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IPO中投行检查银行流水的要点
　　一、投行检查银行流水的要点
　　1.需要核查银行流水的项目有哪些？
　　①IPO项目
　　②上市公司再融资项目
　　③重大资产重组项目
　　2.需要核查哪些银行账号？
　　①报告期内所有银行账户，包括已经结清的账户。可以查人民银行出具的《已开立银行结算账户清单》。
　　②报告期内的所有时间都要覆盖。
　　3.打印流水后是否可以不取得银行函证？
　　打印了银行流水的仍需取得银行函证。银行函证可以利用会计师的工作，但要独立判断，合理利用。对于重要的、可疑的账户应该独立函证。
　　另外，打印银行流水也可以合理利用会计师的工作。
　　4.项目组在取得银行函证/银行流水相关证据中需注意哪些事项？项目组应当独立控制函证的全部过程。独立进行的函证或打印银行流水需要拍照，并撰写函证过程的说明并存档。函证盖章应当是银行公章或业务章，不能为“转讫”章。
　　光大证券在天丰节能IPO项目中因为没有进行上述控制，导致公司有机可乘，提供虚假银行对账单，显示客户7000万元应收账款回款为企业造假。
　　5.取得银行流水后的核对工作怎样进行？
　　①比对银行流水、发行人的银行日记账、最后一个月的银行存款余额调节表，关注钩稽关系是否准确，并形成工作底稿留存。
　　②关注大额、异常的银行未达帐项。若企业财务帐显示已收款，而银行流水账显示银行未收，则形成银行未达账项。项目组需要关注企业后期的收款情况，考虑企业是否粉饰经营活动现金流甚至虚构收入等情形。
　　③银行流水交易的抽样方法。交易金额在一定金额以上的全部检查。交易金额在设定金额以下的进行抽样。进行抽样的银行流水也可以按照金额大小进行分层，一般金额大的组比金额小的组抽样比例高。也可考虑针对不同的事项进行分组。具体抽样方法和样本数量可由项目组进行确定，合理即可。
　　④检查银行流水异常需要考虑的要点。首先，若发现异常银行流水，需从银行流水追查到合同、发票及物流。其次，考虑是否有PE通过体外资金向发行人输送利益，如虚构收入，用资金冲销应收账款。第三，关注年末银行存款是否正常。
　　⑤项目组进行专业判断的执行程序底稿要整理。
　　二、查看银行流水的相关要点
　　1、如何查看银行流水
　　我们调查客户，通常会让客户去银行拉半年以上银行流水，借此来查看客户某段时间的一些生意情况。贷款通常是要用到客户某段时间内银行流水进项的合计总数，银行流水进项主要有：现存、转入、续存、网银转账、工资、贷款、货款等等。
　　2、如何辨别银行流水真伪
　　首先，目前很多客户基本都走个人卡，对于客户拿来的银行流水，要看户主与银行卡号是否为本人的，不要客户随便拿过来几张卡的流水就说是自己的。其次，查看该银行流水是否有银行柜面公章。一般没有银行柜面公章的银行流水，容易造假。当然有些公章也可以造假，这就需要信贷员在怀疑流水真伪的情况下，可以持银行流水去柜面询问。还有，客户如果开通银行短信提示的，可以结合近几次的手机短信提示，看看银行流水的金额日期是否与之相匹配。最后，要查看流进流出的金额是否与客户的业务相一致，比如客户商品买卖金额一般在几千至几万左右，但银行流水明细金额在十几万至几十万，那就需要注意了，要问其原因。
　　3、如何统计客户的银行流水
　　首先，将银行的进项相加，进项不是简单相加，要将与客户生意流水相关的进项加起来，要去除一些个别项目，比如贷款。其次，一些较大金额的流水进项，也要视客户生意规模情况进行去除。还有，银行流水会有客户以往的应收账款，这需要信贷员调查、核实和剔除。最后，要防止客户几个账户来回倒，虚增流水笔数，要查看借贷方是否正常以及银行流水后面的科目情况，要采取保守原则扣除这些金额。
　　相关建议：客户经理在审查客户的银行流水时，要尽量真是还原客户现金流情况，对于大项和特殊资金的流动要引起重视，并向客户询问。还有不要过于依赖客户的银行流水，对于客户的一些生意情况，我们还要结合客户的其他生意单据来分析。如发现银行流水与实际生意情况相差较大，则应提高警惕防范客户骗贷风险。
　　三、银行流水怎么看？如何从银行流水中看出企业的经营状况？
　　本答案描述的是流水作为主要资料时的作用，适合除流水外很难获取其他资料的情况，包括银行在自行从无贷户中筛选目标客户的情况。
　　因为由收、支、银行三方参与，所以银行流水是所有企业财务数据中比较真实的部分，与水电费、房租一样能够在较高程度上反映企业的真实经营情况。下面与大家分享一下我的一些经验，说的不对的请指正。
　　一、银行流水的的构成
　　根据开户行的不同以及同一个行内外部打印系统的不同，企业银行流水包含的内容也会有不同。这里以常见的部分为例，包括了企业账号、户名、交易日期、对方帐号、对方户名、本笔交易后的帐户余额。银行流水一般以对帐单的形式交予企业，对帐单一般按月交付，如需补打可能会收费，企业网银也可打印对帐单。
　　二、银行流水的作用
　　1、可以看出企业的上下游，计算出主要客户与供应商占比。如果该企业为一些知名企业的长期供应商则说明该企业产品品质有保证，坏帐可能性不高，经营管理水平较高。如果企业上下游均为业内不知名小企业则需要注意交易对手是否为同一控制人下的，如果是则存在空壳公司的可能性。
　　2、从每个月的现金出入可以看出企业的资金周转情况，收支相抵，入不敷出还是大有盈利，也可以从每个下游企业出现的频率大概推算出账期（最好结合购销合同）。
　　3、可以看出企业的是否确实在做正常生产经营，如果一家企业的支出主要为有规律性的支付货款购买原料，然后有规律的收回货款，而不是经常提取备用金，差旅费，工资，支付给各种酒店和咨询公司。这种情况可以作为考察其业务真实性的支持因素。
　　4、可以了解企业是否参与民间借贷。如果一家企业存在下面这些情况则需考虑该企业是否参与民间融资行为：存在整数金额大额交易且交易对手为个人，或者名字中带有＂投资＂＂咨询＂＂担保＂等字眼是企业、非上下游或关联企业却有大额资金往来的、定期或频繁出现大额公转私的。
　　5、可以看出企业是否可能存在洗钱、套现等违法行为。洗钱企业不可避免地包括以下特征：长期不动帐户突然有大额资金进入；集中转入分散转尤其是对个人的分散转出；现金流量巨大但余额却很少，几乎在日终没有余额。套现企业则往往可以在流水中看到进帐金额频繁出现大额整数，或者接近大额整数如9377元等数字。
　　三、银行流水并不完全可靠
　　既然银行流水的秘密已经尽人皆知，所以现在的银行流水并不是非常可靠。企业造流水并不是说做个假证，而是联合几个企业或者干脆自己七大姑八大姨开几个，相互转帐形成贸易繁荣的样子，银行流水很多，但都是造的。这个情况在珠三角和长三角都比较多而且很难看出来。所以在浏览流水时最好要求提供其他资料如购销合同、纳税纪录、增值税发票、水电费、租赁合同等。对于大中型企业还可以要求提供经审计带附注的报表，作为参照验证钩稽关系。
　　补充理解：（一）
　　第一，企业帐户众多，从完整性的角度考虑，除非收集齐企业所有的帐户流水，检查才有意义，可是这样的工作量真的扛不住啊，再说还有走企业老板个人帐户的不开票交易呢，完全理不完啊；
　　第二，各个银行的对账单的格式都各不相同，其中主要的转账原因，有些对账单都根本不显示，只有单纯的数字和时间的流水作为证据实在相关性太差了，直接证明力太低，无解；
　　第三，私以为在需要辅助佐证时选取确定时点的银行流水有针对性的核实才是必要的，这样时间成本可以接受，比如这个企业提供了x月x日的营业税完税凭证复印件，可是按理说企业没必要把物业出租收入全部归入租金范畴足额缴纳营业税啊，至少按管理费啊，物业费啊等其他名目分摊掉一些，税务成本就能下降很多嘛，私营企业这样处理实在很不科学，而且企业这份复印件看起来就很假的样子。
　　于是怀疑就这么产生啦，然后我会侧面要求企业提供几个时间段的全部银行流水原件，理由是核实企业经营稳定程度。可是实际我要做的是看看企业这笔营业税纳税是否真的发生，假如企业骗我，哼哼~~~
　　综上，核实流水的行为肯定是出自某一特定单项核实的动机，单纯没有方向直接就来分析企业的流水实在是得不偿失啊。
　　补充理解：（二）
　　银行流水中可以看到：企业的存贷款数字、现金流情况、购销合同账期、员工工资和奖金支付情况（如果该企业都是现金支付那就没办法了）和财务费用及税收支付情况。并借此判断公司当下的财务状况。
　　具体拿到银行流水的时候，一一对应公司可以拿到的一切财务资料，包括且不限于meta和nerv所提到的报表及附注发票、购销合同、海关记录、纳税登记、水电费、借贷凭证等等。如果出现在以上资料中无法查询到的收支信息，当然要找企业的人详细问个清楚。
　　从我个人的角度，是很喜欢对照着企业的购销合同，计算账期（当然是计算占比较大的上下游）。因为这很能部分反映企业和上下游的关系。通常当然是账期越短越好，但是规律且账期长短适中的上下游，如果不是有猫腻，那势必是和该企业有着长期稳定的合作关系。另外，企业工资和奖金的支付情况，尤其是奖金支付的频率和金额，也能侧面反映出企业一段时期内盈利情况的好坏。
　　由于一般企业在购销合同进出项中，以整数的情况居多；利息收支的期限和数字相对固定；而水电、工资或者纳税等数字通常都比较不规律。因此在日常流水中，出现的大额近整数或者比较异常如尾数是66或者88之类的数字；或者是定期出现的金额相仿，但是来源或者去向不明的收支记录，都应该是特别值得注意的。
　　坦率的说，因为现在调用企业的银行流水太容易了，找一个所谓的「调查公司」，付上几万块，就能拿到详尽的资料。因此，稍微有经验一些的企业在做银行流水的时候都不大会出现太大的漏洞。所以如果想单从银行流水里，查出公司有没有洗钱、套现或者转移资产之类的线索，最好是别抱希望。
　　我想说的是，银行流水，在了解一家公司或者做尽调的时候，只能是一个相对不重要的辅助资料。
　　四、“银行流水”在尽职调查中的作用
　　因为有收、支、银行三方参与，所以银行流水是所有企业财务数据中比较真实的部分，与水电费、房租一样能够在较高程度上反映企业的真实经营情况。
　　一、银行流水的的构成
　　根据开户行的不同以及同一个行内外部打印系统的不同，企业银行流水包含的内容也会有不同。常见的部分，包括了企业账号、户名、交易日期、对方帐号、对方户名、本笔交易后的帐户余额。银行流水一般以对帐单的形式交予企业对帐单一般按月交付，有的补打可能会收费，企业网银也可以打印对帐单的。
　　二、银行流水的作用
　　第一、可以看出企业的上下游，如果该企业为一些知名企业的长期供应商则说明该企业产品品质有保证，坏帐可能性不高，经营管理水平较高。如果企业上下游均为业内不知名小企业则需要注意交易对手是否为同一控制人下的，如果是则存在空壳公司的可能性。
　　银行流水反映了几乎所有在非现金、非银承贴现的交易情况，也就是说从银行流水中可以找出除现金、贴现以外的几乎全部交易对手。上下游是什么？企业要给上游付钱，在银行流水中表现的就是企业支付的交易对手，下游要给企业付钱，银行流水表现为收款的交易对手。不是所有的交易对手都是都是上下游，但是所有上下游都是交易对手。
　　第二、从每个月的现金出入可以看出，企业的资金周转情况，收支相抵，入不敷出还是大有盈利，也可以从每个下游企业出现的频率大概推算出账期，最好结合购销合同。
　　第三、可以看出企业的是否确实在做正常生产经营
　　如果一家企业的支出主要为有规律性的支付货款购买原料，然后有规律的收回货款，而不是经常提取备用金，差旅费，工资，支付给各种酒店和咨询公司这种情况，可以作为考察其业务真实性的支持因素
　　第四、可以了解企业是否参与民间借贷
　　如果一家企业存在下面这些情况则需考虑该企业是否参与民间融资行为，存在整数金额大额交易且交易对手为个人，或者名字中带有＂投资＂＂咨询＂＂担保＂等字眼是企业、非上下游或关联企业，却有大额资金往来的、定期或频繁出现大额公转私的
　　第五、可以看出企业是否可能存在洗钱、套现等违法行为
　　洗钱企业不可避免地包括以下特征：长期不动帐户突然有大额资金进入；集中转入分散转尤其是对个人的分散转出；现金流量巨大但余额却很少，几乎在日终没有余额。
　　对于套现企业，则往往可以在流水中看到进帐金额频繁出现大额整数，或者接近大额整数如9377元等数字，（当然这里强调了一下逻辑关系）洗钱的其中一种表现形式，是长期不动户突然转入大额资金。（类似的，美国的其中一位总统的黑人）但是突然转入大额资金不一定是洗钱（类似的，黑人不一定是美国总统）如果洗钱这么容易看出来，也不存在洗钱犯罪了，结束语、银行流水并不完全可靠，企业的银行流水的秘密已经尽人皆知，所以现在的银行流水并不是非常可靠，企业造流水并不是说做个假证，而是联合几个企业或者干脆自己七大姑八大姨开几个，相互转帐形成贸易繁荣的样子，银行流水很多，但都是造的，所以在浏览流水时最好要求提供其他资料，如购销合同、纳税纪录、增值税发票、水电费、租赁合同等，还可以要求提供经审计带附注的报表，作为参照验证。
　　商业银行的贸易融资产品虽然有银行承兑汇票、国内信用证和保理等很多种，但万变不离其宗，贸易融资风险控制的核心都是贸易的真实性。笔者近几年多次参加贸易融资的重大案件审计，在此对工作中摸索出的一些审计方法和经验进行归纳总结，供大家参考，我将其归纳为六点：三查三追踪。
　　五、查融资企业的主营业务和股权关系
　　一些行业的系统性风险往往是伴随着大量虚假贸易的产生而暴露的。近年来，大宗商品因其同质化、可交易等特点，已经具备了一定的准金融属性，许多主营大宗商品的贸易公司已经被异化为骗取银行融资的工具。一些不法商人通过虚构贸易背景、重复抵押质押和互保联保的手段，大量骗取银行贷款，再把套出的信贷资金投向一些风险较高甚至违法犯罪的行业成为较为常见的一种现象，如2011年至2012年，上海银监局就先后三次发文对钢贸企业的贷款风险进行警示，要求各家银行重点排查钢贸行业的信贷风险。因此审计人员在筛选审计重点时，一是注重以大宗商品贸易为主营业务的贸易公司，二是关注其股权结构，尤其关注股权关系复杂的融资企业，如同一家公司或同一名股东名下既拥有贸易公司，又控股房地产企业、担保公司或小额贷款公司的情况应重点关注。
　　六、查购货合同与增值税发票真实性
　　查看融资企业向银行提供的购货合同与增值税发票的真实性是核实贸易背景的第一步。首先查看购货合同，关注融资企业的交易对手，部分融资企业向银行提供的购货合同即为伪造，一般直接伪造购货合同的融资企业会虚构与大型知名企业的交易，以增加其贸易背景的可信度。
　　其次查看增值税发票，审计人员应到税务局核查企业提供增值税发票的真伪。随着监管手段的丰富和技术的完善，伪造或者对开增值税发票的情况已不多见，如果发现增值税发票为真，则可能存在循环开立增值税发票以虚构交易的情况，如在一次审计中，审计人员到税务局核实增值税发票均真实可查，但通过查看该企业开具增值税发票的记录发现，该企业在收到供货企业开具的增值税发票当天，也开出了金额几乎相同的发票到第三家公司，审计人员继续追踪第三家公司的开票记录，发现该公司也在当天向融资企业的供货商开出了金额相差无几的发票，因此审计人员初步判断存在三家企业循环开立增值税发票以虚构贸易背景的可能性。
　　七、查融资企业和交易对手的存货及费用账
　　审计人员应到融资企业查看其相关账务处理情况。首先查看融资企业的存货账，核实融资企业的存货量与向银行提交的合同成交量是否相符。如果存货账上难以发现端倪，应重点核实企业的费用帐，主要关注仓储费和运输装卸费，是否与企业向银行提供的合同成交量成正比。虽然现在很多货物的交易只是纸面交易，无需实物交割，导致装卸费的发生额较小，但作为真实存在的商品来说，仓储费是必然要发生的，因为大多数贸易企业并不拥有自己的仓库，多数为第三方仓库代理储存。如果有必要，审计人员还需要到仓储公司延伸调查，核实融资企业是否有真实足量的货物在仓库存放。
　　1、追踪信贷资金的真实去向
　　既然贸易背景是虚构的，那企业通过虚构贸易背景骗取贷款的唯一目的即是套取信贷资金，所以贴现资金等贸易融资信贷资金的去向非常重要。保理融资项下，信贷资金直接发放给企业，审计人员只需按图索骥对资金进行追踪即可；信用证和银行承兑汇票开出后，需要进行议付和贴现套出信贷资金，手段相对复杂，增加了审计人员追踪的难度。笔者在此以承兑汇票为例对贴现资金套取的方式和追踪的方法进行分析：按正常程序，银行开立收款人为供货商的承兑汇票后应直接交付给供货商，实际上大部分无贸易背景的银行承兑汇票会直接落入开票人（即融资企业）手中，融资企业再寻找票据掮客进行无贸易背景的“地下贴现”，票据掮客再将承兑汇票转移至流动性充裕、资金价格低的中西部地区地方金融机构进行贴现，在此过程中，部分开立承兑汇票的商业银行甚至会主动为开票企业联系票据掮客，以方便其迅速套出信贷资金。根据上述流程，审计人员应首先核实融资企业的银行日记账，看是否开票后数日内即有与融资额度相近的大额资金转入，如有明显迹象，则追查资金来源，必要的时候还需要延伸票据掮客进行取证；如无明显特征，则有必要赴真实贴现的地方金融机构核实贴现人的身份，通过追踪真实的贴现人以获得信贷资金的真实去向。此外笔者在审计中发现一种新的方式：融资企业在银行开立承兑汇票之前即通过票据掮客获得高利民间借贷，在获得承兑汇票后，直接将承兑汇票交付给票据掮客或者供货商以归还之前的民间借贷，这就要求审计人员同时注意核查银行开立承兑汇票之前，融资企业是否收到大额资金转入，同时应注意融资企业转出承兑汇票时的账务处理。
　　2、追踪交易货物的来源和去向
　　真的假不了，假的真不了。如果贸易背景是虚假的，那对应的货物一定是不存在的，既然贸易公司购入货物不会直接用于生产，我们不妨就多追一步，看看货物是从哪里买来的，购入的货物又转手卖到哪里去了。笔者介绍一种新的虚构贸易背景的手法，即三角循环倒货：审计人员在审核融资企业合同台账时发现该公司在购入货物之前一天，将一批一模一样的货物以几乎相同的价格转卖给了另一家公司，这个时间上的逆差也是三角循环倒货的关键特征之一，因为同一批货物在三家公司之间轮换，如果货物不存在，必然有一个环节的时间存在逆差。审计人员到收货公司延伸调查，发现收货公司也在同一天把同一批货物转卖出去了，购买这批货物的正是上述融资企业的供货商，即承兑汇票的
　　收款人，再到供货商延伸调查发现，供货商卖给融资企业的货物确实来源于从收货公司购入的货物。供货商和收货公司承认从来没有见过货物，也没有交割过实际货物，即一批不存在的货物在三家公司之间通过签订合同进行空转，实际上本批货物并不存在。审计人员在与上述两家协助虚构贸易的公司人员谈话中得知，上述操作主要目的有三：一是协助融资企业虚构贸易背景用于获得银行融资；二是做大公司业务规模；三是可以从融资企业那里获得一笔手续费。
　　3、追踪贸易链条内相关企业与银行关键审批人的关系
　　虽然商业银行风险控制体系日趋完善，对于贷款的审批也愈加严格，但人的因素总会令规则遭遇意外，况且信贷资金始终是一种稀缺的资源，因此掌握信贷资源的银行关键审批人员就存在一定的权利寻租空间。如果一笔有明显瑕疵的贸易融资能够获得授信审批，说明内外勾结的可能性很大。因此，在基本确认贸易背景虚假的情况下，就需要审计人员追踪贸易链条上的相关企业与银行关键审批人之间蛛丝马迹的关系，确定是否存在利益输送的案件线索。
　　随着经济形态的逐步发展和完善，具有资本属性和准金融性的商品越来越多，利益输送的手法和形势也越来越丰富，囿于一般审计手段的限制，笔者在此只介绍三种与信贷业务有直接关系的利益输送方式：一是融资企业通过贸易链条上的相关企业向银行员工返还“融资顾问费”。现在商业银行对于内部员工与信贷客户之间的资金往来有非常严格的日常监测，因此融资企业不会直接向银行员工支付费用，多半会通过供货商或者收货公司等向银行关键审批人实施利益输送，因此审计人员应仔细分析相关公司的存款账户明细，看是否存在与可疑的个人账户存在资金往来；二是通过资金掮客进行利益输送。银行资金掮客已经几乎是一种公开的职业，企业想获得银行融资必须通过资金掮客，尤其是不符合正常贷款条件的企业，而资金掮客与银行内部人员总有各种千丝万缕的联系。审计人员可以批量分析信贷客户的存款账户明细，核实是否存在多个信贷客户向少数个人账户支付费用的情况，因为资金掮客一般只与固定的几家银行存在合作关系；三是通过融资性担保公司进行利益输送。银行内部人员会要求融资企业指定某家担保公司为该笔贷款提供担保，这些担保公司再将获得的担保费按照比例返还给银行内部人员，有些银行内部人员或其亲属甚至直接投资入股或实际控制融资性担保公司。因此，审计人员应重点关注集中为某些客户的贸易融资提供担保的融资性担保公司，重点核实该担保公司的股东或投资人是否与银行内部人员存在关系，再进一步核实是否存在融资审批时是否存在指定担保公司的情节。（张明）
　　八、造回款、造单据、造流水――欣泰电气遭遇“史上最重欺诈发行罚单”
　　记者：赵晓辉、许晟、孙飞 来源：新华网
　　从2011年到2014年，持续四年，六期财务报告，每期虚构收回应收账款从7000多万元到近2亿元不等。尽管手法隐蔽、造假成系统且不惜成本，创业板上市公司欣泰电气还是得到了应有的惩罚。
　　中国证监会8日通报，欣泰电气被正式认定为欺诈发行。随之而来的将是退市程序的启动。由此，欣泰电气将成为因欺诈发行退市的第一单。
　　案发现场检查IPO利益驱动造假
　　2015年5月，根据证监会《上市公司现场检查办法》，辽宁证监局对辖区内的欣泰电气进行现场检查。检查发现，这家公司可能存在财务数据不真实等问题。
　　中国证监会迅即立案，组成了由深圳证监局、辽宁证监局两地近30人参加的联合调查组，进公司、跑银行、访客户，历时4个月左右，最终坐实了欣泰电气欺诈发行和重大信息披露遗漏，并于8日开出了针对欺诈发行的史上最严罚单。
　　在欣泰电气董事长温德乙看来，自己犯下的事，“罪不至死”，不应退市。“我连营业收入都没有造假，只是在流水上造了点假，就像原来利润5万元，我把他记成6万元一样。”温德乙对记者说。
　　出生于农村的温德乙高中未毕业即在家务农，1979年认识一个知青，跟他学修理变压器，从此和变压器相关的行业结下缘分。1992年，他到丹东创业，1988年买下转制后的丹东变压器厂。
　　早在2009年9月，欣泰电气首次提交IPO申报材料，但于2011年3月因“所并购资产持续盈利能力不足”等原因被否。
　　2011年6月，欣泰电气更换保荐机构为兴业证券，准备再度冲关。然而，由于欣泰电气迫于经营压力，放宽了对客户把关，回款难度大的客户增多，现金流一度成为负数。
　　2011年底的模拟财务报表甚至发现，公司存在“经营性现金流为负”“应收账款余额较大”等问题，而这些对IPO至关重要。
　　此刻，欣泰电气总会计师刘明胜认为，“此财务数据很难符合上市条件”，并向温德乙建议虚构收回应收款项。最终，欣泰电气以载有虚假数据的招股说明书于2014年3月堂而皇之地登陆Ａ股，募集资金2亿多元。
　　左手倒右手 个人借款成公司回款
　　欣泰电气――供应商――客户――欣泰电气。
　　经过这么一倒，自己的钱没少一分，却让应收账款大大降低，如此手法让欣泰电气的财务报表好看了不少。
　　“除了公司自有资金外，温德乙本人向第三方公司和朋友进行了大量借款，甚至不经过客户的账户就实现了资金的兜兜转。”调查人员告诉记者。
　　一种手法是：温德乙向他人借款，出纳人员在银行柜台同时办理现金提取和现金交款，但在填写现金交款单时，在付款人一栏直接填写客户公司名称，算作客户支付给欣泰电气的应收账款。报告期过后，出纳再去银行办理现金提取和现金交款，钱又从欣泰电气还给了借款人。
　　另一种手法是温德乙向外部第三方公司借款，通过银行汇票来走账。
　　简单地说，就是由温德乙借款的第三方公司开具银行汇票，经过客户盖章背书给欣泰电气，算作收回的应收账款。待到报告期过后，再由欣泰电气开具银行汇票，通过客户盖章背书，转给第三方公司。由此，资金实现了原路转回。
　　“为了隐蔽，欣泰电气尽量把造假部分分散到不同的客户，每单的金额不同，且有零有整，真假混合。”调查人员说。记者获得的一份材料显示，2012年6月，温德乙向丹东一家企业借款9000万元，后由该公司分数十笔给欣泰电气的51家客户开具银行汇票，再转给欣泰电气。欣泰电气的账上就收回了9000万元应收账款。过了报告期之后，到当年7月份，欣泰电气开具银行汇票给51家客户，再转回给借款企业，资金由此实现闭环。
　　更令人吃惊的是，在调查中，欣泰电气多位业务员表示“银行汇票上用以背书的客户公司章和私章很多都是私刻的”。
　　“有的销售人员说，当时上头交代了七八家要盖章的客户，要求3到5天内完成，对于不配合的客户，就自己找地方刻章盖印了。专用章的名称是根据公司提供的客户名称刻的，私章则是按给的联系人名字刻的。”调查人员介绍。
　　也就是说，欣泰电气用以造假的银行汇票可能都没有通过客户。
　　实际上，调查人员在走访部分客户时，没有一家客户公司承认自己在这些银行汇票上做了背书盖章。“有些一张汇票上的公章和私章都不是一家公司的，有时同一个私章又会出现在不同公司的汇票上。”调查人员说，这些章盖得很乱。
　　造假难停步 银行单据也能“自制”
　　造假需要成本，温德乙的每一笔借款都要支付利息。
　　“通过汇票倒账的成本压力越来越大，温德乙也很难及时借到钱。”调查人员告诉记者，从2013年开始，公司开始自制银行进账单和付款单。
　　在调查中，公司相关人员讲述的账单“制作”流程似乎十分简单，“先在电脑上制作银行单据的格式，填入相应的客户名称、金额等信息，直接打印出来就可以了”。
　　随后，这些“自制”账单会交给出纳带到银行补盖章。“因为公司业务较多，出现遗漏单据情况也多，公司和银行关系好，银行一般会配合盖章。”公司相关人员对调查人员这样解释。
　　“只要保证收款和付款不在同一个会计期内就可以增加现金流，改善相关指标了。实际上这部分没有真实的现金在流动。”
　　事实上，欣泰电气在制作假单据时颇费“心思”。“所涉及客户都与公司有业务往来，假里有真，真里有假，对冲金额有大有小，最小的也就几万元，有些假数据甚至精细到小数点后面几位，看起来很像真的。”调查人员说。
　　说一句谎话可能需要再说一万句谎来圆。做了假账单后，还必须要有相应的银行流水单。相关财务人员会“根据财务账单的记录，在电脑上重新制作一份虚假的银行流水，再让出纳去银行盖章”。
　　在2013年之后的四份财务报告中，“自制”银行单据的做法频频出现。金额较大的是2013年1月至6月，欣泰电气直接通过伪造银行进账单的方式虚构收回应收账款近1.29亿元。
　　尽管心有不甘，但面对监管部门的调查事实，温德乙全然承认。“认定欺诈发行的结果出来后，公司只能走破产这条路了。”温德乙说。
　　一个值得警醒的问题是，此案中的董事、监事人员并未能起到应有的作用。在调查中，有的甚至表示“对公司会议只是例行参加，具体内容并不关心，只负责签字。”
　　财务造假不是“一锤子买卖”，一旦开始就很难停下来，欣泰电气正是为了圆上市前的一个谎而延续了四年的造假路，最终付出了沉重代价，所有准备上市和已经上市的企业都应该引以为戒。
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