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上市公司财务造假的手段有哪些
15:02:48来源：金投网编辑：fangbiao
摘要：上市公司公然造假的事在中国证券市场时有发生，从较早的“琼民源”事件到前不久浮出水面的“银广夏”事件，使人们对会计信息的可靠性越来越产生怀疑，从而引起“会计信息危机”。一般情况下，纯粹弄虚作假、故意编造原始凭证和虚假商业合同等的情况在上市公司中占极少数，但笔者认为这是会计信息造假最恶劣的一种，因为它不同于利用法律法规的不健全和会计规则的伸缩性在有限的范围内调节财务数据。
财务造假的手段有哪些
1、利用企业之间的关联交易，提高经营业绩，粉饰财务报告。
一般而言，国内的上市公司大多属集团型企业，无论是从公司结构、组织形式、还是经营涉足范围、各个运作环节等，大多处于一种复合形的多元架构。其向公众披露的合并会计报表数据范围涵盖了母公司、子公司、各类合营公司、联营公司、及控制、共同控制、有重大影响等各类企业的经济活动情况。关联企业均为独立法人，各自独立核算，但关联企业之间往往在整个集团内又相互配套，甚至互为商业购销客户，这些在理论上为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台。
2、通过&泡沫重组&，或突击进行资产转让等方式，追求一种华而不实的短期逐利行为。
每到年底，各家&ST&类或准&ST&类公司为避免停市摘牌厄运，挖空心思，利用各种形式的重组和资产转让、股权转让等&一锤子买卖生意&方式调节报表，扭亏为盈，涉险过关。
还有一些本来有较好业绩的企业，为了给人以高成长的印象或其他目的(如操纵二级市场价格等)，&大幅&增长利润。实际上，这种通过债务重组和转让资产等方式所获得的非经常性收益并不是总能得到，由于主营业务没有实际成长，这些企业在业绩大幅提升一两年后，往往又出现业绩大幅缩水的情况，投资者则因为只看重企业表面收益的增长而投资失败。
3、账面资产与资产本身的实际价值背离，资产负债表中的虚拟资产大量渗透。
仔细阅读一些上市公司披露的财务会计报告，我们不难看出，在资产负债表中，列入上市公司资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用等较直观的虚资产部分在许多公司中占有较大的数额，有的公司高达千万余元，在某种程度上讲这是以往年度不稳健的会计政策造成的后果，同时也是未来必须用盈利来消化的包袱。这还不算，另外还有一部分只有上市公司本身清楚的东西，即应收账项中有多少收不回的坏账?存货中有多少滞销、贬值、甚至报废的部分?固定资产中到底有多少与现实公允价值背离较远的部分，有多少已经不能再给企业带来可预见的经济效益但仍反映在账表上的固定资产，还有无形资产部分等等，实际上往往只有在企业最终清算时虚实差别才充分显现出来，这也是为什么很多企业一遇到清算清盘时、重组时、改制时就会出现&大窟窿&的原因。
4、上市公司控股股东公开或隐形占用其配股资金，风险揭示不明。
一些上市公司改制不彻底，加之监管机制尚不完善，导致控股股东一股独大，在某种程度上左右着上市公司的经营行为，上市公司成为大股东的提款机就不足为怪了。实际上，大股东挤占挪用上市公司的配股资金可以说占了很大的层面，只不过是占用的程度和多寡不同罢了。在二级市场的收购战和上市公司法人股的转让及各种重组中，本身就不排除有专冲着想通过控股上市公司，旨在利用二级市场的便利筹资条件进行&圈钱&的图谋行为。在挤占挪用的形式上，有直接的形式如通过内部融资、借贷，也有隐形的方式如通过内部银行结算占用等等形式，上市公司在披露时往往是回避或含糊其辞。实际上，控股股东挤占挪用的资金往往因为投资失策或变成其他非货币性资产而不能按期归还或归还时大打折扣，可谓&借钱容易还钱难&，往往形成上市公司的一笔长期应收账项，时间一长，存在着极大的风险。
5、大肆公开造假，人为编造原始凭证，出具极具欺骗性的财务会计报告。
上市公司公然造假的事在中国证券市场时有发生，从较早的&琼民源&事件到前不久浮出水面的&银广夏&事件，使人们对会计信息的可靠性越来越产生怀疑，从而引起&会计信息危机&。一般情况下，纯粹弄虚作假、故意编造原始凭证和虚假商业合同等的情况在上市公司中占极少数，但笔者认为这是会计信息造假最恶劣的一种，因为它不同于利用法律法规的不健全和会计规则的伸缩性在有限的范围内调节财务数据。譬如少提各项减值准备以求虚增利润等的公然造假完全就是一种欺诈行为。他们通过编造不实的购销、代理等各种合同或协议，以及相配套的可以反映增加收入和利润的原始交割单证，按照其设定的收入和利润数字，从主观意志出发，在具体构成经济事项的表象上蒙骗执业不够严谨的中介审计机构和投资者，采取此种造假行为的上市公司在其幕后都隐藏着不可告人的动机。如与二级市场黑庄勾结操纵股价、恶意圈钱、免于摘牌而孤注一掷等等。
6、或有事项特别是预计负债方面揭示不明确、不完整或回避揭示。
随着市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。一般常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决仲裁或诉讼、债务担保、产品质量担保等等。可以说目前从普遍意义上讲，上市公司绝大部分在或有事项上的相关信息披露上是不明确、不完整甚至有些采取回避的态度，其主要原因一方面是因为人们对或有事项这一特定经济现象认识不深，事前估计不足，认为在或有事项可能发生但没有实际发生前没有必要加以确认记录；另一方面由于历史等诸多因素如法人治理结构不健全等，具体会计信息披露人员对本可以反映的或有事项无法确认和记录，如公司出现担保业务后不反映也不主动向中介机构提示，外界考证起来比较困难，甚至还有个别少数领导签字盖章担保后，企业本身的财务人员都不知情，更谈不上披露。但一旦或有事项实际发生，公司面临承担责任时，一般数额往往较大，致使广大投资者有一种被愚弄欺骗的感觉。
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上市公司财务舞弊手段及其对策研究
财　经　论　坛
的盈利能力水平，是公司经营活动的主要成果，具有相对稳定性，并且对主营业务利润的人为操纵也相对困难，除非发生特殊情况，否则公司各期主营业务利润应具有连续性和平稳性，在没有适当理由的情况下，主营业务利润的大幅波动应该引起投资者的足够重视。
２．３　分析公司的净利润是否有现金流量支持
投资者要充分利用现金流量表的信息分析判断公司主营业务利润、投资收益和净利润的可靠程度。一般而言，没有相应净现金流量的净利润，往往是不可靠的，如果上市公司的净现金流量长期低于净利润则意味着企业资产的质量不高，与高于现金净流量的净利润相对应的那部分资产可能属于不能转化为现金流量的“虚资产”，该公司很可能存在会计报表人为粉饰的情况。
２．４　关注公司或有事项和其他重要事项的披露
公司的或有事项包括：票据贴现、背书转让、未决诉讼和未决仲裁、产品质量保证和为其他单位提供债务担保等。其他重要事项主要是公司资产的查封和冻结。这些事项一般来说涉及的金额较大，对公司发展起着重要的作用，有可能某一个严重问题就使得公司由盈变亏，甚至倒闭。因此，投资者对这些事项应予以高度重视。
２．５　关注公司应收账款、坏账准备及坏账的核算
应收账款、坏账准备及坏账的核算是上市公司进行利润操纵的一个重要项目。由于会计制度中规定公司坏帐准备的计提方法以及计提比例可由公司根据其实际情况自行确定，而且企业的应收账款一般金额比较大，所以为上市公司利润操纵提供了很大的空间。因此，投资者应关注公司应收账款的账龄和它的债务人等情况以分析应收账款的质量。另外，也要关注公司坏帐准备的计提方法和不同时期计提方法的变更情况以及当期计提金额的多少，还要注意坏帐的确认时间和金额，以便判断公司利润操纵的有无及程度。
２．６　重视不同时期会计报告信息的比较和分析计算
会计报告是公司一定时期经营活动结果的综合反映。公司的经营活动往往表现出时间上的连续性和空间上的相关性，这种关系同样也体现在会计报告之中。这为判断会计信息的真实性提供了条件。某一公司会计报告真实与否，可以通过不同时期信息的对比以及同（上接８５页）
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一时期不同部分信息之间关系的分析进行初步判断。
仅仅是投资者具备了基本的虚假财务信息识别能力是远远不够的，政府监管部门作为整个资本市场的监管者，有责任更有义务为彻底杜绝财务舞弊制定相关的治理对策并贯彻执行，只有监管者与投资者相互密切配合才能真正的达到杜绝财务舞弊行为的最终目标，以下是笔者的一些政策性建议。
３　市场监管者的治理对策
３．１　完善会计准则和会计制度
会计准则和制度的过多灵活性是财务舞弊得以实现的重要基础，首先要根据我国的实际国情，对会计准则和制度应遵循的原则进行适当调整，在我国普遍缺乏诚信文化的现在，提高会计报告的可靠性才是关键。其次，正确处理统一性和灵活性的关系，应在尽可能的范围内减少可供公司选择会计制度的余地，尤其是对于收入和费用的确认计量原则，应尽可能的做出明确指示和要求，避免形成会计漏洞。再比如，对于固定资产折旧的方式，八项资产的减值准备计提比例等，均应做出最大细节化的规定。３．２　完善注册会计师独立审计规范体系
首先要改变会计师事务所受雇于被审企业的状况，可以由监管机构通过招标的方式，为被审企业选择合适的会计师事务所。其次，将审计服务与非审计服务分拆，禁止会计师事务所向被审企业提供除外部审计以外的其他服务，包括禁止会计师事务所的雇员在被审企业兼职等，以保持会计师事务所对被审企业的独立性。三是限制会计师事务所及其注册会计师对同一企业的审计年限，例如，规定会计师事务所对同一企业的审计年限不得超过４年，注册会计师个人对同一企业审计的年限不得超过２年。
此外，加大对会计师和事务所违规的监控力度也是非常有必要的。发达国家对中介机构诚信的要求比一般公司要严格得多，对中介机构失信行为的惩戒也更加严厉。今年初，两家日本保险公司指控德勤为美国北卡罗来纳州的一家再保险公司进行违规会计操作、掩盖负债情况，造成他们的经济损失。结果，德勤支付了超过２．５亿美元的赔偿金。　我国也需要在对中介机构的诚信建设方面下大力气，应修订相关法律条文，加大对那些触犯刑律的会计师事务所和注册会计师的惩治力度。目前我国的会计师事务所大多数仍属于有限责任公司，即使被
发现造假，会计师事务所承担的责任也以注册资本为限，而国际通行的合伙制却要求当事人承担无限责任。只有充分利用经济杠杆令造假者“赔到倾家荡产”，加大过失成本，会计师才会自我强化风险意识、更加谨慎执业。３．３　健全法制和加大执法力度
要从法制建设方面根治财务舞弊问题，首先要对财务舞弊的行为作出明确的法律界定，并对制造虚假会计信息的责任如何在公司的各级财务人员、财务主管等之间进行分摊作出进一步明确的规定。另外，虽然目前证监会等执法部门对财务舞弊已经加大了打击力度，但是有关部门执法不严的现象比比皆是，大事化小，小事化了，使得许多严肃的法律法规成为一纸空文，也给不法分子壮了胆。因此，我们必须紧跟时代步伐，及时修订完善相关的法律法规，明确相关责任人的民事责任甚至刑事责任，加大执法力度，严惩损害到广大投资者经济利益的不法之徒。
财务舞弊在世界各国股票市场均不同程度的存在着，对于我国这样一个资本市场历史还很短的发展中国家而言，治理财务舞弊行为更是显得任重而道远，希望本文对财务舞弊治理对策的探索能够对最终解决这一问题提供一些线索。
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治理．经济师，２００６（５）：８４－８５．
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国管理信息化，２００６，９（１）：６８－６９，９１．［３］　郭付明．上市公司财务欺诈之研究．硕士学
位论文．武汉理工大学，２００５．
［４］　张佳．上市公司会计信息披露问题研究．硕
士学位论文．山东大学，２００５．
［５］　储旭．我国上市公司财务报表粉饰及其治理
研究．硕士学位论文．武汉科技大学，２００５．［６］　陈爽．我国上市公司财务造假案例研究．硕
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［８］　曹凤岐．中国上市公司管理．北京大学出版
社，２００３．
［９］　油晓峰．中国上市公司财务治理研究．经济
科学出版社，２００５．
３　期待改进的地方
３．１　应提供类似于回收站的功能
为确保数据安全，必须提供被删除记录的
恢复功能，即类似于回收站的功能，以便误删数据后可以得到补救。３．２　让撤消功能键激活
内务管理模块中有个类似于撤消功能键的箭头，但形同虚设，无法激活，应让撤消功能键激活，对任何状态下前一步或前几步的误操作均能撤消。
３．３　提供ＯＰＡＣ查询，扩大编目数据的套录范围，提高编目效率
３．４　将底层数据库转换成Ｏｒａｃｌｅ或ＳＱＬ等大型数据库，使日益增多的记录不影响程序的运行３．５　检索显示结果集中题名项不完全
检索结果的显示窗口，题名项只能显示正
题名，不能体现副题名和分册题名；对于多卷集、丛书，题名项显示完全相同，要了解各分册情况须点开各条记录。建议题名项的设计应能显示２００字段中所有的题名信息。
［１］　黄俊贵．文献编目工作．北京图书馆出版
社，２０００，１０．
［２］　冯小永．充分挖掘汇文系统的编目技巧．江
西图书馆学刊，２００４（４）．
［３］　北京丹诚软件有限责任公司．丹诚图书馆
集成系统参考手册（Ｗｉｎｄｏｓ版）．
　科技咨询导报　Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｃｏｎｓｕｌｔｉｎｇ　Ｈｅｒａｌｄ８７
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上市公司财务舞弊手段及其对策研究_经管营销_专业资料。科技咨询导报 2007 NO.18ScienceandTechnologyConsultingHerald 财经论坛 上市公司财务舞弊手段及其对策研究李永泉 1...上市公司财务舞弊与治理对策研究 摘 要 财务报告对企业的经营管理具有重要的意义...本文从相关 概念和理论入手,对上市公司财务舞弊动机手段及根源进行了比较系统的...我国上市公司财务舞弊及其治理策略研究_财务管理_经管营销_专业资料。龙源期刊网 ...因此,上市公司为防止这种信息对自身造成不良影响,就会通过虚报、隐瞒的手段舞弊 ...上市公司财务舞弊手段及其对策研究上市公司财务舞弊手段及其对策研究隐藏&& 维普资讯
Q:塑 Science and Technogyol ConsuligHerdtnal 财经论坛...关键词: 财务舞弊 财务舞弊手段 会计政策 财务舞弊治理对策 一、我国上市公司财务舞弊手段 财务舞弊,就是指财务造假主体在会计信息加工处理 和报告过程中,为获取不...毕业论文 题目:我国上市公司财务舞弊的原因及对策 姓学 名: 号: 院 (系) ...程序和方法 ,甚至凭空捏造,修饰其财务报表和数据,使之显示出对其有利 的会计...因此,对于上市公司财务舞弊行为的识别与治理对策研究具有重要意义。 论文在介绍上市公司财务舞弊的基本概念、基本理论及危害的基础上,对上市公司财 务舞弊的原因、手法...美国财务研究与分析中心 (CFRA)将异常波动指标分为纵向和横向两种类型, 其中...上市公司财务舞弊及对策 4页 免费 上市公司财务舞弊手段剖... 7页 免费 上市...我国上市公司财务舞弊及对策 提要本文在介绍上市公司财务舞弊的基本概念和主要成因的基础上,对上市 公司财务舞弊的机会进行系统分析,最后提出上市公司财务舞弊行为治理...上市公司会计舞弊问题及其对策探讨_财务管理_经管营销_专业资料。龙源期刊网 http...原始凭证、 会计核算等几个方面对上市公司会计舞弊行为的表现形式和手段进行了...　　作者简介：周颖（1992.08-），女，内蒙古人，硕士在读，上海大学，研究方向：财务会计、审计、内部控制。 　" />
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揭露上市公司财务舞弊
2015年14期目录
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　作者简介：周颖（1992.08-），女，内蒙古人，硕士在读，上海大学，研究方向：财务会计、审计、内部控制。 中国论文网 /3/view-6998697.htm　　徐武杰，男，硕士在读，上海大学，研究方向：财务会计、审计、内部控制。 　　摘要：部分上市公司为谋取自身利益最大化，操纵利润并虚构财务报表，致使证券市场财务舞弊案频发。本文通过揭露新中基公司财务舞弊案例，总结出防范上市公司财务舞弊、加强上市公司监管的对策。 　　关键词：财务舞弊；虚假交易；利润；舞弊手段 　　一、财务舞弊概述 　　财务舞弊是公司内部人员或实际控制人为了谋个人私利的最大化，蓄意隐藏真实的财务数据，用不实、错误的财务报告欺瞒投资者和公司其他利益相关者的行为。 　　随着中国资本市场的发展，上市公司越来越多，随之而来的上市公司财务舞弊事件也越来越多。这些财务舞弊案件的发生，无疑都对投资人产生了巨大的负面影响，不仅涉及经济利益的损失，更有可能由此而对中国资本市场和政府监管机制丧失信心。前有南纺股份财务舞弊事件震惊金融界，然而一波未平一波又起，新中基的财务舞弊事件有一次让广大投资者心寒。 　　二、新中基公司简介 　　新中基是一家国有资产相对控股公司，2000年在深圳交易所上市，注册资本为人民币124，59万元。 　　其业务范围集中于番茄种植、生产、加工、贸易、科研开发，主要产品是番茄酱。新中基的董事会秘书2014年接受采访时还透露，目前新中基的生产规模位居国内第二位、世界第三位。新中基生产的番茄酱90%用于出口，产品销往世界近100个国家和地区，新中基生产的大包番茄酱已经占领欧洲市场，其份额足足有20%，小包装的番茄酱也在非洲市场占有45%的份额。 　　三、新中基财务舞弊事件 　　无论如何也不会有人料到，新中基这样一家资本雄厚、市场广阔的企业会财务舞弊，但是事实往往让人瞠目结舌。 　　从2006年开始，为了掩饰公司严重亏损这一事实，新中基连续六年财务舞弊，虚增收入和成本，不同程度虚增、虚减利润，粉饰报表。 　　2006年1月，在时任新中基董事长刘一的指使下，总会计师吴光成等人参与了这一历时六年的财务舞弊。2006年，新中基隐蔽使地用自有资金，设立了全资子公司天津晟中国际贸易有限公司。天津晟中表面上与新中基在法律上没有任何关系，但其业务与财务实际上完全由新中基控制。天津晟中成立后，即开始协助新中基的业务造假。天津晟中从新中基采购番茄酱，再销售给新中基的控股子公司天津中辰番茄制品有限公司。2007年，刘一找到曾任新中基销售负责人、已辞职独立经商的吴新安，请其帮忙从新中基采购番茄酱之后再卖给天津中辰。2007年至2010年间，吴新安控制的新疆豪客国际贸易有限公司，给新中基的财务造假再添一层面纱，其从天津晟中采购成品番茄酱，加上税费及“好处费”后，再转手全部销售给新中基子公司天津中辰。这一切表象下的实际情况是，新中基利用了新疆豪客走一个形式上的业务流程，然而货物基本不动，却可以虚增经营收入和利润。 　　通过年连续的造假，新中基累计虚增利润11亿元。维持一个谎言，往往需要更多的谎言来遮掩。公司虚增的利润要想神不知鬼不觉的偷偷减下去，只有再次舞弊虚减利润，为填平此前两年的业绩造假，该公司花了整整四年时间平账，在年虚减利润11亿元。 　　但是“天网恢恢疏而不漏”，在监管部门的极力追索之下，这笔巨额的糊涂账最终还是现了原形。 　　四、财务舞弊手段甄别 　　除了新中基公司，财务舞弊的案例可谓层出不穷。在现有的财务核算体制下，追根究底，其常用手段无外乎几种。其中“虚增营业收入、营业成本及利润”正是本文中提到的新中基运用的手段，通过与关联方和非关联方之间的虚假交易，虚增营业收入、营业成本，从而影响各年度利润。 　　刘斌（2013）根据Wind数据库收集了 日至日期间受到证监会处罚的上市公司名录，遴选了55家样本公司，对其舞弊手段进行了统计分类，得出了每种舞弊手段的出现频次。如表1所示： 　　五、防范上市公司的财务舞弊的建议 　　我国资本市场上的投资人实际处于信息弱势地位，对于如何识别防范上市公司的财务舞弊，应当由政府给予支持。这时候应当适时出台强势措施，防范财务舞弊的发生，切实保护投资人的利益。无论是法律还是行政法规，我认为应当包括如下几点。 　　1、加强审计机构的监督职能 　　审计机构在防止上市公司财务造假的机制中，有着极为重要的效力。上市公司的审计机构有权接触上市公司的财务资料，对于舞弊行为的发现和断定有着强有力的优势。政府是否能够有效的监督和支持审计机构进行严格的审计，对于上市公司舞弊行为的揭露有着最明显的扼杀效果。从行业上看，审计师的审计职能并没有得到强有力的政府支持，因为审计师对企业财务方面没有适当的话语权，从而使得审计机构的监督职能落了空。政府应当极力避免这种行为。 　　2、加强公司内部控制机制 　　公司的良好发展离不开企业严谨、健康、合法的内部控制机制。企业需要设有运转有效的内部控制机制才能及时发现企业现存的管理、财务和运营上的漏洞。加强内部控制机制，可以从多方面入手，一则可以加强内部审计职能；二则强化独立董事的监督和管理职能。 　　3、加大公司违规成本 　　建立完善有效的惩戒机制。正如上文所述，新中基财务舞弊数额巨大，性质严重，达到了刑事处罚的标准，但是仍未被司法部门起诉。 　　针对这样的现象就要政府出台更有利的惩戒措施，使得上市公司的违规成本变得不可承受；更要加强违规被惩处的强制性，使得所有违规的企业都要受到法律的制裁。（作者单位：上海大学管理学院） 　　参考文献： 　　[1]梁小红 林舒航.上市公司财务舞弊的经济学视角分析与治理[J].宁德师范学院学报，2014年第2期（总第109期）：25-30. 　　[2]刘斌.上市公司财务舞弊手段及识别研究[D].财政部财政科学研究所，2013. 　　[3]赵剑楠.上市公司财务舞弊与会计师事务所风险应对策略的研究[D].西南财经大学，2013年3月. 　　[4]刘晓波 王?h.云南绿大地公司财务舞弊案例研究[J].会计之友，2013（05）.
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