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以前的年度亏损可以用利润和净利润弥补。网上对这句话的解析什么都有，有直接用利润的，有必须净利润的，还有的说利润先弥补以前的亏损，剩余的再扣税。。。都什么鬼，需要正确详细的解析
本贴回复，请先
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用微信扫描二维码分享至好友和朋友圈法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金前，应当先用当年利润弥补亏损。这句话怎样理解
就是未分配利润为负数事，如果用盈余公积弥补，还是负数的话，需要用本年利润弥补他，直到未分配利润是正数时才继续计提盈余公积
按照《会计准则》的规定，亏损企业实现的利润应当先行弥补亏损，弥补亏损后方可计提法定公积金。
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怎样弥补以前年度亏损
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范文三：弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损的会计处理《企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。《企业会计准则第18号——所得税》规定，可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。递延所得税资产的数额，应当以很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。本文举例说明企业在每期弥补以前年度亏损的会计处理。某公司2007年度应纳税所得额为-500万元，此前年度无待弥补的亏损，适用企业所得税税率为33%。该公司判断在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额，用以抵扣递延所得税资产的利益。1.2007年末，应确认递延所得税资产：借：递延所得税资产
00000×33%）贷：所得税费用
16500002.（1）国家税务总局《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[号）规定，按月（季）度据实预缴所得税的预缴期可以弥补以前年度的亏损。该公司2008年前两个季度累计实现应纳税所得额为100万元，已预缴企业所得税25万元（100×25%），未弥补亏损。2008年第三季度累计实现应纳税所得额150万元。这时，应以第三季度实现的应纳税所得额50万元（150－100）弥补2007年度的亏损。由于该公司2008年适用企业所得税税率为25%，与2007年的适用税率发生了变化，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。调整2007年度确认的递延所得税资产：借：所得税费用
00000×33%－%）贷：递延所得税资产
400000弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
0000×25%）贷：递延所得税资产
125000（2）2008年第四季度累计实现应纳税所得额300万元，以第四季度实现的应纳税所得额150万元（300－150）弥补亏损。弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
00000×25%）贷：递延所得税资产
375000（3）2008年度汇算清缴纳税调整后应纳税所得额为310万元，税务机关退还了第一季度和第二季度预缴的企业所得税，实质是允许弥补2007年度的亏损。退还税款和汇算清缴调增的10万元（310－300）对应的应纳税所得额为110万元（100＋10），应予弥补2007年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
00000×25%）贷：递延所得税资产
275000假如多预缴的企业所得税没有退还，而是税务机关与企业达成抵顶下一年度应纳税款的协议，这时预缴税款的100万元应纳税所得额没有弥补亏损，因此，不能作抵减确认的递延所得税资产的会计处理，只能对纳税调增的10万元应纳税所得额作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。待抵顶下一年度应纳税款或弥补亏损时再作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。（4）日，该公司对递延所得税资产的账面进行复核，判定未来期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。3.（1）2009年第一季度应纳税所得额为-50万元。由于企业所得税是按纳税年度计算，纳税年度为公历1月1日～12月31日。企业在一个纳税年度中间开业，应当以其实际经营期为一个纳税年度。所以，预缴期的盈亏不能确定年终是否盈利还是亏损，预缴期发生的亏损暂不能确认递延所得税资产。2009年度应纳税所得额为-95万元。（2）日，该公司对递延所得税资产的账面进行复核，判定未来期间无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应当减记递延所得税资产的账面价值：借：所得税费用
5－）贷：递延所得税资产
4750004.（1）2010年第一季度经营形势好转，实现应纳税所得额100万元。企业经复核，在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应转回2009年度减记递延所得税资产的账面价值：借：递延所得税资产
475000贷：所得税费用
475000弥补2007年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
00000×25%）贷：递延所得税资产
250000（2） 2010年第二季度累计实现应纳税所得额280万元。第二季度实现的应纳税所得额为180万元（280－100），先弥补2007年尚未弥补的亏损90万元（500－310－100），抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
0000×25%）贷：递延所得税资产
225000再用剩余的90万元（180－90），弥补2009年的亏损。由于2009年没有确认与其相关的递延所得税资产，因此无需作会计处理。弥补完后，2009年尚有5万元（95－90）亏损未弥补，本文不再说明。这里有一个问题值得注意，在会计实务中，有的会计对2009年度的亏损95万元，当年并未确认与其相关的递延所得税资产，因此在弥补时先确认为递延所得税资产，然后进行弥补。即：（1）确认2009年度递延所得税资产：借：递延所得税资产
0000×25%）贷：所得税费用
237500（2）弥补2009年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
0000×25%）贷：递延所得税资产
225000其实，这样处理大可不必。按照《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定，企业发生亏损，用以后年度的应纳税所得额进行弥补，产生的可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下（即未来应有足够的应纳税所得额进行弥补），应当在当期确认与其相关的递延所得税资产。不符合确认条件的亏损，在当期就不能确认与其相关的递延所得税资产，在后期弥补时也无需重新确认与其相关的递延所得税资产，直接进行弥补就可以了。阅读详情：
范文四：弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损简介编辑所谓弥补以前年度亏损， 是指在会计处理上， 如果上年的净利润 为负(或以前各年的净利润总和为负)， 本年的税后净利润要首先弥补掉这部分亏损， 才能作 为可供分配的净利润，来计提公积金、公益金或者分红。 一、 亏损的界定如果当年按会计准则计算的本年利润为负数， 即为会计上讲的 “亏损” 新 《企业所得税法实施条例》第十条规定：企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业 所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、 免税收入和各项扣除 后小于零的数额。 二、亏损弥补的新旧税法处理新税法 《企业所得税法》 第五条规定： 企业每一纳税年度的收入总额， 减除不征税收入、 免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补， 但结转年限最长不得超过五年。 新法对投资收益的免税规定： 《企业所得税法》第二十六条第二项第三项免税规定：符合条 件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益免税。 在中国境内设立机构场所的非居民 企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 《》第八十三条规定，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续 持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。 旧税法：《》第十一条规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下 一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。 国税总局下发的《》(国税发[2006]56 号)文件则规定，新申报表在纳税调整时先不将投资 收益还原，待纳税调整弥补亏损后，再加上应补税投资收益已缴所得税额 [投资收益÷(1被投资企业适用税率)×被投资企业适用税率]，计算应纳所得税额。 2 新旧税法差别编辑 1、新税法将投资收益作为免税收入，不再遵从国税发[2006]56 号文的 规定;2、原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得 税额列入计算企业应纳所得税额后减除， 也就是说如果企业弥补亏损后， 没有所得额的话将 不再计算减除，不能扩大当年度亏损额。 新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加 计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除。这样 无论企业是否有利润和所得， 这些项目都可以在当年作为税前扣除， 直接减少所得额或扩大 当年度亏损。 3、对境外所得弥亏有别。新申报表在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：境外 应税所得弥补境内亏损”。这说明，境外所得可以弥补境内亏损，但新《企业所得税法》规 定， 企业在汇总计算缴纳企业所得税时， 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈 利。 而原企业所得税法规定， 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补， 但企业境内外之间的盈亏 不得相互弥补。 三、亏损弥补的新旧会计处理旧准则： 如果企业当年发生财务账面亏损，应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利 润”科目。企业以后年度弥补亏损时作以上相反的分录。如果企业采用应付税款法而非资产 负债表债务法，不再做其他分录。 新准则： 《》要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用 于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断， 如果不能，企业不应确认递延所得税资产。 新准则对“未来应纳税所得额”的判断只给出了原则性的规定，这就需要会计人员职业判断 等能力。对于未来可以转回的应纳税额预计过高，可能无法转回，可以按照《》要求，在每 个资产负债表日， 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间很可能无 法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益， 则应当减记递延所得税资产的 账面价值，其具体会计处理为：借记“所得税费用” 科目，贷记“递延所得税资产” 科目。 在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，其具体会计处理为：借记“递 延所得税资产” 科目，贷记“所得税费用” 科目。 四、弥补亏损的三种方式 企业弥补亏损的方式主要有三种：1.企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在 5 年内延 续弥补。本文将重点对这种方式下的所得税会计处理进行探讨。 2.企业发生的亏损，5 年内的税前利润不足或亏损弥补时，用税后利润弥补。这种方式不确 认递延所得税。税法上在计算应税所得时不能扣除亏损余额。 3.企业发生的亏损，可以用盈余公积弥补。借记“盈余公积” 科目，贷记“利润分配—— 盈余公积补亏” 科目。阅读详情：
范文五：弥补以前年度亏损《企业所得税弥补亏损明细表》填报要领■《企业所得税弥补亏损明细表》适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》、相关税收政策规定，填报本纳税年度及本纳税年度前5年发生的税前尚未弥补的亏损额。第1列“年度”填报公历年度。
第1行至第5行依次从第6行往前倒推5年，第6行为申报年度。第2列“盈利额或亏损额”填报《主表》第23行“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”表示）。第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额（以“-”表示）。
第4列“当年可弥补的所得额”金额等于第2-3列合计。第9列“以前年度亏损弥补额”金额等于第5-8列合计（第4列为正数的不填）。第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：填报主表第24行金额，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额；第10列第6行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1-5行第10列的合计数（6行10列的合计数小于或等于6行4列的合计数）。
第11列第2-6行“可结转以后年度弥补的亏损额”填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各年度仍未弥补完的亏损额，以及本年度尚未弥补的亏损额。11列=4列的绝对值-9列-10列（第4列大于0的行次不填报）；第11列第7行“可结转以后年度弥补的亏损额合计”填报第2至6行第11列的合计数。就表间关系而言，第6行第10列=主表第24行。案例:北京材料建设集团为跨地区汇总纳税的总机构，下设成都、南京、武汉3家分支机构。该企业前5年的盈亏情况为：2003年亏损100万元、2004年盈利1200万元、2005年亏损6万元、2006年亏损19万元、2007年亏损10万元。2008年汇算清缴时需要弥补武汉分支机构2005年度亏损5万元。该企业2008年度经过税务局认可的纳税调整后的应纳税所得为2477.8万元，请填写《企业所得税弥补亏损明细表》（附表四）。分析：根据案例提供的材料数据，先把第1行到第5行的第2列按照时间顺序依次填写-100万元、1200万元、-6万元、-19万元、-10万元。需要注意的是，第2列的数据不是按照每年利润表上的会计利润总额来填写，而是来自每年的年度纳税申报表主表（A类）第25行“应纳税所得额”的数据。
根据“2008年汇算清缴时需要弥补武汉分支机构2005年度亏损5万元”可知，在第3行第3列填-5万元。
根据第4列=第2列+第3列的等式关系，第1行到第5行的第4列依次填写-100万元、1200万元、-11万元、-19万元、-10万元。
第6行第2列和第6行的数据是实行企业所得税汇算清缴年的年度纳税申报表《主表》（A类）第25行“应纳税所得额”的数据。根据案例提供的2477.8万元填写，而2008年度北京材料建设集团没有发生合并分立转入可弥补亏损额，则第6行第4列填2477.8万元。
第9列“以前年度亏损弥补额”:金额等于第5-8列合计（第4列为正数的不填）。因此，第2行第9列不填。
关于弥补亏损方法。由于税法上规定亏损年度的亏损额可以用以后年度的盈利进行弥补，但最长时间不得超过5年。如本案例中企业2003年有亏损100万元，可以用下一年度2004年（起点）往后5年的盈利依次弥补。这5年时间是连续计算，假设连续5年都是亏损的，则2003年的亏损在2009年（盈利）就不能够在税前进行弥补了。回到本案例中来看，2003年的100万元亏损，可以用2004年的1200万元盈利来弥补，则填写在前四年度，即第5列第1行中。由于2004年弥补了前一年的亏损100万元，则应该对0（万元）作为应纳税所得额，按照法定税率计算应缴的企业所得税。
2005年的11万元亏损可以用2006年到2010年的盈利进行称补，由于2006年和2007年也是亏损，只能够用2008年的盈利进行弥补，因此，在第3行第10列填写11万元。同样2006年和2007年度的亏损弥补原理与前面讲的原理是一样的，所以，第4行第10列填写19万元，第5行第10列填写10万元。
综上所述，第10列第1-5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”，填报主表第24行金额，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额。用数学公式来表示是第10列第1-5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”=第4列负数的绝对值-第9列。
第6行第10列的数据为第1行至第5行第10列的各个数据的总和，即11+19+10=40（万元）。
第2-5行第11列的数据为第4列附属的绝对值-第9列-第10列。
综上附表四的填报结果如表所示。
企业所得税弥补亏损明细表（附表四）
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填报时间：年月日金额单位：万元(列至角分)阅读详情：
范文六：查增所得可否弥补以前年度亏损查增所得可否弥补以前年度亏损中国税务报某公司经税务机关检查后需调增2011年的应纳税所得额100万元，该企业2010年及以前年度存在亏损，且作了亏损鉴定证明。企业咨询这笔查补的税款是否可以弥补以前年度的亏损？应该怎样弥补？《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）第一条明确，根据企业所得税法第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。查增所得额可以弥补以前年度亏损，弥补后仍有所得额的，应按规定计算缴纳税收，但不得弥补检查所属年度以后年度的亏损。这里存在3种情况：（一）应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损后，仍然存在可弥补亏损，不存在补税问题，但应调减可弥补亏损额。例如，假设上述企业2009年度的纳税申报表中，企业自己申报的是亏损200万元，2010年应纳税所得50万元，弥补以前年度亏损50万元，累计可结转以后年度弥补的亏损额150万元。2012年经税务稽查应调增2011年度应纳税所得100万元。经调整后结转以后年度的弥补的亏损额50万元，该企业就不存在补税处理的问题。（二）应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损后，有盈余的，还应就调整后的应纳税所得按适用税率补缴企业所得税。例如，假设企业2009年度的纳税申报表中，企业自己申报的是亏损100万元，2010年应纳税所得50万元，弥补以前年度亏损50万元，累计可结转以后年度弥补的亏损额50万元。2012年经税务稽查应调增2011年度应纳税所得100万元。经调整后发生盈余50万元，这50万元应按适用税率补税。（三）查增的所得额不允许向后弥补。假如上述企业2012年亏损40万元，2011年查增的所得额弥补以前年度亏损后尚余50万元，不得用于弥补2012年的亏损，即税务机关检查增加的应纳税所得额不得弥补检查所属年度以后年度的亏损。第20号公告第一条规定对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照税收征管法有关规定进行处理或处罚。但对于具体应该如何处罚，第20号公告没有明确。对于企业故意虚报亏损，税收征管法第六十三条、第六十四条涉及相关规定，具体如何处罚，要看纳税人违反税法的行为和当地税务机关的意见，纳税人切不可掉以轻心。另外，还要提醒纳税人，查补收入可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。例如，某企业2011年纳税申报营业收入为1500万元，当年发生广告费240万元，广告宣传费扣除比例为15%，当年广告和业务宣传费应调增应纳税所得额15万元（240-1500×15%）。2012年7月税务机关稽查时发现，该企业2011年自产货物用于职工福利，且未作收入处理，少计销售收入800万元，少计成本500万元，因此该项视同销售应调增应纳税所得额300万元（800-500）。该公司查补的收入可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，因此该公司2011年计提业务招待费、广告费和业务宣传费基数为2300万元（），可计提广告和业务宣传费5（万元），即2011年企业发生的240万元的广告和业务宣传费全部可在税前扣除。该公司2011年应调增应纳税所得额285万元（300-15）。作者：刘兴儿 廖永红阅读详情：
范文七：弥补以前年度亏损的会计处理弥补以前年度亏损的会计处理 11:30:43
中国税网《企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。《企业会计准则第18号——所得税》规定，可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。递延所得税资产的数额，应当以很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。本文举例说明企业在每期弥补以前年度亏损的会计处理。某公司2007年度应纳税所得额为-500万元，此前年度无待弥补的亏损，适用企业所得税税率为33%.该公司判断在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额，用以抵扣递延所得税资产的利益。1.2007年末，应确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 00000×33%）贷：所得税费用 1650000.2.（1）国家税务总局《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税发[号）规定，按月（季）度据实预缴所得税的预缴期可以弥补以前年度的亏损。该公司2008年前两个季度累计实现应纳税所得额为100万元，已预缴企业所得税25万元（100×25%），未弥补亏损。2008年第三季度累计实现应纳税所得额150万元。这时，应以第三季度实现的应纳税所得额50万元（150－100）弥补2007年度的亏损。由于该公司2008年适用企业所得税税率为25%，与2007年的适用税率发生了变化，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
调整2007年度确认的递延所得税资产：借：所得税费用 00000×33%－%）贷：递延所得税资产
400000.弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 0000×25%）贷：递延所得税资产 125000.（2）2008年第四季度累计实现应纳税所得额300万元，以第四季度实现的应纳税所得额150万元（300－150）弥补亏损。弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 00000×25%）贷：递延所得税资产 375000.（3）2008年度汇算清缴纳税调整后应纳税所得额为310万元，税务机关退还了第一季度和第二季度预缴的企业所得税，实质是允许弥补2007年度的亏损。退还税款和汇算清缴调增的10万元（310－300）对应的应纳税所得额为110万元（100＋10），应予弥补2007年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 00000×25%）贷：递延所得税资产 275000.假如多预缴的企业所得税没有退还，而是税务机关与企业达成抵顶下一年度应纳税款的协议，这时预缴税款的100万元应纳税所得额没有弥补亏损，因此，不能作抵减确认的递延所得税资产的会计处理，只能对纳税调增的10万元应纳税所得额作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。待抵顶下一年度应纳税款或弥补亏损时再作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。（4）日，该公司对递延所得税资产的账面进行复核，判定未来期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。3.（1）2009年第一季度应纳税所得额为-50万元。由于企业所得税是按纳税年度计算，纳税年度为公历1月1日~12月31日。企业在一个纳税年度中间开业，应当以其实际经营期为一个纳税年度。所以，预缴期的盈亏不能确定年终是否盈利还是亏损，预缴期发生的亏损暂不能确认递延所得税资产。2009年度应纳税所得额为-95万元。（2）日，该公司对递延所得税资产的账面进行复核，判定未来期间无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应当减记递延所得税资产的账面价值：借：所得税费用
贷：递延所得税资产 475000.4.（1）2010年第一季度经营形势好转，实现应纳税所得额100万元。企业经复核，在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应转回2009年度减记递延所得税资产的账面价值：借：递延所得税资产 475000贷：所得税费用 475000.弥补2007年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 00000×25%）贷：递延所得税资产 250000.（2） 2010年第二季度累计实现应纳税所得额280万元。第二季度实现的应纳税所得额为180万元（280－100），先弥补2007年尚未弥补的亏损90万元（500－310－100），抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 0000×25%）贷：递延所得税资产 225000.再用剩余的90万元（180－90），弥补2009年的亏损。由于2009年没有确认与其相关的递延所得税资产，因此无需作会计处理。弥补完后，2009年尚有5万元（95－90）亏损未弥补，本文不再说明。这里有一个问题值得注意，在会计实务中，有的会计对2009年度的亏损95万元，当年并未确认与其相关的递延所得税资产，因此在弥补时先确认为递延所得税资产，然后进行弥补。即：（1）确认2009年度递延所得税资产：借：递延所得税资产 0000×25%）贷：所得税费用 237500.（2）弥补2009年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 0000×25%）贷：递延所得税资产 225000.其实，这样处理大可不必。按照《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定，企业发生亏损，用以后年度的应纳税所得额进行弥补，产生的可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下（即未来应有足够的应纳税所得额进行弥补），应当在当期确认与其相关的递延所得税资产。不符合确认条件的亏损，在当期就不能确认与其相关的递延所得税资产，在后期弥补时也无需重新确认与其相关的递延所得税资产，直接进行弥补就可以了。 弥补以前年度亏损的财税处理 12:01:40
中国税网弥补以前年度亏损的财税处理《企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。《企业会计准则第18号——所得税》规定，可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。递延所得税资产的数额，应当以很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。本文举例说明企业在每期弥补以前年度亏损的会计处理。某公司2007年度应纳税所得额为-500万元，此前年度无待弥补的亏损，适用企业所得税税率为33%.该公司判断在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额，用以抵扣递延所得税资产的利益。1.2007年末，应确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 00000×33%）贷：所得税费用 1650000.2.（1）国家税务总局《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税发[号）规定，按月（季）度据实预缴所得税的预缴期可以弥补以前年度的亏损。该公司2008年前两个季度累计实现应纳税所得额为100万元，已预缴企业所得税25万元（100×25%），未弥补亏损。2008年第三季度累计实现应纳税所得额150万元。这时，应以第三季度实现的应纳税所得额50万元（150－100）弥补2007年度的亏损。由于该公司2008年适用企业所得税税率为25%，与2007年的适用税率发生了变化，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。调整2007年度确认的递延所得税资产：借：所得税费用 00000×33%－%）贷：递延所得税资产
400000.弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 0000×25%）贷：递延所得税资产 125000.（2）2008年第四季度累计实现应纳税所得额300万元，以第四季度实现的应纳税所得额150万元（300－150）弥补亏损。弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 00000×25%）贷：递延所得税资产 375000.（3）2008年度汇算清缴纳税调整后应纳税所得额为310万元，税务机关退还了第一季度和第二季度预缴的企业所得税，实质是允许弥补2007年度的亏损。退还税款和汇算清缴调增的10万元（310－300）对应的应纳税所得额为110万元（100＋10），应予弥补2007年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 00000×25%）贷：递延所得税资产 275000.假如多预缴的企业所得税没有退还，而是税务机关与企业达成抵顶下一年度应纳税款的协议，这时预缴税款的100万元应纳税所得额没有弥补亏损，因此，不能作抵减确认的递延所得税资产的会计处理，只能对纳税调增的10万元应纳税所得额作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。待抵顶下一年度应纳税款或弥补亏损时再作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。（4）日，该公司对递延所得税资产的账面进行复核，判定未来期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。3.（1）2009年第一季度应纳税所得额为-50万元。由于企业所得税是按纳税年度计算，纳税年度为公历1月1日~12月31日。企业在一个纳税年度中间开业，应当以其实际经营期为一个纳税年度。所以，预缴期的盈亏不能确定年终是否盈利还是亏损，预缴期发生的亏损暂不能确认递延所得税资产。2009年度应纳税所得额为-95万元。（2）日，该公司对递延所得税资产的账面进行复核，判定未来期间无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应当减记递延所得税资产的账面价值：借：所得税费用
5－）贷：递延所得税资产 475000.4.（1）2010年第一季度经营形势好转，实现应纳税所得额100万元。企业经复核，在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应转回2009年度减记递延所得税资产的账面价值：借：递延所得税资产 475000贷：所得税费用 475000.弥补2007年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 00000×25%）贷：递延所得税资产 250000.（2） 2010年第二季度累计实现应纳税所得额280万元。第二季度实现的应纳税所得额为180万元（280－100），先弥补2007年尚未弥补的亏损90万元（500－310－100），抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 0000×25%）贷：递延所得税资产 225000.再用剩余的90万元（180－90），弥补2009年的亏损。由于2009年没有确认与其相关的递延所得税资产，因此无需作会计处理。弥补完后，2009年尚有5万元（95－90）亏损未弥补，本文不再说明。这里有一个问题值得注意，在会计实务中，有的会计对2009年度的亏损95万元，当年并未确认与其相关的递延所得税资产，因此在弥补时先确认为递延所得税资产，然后进行弥补。即：（1）确认2009年度递延所得税资产：借：递延所得税资产 0000×25%）贷：所得税费用 237500.（2）弥补2009年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用 0000×25%）贷：递延所得税资产 225000.其实，这样处理大可不必。按照《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定，企业发生亏损，用以后年度的应纳税所得额进行弥补，产生的可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下（即未来应有足够的应纳税所得额进行弥补），应当在当期确认与其相关的递延所得税资产。不符合确认条件的亏损，在当期就不能确认与其相关的递延所得税资产，在后期弥补时也无需重新确认与其相关的递延所得税资产，直接进行弥补就可以了。企业年亏损，07、08年赢利，且已交纳两年所得税款，未用04至06年亏损弥补07、08利润。请问：2009年是否可用04至06年亏损弥补09年利润？答：《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。根据您所提供的情况，企业年发生的亏损可以用2007年纳税年度的所得弥补，2007年纳税年度的所得不足弥补的，可以用2008纳税年度的所得延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：?一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。?二、本规定自日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。?阅读详情：
范文八：弥补以前年度亏损的会计处理弥补以前年度亏损的会计处理 8:42 李霄羽 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
《企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。《企业会计准则第18号——所得税》规定，可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。递延所得税资产的数额，应当以很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。本文举例说明企业在每期弥补以前年度亏损的会计处理。某公司2007年度应纳税所得额为-500万元，此前年度无待弥补的亏损，适用企业所得税税率为33%。该公司判断在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额，用以抵扣递延所得税资产的利益。1.2007年末，应确认递延所得税资产：借：递延所得税资产
00000×33%）贷：所得税费用
16500002.（1）国家税务总局《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[号）规定，按月（季）度据实预缴所得税的预缴期可以弥补以前年度的亏损。该公司2008年前两个季度累计实现应纳税所得额为100万元，已预缴企业所得税25万元（100×25%），未弥补亏损。2008年第三季度累计实现应纳税所得额150万元。这时，应以第三季度实现的应纳税所得额50万元（150－100）弥补2007年度的亏损。由于该公司2008年适用企业所得税税率为25%，与2007年的适用税率发生了变化，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。调整2007年度确认的递延所得税资产：借：所得税费用
00000×33%－%）贷：递延所得税资产
400000弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
0000×25%）贷：递延所得税资产
125000（2）2008年第四季度累计实现应纳税所得额300万元，以第四季度实现的应纳税所得额150万元（300－150）弥补亏损。弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
00000×25%）贷：递延所得税资产
375000（3）2008年度汇算清缴纳税调整后应纳税所得额为310万元，税务机关退还了第一季度和第二季度预缴的企业所得税，实质是允许弥补2007年度的亏损。退还税款和汇算清缴调增的10万元（310－300）对应的应纳税所得额为110万元（100＋10），应予弥补2007年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
00000×25%）贷：递延所得税资产
275000假如多预缴的企业所得税没有退还，而是税务机关与企业达成抵顶下一年度应纳税款的协议，这时预缴税款的100万元应纳税所得额没有弥补亏损，因此，不能作抵减确认的递延所得税资产的会计处理，只能对纳税调增的10万元应纳税所得额作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。待抵顶下一年度应纳税款或弥补亏损时再作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。（4）日，该公司对递延所得税资产的账面进行复核，判定未来期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。3.（1）2009年第一季度应纳税所得额为-50万元。由于企业所得税是按纳税年度计算，纳税年度为公历1月1日～12月31日。企业在一个纳税年度中间开业，应当以其实际经营期为一个纳税年度。所以，预缴期的盈亏不能确定年终是否盈利还是亏损，预缴期发生的亏损暂不能确认递延所得税资产。2009年度应纳税所得额为-95万元。（2）日，该公司对递延所得税资产的账面进行复核，判定未来期间无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应当减记递延所得税资产的账面价值：借：所得税费用
5－125000－5000）贷：递延所得税资产
4750004.（1）2010年第一季度经营形势好转，实现应纳税所得额100万元。企业经复核，在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应转回2009年度减记递延所得税资产的账面价值：借：递延所得税资产
475000贷：所得税费用
475000弥补2007年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
00000×25%）贷：递延所得税资产
250000（2） 2010年第二季度累计实现应纳税所得额280万元。
第二季度实现的应纳税所得额为180万元（280－100），先弥补2007年尚未弥补的亏损90万元（500－310－100），抵减确认的递延所得税资产：借：所得税费用
0000×25%）贷：递延所得税资产
225000再用剩余的90万元（180－90），弥补2009年的亏损。由于2009年没有确认与其相关的递延所得税资产，因此无需作会计处理。弥补完后，2009年尚有5万元（95－90）亏损未弥补，本文不再说明。
这里有一个问题值得注意，在会计实务中，有的会计对2009年度的亏损95万元，当年并未确认与其相关的递延所得税资产，因此在弥补时先确认为递延所得税资产，然后进行弥补。即：（1）确认2009年度递延所得税资产：借：递延所得税资产
0000×25%）贷：所得税费用
237500（2）弥补2009年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：
借：所得税费用
0000×25%）贷：递延所得税资产
225000其实，这样处理大可不必。按照《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定，企业发生亏损，用以后年度的应纳税所得额进行弥补，产生的可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下（即未来应有足够的应纳税所得额进行弥补），应当在当期确认与其相关的递延所得税资产。不符合确认条件的亏损，在当期就不能确认与其相关的递延所得税资产，在后期弥补时也无需重新确认与其相关的递延所得税资产，直接进行弥补就可以了。阅读详情：
范文九：弥补以前年度亏损纳税筹划的分析维普资讯 弥补以前年度亏损纳税筹划的分析中南林业科技 大学 刘凯旋一、优先利 用应税所得 弥补以前 年度亏损负大不一样，甲企业选择第三种顺序比第一种顺序少交所得税ｌ ．万 元 。 ７１氽业 所得税法规定 ， 税人 当年 既有 应税项 目所得 ， 纳 又有免　 税项 目所得 ， 弥补以前年度 亏损 可优先用 应税所得 弥补 ， 足的　 不三、 境外实现投资利润弥补同一国家其他被投资项目 （ 企业 ）再用免税 所得弥补 ， 弥补亏损后还有盈余的可不再纳税 。 　 ［ １ 例 】 某　业 以前年度合法未弥补亏损 ２０万元 ， ０ 当年 的应税所得 １０万元 ， ２ 所得税率 ３ ％， ３ 免税所得 １０万元 ， 么 ， ５ 那 弥补 亏　 损方法 有两种选择 ： 一是先 用应税所得 弥补 ， 足部分 ｆ用 免税　 不 ｆ 手的亏损（ 以前年度亏损） 境内与境外企业之间盈亏不得相互　 包括 ， 但弥补　 按企业所得税法规定， 对境外所得已纳税额实行限额扣除， 即不　 超过其境外所得依照 中 国税法规 定计算 的应纳税额 （ 税率 ３％） ３ ，所得弥补 ； 是先用 免税所得 弥补 ， 部分再用应税所得 弥补 。 二 不足 　 很显然， 在第一种方法下 ， 该企业弥补亏损后有盈余 ７ 万元为免　 ０ 税所得 ， 不用纳税。 在第二种方法下 ， 该企业弥补亏损后有盈余 ７　 ０ 万元 ，但这 ７ ０万 元为应 税所 得 ，应交 所得 税 ２ ． ３１万元 （ ０ 　 ７ｘ３％ ） ３ 。这种纳税筹划虽然简单 ，但关键 是要分清哪些是免税所在限额 内的 ， 可以从应 纳税额中按实扣除； 超过限额 的， 其超过部分不得在本年度应纳税额中扣除 ， 也不得列为费用支出 ， 但可用以后年度税额扣除的余额补扣， 补扣期限最长不超过 ５ 　 年。另外 ， 对境外所得 已纳税额 的扣 除限额 ， 当分 国（ 应 地区 ） 小　 分项 （ 企业 ） 计算 ， 即同一 国家不同项 目（ 企业 ） 可以盈亏相抵 ， 以　 相抵后所得计算税款扣除 限额 。所以 ，用境外业务实现利润补税得， 哪砦是应税所得， 而且要得到税务机关的认可 ， 若纳税人没有用好税法和没得到税务机关 的认可 ， 则承受一定的所得税负担 。 　 二 、 内投 资分回利润 弥补亏损 ， 境 先用税 率低的 被投资企 业分回利润弥补 ． 再用税率高的被投资企业分 回利润弥补　 按照现行企业所得税法 规定 ， 投资方从 联营企业分 回的税后时， 先将境外 同一 国家 的不 同项 目（ 企业 ） 本年度 亏损 （ 含以前年　 度亏损 ） 弥补 ， 以盈 亏相抵后 的盈利补税。【 ３某 企业分另 在 Ａ、 围设 有分支 机构（ 国与 Ａ Ｂ两　 例 】 ０ Ｂ两 我 、 国已经缔结避免双重 征税协定） ， 甲分支机构实现税后利润 ８　 Ａ国 ５ 万元 ， 适用税率 １％， ５ Ａ国乙分支机构亏损 ４ ０万元； Ｂ国的分支　 在机构实现税后利润 ７ ０万元 ， 适用税率 ３ ％。假设该企业在 Ａ、 ０ Ｂ两利润按规定心补缴所得税 的 ， 如果投 资方企业发生亏损或有 未弥　 补的以前年 度 亏损 ， 其分 回的利润可先用 于弥补 亏损 ， 弥补 亏损　 后仍有盈余 的， 再按规定补缴企业所得税 。因此 ， 若被投资方是存　 存多个所得税适用税率不 同的企业 ， 则投资方可 以选择按 税率从低到高 的顺序 ， 用分 ｌ的投资收益 （ Ⅱ Ｊ 利润 ） 补亏损 。 弥 使纳税 人补　 缴的所得税最低。 　 ［ ２ 甲企业 以前年度未弥补亏损 １０万元 ， 例 】 ２ 当年发生亏损 ２　 ０ 万元， 所得税税 率 ３ ％， ３ 甲企业从 ３家联 营公 司分 回投资收益 ， 分国按我国税法计算的应纳税所得额和按 Ａ Ｂ两国税法计算的应纳　 、税所得额是 一致的 ， 按上述方法 ， Ａ围 甲分支机构利润先 弥补 乙　 用分支机构亏损 ， 则该企业在 Ａ Ｂ 国投资实现利润需 补税 ： 、两【＝－ ｏ） ３ ％－ ５ ） 日／　 ４ 　（ ３ １％ 　一 Ｕ（ ３ ３ ％） ３ ％一 ０１． ３－ ．（ 元 ） ０８ － ３８ 万 ＋ １别从 Ａ公司 分回投资收益 ８ 万元 ， 司所得税适用税率 １％； ５ Ａ公 ５ 　 从 Ｂ公司分 回投 资收益 ３ ８万元 ， 司所得税适用税 率 ２ ％； Ｂ公 ４ 从ｃ公 司分 回投资收益 ６ 万元 ， 司所得 税适 用税率 ３ ％。则 甲 ７ ｃ公 ３ 　 企、用分 网的投资收益弥补 亏损顺序有 以下三种 ： Ｉ 　 　 １按 Ｂ公 司和 ｃ公司的顺 序弥补亏损 ， 、 此时甲企业需补税 ：【 －一若不用 Ａ 国甲分支机构利润弥补 乙分支机构亏损 ， 则该企业需补税 ： 　 Ｉ＝（ ％一 　 　％ ） ｉＩ　 　＿ 丽 ＝ｔ ／（ ３ ３ ％） ３ ％－ ０１＋ ＝ １ 万 元 ） ８３２ （因此 ， 运用在境外投资所得 ， 同一 国家 可以盈 亏相抵 的规定可以少补税 ７ ． ２万元 （ １ １． 。 ２－ ３ ８）一 （４一 】０）３ ％＿ ４ ） 　 ３ ２％ ＋＿× ３％ （３１％） １． 万元 ） ５ ＝８ ９（四、 采用兼并、 合并盈利企业 。 弥补以前年 度亏损× ３ ％　 （３２ 按 Ａ公司和 ｃ公司的顺序弥补亏损 ， 、 甲企业需补税 ：【一一 （ ４ 一。６ 　ｉ）× ３ ％＿ ５ ） ３ １０ 而 ７ ］（ ３ ｌ％ ＋ ８ｌ按国税发［ ｏ ］ ９ ２ ｏｌ 号通知 ， ｏ 　 １ 合并 、 兼并企业支付给被合并 、 被　 兼并企业或其股东 的收购款 中，非股权支付额≤所 支付的股权票　 面价值 （ 或支付的殷本 的账 面价值 ）０ ２％的 ， 经税 务机关 审核确２ ％ ） １．（ 元 ） ４ ＝ ５３ 万认，被合并、 被兼并企业以前年度的亏损如果未超过法定弥补期限，继续按规定用 以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得　 ％ ）× ３ ％＿ ５ ） 制７％ × ３ ％　 】 （ ３ ｌ％ ＋ｌ ６ （３３ 按 Ａ公司和 Ｂ公 司的顺序弥补亏损 ， 、 甲企业需补税 ： 　 ［－一 （ ４一 １０弥补 。 弥补限额公式为 “ 某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所　 得额 ＝合并企业某 一纳税年度未弥 补亏损 前的所得 额× 被合 并　 （ 企业净资产公允价值÷ 合并后合并企业全部净资产公 允价值 ） 。 ”科套通孔 ? 综台版 ２ｏ 年第５ ０６ 期３％ ） １ （ 元 ） ３ ＝． 万 ８可 见， 使用 投资分 回利 润企 业顺序 不同 ， 纳税 人的所得 税税（）维普资讯 技 探 ｌ——ｌ 术 索— ＿ — —生产 陛固定资产折旧变更的会计处理滨州职业 学院 马如武固定 资产折 旧变更 主要包括折旧方法的变更 、折旧年 限的变更和预计净残值的变更。根据企业会计制度的规定， 固定资产折旧方法 的变更应属于会 汁政策的变更 ， 会计折旧年 限和预计净残值 的　 变更应属于会计估计 变更 ， 固定资产折 旧变更既涉及 折 旧方法　 当 变更 ， 又涉及折 旧年 限或 预计净 残值 的变 更 ， 于不易分 清会计　 属（） １ 采用直线法 计提折旧额影响存货和销售 成本情况　 每年折 旧额 ＝ １０ １ ÷ 　 （ ０ － ０） ５＝ｌ（ ８ 万元 ） 　 （ 元） 万２０ ０ ３年影响销售成本金额 ＝ ８ （ ０ ＋ ０ ｘ ０ ｘ ０ 　 １ ÷ ５ ０ ５ ０ ６ ％） ４０ ２０ ０ ３年影响存 货金额 ＝ ８ ９ ９ 万元 ） １－ ＝ （２０ 年影 响销售成本金额 ＝ ＋ ８ １０ ＋ ０ ｘ ０ ｘ ０　 ０ ４ ９ １÷（ ０ ０ ４ ０ ５ ％） ８０＝１万元 ） ２（政策变更和会计估计变更 ， 视为会计估计变更 。对因 固定资产　 应折 旧变更 发生的会计 政策变 更应 当采用追 溯调整 法进行会 计处理 ， 因固定资产折 旧变更发 生的会计 估计变更 应采用未来适用　 对 法进行会计处理。 以 上固定资产折 旧变更在企业会计制度有关　 对 解释中是围绕着管理性 固定 资产折 旧变更介 绍的 ， 在实务工作　 但中会计人员遇到的生产性固定资产折 旧变更 更为普遍 ， 由于生产　 的产品可能无法实现本期全 部销售 ， 而计提 的固定资产折 旧形　 从其 中 ９ 元是发 出存 货结转 为销售 成本 中含有上 年计提 的　 万 折 旧额 ，２ 元为发 出存货 结转 为销售 成本 含有今 年计 提 的折　 ｌ万旧额 ， 同 。 下２０ ０４年影 响存 货金额 ＝ ８ ２＝ ３ 万元 ） １－ １－ （成部分存货 ， 使生产 性固定资产折 旧变更 的会计 处理更 为复杂 。一（） ２ 采用 年数 总和法计 提折 旧额影响存货 和销售成本情况２０ ０３年计提折 旧额 ＝ １０ １ ） ｛ ［ ５ １ ｘ＋ ］ （ ０ － ０ ×５ （ ＋ ）５ ２１ ÷＝０ 万元 ） ３（、折 旧方法的变更折旧方法变更 属于会计政 策变更 ， 采用追溯调 整法 （ 应 追溯　 调整法指对某项交易或事项 变更会计政策 时 ， 同该交易或事项　 如 初次发生时采 用新 的会 计政策 ，并 以此对相关项 目进行调整 ） 进２０ ０ ３年影 响销售成本 金额 ＝ ０ （ ０＋ ０ ｘ ０ ｘ ０ 　 ３ ÷ ５ ０ ５ ０ ６ ％） ４ ０＝５ 万元 ） １（行会计处理。【 １ 例 】 某企业 ２０ ０ ２年 ｌ 月 ２ ２ ３日购人一台专 门用于生产 甲产品　 的设 备， 该设备 的人账价 值 为 １０万元 ， ｏ 购人后 立 即投入 生产使２０ 年影响存 货金额 ＝０ １＝ ５ 万元 ） ０３ ３－５ １ （２０ 年计 提折 旧额 ＝ １０ １ ｘ （ － ） ［ ５ １ ｘ ＋ ］ ０ ４ （ ０ — ０） ｛ ５ １ ÷ｆ ＋ ） ５ ２】＝ ４ 万元 ） ２（用， 预计净 残值 ｌ 万元 ， ０ 预计使 用年 限 ５ ， 年 采用 直线 法计提折旧。２ ０ ０ ５年 １ １日因新 设备 出现 ， 月 技术 优势 明显 ， 企业决定加２０ ０ ４年影响销售成本金额 ＝ ５ ２＋（ ０ ０ ４ ０ ５ ％） ８ ０ １＋ ４ １０ ＋ ０ ｘ ０ ｘ ０＝３（ 元 ） １万速计提折 旧， 采用年数总和法计提折 旧。 ｌ 企、所得税率 为 ３％， 　 ３ 历２０ 年影响存 货金额 ： ４ ３ ＝ ７ 万元 ） ０ ４ ２ — １－ （ 　 （ 采 用追溯调整 法进行会计处理　 ３）年按税后利润 １％ ５ ０ 和 ％分别提取法定盈余公积和法定公益金， 　 所得 税采用递 延法核算 ， 货按先进 先ｍ法发 出 ， 存 在产 品在下 年全部完工 。２ ０ ０ ３年 、０４年利用该设备生产情况 如下 ： ２０年份　 投ｌ 产数量　 完工数量　 在产品数量　 完工百分比　销售数量折旧政策变更后 的累计影 响数计算如下表所示 （ 单位 ： 万元 ）年份２ ３生 　 ００２０ ０ ４丘直线 法年数总和　 形成存　 销售成　 所得税　 税后折 旧 额　 法折 旧额—１　 ８１　 ８３　 ０２　 ４篮差异　 奎差是一 　 　 ．６ 　 ６—４ 　 １　 Ｏ１９ 　 ，８３３ ．堑　 差异４Ｏ 　 ．２６７至 ／（ｊ 　 件） ９２ ０ ０ ４点 　 ９０ ０（＿］ （【 堡２ 　 件） －　 — １１０ 　 ０ ０ ４ ０ ０（　 （Ｏ ６） ％　 件） ０ ４　 ０５ 　 ０ ８０ ０合 计３　 ６５　 ４１　 ６５２ 　 ．８１ 　２ ０７合 计１０ 　 ９０１０ 　 ５０１０ 　 ２０有关会计 分录如下 ： 　 借： 存货［ ４某企业 以 ｆ年度 亏损 １０万元 ， 例 】 ｉ １ ＿ 『 ２ 预计本 年度 亏损 ２ ０万３ ％１ ３ 。元， 上年末被 Ａ公 司实施兼并 ， 股权收入 额 ≤收入 股权票面价　 非 值 ２ ％， ０ 报税务机关 审核 确定 为免税重组 。该 企业净资产公 允价　 值 ２０ 万冗 ，合并 后合并企 业全部净资产公 允价值 ５０ ００ ００万元 ， 　 合并企业当年实现利润 ３０ ６ 万元 ， 税率 ３％。 ３则当年可弥补该企业亏损限额 ＝６ｘ ２０＋ ００ ＝ ４ （ ３０ （ ００ ５０ ） １４ 万元 ） 　 由于 １０ １４ 所 以合并企 业弥补亏损后应 缴所 得税 ７ ．万　 ２＜４ ， ９２元 ｆ ３０ １Ｏ） ３ ％］ （ ６－２ ｘ３ 。如果 不 实施 合 并 ，该企 业与 Ａ公 司整 体 所 得税 税 负应 为ｌ８ ｌ． 元 ［ ０ ３ ％】 比 实 施 合 并 多 交 所 得 税 ３ ． 元　 ８万 ３ ｘ３ ， ６ ９６万（　 ． ７．） １８ — ９ 。该企业 股东可 以享受 合并后企业税 后利润分 配 ， １８ ２ 　 而 Ａ公 司可以享受该企业 因亏损而产生 的兼并价格折扣 的优惠 ，对 两个企业都有好处 。 　 纳税人某一年度发 生亏损是难 以避免 的，掌握 了亏损弥补的　 纳税 筹划方法 ，全 面合理利用税法赋予纳税人弥补亏损的税收优　 惠政 策 ， 可享有更多的税收实惠 。（ 编辑 熊年春 ）假如该企 业以前年度亏损超过 了 １４万元 ，其它 条件 不变 ， ４ 　 则 合并 企业 弥 补 亏 损 后 应缴 所 得 税 ７ ． １ ８万 元 【 ３ ０ １４） 　 ２ （ ６— ４ ×《 稍 　 　通讯? 台 ０ 年第５ 　 综 版２ ６ ０ 期阅读详情：
范文十：核定征收企业可否弥补以前年度亏损核定征收企业可否弥补以前年度亏损 来源: 作者: | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛【问题】我公司是一家建筑安装公司，于2008年底成立。税务部门对我公司采取核定征收方式。2008年创建公司时发生开办费10余万元，因当年没有业务收入，所以账上体现亏损。今年7【解答】国家税务总局《关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）第十四条规定，纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：1.纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季度分期预缴。2.在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季度的应纳税额，由纳税人按月或按季度填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。3.纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。根据上述规定，实行核定征收方式缴纳企业所得税的，一般是不设账或难以准确进行财务核算的企业。因此由税务机关确定采取核定征收企业所得税的企业，在采取核定征收年度不能弥补以前年度亏损。阅读详情：