购买日不符合未确认递延所得税资产产确认条件而不予确认是什么意思

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-02-07 04:41 标签： 未确认递延所得税资产
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2014《会计》答疑精选：自行开发无形资产不符合确认递延所得税资产的条件
16:05:33东奥会计在线字体：
2014《会计》答疑精选：自行开发无形资产不符合确认递延所得税资产的条件
　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第十九章所得税的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。
　　【东奥注会学员提问】：
　　老师，您好：
　　轻松过关1的339页多选题中为什么说自行开发无形资产不符合确认递延所得税资产的条件?
　　【东奥会计在线回答】：
　　尊敬的学员，您好：
　　自行研发的无形资产是形成可抵扣暂时性差异的，但是不确认递延所得税资产，可以从三种角度理解：
　　1.如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产;
　　2.无形资产初始确认时借：无形资产 贷：研发支出，不涉及损益类科目，不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不是企业合并，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。
　　3.无形资产的差异虽然是一个暂时性的差异，但是有一定的特殊性，例如开始的时候账面价值为100，那么计税基础为150，分10年摊销，开始的差异是50，第一年末是90*1.5-90=45，接下来是80.4*1.5-80=40、35、30、25、20、15、10、5、0，可以看出是一个递减的过程，不像其他的暂时性差异是刚开始计税基础&账面价值，等后面是计税基础&账面价值，或者相反，导致暂时性差异存在确认与转回，而无形资产是初始确认时账面价值就小于计税基础，后期每期摊销的时候税法都比会计多摊销一部分，直接进行纳税调整，属于摊销当期的当期差异。所以这个就不确认递延所得税资产，因为即使确认了也没有转回，没有核算的意义。
　　暂时性差异有确认的时候也就有转回的时候，比如其他资产(不是内部研发的)在购入的时候，刚开始购入成本在最终是会计计入了利润，税法计入了应纳税所得额，所以是影响会计利润，也影响应纳税所得额，后续折旧的时候因为会计和税法折旧(摊销)方法不同，会产生暂时性差异，该差异是先大，后小的，后再大(原先账面价值大于计税基础，后是计税基础大于账面价值，或者反过来)也就是先确认后转回，税法计入应纳税所得额的金额与会计计入利润的金额从总体上看是没有差异的，但是对于内部研发的无形资产来讲，税法和会计摊销方法是一致的，但是由于税法是按照会计入账金额的150%入账的，那么在开始入账的时候税法和会计就产生了这么个差异50%，并且以后一直存在这个50%的差异，整体上税法计入应纳税所得额的金额比会计多了50%，它们两个并不是相等的。不符合暂时性差异的概念，不确认递延所得税。
　　祝您学习愉快!
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责任编辑：龙猫的树洞
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注册会计师《会计》易错题专家点评：递延所得税资产的确认和计量
08:52 来源：中华会计网校&& |
　　单选题：
　　甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0.20&7年，甲公司预计20&8年达不到高新技术企业的相关条件，预计所得税税率仍为25%。20&7年6月30日，甲公司发生如下交易或事项：
　　（1）持有的一项交易性金融资产公允价值下降40万元，甲公司预计年底出售该项资产；
　　（2）持有的一项对乙公司的长期股权投资，因乙公司实现其他综合收益税后净额100万元，甲公司按其持股比例确认增加长期股权投资30万元，甲公司拟长期持有该项股权投资；
　　（3）计提6月份固定资产折旧费用100万元，税法规定的折旧金额为80万元；
　　（4）计提无形资产减值准备40万元。
　　不考虑其他因素，交易性金融资产以前期间未确认公允价值变动。根据上述资料，则甲公司20&7年6月30日应确认的递延所得税资产的金额为（　）。
　　A.21万元
　　B.25万元
　　C.28.5万元
　　D.32.5万元
　　【正确答案】A
　　【答案解析】事项（1），由于甲公司预计当年出售该项交易性金融资产，因此应按照15%的税率确认相应的递延所得税资产，应确认递延所得税资产＝40&15%＝6（万元）；事项（2），由于企业拟长期持有该项股权，因此不需确认递延所得税；事项（3），应确认递延所得税资产＝20&25%＝5（万元）；事项（4），应确认递延所得税资产＝40&25%＝10（万元）。因此甲公司应确认的递延所得税资产＝6＋5＋10＝21（万元）。
　　【教师点评】本题考查的知识点是：递延所得税资产的确认和计量。本题考查的是比较基础的知识点练习，大家一定要掌握递延所得税的确认和计量，尤其是常见的几种税会差异的确认。
　　针对大家在做题过程中出现的问题，可以在进行题目的讨论，实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分。
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　　注：本文为中华会计网校原创，版权属中华会计网校所有，未经授权，不得转载。
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