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建筑业营改增账务处理
时间： 06:47 作者：会计学习网
【内容概况】建筑业的增值税税率或为11%，时间表为15年底前。作为建筑业财务的我们能为此主动做些什么呢？ 其一、测算用去年和今年上半年的实际数据加上下半年预算测算假设按11%增值税实施今年和去年对损益表的影响。案例二中有思路的说明。 其二、与材料员一起对供应商......
建筑业的增值税税率或为11%，时间表为15年底前。作为建筑业财务的我们能为此主动做些什么呢？
其一、测算用去年和今年上半年的实际数据加上下半年预算测算假设按11%增值税实施今年和去年对损益表的影响。案例二中有思路的说明。 其二、与材料员一起对供应商增值税资格进行全面摸底。从现在开始尽力在价格不变情况下选择一般纳税人合作或者帮助现有供应商成为一般纳税人。
其三，与客户沟通，开诚布公商谈未来营改增。希望客户可以吸收部分营改增税负成本。
其四，对内部财务人员进行全面增值税财税知识培训和学习。
其五、制定公司营改增过渡期方案。充分合理合法应用过渡期税率差。
案例一：一起典型的&贪小利，吃大亏&的例子
海南省地方税务局第五稽查局2014年6月份曝光的税务违法案件
一、案件名称：吉林电力管道工程总公司
二、违法性质：开具假发票偷逃税款
三、违法事实
海南省地方税务局第五稽查局（以下简称第五稽查局）对华能海南发电股份有限公司东方电厂（以下简称华能电厂）发票检查时发现，吉林电力管道公司向华能电厂提供五张建安假发票。海南省地方税务局第五稽查局于日至日对吉林电力管道公司进行了立案检查。 经查，吉林电力管道公司向华能电厂开具的五张建安假发票系收取2009年-2010年工程进度款，票面金额合计17,863,434.00元，偷逃营业税金及企业所得税等。
四、税务处理
2014年6月，第五稽查局依法对吉林电力管道公司作出税务处理、处罚决定，追缴各项税费94.42万元，加收滞纳金64.41万元，并处罚款46.41万元。
目前，第五稽查局已依法将查补的税款、滞纳金、罚款合计205.24万元全部追缴入库。
五、本案启示 由于建设项目投资巨大，税基很大，营业税及附加对施工企业来说是一笔不小的开支，为了追求利润最大化，一些施工企业不惜冒着风险利用假发票偷漏国家税款，造成税收大量流失。但这类违法行为是公安机关和税务机关重点打击的对象，一经查实，纳税人将面临着严重的税收行政处罚，另外相关责任人也可能面临着刑事处罚。
在本案中，吉林电力管道公司如依法按期纳税，负担的税收成本为94.42万元。仅一念之差，该公司却额外增加税收成本110.82万元，且对公司信誉也带来了巨大的负面影响，还将因此可能被追究刑事责任。
这是一起典型的&贪小利，吃大亏&的例子，应引起纳税人的高度重视，莫报侥幸心理，切忌以身试法。
案例分析：
按常理来说,华能海南发电股份有限公司东方电厂和吉林电力管道公司都不是小型公司,会计核算和税务水平应该都不低，但吉林电力管道公司为什么还是为小利通过开具假发票偷逃营业税及其他税款。从以上案例可以看出建筑行业因为分包利润率低等原因现在存在大量的假发票。
营改增建筑业普遍存在的假发票现象会因为增值税防伪税控系统的存在无处隐匿。但是虚开增值税发票用于抵扣将会成为低成本高收益的手段,预计未来大量虚开增值税发票的大案要案将会在建筑业出现。但与假发票不同，恶意虚开增值税发票的在我国是重罪，与案例中只进行经济处罚是不同的，财务等主要责任人员将面对刑法的处罚。建筑业长期以罚代管的时代将要改变。
案例二：假设地产建筑同时营改增增值税率都是11%地产业还会要建筑业带料吗？
1、如果地产找到17%税率材料供应商在支付现金总价格不变的情况下，是不是还要让建筑商白赚17%和11%的税率差？并且地产商,无论在资金支付还是购买规模上都比建筑有优势.特别现在地产业强者恒强，地产国内己成几大品牌商的天下。
不带料了建筑商的税务局不干了，这价格不公允？是否建筑商又要被工程所在地税务局重新核定价格加上材料的部份呢？ 2、既使地产商钱多人傻让建筑商带料，税务局就要怀疑是否有虚开了？
营改增不含材料损益表税负平衡点测算：
除去材料营改增后原来100元收入成为了90元收入下降10元，按原来30元机械工具折旧可以按17%抵加5.1元成本下降。人工和其他不可扣除费用不变。原营业税3元，改后应交增值税为4.9元，减少利润总额1.9元。要与营改增前税负一样需要41元的费用含17%的进项发票才能达到税负平衡点。以前前提还是在供应商不要求因为开具增值税发票加上税点涨价的前提下达到的。一般在实务中建筑业的供应商都是开具普通发票的小规模纳税人为主，主要为达价格最优为前提。
案例分析： 营改增含材料损益表税负平衡点测算：
1、按营业税时100元销售含3元营业税,改增值税后需要40.64元的含税17%的进项发票达到税负平衡点。如果增值税进项发票17%可以抵扣达到销售额的40.64%
2、对建筑业的原材料中主要材料砂石、黄砂、混凝土等的进项税额都达不到17%，按简易征收率只有3%抵扣率。对建筑业的原材料中主要材料砂石、黄砂、混凝土等的进项税额都达到不17%，按简易征收率只有3%抵扣率。如果按为简化计算按加权平均进项税率11%计算可以抵扣达到销售额62.82%是可以达与营业税时一样的税负的.
一般建筑业人工费用占销售30%是无法抵扣的。产值利润率3.5%左右，管理费用按2.5%计算无法抵扣,还有其他社保业务费政府规费等无法抵扣费用10%。还余54%的可能可以抵扣费用，已经低于62.82%的平衡点了。现实就可能可以不提价获取的增值税发票更加低。 所以，单从以上营改增税负变化来看，未来建筑业要机器人等代替人工因为有17%的进项抵扣成本优势机械将大量出现，还有建筑模块化工厂一样会出现。建筑业会从劳动力密集型转向设备、资本、技术密集型。规范化/细分化/工厂化将是将是建筑业强者恒强的时代。营改增后建筑行业怎么报国税和地税_中华会计网校论坛
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营改增后建筑行业怎么报国税和地税
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问的范围广大，不清楚可以去你所在国税局问一下，
自律性越高，活得越高级，财会业务随时探讨
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营改增后所得税去国税交还是地税交？
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建筑业营改增后账务处理
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假如一家建筑装修公司，后，销售是10万元，收到一份可抵扣的进项发票金额是5000元，应怎样做账务处理？
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进项发票是要拿到国税去验证的验证后才可以抵扣了;至于抵扣多少要看你们的税率是多少;如果按17%的税率来算的话销售的10万元要上交14529.91元的税 你那个进项发票是指总额那还是指税额如果是税额的话那销项减去时项就是0=9529.91那就应该还要上交9529.91的增值税
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营改增会计处理一览表& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
提供劳务单位& & & & 提供劳务单位收入核算& & & & 取得成本& & & & & & & & & & & & & & & &
& & & & & & & & 试点地区一般纳税人& & & & 试点地区小规模纳税人& & & & 非试点地区一般纳税人& & & & 非试点地区小规模纳税人& & & & 取得可差额征税成本
试点地区一般纳税人& & & & &根据开具的增值税专用发票
借：应收账款
贷：主营业务收入
& & 应交税费--应交增值税（销项税额）&& & & & &根据取得的增值税专用发票及列示的进项税额
借：主营业务成本
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款&& & & & &1、取得小规模纳税人税务机关代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用价税合计金额和7%的扣除率计算的进项税额
借：主营业务成本
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
2、除交通运输业外，其他行业取得的税务代开发票上注明的税额作进项税额（3%）
3、未能取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额&& & & & &根据取得的增值税专用发票及列示的进项税额
借：主营业务成本
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款&& & & & &1、根据税务机关代开的增值税专用发票及列示的进项税额
借：主营业务成本
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
2、未取得增值税专用发票进项不能抵扣&& & & & &1、取得非试点地区
借：主营业务成本
& &&&应交税费--应交增值税（营改增抵减的销项税额）（货运发票开票额/1.11*11%,货代行业开票额/1.06*6%)
贷：应付账款
2、取得是试点地区增值税发票进项已抵，则不能再抵差额&
试点地区小规模纳税人& & & & &根据开具的增值税普通发票
借：应收账款
贷：主营业务收入
& & 应交税费--应交增值税（开票金额/1.03*3%)&& & & & &根据取得的发票价税合计金额
借：主营业务成本
贷：应付账款&& & & & &根据取得的发票价税合计金额
借：主营业务成本
贷：应付账款&& & & & &根据取得的发票价税合计金额
借：主营业务成本
贷：应付账款&& & & & &根据取得的发票价税合计金额
借：主营业务成本
贷：应付账款&& & & & &借：主营业务成本
应交税费--应交增值税（开票额/1.03*3%)
贷：应付账款
不分行业均按3%抵税&
非试点地区一般纳税人& & & & &根据开具的增值税专用发票
借：应收账款
贷：主营业务收入
& & 应交税费--应交增值税（销项税额）&& & & & &根据取得的增值税专用发票及列示的进项税额
借：主营业务成本
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款&& & & & &取得小规模纳税人税务机关代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额
借：主营业务成本
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款&& & & & &根据取得的增值税专用发票及列示的进项税额
借：主营业务成本
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款&& & & & &1、根据税务机关代开的增值税专用发票及列示的进项税额
借：主营业务成本
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
2、未取得增值税专用发票进项不能抵扣&& & & & 无
非试点地区小规模纳税人& & & & &根据开具的增值税普通发票
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全面推开营业税改征增值税试点的实施办法及配套政策近日终于公布了。自日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。下面为大家介绍一下“营改增”中建筑业税务核算应注意的几点事项。
一、建筑业增值税一般纳税人与小规模纳税人的选择
假设增值税一般纳税人提供建筑业应税劳务收入为S，增值率为R，则抵扣率为1-R，税率为11%，且一般纳税人所购劳务、货物均可以抵扣进项税额；小规模纳税人的征收率为3%，客户接受劳务金额不变，仅考虑增值税不考虑其他税种的情况下，纳税人流转税税负相等的等式如下：
{[S/（1＋11%）－S×（1－R） /（1＋11%）] ×11% }/S
＝[S/(1＋3%)×3%]/S
即增值率超过29.39%（可抵扣率低于70.61%）时，小规模纳税人合适，否则，一般纳税人合适。税收筹划增值率超过29.39%时营改增项目投资新成立小规模企业比较合算。但是建筑企业在确定纳税人资格时也要考虑下列因素来决定是否申请为一般纳税人。
1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
二、设备租赁支出取得的进项抵扣不足
目前实务中大部分建筑企业除将劳务分包给劳务公司外，同时劳务公司还向建筑企业工程提供模板、管架等机具租赁服务，并且这部分支出在成本中也占有较大的份额。根据规定，有形动产租赁增值税税率为17%，而租赁企业利润率大部分低于17%，这样很多租赁企业只是申请为小规模纳税人，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业为小规模纳税人，建筑企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大建筑企业实际纳税额并增加建筑业税负。
因此，要求建筑企业在选择租赁对象时尽量选择增值税一般纳税人的企业，因其可以提供税率是17%的专用发票进行抵扣。
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三、零星材料因无法取得进项税**而无法进行抵扣
建筑企业的供应商及材料种类“散、杂、小”，如砂、石、砖、白灰、土方及其它零星材料等基本上由个人、小规模纳税人供应，购买的材料没有**或者取得的**不是增值税专用**。因无法抵扣进项税而增加成本，因此建筑企业在采购材料时尽量选择增值税一般纳税人，增加抵扣降低成本。
四、工程款拖欠支付导致无法及时足额取得增值税专用**抵扣
实务中工程完工后甲方并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的不同步。税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税专用**，导则无法进行抵扣。 因此，实务中企业应防止因为工程款的拖欠导致企业无法及时足额取得增值税专用**，建筑企业要及时评估款项回收情况，如果无法按照合同规定回款则应及时补充或变更协议，修改合同中的付款日期条款。
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五、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣
根据财税〔2016〕36号文件规定适用一般计税方法的试点纳税人，日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。因此施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可以完全抵扣，而施工企业本身在取得不动产**时相关进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%，不允许一次全额抵扣。
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