导读：如实反映企业的财务状况和经营成果，另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，在以后会计期间不得转回，案例分析及启示，资产减值准备是根据相关会计准则计提的资产账面价值与可收回金额、公允价值之间差额，利用资产减值准备的计提来操纵会计账面利润的事件屡见不鲜，从而做出明年扭亏为盈的财务报表，制造业绩小幅稳定攀升的财务报表，由财政部发布并于日起实施的《企业会计准则第8号―资产减值》中规定，②充分
（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
企业在对长期资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。这样，企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。
考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值，另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。
案例分析及启示
资产减值准备是根据相关会计准则计提的资产账面价值与可收回金额、公允价值之间差额。长期以来，利用资产减值准备的计提来操纵会计账面利润的事件屡见不鲜。资产减值准备的计提和转回能够造成上市公司利润在年度之间转移, 在企业经营状况较好时计提较多的减值准备, 在经营状况差时少提或者转回减值损失, 能够在一定程度上调节企业账面利润, 使得公司业绩保持稳定的增长。主要的做法有盈利上升, 多计提减值准备。盈利下滑, 再将减值准备冲回。具体而言，有以下两种手段：一是在今年大额计提资产减值准备(使得今年巨额亏损)，明年转回，从而做出明年扭亏为盈的财务报表，避免退市；二是选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定攀升的财务报表，操纵利润。其中最常见的便是上市公司中连续亏损的企业为了避免被扣上ST的帽子或被退市而利用减值准备进行的利润操作。
对于ST科龙2005年计提的高额减值准备以及高达36.93亿元的巨额亏损，一方面是海信为了夯实ST科龙企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。另一方面也不能不让人想到这是海信为保证ST科龙在2006年盈利从而避免被退市的手段。因为根据国内上市公司有关规定，如公司2005年度经审计的净利润为负值，且在2006年度公司不能实现盈利，公司股票可能会由于公司连续三年亏损而终止上市。但是需要特别注意的是，日，由财政部发布并于日起实施的《企业会计准则第8号―资产减值》中规定：固定资产、无形资产等减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此科龙电器即使“易主”，也将难以再像2001年年报那样通过计提巨额资产减值准备“洗个大澡”，然后在以后年度转回实现扭亏为盈了。
因此，为了避免企业利用资产减值准备操纵利润，侵害投资者的利益，特别是针对某些上市公司利用减值准备计提、转回方式来达到管理盈余的现象，应该从以下几个方面采取措施：
①完善资产减值准备制度，规范资产减值准备的计提标准和方法。
②充分发挥注册会计师的独立审计作用，强化注册会计师的审计监督职能。
③不断提高会计人员的自身的职业道德修养和法制修养。
④建立健全相关法律法规, 强化高层管理人员法律责任。
（四）1．ABE【解析】选项C，尚未提货的已销售C产品，销售成立，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货列示。
2．ABDE【解析】 选项 C，发生的其他材料非正常损耗不计入存货成本。
3．CD【解析】 选项A错误，B在产品的账面价值=82+[702/（1+17%）+20]×60%+（60-20）+120=614（万元）； 选项B错误，A原材料的账面价值=[702/（1+17%）+20]×(1-60%)=248
（万元）；选项 C正确，委托代销D产品的账面价值=600×(1-20%)=480（万元）；选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250×（1+17%）-250×5%=280（万元）； 选项E错误，来料加工业务形成存货的账面价值为加工成本340万元。
一、单项选择题
12、D 13、B
17、C 18、D
二、多项选择题
21、ABC 22、ABCD
三、判断题
7、× 8、× 9、×
15、√16、√ 17、× 18、√ 19、√ 20、×
22、√ 23、√ 24、√
四、计算分析题
（一）年折旧额=（+600）÷25=540（元）
月折旧额=540÷12=45（元）
年折旧率=540÷15 000×100%=3.6%
月折旧率=3.6%÷12×100%=0.3%
（二）单位折旧额=84 000×（1-5%）÷200 000=0.399（元/公里）
1月份折旧额=800×0.399=319.20（元）
（三）采用双倍余额 递减法计提折旧时折旧率=2/5=40%
第一年应提取的折旧额=12 000×40%=4 800
第二年应提取的折旧额=(12 000-4 800) ×40%=2 880
第三年应提取的折旧额=(12 000-4 800-2 880) ×40%=1 728
第四、五年提取的折旧额=（12 000-4 800-2 880-1 728-12 000×3%）÷2=1 116
（四）采用年数总和法
年数总和=1+2+3+4+5=15
第一年折旧额=19 200×（1-4%）×4/10=7 372.80
第二年折旧额=19 200×（1-4%）×3/10=5 529.60
第三年折旧额=19 200×（1-4%）×2/10=3 686.40
第四年折旧额=19 200×（1-4%）×1/10=1 843.20
（五）1、借：在建工程
应交税金――增值税(进项)
贷：银行存款
2、借：在建工程
应交税金――增值税(进项)
贷：银行存款
3、借：在建工程
贷：应付职工薪酬
4、借：固定资产
贷：在建工程
5、借：制造费用
贷：累计折旧
6、 (1)借：固定资产清理
贷：固定资产
(2)借：固定资产清理
贷：银行存款
(3)借：银行存款
贷：固定资产清理
(4) 借：营业外支出
贷：固定资产清理
（六）1．采用双倍余额 递减法计提折旧时折旧率=2/5=40%
第一年应提取的折旧额=%=40000
第二年应提取的折旧额=(00)×40%=24000
第三年应提取的折旧额=() ×40%=14400
第四年年初账面净值=00-=21600
第四、五年提取的折旧额=()/2=9800
2． 采用年数总和法
年数总和=1+2+3+4+5=15 固定资产计提折旧基数=0=98000
第一年折旧率=5/15=33%
第一年折旧额=9340
第二年折旧率=4/15=27%
第二年折旧额=9460
第三年折旧率=3/15=20%
第三年折旧额=9600
第四年折旧率=2/15=13%
第四年折旧额=9740
第五年折旧率=1/15=7%
第五年折旧额=960
（七）1． 第4年计提折旧
借：制造费用
（500÷10）
贷： 累计折旧
2．计提固定资产计提减值准备
计提固定资产减值准备
=固定资产账面价值－可收回金额
[（固定资产原价－已计提折旧）－已计提减值准备]－可收回金额
[（500－50×4）－0]－270
30（万元）
借：资产减值损失―计提的固定资产计提减值准备
贷：固定资产计提减值准备
3．第5年计提折旧
应计提折旧=固定资产账面价值÷预计尚可使用年限
[（500－50×4年）－30]÷3=90（万元）
借：制造费用
贷： 累计折旧
（八）1．支付设备价款、增值税、运输费等
借：在建工程 4600．50
贷：银行存款4600．50
2．领用本公司原材料
借：在建工程424．71
贷：原材料
应交税费―应交增值税(进项税转出)61．71
3．领用本公司产品
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费―应交增值税(销项税)500×17％=85
应交税费―应交消费税500 x 10％=50
4．支付安装工人职工薪酬
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
5．设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产5712．21
贷：在建工程
6．2006年折旧额=5712．21×(2／10)×(2／12)=190．41(万元)
借：制造费用
贷：累计折旧
（九） 丙股份有限公司的账务处理如下：
1．购入为工程准备的物资
借：工程物资
贷：银行存款
2．工程领用物资
借：在建工程―厂房
贷：工程物资
3．工程领用原材料
借：在建工程―厂房
贷：原材料
应交税费―应交增值税（进项税额转出）10 880
4．辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：在建工程―厂房
贷：生产成本―辅助生产成本
5．计提工程人员工资
借：在建工程―厂房
贷：应付职工薪酬
6．6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账 借：固定资产―厂房
贷：在建工程―厂房
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第二章货币资金1．1）借：库存现金5000贷：银行存款50002）借：其他应收款600贷：库存现金6003）借：应付职工薪酬300贷：库存现金3002）借：库存现金100贷：待处理财产损溢1002．银行对帐单：-企业银行存款日记帐：-第三章
1。总价法：借：应收账款&&&&&&& 58500
&&&&&&&& 贷：主营业务收入&&&&&&&&&&& 50,000
&&&&&& &&&&&&&&&应交税费&&应交增值税（销项税额8500
若客户在10天内付款
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&& 57500
&&&&&&&& 财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1000
&&&& 贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 58500&
若客户在20天内付款
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&& 58000
&财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 500
&&&& 贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 58500
若客户在30天内付款
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&& 58500
贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 58500
借：应收账款&&&&&&& 57500
&贷：主营业务收入&&&&&&&&&&& 49,000
&&&&&& 应交税费&&应交增值税（销项税额8500
若客户在10天内付款
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&& 57500
&& 贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 57500&
若客户在20天内付款
借：银行存款&&&&&& &&&&&&&&&&&&58000
&&&& 贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 57500
财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 500
若客户在30天内付款
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&& 58500
&&&& 贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 57500
财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1000
2．借：应收票据&&&&&&& 117,000
&&&&贷：主营业务收入&&&&&&&&&&& 100,000
& &&&&&&&&&&&&应交税费&&应交增值税（销项税额17,000
借：应收票据&&&&&& 1950
&&&&&& &贷：财务费用&&&&&&&&& 1950（年前2个半月）
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&& 120120
&&& &&贷：应收票据&&&&&&&&&&&&&&&&&& 118950
财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1170（年后1个半月）
&&&&&&&&&&&&&&&&&&
3．1）借：应收票据&&&&& 58500
&&& 贷：主营业务收入& &&&&&&&&&&50,000
&&&&&& &&&&&应交税费&&应交增值税（销项税额8500
2）借：应收票据&&&&&&& 49140
&&贷：主营业务收入&&&&&&&&&&& 42,000
&&&&&& &&应交税费&&应交增值税（销项税额7140
3）到期利息=/360=737.10
贴现天数=70
贴现利息=%*70/360=776
贴现收入==49101.10
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&& 49101.10
&财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 38.9
&&&& 贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&& 49140
借：银行存款&
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