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2016年注会《会计》知识点：金融负债和权益工具的区分
　　来源: 中华会计网校论坛　　字体：　　
　　知识点：和权益工具的区分
　　（一）金融负债和权益工具区分的总体要求
　　类型具体情况金融负债是指符合下列条件之一的负债：
　　（1）向其他方交付现金或其他的合同义务。
　　（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；
　　（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
　　（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
　　权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
　　同时满足下列条件的，应当将发行的金融工具分类为权益工具：
　　（1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的义务；
　　（2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具
　　（二）金融负债和权益工具区分的基本原则
　　1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
　　①如果企业不能无条件地避免交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。例如：企业发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回，每年按照8％的利率强制付息，虽然该项工具的期限永续且不可赎回，但是由于企业承担了以利息形式支付现金的合同，因此符合金融负债的定义。
　　②如果企业能够无条件的避免交付现金或其他金融资产，例如能够自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。
　　2.是否通过固定数量的自身权益工具结算
　　对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应当区分衍生还是非衍生工具。
　　（1）非衍生工具
　　对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债；否则，该非衍生工具是权益工具。例如，甲公司与乙公司签订合同约定，甲公司以100万元等值自身权益工具偿还所欠乙公司债务。在本例中，所需偿还负债金额100万是固定的，但是甲公司需要交付权益工具的数量随着市场价格的变动而变动，在这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。
　　（2）衍生工具
　　对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算（即&固定换固定&），则该衍生工具是权益；如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，则该衍生工具应当确认为衍生金融负债或衍生金融资产。例如发行在的股票期权赋予持有方以固定价格购买固定数量企业股票的权利，该合同公允价值可能随着股票价格以及市场利率的波动而变动，但是只要合同的公允价值变动不影响结算时发行方可收取的现金或其他金融资产的金额，也不影响需交付的权益工具的数量，则发行方应当作为一项权益工具处理。
　　2016年的备考工作正在进行，为了使大家的复习更有针对性，中华会计网校学员在论坛中分享了注会《会计》科目的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！
责任编辑：千阳金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定_图文_百度文库
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金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定
&&金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定
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blogAbstract:'为进一步规范优先股、永续债等金融工具的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称金融工具确认和计量准则）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下对上述两项会计准则合称金融工具准则）以及其他企业会计准则等，规定如下： \r\n&一、本规定的适用范围 \r\n本规定适用于经相关监管部门批准，企业发行的优先股、永续债（例如长期限含权中期票据）、认股权、可转换公司债券等金融工具的会计处理。 \r\n二、金融负债与权益工具的区分 \r\n企业应当按照金融工具准则的规定，根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分',
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金融负债与权益工具的会计处理一、概述
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权益工具与金融负债的区分
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传统财务即将面临转型或淘汰
2000万财务人未来何去何从
港中大-上国会强强联手
全球23强，免联考
看到第十章所有者权益，头晕了 权益工具与金融负债的区分是在太抽象了，求高手帮忙解读一下，小弟这边有礼了{uch8}
理解、再理解
等于未来现金流量折现
面值&现金流量现值为债务成份（利息调整）
公允价&现金流量现值为权益成份（资本公积）
你的建议不错,谢谢多提
本帖最后由 蓝调的胖头鱼 于
12:09 编辑
& && & 企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成份，又含有权益成份，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
　　在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
所以，无论是非衍生工具还是衍生工具，在用于结算的企业自身权益工具为固定数量时，该金融工具(转换权)应当在初始确认时确认为权益工具，否则应当确认为金融负债。
　&&如果企业发行金融工具时附有交付金融资产或现金的义务或有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，该工具为金融负债。
　　反之，如果企业发行金融工具时不包括交付金融资产或现金的义务或有义务交付固定数量的自身权益工具进行结算，该工具为权益工具。
ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权(行权价为l02元)，EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下：
　　(1)合同签订日 20×7年2月1日
　　(2)行权日(欧式期权) 20×8年1月31日
　　(3)20×7年2月1 日每股市价 l00元
　　(4)20×7年12月31日每股市价 104元
　　(5)20×8年1月31日每股市价 104元
　　(6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元
　　(7)期权合同中的普通股数量 l 000股
　　(8)20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元
　　(9)20X 7年l2月31日期权的公允价值 3 000元
　　(10)20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元
　　假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：
　　情形l：期权将以现金净额结算(金融负债)　
ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。
　　EFG公司：同日，向ABC公司支付l 000股×l02元=102 000元。
　　(1)20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：
　　借：银行存款 5 000
　　　　贷：衍生工具——看涨期权 5 000
　　(2)20×7年12月31日，确认期权公允价值减少：
　　借：衍生工具——看涨期权 2 000
　　　　贷：公允价值变动损益 2 000
　　(3)20×8年1月31日，确认期权公允价值减少：
　　借：衍生工具——看涨期权 l 000
　　　　贷：公允价值变动损益 l 000
　　在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。
　　ABC公司有义务向EFG公司交付l04 000(104×1 000)元，并从EFG公司收取102 000(102×1 000)元，ABC公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：
　　借：衍生工具——看涨期权 2 000
　　　　贷：银行存款 2 000
　　情形2：以普通股净额结算(金融负债)　
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形l相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形l相同。
　　20×8年1月31日：
　　借：衍生上具——看涨期权 2 000
　　　　贷：股本 19.2()
　　资本公积——股本溢价 l 980.8
情形3：以现金换普通股方式结算(权益工具)　　
采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFC公司收取固定金额的现金。
　　(1)20×7年2月1日，发行看涨期权；确认该期权下，一旦EFG公司行权将导致ABC公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。
　　借：银行存款 5 000
　　　　贷：资本公积——股本溢价 5 000
　　(2)20×7年12月31日，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。
　　(3)20×8年1月31日，反映EFG公司行权。该合同以总额进行结算，ABC公司有义务向EFG公司交付l 000股本公司普通股，同时收取l02 000元现金。
　　借：银行存款 l02 000
　　　　贷：股本 1 000
　　资本公积——股本溢价 l01 000
A公司于2009年年初公开发行了面值为1000万元的可转换公司债券，票面利率为4%，一次还本付息，期限为3年，该债券的发行价格为1080万元，发行费用为60万元，取得冻结资金利息收入20万元。债券发行文件约定，债券购买人可选择自2011年年初至债券到期日之前转换为普通股股票，转换条件为本利和每100元转25股，每股面值1元。假设A公司发行该债券时二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为8%.
　　(1)发行日：
　　负债成分的公允价值=.794+%×3×0.794=8892800(元)
　　注：0.794为8%的三年期复利现值系数。
　　转换权，即嵌入衍生工具的公允价值=(元)
　　由于衍生工具须交付A公司固定数量的普通股股票进行结算，所以该衍生工具应当确认为权益工具。
　　发行费用净额(扣除冻结资金利息收入)在两者之间按照其相对公允价值进行分摊：
负债成分分摊的金额=(000)×(0.96(元)
　　权益成分分摊的金额=(000)-=70637.04(元)
　　借：银行存款(000+00000
　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)
　　[.96)]
　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)
　　资本公积——其他资本公积
　　(37.04)
　　(2) 2009年年底计息(假设不考虑借款费用的资本化问题，下同)：A公司按照实际利率法计算利息费用。需要指出的是，由于存在着发行费用和冻结资金利息收入，所以需要计算实际利率，而不能简单地将市场利率作为实际利率。采用内插法计算出的实际利率为9.37%.
　　借：财务费用(362.96)×9.37%
　　贷：应付债券——可转换公司债券(应计利息)
　　(%) 　　　　400000
　　——可转换公司债券(利息调整)
[例2]接例1，假如转换条件改为本利和每100元转换为在转换时与A公司普通股股票市场价格等值的股票。
　　(1)发行日：由于按照A公司普通股股票市场价格等值的股票进行转换，即转换权(衍生工具)用以结算的A公司股票是非固定数量的;所以，应该将分拆的转换权确认为金融负债(以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债)。
借：银行存款
　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)
　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)
　　衍生工具——般票转换权 　　　　　
　　(2) 2009年年底：计息的会计处理同例1.但股票转换权的公允价值变动的处理与例1不同。
　　假如按照相关的期权估价模型计算的转换权的公允价值为1 600 000元，所对应的会计处理如下：
　　借：衍生工具——股票转换权(-1600000)
　　贷：公允价值变动损益
你看看这两个例子应该可以有个基本认识了。
那个股本：19.2是咋算出来的？？望指教！！
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