金融资产的摊余成本本资产减值和累计折旧的区别与联系

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2016-12-25 04:09 标签： 金融资产的摊余成本
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固定资产减值准备与固定资产折旧的区别
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2014cpa考点分析:资产减值与摊余成本
一、资产减值与摊余成本 发生资产减值时常见的会计分录是借：资产减值损失 贷：。这说明会计上的资产减值损失需要在利润表中予以体现。那么这和摊余成本的计算有什么关系呢？ 我们知道实际利率法下，实际利息=（期初）摊余成本实际利率，而实际利息通常以投
一、与摊余成本
发生资产减值时常见的是&借：资产减值损失 & & & & 贷：&&&。这说明会计上的资产减值损失需要在利润表中予以体现。那么这和摊余成本的计算有什么关系呢？
我们知道实际利率法下，实际利息=（期初）摊余成本&实际利率，而实际利息通常以&投资收益&、&&的形式计入利润表。
当发生减值时，说明摊余成本（尚未偿还的本息合计）发生了减损，在会计看来其滋生利息的能力收到了&创伤&，因此下一期期初或本期期末的摊余成本因减值而受影响，进而影响到下一期的实际利息。在发生减值时
（考虑减值后）摊余成本=（未减值前）摊余成本-资产减值
二、可供出售金融资产减值对摊余成本的影响
我们以2012年CPA《会计》教材第二章金融资产第六节的例题2-10为例，说明可供出售金融资产发生减值对摊余成本的影响
【例题2-10】20&5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为可供出售金融资产。
20&5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。
20&6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20&6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
20&7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20&7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。
【解析】题干中谈到&MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难&以及&如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌&，这是明显的减值迹象暗示。说明此处发生了减值，因此本题的知识点就是可供出售金融资产（债券）发生减值时摊余成本的计算。
从题干的描述中我们可以发现，该债券的付息方式为&平时付息到期还本&，购入方式为平价（按面值）购入，同时题目中又没涉及交易费用，所以票面利率等于实际利率。根据&实际利率法（一）&中我们给出的计算公式
期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-名义利息
由于本题中票面利率等于实际利率，且平价购入，所以每期的实际利息=名义利息，因此
本题中，期末摊余成本=期初摊余成本
20&6年12月31日，不考虑减值前，每张债券的摊余成本=100元，但由于上述的减值迹象出现，所以发生了减值100-80=20元。
此时每张债券，（考虑减值后）摊余成本=（未减值前）摊余成本-资产减值=100-20=80元
因此，20&7年12月31日确认的实际利息=80元/张&10000张&3%=24000元
三、持有至到期投资减值对摊余成本的影响
我们以2009年CPA《会计》新制度考试，计算题第4题的第一笔业务为例，说明持有至到期投资发生减值对摊余成本的影响，原题部分内容摘录并修改如下：
&20&8年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。12月31日，甲公司获悉乙公司债券的本金能够按时收回，但每年利息收入只有400万元。市场利率为5%。&
【解析】本题市场利率为5%，但由于存在交易费用，所以市场利率&实际利率，需要自行求解。通过插值法我们可以求得实际利率为7%，此过程因不是本文撰写目的，特此省略。
20&8年12月31日
1、期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-名义利息
=（）+（）&7%-100&100&6%
=9661.43万元
2、未来现金流现值=400&（P/A,7%,4）+10000&（P/F,7%,4）=8983.88万元
注：5年期的债券已过1年，此时剩余年限为4年
根据谨慎性原则，当资产未来流入现金的能力下降时，不宜高估资产的价值，因此需要将该债券的价值下调到8983.88万元，其下调的金额3.88=677.55万元为资产减值损失。需要编制的会计分录如下：
& & & & &借：资产减值损失 & & & & & & & & & & & & & & & & & & 677.55
& & & & &贷：持有至到期投资减值准备 & & & & 677.55
当年的考题要求到此为止，但是如果需要续写该题，编写20&9年12月31日的会计分录时，答案如下：
借： & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 600
& & & & &持有至到期投资&&利息调整 & & 28.87
& 贷：投资收益 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &628.87（=%）
注：由于20&8年12月31日计提了减值准备，因此该债券在20&8年12月31日或20&9年1月1日的摊余成本为8983.88万元。
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