关于会计师事务所改制更名公告
本公司及其董事、监事、高级管理人员保证公告内容真实、准确和完整，并对公告中的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏承担责任。公司近日接到公司聘请的审计机构"立信会计师事务所有限公司"的通知：该所根据《财政部、工商总局关于印发的通知》（财会[2010]12号）的规定，实施特殊普通合伙会计师事务所改制。改制后的"立信会计师事务所有限公司"名称变更为"立信会计师事务所"；企业类型变更为"特殊的普通合伙企业"。"立信会计师事务所"已换领了营业执照及证券、期货相关业务许可证。本次会计师事务所改制不属于更换会计师事务所事项。特此公告。宁波宜科科技实业股份有限公司董
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谁有徐永涛老师的审计习题班讲义啊？同仁们共享一下啊！听说他讲课不错
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&&&& 第七章 审计证据与审计工作底稿&&&& 　　考情分析　　本章属于次重点章节。在近几年的考试中，本章的分数在2～6分左右。从以往考题来看，考点主要围绕审计证据和审计工作底稿的相关内容展开。对审计证据部分主要考核审计程序、审计目标与管理层的认定关系以及审计证据的特性上，几乎每年都有客观题。对审计工作底稿部分主要考核工作底稿的分类、保存年限及审计工作底稿的复核上。近3年与分析程序相关的主观题较多，2006考题的前3道单选题就是考核分析程序的相关内容。一般情况下，分析程序主要与第13～17章的业务循环部分结合考试。　　　　主要考点　　本章作为全书重点，在学习时，应着重理解与第六章相关联的部分。本章主要考点有：　　1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会各种审计证据证明力的判断方法；　　2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵； 　　3.特别关注分析程序的运用；　　4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期限、修改及保密要求。　　　　考题解析　　一、单项选择题　　A注册会计师负责对生产性企业甲公司2005年度财务报表进行审计。在实施分析程序时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1～3小题）（2006年）　　1.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析程序方法是（　）。　　A.趋势分析法　　B.回归分析法　　C.比率分析法　　D.绝对额比较法　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】分析程序的方法包括①比较分析法：报表项目与既定标准的比较；②比率分析法：分析某一项目与相关项目的比值；③趋势分析法：分析某一项目的增减变动方向和幅度，是比较两个以上会计期间的特定数据，所以并不具有普遍性。常用的是比率分析法，选C。　　2.以下审计程序中，不属于分析程序的是（　）。　　A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入　　B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差　　C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较　　D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】B　　【解析】根据样本误差推断总体误差是抽样的基本原理，不是分析程序的方法。　　3.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（　）。　　A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据　　B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险　　C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系　　D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】分析程序运用于财务报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。　　　　二、判断题　　A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位，C职员自2004年2月起继任。C职员在工作中遇到一系列问题。A会计师事务所相关负责人予以了解答。根据审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。（1～3题）（2004年）　　1.G公司2002年度、2003年度财务报表审计业务均由M注册会计师负责。在审计G公司2003年度财务报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。（　） 　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】审计工作完结，审计工作底稿归档后就成了档案，反映了以前的审计情况，不能随意修改。归档后的修改是有条件的。　　2.N注册会计师将T公司2003年度财务报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5月初，N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中由N注册会计师直接接收的同笔应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计师事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。（　） 　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】根据准则的规定，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。当注册会计师执行了相关的审计程序之后，注册会计师是可以修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿的。“将传真件与原件核对后更换”与“删除（涂改、覆盖）、废弃”是有区别的，后者主要是指改变了相关的证据。况且在实务处理中，一般对2003年的年报审计结束后，2004年4月还可能处于归档期间内。虽有归档手续，可视同未归档，修改完成后可再次归档。　　3.2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计财务报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计师事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其他服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。（　） 　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】根据准则的规定审计工作底稿自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。该档案保存期限已满，可以销毁。　　　　三、简答题　　L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（2006年）　　（1）收料单与购货发票　　（2）销货发票副本与产品出库单　　（3）领料单与材料成本计算表　　（4）工资计算单与工资发放单　　（5）存货盘点表与存货监盘记录　　（6）银行询证函回函与银行对账单　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】　　（1）购货发票比收料单可靠。　　理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。　　（2）销货发票副本比产品出库单可靠。　　理由：销货发票副本是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。　　（3）领料单比材料成本计算表可靠。　　理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。　　（4）工资发放单比工资计算单可靠。　　理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。　　（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。　　理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。　　（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。　　理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。　　　　四、综合题　　ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：（2004年）　　资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 　　 项目&&&& 2003年度（未审数）&&&& 2002年度（审定数）一、营业收入&&&& 50000&&&& 40000减：营业成本&&&& 40000&&&& 33000　　营业税金及附加&&&& 1000&&&& 900　　销售费用&&&& 4000&&&& 3200　　管理费用&&&& （5000）&&&& 2000 　　财务费用&&&& 1000&&&& 900加：投资收益&&&& 13000&&&& 3000二、营业利润&&&& 22000&&&& 3000加：营业外收入&&&& 1000&&&& 1500减：营业外支出&&&& 2000&&&& 2000四、利润总额&&&& 21000&&&& 2500减：所得税费用（税率33%）&&&& 6000&&&& 700五、净利润&&&& 15000&&&& 1800　　资料二：Y公司2003年度及2002年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）： 项目&&&& 2003年度（未审数）&&&& 2002年度（审定数）广告费用&&&& 1400&&&& 1200产品质量保证&&&& 500&&&& －运输费用&&&& 1100&&&& 1000工资&&&& 1000&&&& 1000合计&&&& 4000&&&& 3200　　要求：为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】利润表中的异常波动项目：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、投资收益，所得税。　　需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。　　【解析】报表显示，营业收入比上年增加了10000万元，增幅为25%；营业成本增加了7000万元，增幅为21.2%；销售费用比上年增加了800万元，增幅为25%；管理费用在2003年冲销过多，是最异常的项目；投资收益比上年增加了10000万元，增幅为333%；所得税费用比上年增加了5300万元，增幅为757%。而注册会计师了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常；由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2002年的营业收入为40000万元，没有质量保证费用，而2003年的销售额为50000，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。　　　　典型例题　　一、单项选择题　　1.注册会计师在对ABC有限责任公司2006年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2007年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（　）。　　A.至少保存至2012年　　B.至少保存至2016年　　C.至少保存至2017年　 D.长期保存　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，至少保存十年。　　2.丙会计师事务所与D公司于日签订的2004年度财务报表审计计划，完成了审作工作后的审计档案，应当至少保存至（　）。　　A. 2006年　　　B. 2009年　　C. 2014年　　　D. 2015年　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】D　　　　二、多项选择题 　　1.下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（　）。　　A.审计调整分录汇总表　　B.企业营业执照　　C.公司章程　　D.审计计划　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】AD　　【解析】控制测试和实质性程序类、及部分管理类的工作底稿一般属于当期档案。　　2.注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有（　）。　　A.控制测试　　B.实质性程序　　C.了解被审计单位及其环境　　D.分析程序　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】BCD　　3.关于分析程序的下列说法，正确的是（　）。　　A.分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动　　B.当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当　　C.在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序　　D.对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ACD　　4.项目经理在审计报告日后，将审计工作底稿准备归档，其做法中没有违反规定的是（　）。　　A.在审计报告日后，收到函件的回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换　　B.发现以前工作底稿中索引编号错误，助理人员进行了涂改　　C.助理人员A完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，项目经理要求其重抄一份，将原底稿销毁　　D.注册会计师A编制的工作底稿没有签名，项目经理安排助理人员补签　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABC　　【解析】如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动。　　　　三、判断题　　1.事务所安排注册会计师在检查以前年度工作底稿时，注册会计师B发现以前自己编制的工作底稿中有计算错误，然后涂改修正，但该错误不影响原所做的审计结论。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】归档后修改工作底稿，在对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改。　　2.询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　3.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】收货单的复印件应由注册会计师直接接收，并要求购货单位签章确认，作为工作底稿保存。　　　　四、简答题　　1.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：　　（1）销货发票副本与购货发票；　　（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；　　（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；　　（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。　　要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】　　（1）购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。　　（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。　　（3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。　　（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。　　2.注册会计师李新在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错报的情况： 　　（1）所有存货都未经认真盘点； 　　（2）接近资产负债表日前有入库的产成品，但可能未进行相关会计记录； 　　（3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在； 　　（4）XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目； 　　（5）存货计价方法已作变更； 　　（6）ABC公司以前年度未曾接受过审计。 　　要求：根据上述情况恰当的填写下表。序号&&&& 审计程序&&&& 审计目标（1）&&&& 　&&&& 　（2）&&&& 　&&&& 　（3）&&&& 　&&&& 　（4）&&&& 　&&&& 　（5）&&&& 　&&&& 　（6）&&&& 　&&&& 　　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】序号&&&& 审计程序&&&& 审计目标（1）&&&& 对期末存货进行监盘&&&& 存在（2）&&&& 对期末存货进行截止测试&&&& 截止（3）&&&& 向XYZ公司进行函证&&&& 存在、权利和义务（4）&&&& 询问管理层, 审阅相关合同与信函,并向XYZ公司进行函证&&&& 存在、权利和义务（5）&&&& 进行计价测试,并与有关财务会计法规要求比较&&&& 计价和分摊列报的准确性和计价（6）&&&& 对上一年度存货记录进行适当审阅&&&& 列报的准确性和计价　　　　&&&& 第八章　计划审计工作&&&& 　　考情分析　　本章属于考试的次重点章节，是审计的基础理论部分，从历年考题来看，以客观题居多，考点很明确，主要围绕审计计划的编制与审核、重要性的运用、审计风险与审计重要性以及与审计证据数量之间的关系等进行考核。　　主要考点　　考生在学习时应仔细阅读教材与辅导讲义，多思考，重在理解。本章主要考点有：　　1.重要性含义的理解，重要性原则的运用（包括运用的一般要求、判断标准、两个层次的考虑、账户层次重要性水平的分配）；　　2.重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系；　　3.评价审计结果时，尚未调整的错报汇总数超过或接近重要性水平时对审计程序和审计意见的影响（难点）；　　4.审计风险的涵义、模型及模型的运用。　　考题解析　　一、单项选择题　　A注册会计师是J公司2003年度财务报表审计的外勤负责人，在编制财务报表时A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年）（1～3题）　　1.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为（　）。　　A.100万元　　B.150万元　　C.200万元　　D.300万元　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】A　　【解析】如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一张财务报表都重要的重要性水平，即选择最低的那张报表的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。　　2.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为（　）。　　A.以分析程序　　B.以交易测试为主　　C.以余额测试为主　　D.以分析程序和交易测试为主　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应选择以余额测试为主的实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。　　3.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性程序时间应为（　）。　　A.资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主　　B.资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主　　C.资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主　　D.资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应尽量选择资产负债表日和资产负债表日后实施实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，以降低审计风险、提高审计效率。　　二、多项选择题　　A会计师事务所在首次承接U公司2003年度报表审计业务之前了解到：负责U公司2002年度财务报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U公司审计项目负责人。根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修改的有（　）。（2004年）　　A.在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域　　B.在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率　　C.在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证　　D.在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ACD　　【解析】由于2002年的否定意见涉及收入的确认问题，且相关监管部门正在调查，尚无结果。所以不管风险如何，都应将销售和收款循环列为重点审计领域；注册会计师可对被审计单位的盘点计划进行复核讨论，但监盘计划不能与被审计单位讨论，否则监盘可能会失去意义；C、D都是被审计单位的义务，并且一般已经写入业务约定书中。　　三、简答题　　ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。（2003年）　　要求：　　ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：　　（1）何谓审计重要性？　　（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？　　（3）何谓普通过失和重大过失？　　（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】　　（l）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。　　（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。　　（3）和（4）在第五章中已经讲述。　　典型例题　　一、单项选择题　　ABC公司董事会决定将2006年的财务报表审计业务委托给X事务所，X事务所委派注册会计师J任该项目经理，具体业务承接和制定审计计划、对助理人员的工作进行指导、监督和复核工作。请代为作出正确的专业判断。（1～2题）　　1.ABC公司2005年的财务报表是由Y事务所审计，出具了保留意见的审计报告。在承接业务之前，J注册会计师正确的处理是（　）。　　A.ABC公司允许X会计师事务所与Y会计师事务所沟通，J注册会计师要求Y会计师事务所提供与2005年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿　　B.J注册会计师以书面形式向Y会计师事务所申请对ABC公司审计情况进行沟通，Y会计师事务所表示拒绝答复，J注册会计师依此认为不接受委托　　C.Y会计师事务所已向J注册会计师表明其答复是有限的，并说明了其原因，J注册会计师向事务所汇报，确定是否接受委托　　D.J注册会计师准备在审计报告中表明，本次审计的期初余额依赖Y会计师事务所的注册会计师的结果 　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】在接受委托之前，注册会计师不需要查阅前任注册会计师的工作底稿。只在接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。如果前任注册会计师受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。　　2.项目经理J的处理不正确的有（　）。　　A.为使审计程序与ABC公司的工作相协调，在编制审计计划时，项目经理J同ABC公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论　　B.项目经理J在对其编制计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员　　C.项目经理J要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充　　D.项目经理J在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】B　　【解析】审计计划应由审计项目负责人编制，并报更高级的人审核后实施。　　3.如果某一审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险应为（　）。　　A.12% 　　B.6.6% 　　C.8.92% 　　D.13%　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】B　　【解析】检查风险=审计风险÷重大错报风险。　　4.如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（　）。　　A.发表带强调事项段的无保留意见　　B.发表保留意见　　C.发表无法表示意见　　D.实施追加审计程序，以降低审计风险　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】D　　【解析】首先实施追加审计程序，获取充分适当的审计证据，以降低审计风险，用以支持最后的审计意见。　　二、多项选择题　　1.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（　）。　　A.扩大审计程序的范围　　B.扩大控制测试的范围　　C.提请管理层调整财务报表　　D.发表保留意见　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】AC　　【解析】如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应扩大审计程序的范围；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表，所以应选C。（教材P156）　　2.注册会计师在评价错报影响时，应汇总错报包括（　）。　　A.对事实的错报　　B.推断误差　　C.涉及主观决策的错报　　D.已调整错报　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】AB　　3.关于重要性水平的下列说法中，正确的是（　）。　　A.如果将重要性水平确定为资产总额的1%时，注册会计师的审计风险为5%，则重要性水平确定为资产总额的2%时，其审计风险有可能为2%　　B.如果评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时确定的重要性水平要高　　C.在汇总尚未更正的错报时，可以将通过实质性分析程序推断的错报汇总，然后与最终确定的报表层次的重要性水平比较，来确定对财务报表的影响　　D.在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和占资产总额的1%，此时，财务报表层次的重要性水平可能是资产总额2%　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABC　　【解析】重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低，所以A、B正确；推断的错报包括通过样本推断的总体错报和通过实质性分析程序推断的错报；在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和，应当等于财务报表层次的重要性水平，所以选项D不正确。　　4.注册会计师应当就对项目组成员工作的指导监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素（　）。　　A.重大错报风险　　B.审计领域　　C.被审计单位的规模和复杂程度　　D.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABCD　　【解析】参看教材P146页。　　5.一般在本期审计开始时进行初步业务活动，这些活动包括（　）。　　A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序　　B.评价遵守职业道德规范的情况　　C.了解被审计单位及其环境　　D.及时签订或修改审计业务约定书　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABD　　【解析】了解被审计单位及其环境是在审计开始后进行的。　　6.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素（　）。　　A.对被审计单位及其环境的了解　　B.审计的目标，包括特定报告要求　　C.财务报表各项目的性质及其相互关系　　D.财务报表项目的金额及其波动幅度　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABCD　　【答案】参看教材P151页。　　7.在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平（　）。　　A.通过扩大控制测试范围　　B.实施追加的控制测试　　C.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险　　D.实施追加的实质性程序　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABC　　【解析】在此阶段还没有实施实质性程序，因此不可能实施追加，只能修改实质性程序。参看教材P154页。　　三、判断题　　1.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】重要性水平就是针对金额而言的。参看教材P151页。　　2.注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】重要性与审计证据的数量成反向关系。　　3.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越低则可接受的检查风险越高，注册会计师就应设计较严格的实质性程序。　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】注册会计师评估的重大错报风险水平越低，注册会计师确定的检查风险水平越高，为达到成本效益的原则，注册会计师就可减少实质性程序。　　4.注册会计师在和客户商谈业务委托时，注册会计师要求与前任注册会计师沟通，客户不允许，注册会计师认为可能存在审计风险，决定不接受该客户的委托。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】说明客户的诚信存在问题或财务报表存在重大错报的可能性。　　5.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　四、简答题　　某注册会计师对ABC公司2005年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表。 　　账　户&&&& 　　金额（万元）　　现　金&&&& 　　20　　应收账款&&&& 　　200　　存　货&&&& 　　600　　固定资产&&&& 　　500　　无形资产&&&& 　　80　　总　计&&&& 　　1400　　请回答：　　（1）ABC公司2005年财务报表层的计划重要性水平是多少？　　（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？有无缺陷？为什么？　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】　　（1）在制定计划时，注册会计师应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。所以应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。　　（2）因为初步估计的重要性水平为总资产的1%（14÷1400），按资产所占比例分配财务报表重要性到各账户时存在缺陷。　　在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。　　本章主要掌握的内容：　　1.初步业务活动，初步业务活动从三个方面进行评价；　　2.总体审计策略和具体审计计划的内容；　　3.重要性。重要性的含义；运用的步骤；对审计意见的影响；　　4.审计风险。&&&& 第九章　风险评估&&&& 　　考情分析　　本章属于次重点章节，考点主要围绕在了解被审计单位及其环境（包括内部控制）并评估重大错报风险。本章以客观题为主，单独出简答题和综合题的情况较少，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核。　　　　主要考点　　1.风险评估的程序；　　2.了解被审计单位内部控制，特别是对业务流程层面内部控制了解的步骤要熟悉，对整体层面内部控制了解的特点要掌握；　　3.特别风险以及与治理层和管理层沟通的几个基本观点。　　　　考题解析　　一、判断题　　1.如果不拟依赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解、测试和评价。（　）（2006年）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】了解内部控制是必须的程序。　　　　二、综合题　　1.C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：（2006年）　　（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；　　（2）检查内部控制生成的文件和记录。　　要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】注册会计师还可以执行：　　（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；　　（2）选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。　　　　典型例题　　　　一、单项选择题　　1.项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。以下可能不构成项目组讨论成员的是（　）。　　A.该审计项目的本地区项目经理　　B.该审计项目的跨地区项目组的关键成员　　C.审计项目组的助理人员　　D.审计过程中所聘的专业技术人员　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。　　2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（　）。　　A.为了进行风险评估程序　　B.收集充分适当的审计证据　　C.为了识别和评估财务报表重大错报风险　　D.控制检查风险　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。　　3.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（　）。　　A.通常与控制环境有关　　B.与财务报表整体存在广泛联系　　C.可能影响多项认定　　D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】D　　4.下列属于预防性控制的是（　）。　　A.每月末给债务单位寄发对账单　　B.仓库发货所采用的出库凭证连续编号　　C.复核毛利率的合理性　　D.如果没有付款，办理发货业务时，计算机系统会提示并记录，终止业务　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】B　　5.下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是（　）。　　A.在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略　　B.穿行测试一般用作对控制环境风险评估的程序　　C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但可以认定某一流程的控制是有效的　　D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】D　　【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。　　　　二、多项选择题　　1.在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的是（　）。　　A.询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法　　B.业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员　　C.为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员　　D.了解管理层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABCD（教材P190）　　2.注册会计师在风险评估程序中询问被审计单位管理层和财务负责人以下方面的问题（　）。　　A.管理层所关注的主要问题　　B.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题　　C.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量　　D.被审计单位发生的其他重要变化　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABCD（教材P162）　　3.注册会计师了解被审计单位及其环境时应当实施下列观察和检查程序（　）。　　A.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程　　B.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备　　C.阅读由管理层和治理层编制的报告　　D.检查文件、记录和内部控制手册　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABCD（教材P163）　　4.注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据（　）。　　A.询问被审计单位的人员　　B.观察特定控制的运用　　C.检查文件和报告　　D.分析程序　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABC　　【解析】分析程序不用来了解内部控制，注册会计师应当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执行。（教材P176）　　5.注册会计师执行穿行测试的目的是为了确认（　）。　　A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确　　B.交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别　　C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性　　D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABC　　【解析】执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。（教材P197）　　6.下面有关与治理层和管理层沟通是恰当的有（　）。　　A.注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层　　B.注册会计师识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险时，应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通　　C.注册会计师认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷时，应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通　　D.在承接业务之前注册会计师就应当与治理层达成共识，并考虑将该沟通事项包含在业务约定书中　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ACD　　【解析】当识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷时，应与治理层沟通。（教材P206）　　　　三、判断题　　1.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。（教材P161）　　2.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。　　3.当注册会计师由于各种条件的限制，无法对相关内部控制进行了解和测试，为收集更充分的实质性程序证据，注册会计师可直接将重大错报风险设定为高水平。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。　　4.在执行小规模企业财务报表审计业务时，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】了解被审计单位内控是注册会计师必须执行的程序。　　5.在小型被审计单位，管理层可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当评估其风险为最高水平。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险。　　6.在对内部控制的了解和评估过程中，由于对业务流程层面了解技术性强，应该由项目负责人或有经验的注册会计师参加，对整体层面了解，由项目组中其他成员完成。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，对整体层面被审计单位内部控制的了解和评估，影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，所以通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责。　　7.注册会计师今年连续对ABC公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册会计师询问了相关人员，得知今年的业务流程与去年相比变化不大，注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】询问程序不足以提供控制的设计是否可靠的证据，还应结合其他程序确定变动的流程。　　　　四、简答题　　ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：　　（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；　　（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；　　（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；　　（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；　　（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；　　（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。　　（7）甲公司和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。　　请结合上述材料回答以下问题：　　（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？　　（2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】　　（1）甲公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：　　第一，从以前年度审计的结果来看，甲公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2005年被调减1200万，占原报告收入的30%，这些都是甲公司2006年财务报表可能存在重大错报的信号。　　第二，从甲公司基本情况及其环境的了解来看，其2006年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临的竞争激烈且监管压力较大；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。　　（2）甲公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认；存货计价；银行存款。　　　　本章应掌握的内容：　　1.第二节的内容是重点要掌握的；（P162）　　2.熟悉“了解被审计单位及其环境”，熟悉教材例子；　　3.对内部控制了解的深度，控制环境对财务报表层次重大错报风险的影响；　　4.在整体层面对内部控制的了解（了解的内容、人员和方法）；对业务流程层面的了解等。　　5.评估重大错报风险的步骤、程序。&&&& 第十章　风险应对&&&& 　　考情分析　　本章属于次重点章节，考点主要围绕在控制测试和实质性程序上。本章以客观题为主，近年也经常在简答题和综合题里出现，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核。本章和第9章在2007年很可能会与后面各循环章节的内部控制结合，以综合题的形式进行考核。　　主要考点　　1.了解总体应对措施；　　2.理解进一步审计程序性质、时间、范围；　　3.重点掌握控制测试和实质性程序的性质、时间、范围；　　4.掌握“进一步审计程序”的例题。　　考题解析　　一、判断题　　1.无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性程序。（　）（2006年）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】对重要的账户余额和交易实施实质性程序是必须的。　　2.如果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性程序。 （　）（2006年）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】内部控制的审核和财务报表审计是属于不同的鉴证业务，其目标和保证程度不同。注册会计师只有根据对特定认定的相关控制进行评价后才能确定是否减少实质性程序。　　二、简答题　　ABC会计师事务所对X公司日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和B注册会计师接受指派实施该项审核。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（2004年）　　为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。　　要求：　　（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审核程序？　　（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】　　（1）对有效性审核的程序包括：①询问被审核单位的有关人员；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审核单位的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。　　（2）内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的一种活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。审计与会计是不相容职务，应分开。　　三、综合题　　C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：（2006年）　　（1）在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；　　（2）选择日至日作为控制测试样本总体的所属期间；　　（3）在控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。　　要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】　　（1）缺陷：对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计单位会计报表的整个年度，没有将内部控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末，不能形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。　　（2）建议：C和D注册会计师应获取这些控制在日――日的变化情况的审计证据，确定是否需要获取的补充审计证据。在补充控制测试基础上再次对内部控制运行的有效性进行评价。　　典型例题　　一、单项选择题　　1.注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是（　）。　　A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据　　B.期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。　　C.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多　　D.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】D　　【解析】在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。　　2.如果上期注册会计师已对被审计单位实施过审计，本期相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应（　）。　　A.重点测试变动以后的内部控制　　B.重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响　　C.分别对变动前后的内部控制进行测试　　D.对内部控制的变动原因进行详细了解　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】如果准备信赖变动前的内部控制，也应进行部分测试　　3.注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下面表述正确的是（　）。　　A.如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试　　B.如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试　　C.如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试　　D.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】A　　【解析】预期控制风险的水平为中等或低，表明拟依赖内部控制，应执行较多的控制测试。　　二、多项选择题　　1.下列选项中哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（　）　　A.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作　　B.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度　　C.选择综合性方案实施进一步审计程序　　D.分派更有经验的审计人员　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABD　　2.下列情况下，注册会计师可能不进行控制测试的情况有（　）。　　A.企业规模小　　B.与认定相关的控制未能识别　　C.内部控制存在，但执行无效　　D.因控制测试而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABCD　　3.注册会计师在对2006年的财务报表审计时可以适当考虑利用2005年审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，以下考虑正确的（　）。　　A.注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据　　B.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当认为本期内部控制运行有效　　C.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性　　D.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ACD　　【解析】如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。　　4.如果拟信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑（　）。　　A.如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过1年　　B.将所有拟信赖的控制集中在本次审计中测试，而在之后的两次审计中不拟进行测试，以提高效率　　C.当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据　　D.当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】CD　　【解析】注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。对旨在减轻特别风险的控制测试的时间间隔不得超过1年。　　5.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑（　）。　　A.在期中实施更多的审计程序　　B.主要依赖实质性程序获取审计证据　　C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据　　D.扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】BCD　　【解析】控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。　　6.下面有关实质性程序的表述正确的是（　）。　　A.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序　　B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据　　C.如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的　　D.注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABCD　　　　三、判断题　　1.如果信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，在本次审计中可不进行控制测试。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性，即测试一部分而不是全部测试。　　2.在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，从而代替实质性程序。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】控制测试不能替代实质性程序。如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。　　3.如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】针对特别风险细节测试是必须的。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。　　4.注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】了解内控和实质性程序才是财务报表审计中必须的过程。小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。　　5.注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就应通过控制测试来获取更多的审计证据。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。　　6.观察可为控制运行的有效性提供可靠的保证。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。　　7.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　8.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序应采用实质性方案。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　9.无论注册会计师对重大错报风险的评估结果如何，都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　10.如果初步评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时进行更少的控制测试。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】当初步评估的重大错报风险较低时，注册会计师准备信赖内部控制，则应扩大控制测试的范围；当初步评估的重大错报风险较最高时，注册会计师就不准备依赖内部控制，则可不进行控制测试。　　11.在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额、各类交易和列报相关的各类特殊认定的证据。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】分析程序在审计计划阶段、报告阶段的使用是必须的，而在实施阶段的用途则是“任意选择”的。即当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序　　　　四、简答题　　请简要回答对被审计单位的内部控制取得了解的程序与控制测试程序之间的联系与区别。　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。　　（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。　　（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要；　　（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。　　五、综合题　　A公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ会计师事务所接受委托审计了2004年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对A公司2005年的财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下：　　资料一：A公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2005年，A公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长20%。　　资料二：公司提供的财务报表显示：日应收账款余额为39 560 810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户（均为省级经销商）的余额在100万元以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家。　　公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄六个月以上一年以下的为10%；一年以上两年以下的为50%；两年以上的为100%。　　　　　　　　　　　　2005年　　　　2004年　　应收账款　　　　　39 560 810　　27 765 338　　坏账准备　　　　（1 879 830）　（1 707 400）　　销售收入　　　　　112 655 260　 93 103 520　　应收账款周转天数　　108天　　　　　92天　　资料三：注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A公司相关内部控制如下：　　1.业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入（包括与上月销售额和本月预算额的比较）和应收账款（包括当月货款回收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。　　2.人工控制。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所有货物由物流公司运送）以及发票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。　　3.自动化应用控制。订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入（均有订单号索引），对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。　　资料四：如果注册会计师对上述内部控制测试认为控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。　　1.应收账款函证。注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的选为样本：（1）应收账款余额100万元以上；（2）年购买500万元以上客户；（3）应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的。有35家客户符合上述条件，总金额为18 593 581元。函证结果如下：A公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：日&&&& 索引号&&&& B-3&&&& 编制人&&&& 　&&&& 日期&&&& 　&&&& 复核人&&&& 　&&&& 日期&&&& 　　&&&& 笔数&&&& 金额（元）&&&& 百分比日应收账款&&&& 226&&&& 39 560 810√★&&&& 100%一、函证&&&& 　&&&& 　&&&& 　　　积极函证&&&& 35&&&& 18 593 581&&&& 47%二、结果&&&& 　&&&& 　&&&& 　（一）函证未发现不符&&&& 　&&&& 　&&&& 　　　　确认无误部分W/P B-4&&&& 26 C&&&& 11 899 542&&&& 30%　　　时间性差异部分W/P B-4&&&& 3 C&&&& 1 373 024&&&& 4%　　　函证未发现不符小计&&&& 29&&&& 13 272 566&&&& 34%（二）函证发现不符&&&& 　&&&& 　&&&& 　（三）未回函&&&& 　&&&& 　&&&& 　　　　未回函部分W/P B-4&&&& 6&&&& 5 321 015&&&& 13%标识说明：√　与应收账款明细账核对相符★　与应收账款明细账核对相符C　 回函相符CX　回函不符　　资料五：注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔339 465元账龄超过两年的应收账款，该客户签定还款协议承诺日之前支付100 000元，到审计现场工作时（2006年3月）仍未支付，目前A公司已停止向对方供货；另一笔133 287元账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A公司均未计提坏账准备。　　要求：　　1.针对资料一的指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险。注册会计师应采取何种审计措施？　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】放宽授信额度和发展新客户，会产生不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险，从而会导致应收账款坏账准备的计提可能不足的重大错报风险。　　注册会计师的审计措施应包括：（1）与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序；（2）与财务经理讨论坏账准备的计提；（3）审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；（4）抽查还款协议和货款收回情况；（5）对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。　　2.根据资料一和资料二，请指出哪些账户的相关认定存在重大错报风险？并说明原因。　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】2005年度销售收入为112 655 260元，比上一年增长21%（董事会制定的当年预算目标是增长20%），增长的幅度较大。A公司在2005年以放宽授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与去年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。　　因此，注册会计师认为销售收入和应收账款层次的“发生或存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。 　　3.根据资料三，指出内部控制会影响哪些账户的认定？假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序？请完成下表：　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】内部控制&&&& 相关认定&&&& 控制测试程序1.业绩评价控制&&&& 销售收入的发生、准确性、完整性以及应收账款的存在、准确性&&&& 注册会计师决定随机选取几个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就抽取的上述月份的分析报告进行讨论，证实管理层是否确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。注册会计师还可通过询问销售经理和相关销售人员印证所采取的跟进措施。销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致，注册会计师可核对了上述月份的财务报表，证实是否有误。2.人工控制&&&& 销售收入的发生、准确性以及应收账款的存在、准确性&&&& 注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取足够的样本测试控制运行的有效性。注册会计师应当询问执行该控制的销售部专职秘书和负责记录销售收入的会计人员，确认该控制是否得到执行。注册会计师从销售收入明细账中抽取样本，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。3.自动化应用控制&&&& 销售收入的完整性&&&& 由于在上年度审计中已经测试了该控制并证明运行有效。注册会计师应测试系统是否发生变化并选取一部分信息技术控制测试其运行有效性。　　4.针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序？　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】对上述没有回函的应收账款注册会计师应再次发函，或检查期后收款情况，或实施替代程序（包括相应的原始凭证，如订单、发货单、发票；还款协议；与客户的往来信件等）。　　对未函证的应收账款，占到应收账款的53%，由于相关控制是有效运行的，注册会计师判断重大错报风险水平较低，因而可接受一个较高的检查风险水平。注册会计师可采用审计抽样（一个相对较小的样本即可）的方法予以函证或采用替代程序，根据样本结果来推断的错报，并与以前函证的错报汇总，确定其是否超过应收账款可容忍错报。　　5.根据背景材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案？并针对资料五的事项，确定注册会计师的应如何处理？　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。　　注册会计师建议作审计调整，并计划向A公司管理层报告该事项。然后根据调整情况判断对审计意见的影响。　　分录如下：　　借：资产减值损失——计提坏账准备　　　472 752 　　　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　472 752 &&&& 第十一章　财务报表审计中对舞弊的考虑&&&& 　　本章属次重点章节。在近几年的考试中没有出现考题。2007年的考核侧重于客观题为主，也不排除有主观题的出现。分值一般在1～3分左右。　　主要考点　　1.治理层、管理层的责任和注册会计师的责任；　　2.风险评估程序和应对舞弊导致的重大错报风险；　　3.与管理层、治理层和监管机构的沟通。　　典型例题　　一、单项选择题　　1.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，其中不恰当的是（　）。　　A.考虑人员的适当分派和督导　　B.考虑被审计单位采用的会计政策　　C.考虑利用计算机专家的工作　　D.考虑对存货的监盘改在期末并对余额并不是很大的存货进行抽查　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】D　　【解析】D属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施，属改变审计程序的时间、范围等。总体应对措施是对审计的总体要求，不涉及具体的认定。如在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解，这才是总体应对措施。　　2.为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下面这些假设较合理的是（　）。　　A.假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险　　B.假定被审计单位是不诚信的　　C.假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项　　D.为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最高，即100%　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】A　　【解析】审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。同样，注册会计师不能假定被审计单位是诚信的。　　3.注册会计师通常采用组织项目组讨论程序评估舞弊风险时，下列哪些人员不宜参与讨论（　）。　　A.审计项目负责人　　B.外聘的信息技术专家　　C.内部审计人员　　D.审计部门经理　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】被审计单位的的人员不能参与。项目负责人应当参与项目组内部的讨论，并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。　　4.下列对舞弊说法不恰当的有（　）。　　A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证　　B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录　　C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证　　D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】A　　【解析】注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。　　5.如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师（　）。　　A.与治理层沟通　　B.与管理层沟通　　C.征询法律意见　　D.向监管机构报告　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】C　　【解析】如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，应当考虑征询法律意见，以采取适当措施，确定“是否”向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。　　二、多项选择题　　1.如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果认为错报是舞弊导致时，注册会计师的下列措施恰当的有（　）。　　A.与管理层或治理层沟通　　B.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性　　C.将发现的舞弊迹象记录于工作底稿　　D.如果证实舞弊确实存在，注册会计师应当考虑对审计报告的影响　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABCD　　2.如果发现某项错报，如果认为可能是舞弊导致时，注册会计师应当（　）。　　A.考虑修改审计程序的性质、时间和范围　　B.向被审计单位管理层或治理层报告　　C.重新考虑有关人员所作陈述的可靠性　　D.考虑错报所涉及的人员的职位　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ACD　　【解析】注册会计师在审计过程中，如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通；对涉嫌舞弊人员以前所作陈述的可靠性也要重新评价。　　3.如果注册会计师已经证实被审计单位确实存在舞弊，注册会计师（　）。　　A.应提请被审计单位管理层或治理层作适当处理　　B.考虑对财务报表的影响　　C.应当征求律师意见　　D.解除业务约定　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】AB　　【解析】如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。　　4.下面属于“对财务信息作出虚假报告”类舞弊行为的是（　）。　　A.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改　　B.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏　　C.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用　　D.隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产而作的虚假或误导性的文件记录　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABC　　【解析】D属于“侵占资产”类舞弊行为。　　5.当注册会计师对与舞弊相关的内部控制进行测试和评价时，应当与治理层沟通的情况是 （　）。　　A.内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷　　B.管理层未加控制导致舞弊的重大错报风险 　　C.管理层控制不当导致舞弊的重大错报风险 　　D.被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABCD　　6.针对管理层凌驾于控制之上的特别风险。注册会计师的应对措施包括（　）。　　A.测试编制财务报表作出的调整分录是否适当　　B.复核会计估计是否有失公允　　C.了解异常的重大交易商业理由的合理性。　　D.询问管理层并要求出具对舞弊的专项声明书　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】ABC　　三、判断题　　1.注册会计师在审计中发现了由舞弊引起了财务报表的错报，由于该错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师便结束了对该错报的审计。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。　　2.注册会计师在对应收账款函证时，由于助理人员的失误将函证的金额书写错误并寄发，收到回函后发现对方表明“信息证明无误”，则注册会计师认为该应收账款可能存在舞弊的迹象。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】注册会计师应合理怀疑所获证据的可靠性。　　3.舞弊者操纵会计记录的频率或范围，与注册会计师发现由该舞弊导致的重大错报的能力呈正向关系。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】舞弊者频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况。　　四、简答题　　针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些？　　【答疑编号：针对该题提问】　　（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，包括更加注重实地观察或检查；　　（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序；　　（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。&&&& 第十二章　审计抽样&&&& 　　考情分析　　本章属次重点章节，在最近的几年的考试中，每年均会出现考题，且分值在不断增加。考点主要围绕样本量的设计和抽样风险等相关内容，主要以主观为主，考题基本是教材例题的翻版。2007年本章出现主观题（计算）的可能性较大。 　　主要考点：　　本章属于审计基本理论与方法。在学习本章时，考生要注意和第八章的“重要性与审计风险”联系起来，因为有些概念是相关联的，如重要性与可容忍误差的内涵基本一致；审计风险就是包括抽样风险和非抽样风险等。本章主要了解审计抽样的性质，属性抽样和变量抽样的特点，样本选择的几种基本方法。重点掌握：　　1.统计抽样与非统计抽样的含义及其关系的理解；　　2.影响样本量的因素及各因素与样本量的关系；　　3.评价抽样结果。　　考题解析　　一、判断题　　1.J注册会计师负责对D公司2005年度会计报表进行审计。在审计过程中，J注册会计师遇到以下与审计抽样相关的事项，请代为做出正确的专业判断。（2006年试题）　　（1）如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或实施替代审计程序。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】抽样风险不可接受，也就是样本量未达到要求，应增加样本量或实施替代审计程序。　　（2）统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化控制抽样风险。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】统计抽样和非统计抽样的根据区别在于是否利用概率法来量化控制抽样风险。　　（3）如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果有5%的可容忍误差。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】抽样风险＝100%－样本的可信赖程度。　　2.A注册会计师是R公司2004年度财务报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司日应收账款余额为元，由2000户顾客构成。假定计划抽样误差为70000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师确定可信赖程度为90%，可信赖程度系数为1.65，估计总体标准离差为180元。A注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。（2005年）　　（1）A注册会计师确定的样本量为72户。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】n′=（1.65×180×）2＝72　　 n＝n′/（1+n′/N）＝69.5≈70　　（2）采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】√　　【解析】采用随机选样，就是要让总体中所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。只在这样，才能保证由抽样结果推断出的总体特征具有合理性、可靠性。如果注册会计师有意地选择总体中某些具有特殊特征的项目，就无法保证样本的代表性。　　（3）抽样审计结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差为300元，因此估计的总体金额为元。（　）　　【答疑编号：针对该题提问】　　【答案】×　　【解析】抽样风险的允许度（实际抽样误差）P1= =116238，实际抽样误差小于计划抽样误差，则注册会计师估计的总体金额为00＝（元）。（因此，注册会计师可以做出这样的结论：有90%的把握保证2000个应收账款账户的真实总体金额落在±116238元之间）　　二、综合题　　1.A和B注册会计师在审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。（根据2006年试题改编）　　随机数表（部分）列示如下： （1）&&&& （2）&&&& （3）&&&& （4）&&&& （5）（1）&&&& 10 480&&&& 15 011&&&& 01 536&&&& 02 011&&&& 81 647（2）&&&& 22 368&&&& 46 573&&&& 25 595&&&& 85 313&&&& 30 995（3）&&&& 24 130&&&& 48 360&&&& 22 527&&&& 97 265&&&& 76 393（4）&&&& 42 167&&&& 93 0