股权激励、员工持股计划构架设计、财税处理、税收筹划专题讲座
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& 编号：217811
课时安排：1天
讲&&&&师：赵老师 陈老师
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会务组织：中华品牌管理网
课程费用：5200元
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股权激励、员工持股计划构架设计、财税处理、税收筹划培训，内容涉及股权激励、员工持股计划概念，境外股权激励的外汇管理规定，股权激励计划取消、作废的会计处理方法，集团间股权激励的会计处理方法，股权激励企业所得税处理方法等，详细分析目前股权激励、员工持股计划的构架设计、财税处理和税收筹划方法。
股权激励持股计划构架设计财税处理税收筹划
股权激励、员工持股计划构架设计、财税处理、税收...课程特色与背景& & 课程收益& & 股权激励相关内容导读“股权激励”
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&北京&(2天)营改增新政解读与税收筹划实战课程主旨以全面掌握营改增涉税政策导向，了解背景把脉行业动向。清楚分析营改增对行业的影响，针对性地实施应对措施。明确此次营改增重点难点问题，抓住关键点从高点管控。 &深圳&(3天)股权激励方案设计与实施课程，旨在帮助学员真正理解、掌握设计、实施企业股权激励的原则与技巧；解决股权、股权激励中的难题；掌握股权激励中的税收筹划方法。 &北京&(2天)全面营改增下的政策解读、重难点解析及企业税务风险防范与税收筹划专题课程，在这里会有营改增的权威专家利用两天的时间为你提供全方位、多角度、深层次的政策解读，让你充分理解营改增的政策内涵。 &北京&(2天)税务管理与筹划课程结合国内最新税收政策的变化，通过对最新财税政策的分析解读，结合税收筹划相关知识的讲解和具体案例的分析，为学员提供全面理解新税法及其注意问题，并结合会计准则的有关规定，全面提高您在新税法下处理税务和会计问题的财税能力。方法。
课程大纲模块一、股权激励、员工持股计划概念1、股权激励的法律依据、类型2、员工持股计划的法律依据、类型3、股权激励和员工持股计划的异同分析4、股权激励、员工持股计划的股票来源5、上市公司、非上市公司股权激励、员工持股计划异同6、股权激励、员工持股计划的实现程序、实现工具7、境外股权激励的外汇管理规定8、A股、新三板、境外红筹下股权激励、员工持股计划案例模块二、股权激励、员工持股计划的会计处理1、股权支付准则的原则分析2、权益结算股份支付的会计处理3、现金结算股份支付的会计处理4、市场条件、非市场条件的含义5、如何把握股权激励公允价值的估价方法6、何为市场条件、何为非市场条件7、股权激励计划取消、作废的会计处理方法8、如何看待股权激励计划加速行权的会计处理9、集团间股权激励的会计处理方法10、股权激励会计处理的案例分析模块三、股权激励、员工持股计划的税务处理1、股票期权个人所得税政策及案例分析2、限制性股票个人所得税政策及案例分析3、股票增值权个人所得税政策及案例分析4、非上市公司股权激励的个人所得税政策及案例分析5、员工持股计划的个人所得税政策及案例分析6、大股东低价转让股权激励方式的个人所得税政策及案例分析7、股权激励个人所得税政策的适用条件8、股权激励企业所得税处理方法模块四、股权激励、员工持股计划的税收筹划方法1、股权激励、员工持股计划的筹划构架分析2、股权激励个人所得税现行税收优惠政策分析3、如何调整行权方法享受现行税收优惠政策4、不同股权激励、员工持股计划的个人所得税税负差异5、如何利用境内特殊地区政策实现股权激励、员工持股计划的税收筹划
课程主讲& & 赵老师 & & 国家税务总局税务学院资深讲师，培训各地税务局长、税务稽查科员。拥有近20年税务机关征收、管理、税政、稽查、涉外税收工作经验。国际特许注册会计师（ACCA)，中国注册会计师（CICPA），中国注册税务师（CTA），南京大学会计学博士，上海国家会计学院、江苏省注册税务师管理中心后续教育师资，《中国税务报》、《中国税务》特约撰稿人。在《财务与会计》（综合版、理财版）、《中国税务》、《涉外税务》、《中国税务报》等报刊杂志发表上百篇文章。研究领域包括资本市场税收问题、重组并购税制、反避税、税收协定及其他涉外税收问题、中外税制差异问题、税会差异问题、企业涉税风险及内部控制问题、金融税制问题等。曾经为欧盟商会、税收机关、世界500强企业开展税务培训，授课内容理论和实务并重，实用性强，信息量大，具有前瞻性，受到普遍欢迎。& & 陈老师：& & 国内著名财税专家、现任职某市税务稽查局副局长职务，拥有25年税务机关一线从事征收、管理、稽查工作。江苏省国税稽查局选案专家组成员，江苏省国税局特聘兼职培训讲师，曾受多家咨询公司和律师事务所委托成功实施多个税务筹划、税务行政复议及税务行政诉讼案例，有着深厚的财税理论功底和丰富的实践经验。《中国税务报》、《中国税务》特约撰稿人。在《中国税务》、《涉外税务》、《中国税务报》等报刊杂志发表数百篇文章。浙江大学、高级培训师、研究领域包括资本市场税收问题、重组并购税制、反避税、税收协定及其他涉外税收问题、中外税制差异问题、税会差异问题、企业涉税风险及内部控制问题、金融税制问题等。曾经为欧盟商会、税收机关、世界500强企业开展税务培训，授课内容理论和实务并重，实用性强，信息量大，具有前瞻性，具有丰富的财务、税务专业知识及实战经验。受到普遍欢迎。
课程对象企业高管、财务总监、税务总监、财务经理、税务经理
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“授予日不作会计处理”是指在并非授予日立即可行权的股份支付中，对所授予的权益 ...
陈版 2014年会计教材 股份支付 第303页&&有这么一句话“以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益”这个 内在价值的变动计入当期损益 怎么理解呢？ 这句话应该仅适用于 以现金结算的股份支付吧？权益结算只用的是授予日的公允或说是内在价值。？
陈版 2014年会计教材 股份支付 第303页&&有这么一句话“以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当 ...
这一条是针对权益结算股份支付的。请看《讲解2010》P183中的说明：
3．权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日。以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格的差额。企业对上述内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：
（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理。即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；
（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。
这一条是针对权益结算股份支付的。请看《讲解2010》P183中的说明：
3．权益工具公允价值无法可靠确定 ...
我刚刚看到了，那我还是不理解，内在价值的变动计入当期损益是啥意思，如果只适用权益结算的话，那只用到授予日的公允价即内在价值，何来内在价值的变动呢？
我刚刚看到了，那我还是不理解，内在价值的变动计入当期损益是啥意思，如果只适用权益结算的话，那只用到 ...
内在价值的变动计入损益，是因为内在价值计量仅仅是公允价值不能可靠计量时的权宜之计，暂时以授予日的内在价值计量，但在后续还要不断调整其计量金额（这是对权益工具在授予后不再确认其公允价值变动的原则的一项例外）。最终要使等待期满时累计确认的费用等于行权价与当日市价之差与授予权益工具的数量的乘积。而股份支付费用以权益工具公允价值计入损益，所以对其公允价值估值的调整也就是计入损益。
内在价值的变动计入损益，是因为内在价值计量仅仅是公允价值不能可靠计量时的权宜之计，暂时以授予日的内 ...
最终要使等待期满时累计确认的费用等于行权价与当日市价之差与授予权益工具的数量的乘积。也就是等于的是等待期满那一天的市价而不是用 授予日当时的市价？此外如果是授予限制性股票，这个股票是从大股东那里受让来的，分录是 借 管理费用 贷：股本溢价吗？不是贷：其他资本公积？
1、这种做法是仅仅针对在授予日不能合理估计权益工具公允价值的特殊情况的，不具有普遍适用性，其他情况应按授予日公允价值，后续不再确认其变动。2、在确认费用同时贷记其他资本公积，等待期满后转股本溢价。&
在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日。以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格的差额。
陈版，这一段一直不理解，内在价值和公允价值的关系是什么？
这样做的目的应当是使最终累计确认的费用尽可能接近于使用授予日公允价值计量权益工具情况下等待期内累计应确认的费用。&
公允价值的确定要考虑包括时间价值等在内的多项要素，因此内在价值不能简单地等同于公允价值。但在公允价值实在无法确定的情况下，也就只能退而求其次，以内在价值代替，但不断地要求对内在价值进行修正。&
谢谢陈版，有没有可以帮助理解内在价值的案例？
附件是EY Global编写的《International GAAP 2014》第三十章，请看其中的8.8节“Awards whose fair value cannot be measured reliably”。
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本帖最后由 suguar 于
23:43 编辑
回复 chierbuxi 的帖子
“授予日不作会计处理”是指在并非授予日立即可行权的股份支付中，对所授予的权益 ...
这里需要注意一个问题：注意区分“标的股票”和“权益结算的股份支付中授予的权益工具”。两者并非同一概念。即使是采用限制型股票方式的股权激励，限制性股票本身也不是股份支付准则中讨论的所授予的权益工具。权益结算的股份支付中授予激励对象的权益工具是一项在满足规定条件的前提下以固定价格购买固定数量标的股票的权利，其内在价值（授予日公允价值）等于标的股票公允价值与约定的行权价格之差。我们所说的在授予日立即确认费用或者在等待期内分期确认费用的“股份支付费用”实际上是指该权益工具的价值，而不是标的股票的公允价值。对这两者的区别要搞清楚，就容易理解了。
是不是分别就股票和权益工具分别进行会计处理
借：银行存款
　　贷：股本
　　　　资本公积——股本溢价借：管理费用& & 贷：资本公积——股本溢价（此处是直接计入溢价吗，还是先计入资本公积????不是限制性股票吗，为什么可以立即行权，没有禁售期吗，不需要满足解锁条件吗）
可以这样理解。另外须注意：在满足解锁条件之前，还需根据CAS 37第十一条的规定，就回购这些股票的义务确认一项负债。这一点在证监会的《2013年上市公司年报会计监管报告》中也有提到。&
附件是EY Global编写的《International GAAP 2014》第三十章，请看其中的8.8节“Awards whose fair value c ...
立即可以行权的股份支付为什么是直接记入股本溢价～～～而不是先记入资本公积～等到实际行权再转入溢价
附件是EY Global编写的《International GAAP 2014》第三十章，请看其中的8.8节“Awards whose fair value c ...
立即可以行权的股份支付为什么是直接记入股本溢价～～～而不是先记入资本公积～等到实际行权再转入溢价'
授予后立即可以行权，表明权益工具已经授予（无论激励对象最终是否行权）。所以应按照所授予的权益工具的价值直接贷记股本溢价。如前所述，所授予的权益工具不是股票本身，而是期权。&
教科书永远只是教科书，讲解的案例是授予期权，和限制性股票还是有区别的。限制性股票在授予日是吸到员工的钱了，只是卖价比市价便宜，股本的变化在中登公司已经登记了，事务所也出具验资报告了，所以要进行会计处理：借：银行存款&&贷：股本&&贷：资本公积
不要忘记：对限制性股票，还要同时确认回购义务。&
陈版主，看了上面的资料，，我整理限制性股票会计分录为：
限制性股票会计分录
1、限制性股票授予日，按授予价格缴款
借：银行存款
贷：股本（股票面值*股数）
& & 资本公积—资本溢价
同时确认负债：
借：资本公积—其他资本公积（按授予价格）
& & 贷：其他流动负债—限制性股票回购
2、资产负债表日分摊本年成本（按模型确定价值直线法分摊）：
借：管理费用—限制性股票（母公司部分）
贷：资本公积—其他
3、确认子公司费用
借：长期股权投资—清远公司
贷：资本公积—其他
借：管理费用—限制性股票
贷：资本公积—其他
合并抵消：
借：资本公积—其他
贷：长期股权投资—清远公司
4、到期日，成功解锁，按解锁数量和金额
借：其他流动负债—限制性股票回购
贷：资本公积—其他资本公积（按授予价格）
5、到期日，未成功解锁，按回购数量和金额
借：股本（库存股，未回购时）
资本公积—资本溢价
贷：银行存款
借：其他流动负债—限制性股票回购
贷：资本公积—其他资本公积（按授予价格）
冲回前期费用：
借：资本公积—其他
贷：以前年度损益调整
请问这样对吗，请指教。
1、确认回购义务的资本公积明细科目直接是股本溢价，不是其他资本公积；2、最后如果未满足解锁条件，需要回购的，则冲回前期已确认费用的影响应直接贷记最后年度的管理费用，不调整以前年度损益。&
本帖最后由 zengfengxia 于
11:22 编辑
请教陈版关于授予日的认定，无论是限制性股票还是股票期权是不是都是股东大会通过日？限制性股票的董事会实际安排员工缴款日应当与授予日无关，若股东大会通过后，员工未实际缴款，表明放弃授予减少授予数量。不能因此认为员工缴款日为授予日对吗？
实务中会存在股东大会通过日市价较高而股东缴款日市价下跌的情况（甚至低于行权价），可能会有部分被授予日放弃，但我理解不能因此认为员工实际缴款日才是双方达成一致的授予日？
另外，确认回购义务时是做股本溢价还是做库存股？
1、基本赞同你的理解。2、确认回购义务时，按财政部的意见是借记库存股，但我个人不赞同，因为这时并不是公司自身持有自己股份，股份还是登记在激励对象名下的，在一些情况下激励对象还可以在一定范围内行使股东权利&
54楼的问题请教陈版
陈版主，看了上面的资料，，我整理限制性股票会计分录为：
限制性股票会计分录
1、限制性股票授予日，按 ...
陈版，对于未满足回购条件而回购的，是否一定要冲回以前确定的管理费用，还是需要看对于可行权条件的满足情况？
如果不满足服务期限条件和非市场业绩条件的，则冲回已确认的费用；如果已满足这两类条件的，则不冲回。&
本帖最后由 2828466 于
10:14 编辑
内在价值的变动计入损益，是因为内在价值计量仅仅是公允价值不能可靠计量时的权宜之计，暂时以授予日的内 ...
陈版，请教：限制性股权激励股份支付的所得税税前扣除金额与授予权益的公允价值（授予日股票公允价值和授予价的差异）是一种什么关系，是相等吗，还是有其他的关系。谢谢。
不同。税务上的扣除金额是（实际解锁日目标股份市价－原授予价格）*实际解锁股数。这胡会计上在授予日即确定了权益工具的公允价值并在后续保持不变不同。会计上确认的费用与实际行权时的股价无关。&
回复 chierbuxi 的帖子
对于分期解锁的股份支付，每期解锁的部分应当单独作为一项股份支付，在其各自的等 ...
陈老师，对于这样的限制性股票期权，如果在授予日后的第48个月，未满足解锁条件，第三期解锁数量为0，是否在第四个周年对前几个周年已确认的因第三个解锁期股份支付产生的费用予以冲销，金额=-a/3/4*3
在确定不能满足解锁条件之日即可进行该账务处理，将以前期间确认的与不能解锁部分对应的股份支付累积费用冲回，调整本期的管理费用。同时本期不再确认与不满足业绩条件的股份相关的股份支付费用。&
陈老师，对于这样的限制性股票期权，如果在授予日后的第48个月，未满足解锁条件，第三期解锁数量为0，是 ...
陈版，您好，有问题再向您确认一下：如：日授予股票激励计划，日解锁20%，解锁40%，日解锁40%。日解锁时，基本满足解锁条件，少量因考核或辞职不符合解锁条件，那么需要将这部分不符合解锁条件部分在2014年确认的管理费用在2015年借：管理费用 贷：资本公积冲回；②日根据报表可以确定不满足第二期的业绩要求，那么2015年度中确认的费用中将解锁部分分摊的冲回，该部分在2014年度确认的费用也同时冲回？③日如何考虑在2014年和2015年已确认了第三期解锁分摊的费用？如果预计第三期也无法满足业绩要求，是否在日将2014年和2015年确认的费用全部冲回？④如果因2015年不满足业绩条件，不确认2015年分摊的费用，同时需要冲回前期确认的费用，那么附注管理费用科目中是否是将该部分单独列项以负数列示？
陈版，您好，有问题再向您确认一下：如：日授予股票激励计划，日解锁20%，2016年1 ...
1、日根据报表可以确定不满足第二期的业绩要求，则2015年不确认与第二期相关的股份支付费用，并将2014年内已确认的第二期股份支付费用在2015年度冲回，冲减2015年度的管理费用。
2、日，如果预计第三期的业绩条件也很难满足，则2015年内不确认与第三期相关的股份支付费用，并将2014年内已确认的第三期股份支付费用在2015年度冲回，冲减2015年度的管理费用。如果后续2016年度的业绩达到考核条件的，则第三期股份支付的相关费用将全部作为2016年度的管理费用确认。
上述冲减可能导致2015年度的“管理费用——股份支付”出现负数。
另外，建议务必注意以下问题：
1、因为基于“公司2016年完成业绩达到行权条件的可能很小”的预期，在2015年度内没有确认与第3期解锁部分相关的股份支付费用，并将前期累计已确认的该期费用全部冲回，因此应当注意该假设与所公布的2015年年度报告的“管理层讨论与分析”部分中对未来业务发展预测等前瞻性信息的披露的一致性。如出现矛盾的，应根据《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》的相关规定进行适当处理。
2、如果2016年的业绩超出预期，导致第3期最终达到解锁条件的，则第3期对应的股份支付费用将全部计入2016年度的管理费用。
3、对于此类以账面净利润或净资产收益率为主要业绩条件的股份支付计划，要当心出现一种特殊的“死循环”，即：某年扣除股份支付费用之前的净利润是满足该年度解锁或行权的业绩条件的，但如果因此而导致确认股份支付费用，则扣除股份支付费用之后的净利润将不满足业绩条件；反过来，某年度因扣除股份支付费用前的净利润不满足业绩条件而冲回前期已确认的股份支付费用之后，反而有可能导致其满足该年度业绩条件。对此类“死循环”情形如何处理，公司应当注意做好预案，必要时提请股权激励方案中规定的对该方案有解释权的机构对相关指标的含义作出进一步具体解释。
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请教陈版主股权激励问题
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200份奖品等待来取
& && &①股份A公司对下属子公司B实施股权激励，这样B公司计入资本公积的金额，等同于A公司计入长期股权投资的金额，这样在A做合并报表的时候，因B公司含有少数股东，B公司资本公积的增加，算不算A公司对B公司的资本投入，权益法核算的时候是不是要重新计算A公司对B公司长投持股比例？算的话如何计算呢？
& && &②因A公司实施股权激励，在授予日后，即按授予日价格收取了股权激励款，增加了实收资本。期末A公司计算递延所得税资产的时候，按授予日公允价值 与授予价格之间的差额，作为暂时性差异确认递延所得税资产，实物中是否可行？
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1、B公司资本公积的增加应按比例归属于少数股东。在合并报表层面，B公司的股权激励费用（管理费用）需按比例分配给少数股东，形成少数股东损益，与归属于少数股东权益的资本公积相抵的结果，少数股东权益保持不变。另外，在可行权日之前，不需重新计算A公司对B公司长投持股比例。
2、如果日后可税前扣除的金额是按照解锁日的股票市价来计算的，则期末递延所得税资产应按期末股票市价为基础计算，所确认的递延所得税资产如大于按本期所确认的股权激励费用和适用税率计算的金额的，则超出部分调整资本公积，具体参考《计学撮要2013》中案例。
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