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　　告诉你个鲜为人知的小秘密：企业为员工、客户代扣代缴个税，是可以获得税务机关的手续费返还！那这里面的涉税事项你都清楚吗？下面一起来走近这个神秘的手续费。
　　一、可获多少手续费，又该怎么拿呢？
可获多少手续费，又该怎么拿呢？
根据个人所得税法第八条、第十一条规定，向个人支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，并可按所扣税款的2%取得手续费。退还时间一般在三月份，返还上一年度的手续费。企业在收到税局通知后，带上通知上所需资料（一般是公章和银行账号）去税局办理相关手续。
　　被税务机关查处补交的个税，不能获得手续费返还。另外，三年不到税务机关领取代扣、代收税款手续费的，税务机关将停止支付手续费。
　　二、获取的手续费的相关涉税事项
1.企业所得税
（1）对于企业取得的个税手续费返还收入，属于其他收入，计入收入总额，计算缴纳企业所得税。
（2）该手续费是可以用于适当奖励相关办税人员，如果这样做的话，这项支出属于代扣代缴收入相对应的支出，是可以在所得税税前扣除的！
《中华人民共和国企业所得税法》第五、六条
《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》财行[号
国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑说，代扣代缴个人所得税的手续费属于营改增后的“商务辅助服务―代理经纪服务”，一般纳税人按照6%缴纳增值税，小规模按照3%征收率缴纳。除非当地税务机关发布的答疑说不缴纳，均需要缴纳。此事还存在一定争议，目前了解到的有深圳、福建、内蒙都与国税总局说法相同，唯独湖北的答复是不交增值税，因此还需要看当地税务机关是什么看法。
3.个人所得税
（1）代扣代缴税款手续费奖励给企业财务人员，个税是免征的；
（2）发放给其他非财务人员，个税按规定征。
《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》财税字[1994]20号
　　三、获取的手续费的账务处理
综上可知，代扣代缴个人所得税的手续费收入，其实质是企业一项劳务收入，属于除主营业务活动以外的其他业务收入范畴，应在“其他业务收入”科目核算。相对应，奖励办税人员的支出，应计入“其他业务支出”科目，在所得税税前扣除。
　　四、对于这笔“意外收入”如何纳税筹划
只要企业去领这笔手续费收入，就会涉及到企业所得税、增值税和个税，感觉就像在白忙活。那如果不领，企业总体利益并没有得到增加。
那怎么权衡？领！而且还要奖！
一般的做法是作为财务部门的“小金库”，奖励办税的财务人员是可以免征个税的，同时还能作为该收入对应的支出，在所得税税前扣除。这样一进一出，并没有产生利润，也就不需要交企业所得税了，公司的总体利益得到最大化！
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客服邮箱：“三代”手续费如何缴纳企业所得税
“三代”手续费如何缴纳企业所得税
　　案情简介：近期在对一工业制造企业进行税收评定中发现，该企业对本公司员工代扣代缴个人所得税2650万元，税务部门按规定给企业2%的代扣代缴手续费53万元，该企业认为手续费收入为免税收入，未将这部分手续费合并计算缴纳企业所得税。税务部门按照税法规定补缴了该企业13.25万元企业所得税。下面应届毕业生网小编长了关于三代手续费缴纳企业所得税的方式。
　　税法分析：财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔号)规定：&三代&(代扣代缴、代收代缴、委托代征)单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于&三代&管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：
　　(一)销售货物收入;
　　(二)提供劳务收入;
　　(三)转让财产收入;
　　(四)股息、红利等权益性投资收益;
　　(五)利息收入;
　　(六)租金收入;
　　(七)特许权使用费收入;
　　(八)接受捐赠收入;
　　(九)其他收入。
　　所以，税务机关返还给企业的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款手续费收入应按规定缴纳企业所得税。
　　企业所得税计算方法
　　扣除项目
　　企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。企业所得税条例规定，企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。费用是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。损失是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等。除此以外，在计算企业应纳税所得额时，对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。企业所得税法定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一些需按税收规定进行纳税调整的扣除项目。
　　主要包括以下内容：
　　⑴利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
　　⑵计税工资的扣除。　条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是&合理的&，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。今后，国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对&合理的&进行明确。
　　⑶在职工福利费、工会经费和职工教育经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除标准(提取比例分别为14%、2%、2.5%)，但将&计税工资总额&调整为&工资薪金总额&，扣除额也就相应提高了。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　⑷捐赠的扣除。纳税人的公益、救济性捐赠，在年度会计利润的12%以内的，允许扣除。超过12%的部分则不得扣除。
　　⑸业务招待费的扣除。业务招待费，是指纳税人为生产、经营业务的合理需要而发生的交际应酬费用。税法规定，纳税人发生的与生产、经营业务有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，分别在下列限度内准予扣除：。《企业所得税法实施条例》第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业收入的5&，也就是说，税法采用的是&两头卡&的方式。一方面，企业发生的业务招待费只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去掉;另一方面，最高扣除额限制为当年销售(营业)收入的5&，这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。
　　⑹职工养老基金和待业保险基金的扣除。职工养老基金和待业保险基金，在省级税务部门认可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　⑺残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交的残疾人保障基金，允许在计算应纳税所得额时扣除。
　　⑻财产、运输保险费的扣除。纳税人缴纳的财产。运输保险费，允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待，则应计入企业的应纳税所得额。
　　⑼固定资产租赁费的扣除。纳税人以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以直接在税前扣除;以融资租赁方式租入固定资产的租赁费，则不得直接在税前扣除，但租赁费中的利息支出。手续费可在支付时直接扣除。
　　⑽坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金的扣除。纳税人提取的坏账准备金、呆账准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。提取的标准暂按财务制度执行。纳税人提取的商品削价准备金准予在计税时扣除。
　　⑾转让固定资产支出的扣除。纳税人转让固定资产支出是指转让、变卖固定资产时所发生的清理费用等支出。纳税人转让固定资产支出准予在计税时扣除。
　　⑿固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除。纳税人发生的固定资产盘亏、毁损、报废的净损失，由纳税人提供清查、盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。这里所说的净损失，不包括企业固定资产的变价收入。纳税人发生的流动资产盘亏、毁损、报废净损失，由纳税人提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在税前扣除。
　　⒀总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与该企业生产经营有关的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法的证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。
　　⒁国债利息收入的扣除。纳税人购买国债利息收入，不计入应纳税所得额。
　　⒂其他收入的扣除。包括各种财政补贴收入、减免或返还的流转税，除国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途者，可以不计入应纳税所得额外，其余则应并入企业应纳税所得额计算征税。
　　⒃亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
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代征税款手续费收入是否纳税？
会计城 | 日
来源 : 互联网
问：对税务机关支付给扣缴义务人或委托代征单位代扣代缴、代收代缴、委托代征税款的手续费收入是否应当纳税？答：根据《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字「1994」第020号）第二条规定：个人办理代扣代缴税款手续，按
　　问：对税务机关支付给扣缴义务人或委托代征单位代扣代缴、代收代缴、委托代征税款的手续费收入是否应当纳税？
　　答：根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字「1994」第020号）第二条规定：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。
　　根据《营业税暂行条例》规定：单位或个人有偿提供营业税条例中规定的应税劳务应按规定缴纳营业税。扣缴、委托代征单位提供的劳务是属营业税应税劳务中的“服务业-代理业”项目；在企业所得税上，根据《企业所得税暂行条例》第五条第七项规定：“纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入；（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（七）其他收入。”。而何为“其他收入”？根据《企业所得税暂行条例实施细则》第七条的解释：“条例第五条（七）项所称其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。”从该规定中可以看出，企业所得税的应税收入应当包括除列举的收入之外的“一切收入”。当然，对国务院、财政部和国家税务总局另有规定的除外。
　　另据《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发「2001」第031号）文明确规定：“对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。”
　　由此可见，对扣缴或代征单位取得的手续费收入应当按照“服务业-代理业”税目计算缴纳营业税；对企业所得税纳税义务人，其取得的手续费收入还应当作为企业所得税的应税收入依法计算缴纳企业所得税。
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个税手续费返还也成了“麻烦”
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可能您之前没有关注过“个税手续费返还”，也没想到它会给您惹麻烦，但事实上很多企业在面对税务稽查和临时税务检查时，都面临补缴税款和补缴滞纳金的风险。小编就在这里和大家说说这其中的“奥秘”吧。
何谓“个税手续费返还”？
个税手续费返还指企业为员工代扣代缴个人所得税时，可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。这可是有理有据哟，个人所得第十一条明确，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。注意，个税的手续费立法层次是很高的，写在了个税的法律之中，这个很少见，也可见个税手续费的法定性和严肃性，也有的企业没要，或者税务机关没给，都应该关注起来。
那么如何办理领取个税手续费？
企业可以通过地税网站或者主管税务机关专管员取得申请表格，填写完成并加盖公章，交由主管税务机关受理、审核；审核通过后，转财政部门，然后，由国库统一把个税手续费拨付到企业账户。
办理领取个税手续费，各地手续可能略有差异，具体请咨询主管税务机关。
个税手续费您领取了，那么幸福与麻烦就来了。为什么呢？因为它是否涉税，您可能不知道。
企业取得的个税手续费返还主要涉及营业税及附加、企业所得税和个人所得税三个税种。下面我们一一来分析一下吧。
营业税及附加
国税发[2001]31号（注1），对于储蓄机构取得的手续费应征收营业税和企业所得税。这是代别人干活，但是对于一般企业取得的个税手续费返还并没有明确规定其应征营业税，然而也无法找到不征或者免征营业税的规定。
但是，现在多有税务机关认为企业取得的个税手续返还应该按照国税发[号第七条规定“服务业”（注2）来申报缴纳营业税及附加。
对于这一点，目前在实践工作中很多税务机关在税务稽查和临时税务检查时，都提出企业取得个税手续费返还应该缴纳营业税及附加，还有提出缴纳相关滞纳金的要求。有些省市也对此征收行为进行明文规定，例如：新地税函[号（注3），五、单位和个人代扣（代收、代征）代缴税款取得手续费收入，应征收营业税。
因此，企业取得个税手续费返还是否缴纳营业税及附加，还是与当地主管税务机关进行沟通后再作处理更为稳妥。
但是海南地税(源于网上一个回复意见，中国视野论坛的海涵先生给出了表述)却采取与此相反的观点：
代扣代缴手续费是否征收营业税，应当按纳税人代扣代缴事项有没有规定行政后果（征管法第六十九条）判断：
1、如果没有，则是提供劳务，代扣代缴手续费是营业收入，应当征收营业税；
2、如果有，则不属于提供劳务而是行政义务，手续费是政府补助，不征收营业税。
单位和个人收到税务机关返还的代扣代缴个人所得税手续费不属于营业税的征税范围，不征收营业税。
据了解，海南地税就此发出了个案批复性质的文件予以明确。
企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
因此，企业取得的个税手续费返还收入，构成企业所得税应税收入，应并入取得当年的企业所得税应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
若取得的手续费返还收入在取得当年全部用于代扣代缴工作的管理性支出和奖励有关工作人员等，则不影响当年的应纳税所得额；若取得的手续费返还收入大于取得当年用于代扣代缴工作的管理性支出和奖励有关工作人员等，则差额应并入取得当年的企业所得税应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
因此如果还是记入往来，没有进损益表的纳税人，要关注调整处理了。
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个人所得税
财税字[1994]20号（注4）规定，个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。
国税发[2001]31号第二条规定，储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。
应该说，上述两个文件已经说明对于免征个人所得税的手续费应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费，而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。
另外，关于个税手续费返还的用途也有规定
财行[号（注5）规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。
国税发[号（注6）规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款付给2%的手续费，扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。
根据上述文件规定，对于企业取得个税手续费返还，从用途上讲应该有两种：一种是用于代扣代缴工作的管理性支出，另一种是用于奖励有关工作人员。从属性上来说，如果将手续费视为企业提供劳务获取的回报，则属于企业的营业收入性质的资金，应该由企业自行支配，财政并无权限定其具体使用。
最后补充个小问题，就是如何做账的问题
目前通常的做法有三种，一是计入往来款项，例如“其他应付款”；二是计入“其他业务收入”和“其他业务支出”；三是计入“营业外收入”和“营业外支出”。
小编认为企业取得的个税手续费返还计入“其他业务收入”和“其他业务成本”最为妥当。企业可根据自身实际情况，进行账务处理。
1. 不是所有代扣代缴的个税都有手续费返还
国税发[1995]第65号第十七条规定，由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。
2. 未按照规定履行“三代”义务的，也没有手续费返还
财行[号规定，税务机关对单位和个人未按照法律、行政法规或者委托代征协议规定履行代扣、代收、代征义务的，不得支付“三代”税款手续费。
3. 三年不领，失去资格
财行[号规定，因“三代”单位和个人自己的原因，三年不到税务机关领取“三代”税款手续费的，税务机关将停止支付手续费。
注1：《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》：根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。
注2：《国家税务总局关于印发&营业税税目注释（试行稿）&的通知》：服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
注3：《新疆维吾尔自治区地方税务局关于明确营业税若干政策问题的通知》
注4：《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》
注5：《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》
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