越重要的角色。
在电子商务环境下，随着会计工作重心的转移，会计人员需具备良好的业务知识和综合能力，会计人员不仅要掌握扎实的专业知识，更重要的是应具备相关的信息处理知识、商务管理知识和其它相关知识，增强参与经营、参与管理的意识和能力。同时，随着全球的一体化，国际贸易的频繁进行，会计人员不仅要有深厚的业务知识，而且要具备机、、电子商务、外语以及经济方面的相关知识，才能&#8220;克敌制胜&#8221;，以适应经济全球化的发展要求。会计人员的素质问题是电子商务环境下会计信息化发展所面临的又一问题。
总之，随着网络经济以及电子商务的发展，现行会计准则和会计制度与高速发展的电子商务是不相适应的，适应工业经济时代的会计体系将受到巨大的冲击，知识经济对现行会计将提出严峻的挑战，这就需要我们不断关注电子商务环境下的会计问题，一场新的会计信息化革命将不可避免
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