关于私营企业开展内部审计工作的思考
关于私营企业开展内部审计工作的思考
关于私营企业开展内部审计工作的思考 直面经济全球化的趋势,积极应对我国加入WTO后的形势,要实现私营企业经济的新的突破,除了要发挥私营企业机制活、反应快的特点外,放大重点私营企业的作用,还必须在帮助私营企业在内部管理上下功夫,建立更加合理的内控制度,完善激励机制,激发员工的创造力,通过制度创新、技术创新、产品创新和营销创新,使私营企业步入持续、稳定、健康发展的快车道。目前已有一种好势头,为促进私营企业的发展,内部审计已不是国有企业的专利,受私营企业老板的青睐和重视,内部审计在私营企业中呼之欲出,发挥的作用也愈来愈明显。本文试就私营企业开展内部审计工作谈一些看法:一、关于私营企业设立内审机构、开展内审工作的现状随着市场经济的深入发展,私营企业的规模和在国民经济中所占的份额都在逐步扩大,“存在的就是合理的”,私营企业的发展趋势说明私营企业的经营机制和管理体制是符合生产力发展要求的,其组织结构的设置和管理模式也是很有可取之处的。从调查的常州市区私营企业的情况看,设立内审机构、开展内审工作已成为一种好的态势,令人欣喜。现有的私营企业大体有两大类:一是从成立企业起即新注册登记时为私营企业的,第二类是从原来的国有或集体所有制企业改制而成重新变更登记为私营企业的。相应地,内审机构也有成立企业时设立的内审机构,还有在企业改制过程中,保留原有的审计机构;也有随着私营企业的发展后增设的。据对常州市区注册资本1000万元以上的11家设立时即为私营企业的单位进行调查,已经设立内审机构的就有5家,配备内审人员16名。国有企业改制为私营企业后,内审职能虽然受到一定的影响,但总体上讲还占有一定的位置,表现在有的单位保留了原有的审计机构,有的单位把原本不是独立的内审机构设置为独立机构;有的单位配置了人员,还有的单位加强了内审力量还得到了加强。如,武进中天钢铁有限公司、武进阳湖棉纺集团、武进勤益染织有限公司等在改制为私营企业后,都保留了内审机构;侨裕集团有限公司于2001年10月改制时,从财务部门单独分开设立了审计部,并配备了专职人员。江苏新城集团公司财务与审计合署办公,设有4名专职人员负责基建预、决算审计工作。分析目前已设立内审机构或已开展内审工作的私营企业现状,有这样几个特点:1.出于企业自身的需要。区别于国有大中型企业法定要求建立内部审计监督制度,虽然国家和政府对私营企业建立内部审计监督制度没有法定的要求,但私营企业为管理需要自发设立内审机构或配备内审人员开展了内部审计工作。2.这些私营企业大都是企业规模较大、经营状况良好、管理层次和幅度较复杂的企业,决策层对间接管理的下属控制线较长,需要通过专门的机构或人员实施控制职能。3.内审工作与日常管理活动紧密联系,有的内审工作已经上升为企业的高层管理活动。与国家审计相比,企业内部审计除了监督控制外,还承担着日常的企业管理工作,如侨裕集团公司审计部门加强对公司资金运作过程和状况的审计,通过审计,分析资金使用效益是否与计划相一致,根据资金运行动态判断资金的运行质量,协助领导进行科学的决策。江苏新城集团公司内审机构参与公司包括子公司经营目标、经济指标的制订,每季度对子公司经营状况进行事中审计,并及时反映审计情况,有针对性地提出建议,协助领导加强内部管理,确保了经营的有效性,使企业的经营活动朝着良性方向发展。二、关于私营企业开展内审工作的趋势分析目前在国外企业流行健康诊断。美国管理学家卡佩尔在他所着的《企业成长的哲学》中提出一个重要的观点,企业同一切有生命的机体一样,也有生老病死。也就是说,企业在运营活动中面临内外环境的变化,会存在许多深层次的危机,如果不进行健康诊断,加以治疗预防,将陷入危险的境地。这就需要专业人员从调查企业经营的实际状况入手,发现并运用在运营中存在或蕴含的问题,运用科学的方法,进行定量或确有依据的定性分析,查明产生问题的原因,提出切实可行的解决方案,进而指导方案实施的过程,被称之为企业诊断行为。这个诊断过程,可分成两块,一块由外部专业人员进行,另一块则由内部审计人员承担。内部审计人员通过有效的内部审计,对企业经济状况进行鉴证、评价和服务。从调查反映的情况看,私营企业开展内审工作存在着这样的状况:(一)内审机构有扩张之趋势。随着企业规模的壮大,大多数私营企业普遍认识到,建立一个独立的通过发挥企业内部审计的监督和控制职能的监管机制来为企业决策者服务,已成为企业管理的内在需要。在改制过程中,有的企业内审职能不但没有削弱,反而得到了加强。尽管这个面还不是很大,但已有不少单位保留了原有的审计机构,有的单位把原本不是独立的内审机构设置为独立机构;有的单位内审力量还得到了加强。如,武进区已有3家公司在改制为私营企业后,仍保留了内审机构;1家公司改制时,从财务部门单独分开设立了审计部,并配备了专职人员;还有1家公司采取了财务与审计合署办公的形式,配置4名专职人员负责基建预、决算审计工作。一些原来未设内审的企业也认识到了内审的作用和价值,通过向社会招聘审计专业人才来逐步开展内审工作,如常州长兴集团有限公司专门到省级报纸上发布招聘内审人员的信息,还有的私营企业则通过现有管理人员到审计机关学习或到其他企业取经的方法,逐步掌握内审的技术和方法,发挥内审的功能,来为企业服务。(二)内审领域有拓展之迹象。目前,私营企业内部审计部门通过一段时间的探索和实践,经历了从无到有,从小到大,由知之不多到逐步进入角色的过程,审计的领域已由原来的财务收支审计、企业价格审计、基建项目审计,逐步向经济效益审计、内控制度审计拓展,从事后审计向事前审计、事中审计发展。企业内部审计已经跳出了查处违规违纪问题和审查财务凭证帐本的传统审计模式,审计的范围更广阔,触角深入到了企业管理的各个层面。如常州百老汇集团有限公司将内审的职能界定为对公司经营项目成本费用进行测算审核,这个职能几乎涉及到公司业务流转的全过程,从工程项目设计到物资采购、工程施工。江苏新城集团公司内审机构参与公司包括子公司经营目标、经济指标的制订,审计的范围扩展到实现业绩和指标兑现的考核方面。(三)内审工作有规范之要求。内审工作除了管理层交办任务外,需要有内部的规章制度来明确其职责范围,方便与其他部门的协调,从而保证企业内审工作有序、有效地开展。内部审计需要解决“审什么、如何审”的问题,希望有开展内部审计工作的各种规范,特别是内审职能方面的规定。目前已有不少企业建立、健全了内部审计制度,常州一家专门从事电器的企业新组建内审机构,还为具体开展工作,先制定企业的内部审计规章,而后再着手开展工作。武进中天钢铁有限公司下发了《关于完善比价采购管理办法的意见》,规定对公司所有采购物资都要进行价格审核。公司专门成立了招标采购工作小组,由公司领导担任正副组长,内审人员分工明确,责任到人,严格操作程序。常州市侨裕集团公司内审部门在工作中严格执行内控制度。内审人员在一次材料采购价格审计中,发现该材料价格同比市场价格要高,他们还发现材料采购员在采购过程中拿了回扣,而该材料采购员却是公司老总的亲戚。内审人员严格执行企业内部制度,如实向领导汇报了情况,公司老总对此很重视,并按制度办事,及时将此人调离了原岗位。三、私营企业开展内部审计的存在问题私营企业内部审计工作已经成为一种星星之火,大有燎原的希望。但也受到条件和环境的限制,主要是私营企业领导的重视程度决定着内审工作的开展,目前从私营企业领导层讲,重视程度还是参差不齐,有的已经意识到开展内部审计工作的重要性,并积极开展行动。有的还是不够重视,算经济账比较多,在开展内部审计方面并不积极主动。有的领导受自身的素质的影响,对内审工作不熟悉,怕找麻烦,就更谈不上建立制度等。由于受领导重视程度的影响,在工作开展方面也出现了迥然不同的状况。有的已经设立了内部审计机构,配备了专职人员,比较正常在开展审计工作;有的设立由监事会的监事代理其职能;有的审计与财务部合署办公,兼理两种职能;当然还有不少企业尚未成立并开展工作。从工作开展方面看,显得很不平衡。有机构的好于没有建立机构的,有专职人员的工作要明显好于没有专职内审人员的。当然,也有的内审机构形同虚设,没有发挥出应有的作用。究其原因主要有四个障碍:一是认识障碍。随着公司的扩展,投资的多元化,管理层次的增多,设立内部审计机构是改变私营企业家族式管理方式的一条重要途径。但在相当一部分私营企业主尚未意识到,对成立内审机构的重要性和必要性认识不清。要促使加强企业管理,提高企业经济效益要求私营企业建立内审制度。二是管理障碍。目前中小私营企业以及一些规模较大的家族式集团企业,管理松散、没有章法,尤其是财务管理不健全,普遍存在三假(假凭证、假账册、假报表)等情况,财务信息的真实性很低,离现行财务制度的要求还有很大的差距,距建立审计制度的规范要求更远,在此基础上建立内审、内控制度则还有漫长的道路。经济全球化,企业国际化,面临许多新问题、高风险,如果有熟悉企业业务、具有经济、法律、审计等多种专业知识的内审人才为管理层提供了这样的服务:通过对企业内部控制环节的评审、对经济合同的把关,减少了企业运转过程中的不利因素、降低了经济业务的风险,内审的存在和地位就不言而喻了。三是素质障碍。一方面是领导者的素质参差不齐,起点不一样,私营企业的差异也很大。大部分企业主在市场上搏杀了几年,在一些方面有所提高,但文化、经营思想、管理水平、守法诚信等方面的素质相对较低,难以通过科学的管理来提高经营效益。另一方面内审人员的素质有待提高。现有从业人员缺乏必要的审计知识和技能,难以胜任岗位工作。从投入产出进行分析,如果私营企业的内审为企业所创造的价值[1] [2] 下一页
如何开展私营企业内部审计工作？1、私营企业业主应大力支持内部审计工作。作为私营企业业主应本着扬长避短，抱有善于发现问题，善于解决问题的揭短心态，充分发挥各职能部门作用。私营企业业主既是出资者，又是管理者。在整个企业经营活动中往往只对经营决策起宏观调控作用，而忽略或疏于企业管理工作，对企业管理过程中存在的实际问题并不是了如指掌，对企业各种规章制度的贯彻执行情况也不可能事事必躬，这必须依靠各职能部门去监督、检查。而内部审计正是起到监督、检查、评价下属单位管理者经营业绩和存在问题的职能部门。审计部门职能作用的发挥必须取得私营企业业主的 ...另一方面涉外私企要解决好自身发展中的问题。特别是已获得进出口经营权的企业，起步晚，基础薄，要勇于正视自身的不足和缺陷，通过多渠道、多手段地加以尽快解决，充分利用好手中来之不易的进军国际市场的“钥匙”，更深入更广泛地开拓国际市场。一是企业自身整体素质亟待提高。企业的整体素质，包括企业的决策层、管理层以及技术人员的各类专业、综合素质。素质的高低从根本上决定企业开拓国际市场的广度、深度和力度。涉外私营企业普遍规模较小，实力不强，缺少复合型人才，失去很多进入市场发展的机会，因而增加了企业的经营风险，减弱了融资能力等。连云港市相当一部分 ...徐州市建设局 王剑泉　　　　实行会计集中核算制度，是财政管理体制改革的一项重要内容，是会计核算方式的一次重大变革。目前，会计集中核算制度已在全省全面实施，我市自2000年起率先在县(区)财政部门成立会计核算中心，2002年起又在市级主管部门推行会计集中核算工作。会计集中核算制度的主要内容是在基层单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下取消银行帐户，统一到会计核算中心集中办理资金结算、集中进行会计核算、集中管理会计档案的一种融会计核算、监督、服务于一体的会计管理形式，是会计委派工作的深化和发展。其主要特征是：一是业务实行委托代理；二是代理具有强制性；三是会计职能分离；四是会计人员独立性强。在这一制度下，资金载体发生了变化，会计收支管理模式由分散型转为集中型，各单位收入的缴拨方式和程序、支出的支付方式和程序相应发生了变化。由此导致各项内部审计工作的容体、对象、重点、方式、方法、程序与实行该制度前有所不同。　　下面笔者将对实施会计集中核算制度后对内部审计工作产生的影响以及我们应该采取的应对思路作一探讨。　　一、实施会计集中核算制度对内部审计工作的影响(—)正面影响　　1．有利于提高内部审计工作效率。实施会计集中核算后，加强了财政资金使用透明度，有利于单位依法理财，堵塞漏洞，强化预算执行和资金的有效使用，使单位资金的使用管理由以前的事后监督转为事前的全方位和全过程的监督，从而有效地阻止单位财务收支中违法行为的发生，杜绝不合理开支，提高会计信息质量。由于会计核算得到加强、会计监督职能得到强化、会计信息质量得到提高。从而有利于提高内部审计工作效率，降低内部审计风险。　　2．有利子减少审计成本，突出审计重点。·会计核算中心集中了各基层单位、部门的会计资料和信息，内部审计部门通过会计核算中心可花费较少的审计成本就可以对各单位实施内部审计工作，有利于确定审计重点，有利于确定宏观分析和全面评价。　　3．有利于对“小金库”的确认和判定。实施会计集中核算后，各进中心的行政事业单位所有银行帐户均被撤销，所有资金全部纳入核算中心。因此凡是没经批准遗留和新出现的中心之外的帐户和资金都应视为“帐外帐”、“小金库”。　　㈡负面影响　　1．资金载体发生变化使内部审计客体增加，增大了责任认定了难度。在会计集中核算制下，资金载体发生了变化，内部审计部门与被审计的单位、部门之间增加了会计核算中心，因而审计对象由原来单一被审计单位、部门变为被审计单位、部门与会计核算中心两个客体。被审计单位、部门的会计核算工作虽然转移，但依然享有财务收支执行权、财产物资管理权、收入的筹集、支出的审批权，仍然是财务收支及有关的经济管理的主体，也必然是被审计的主要客体；而核算中心成为审计的又一客体，是因为被审计单位的会计职能、会计核算、会计监督都由会计核算中心完成，并行使会计资料档案保管权力及资金管理权。因此在核算中心与被审计单位部门之间可能就一些会计核算责任问题相互推诿，以及要在两个客体间来回查阅和问询辩认，增大了一些责任认定难度。　　2．准则规范的滞后，有待于完善。会计核算工作从被审计单位、部门分离出来后，谁对会计资料真实完整作出承诺，由谁签证、怎么签证，而现行的会计准则、审计准则未能涵盖此类情况。按照会计集中核算体制的现状，在会计集中核算过程中，被审计单位部门原来的会计责任在被审计单位、部门与核算中心之间发生一定转变。被审计单位、部门原承担的全部会计责任有部分转变到了核算中心。会计核算中心主要是对会计核算工作的真实性、完整性负责，对代管资金的安全性、完整性负责，同时对会计资料的安全性、完整性负责。但会计主体责任主体还是被审计单位领导人。因此，在会计责任变化后，开展内部审计工作需要对这些问题作进一步研究探索，更需要有关部门及时出台这方面的准则进行规范。　　3．新出现的违规违纪现象增添一些审计难度。成立中心后，一些单位、部门为逃避核算中心会计监督，采取更加隐蔽的违纪方式，将资金转变到与之相联系的二、三级单位或者其他相关单位及协会、学会等社团组织，因此给内部审计检查难度加大。　　4．进中心单位开支标准不统一，对违规违纪开支不好认定。由于各单位、部门收支状况原本不同，没有统一开支标准，会计集中核算后各单位的财务收支集中在一个桌面上，因此标准问题凸现出来。从大宗材料、设备采购等大额费用支出，到差旅、电话费等小额费用支出，从招待、会议费的公务费用支出，到补贴、奖金等福利费用支出，因没有统一标准，不好确认其违规违纪问题。　　5．会计核算中心对各单位、部门的经济事项缺乏有效的监督手段，增加审计难度。会计核算中心人员不参与各单位财务收支活动，对各单位具体工作和开支项目不十分清楚，在会计核算上往往只是注重审核其票据要素是否齐全、报销手续是否完整，不能对其反映的经济事项的真实性以及相关的合法性进行有效的监督，因此增加具体审计的难度。　　二、实施会计集中核算制后内部审计工作应采取的应对措施　　面对会计集中核算后给内部审计工作带来的影响，内部审计部门应当针对实际情况，及时采取有效措施应对。同时还要充分认识到成立会计核算中心只不过是多了一道会计监督环节，但其代替不了内部审计，不能理解为因为加强了会计监督，而要削弱或取消内部审计监督，相反由于资金载体的变化以及其带来的影响，而要强化内部审计监督。因此，实行会计集中核算后，所属基层单位的内部审计任务不会从数量上发生变化，但在内部审计的客体、内容、重点、方式方法上面，要依据实际情况予以调整，从目前现状看，要从以下几个方面采取措施。　　（—）分清责任主体、规范操作规程。会计集中核算后，审计客体和对象出现了两个层面。一是被审计基层单位、部门，二是会计核算中心。根据客观实际，各基层单位、部门的会计法律地位不变，其负责人仍是会计责任主体。应对本单位的财务收支和会计资料的真实性、完整性负责。因此，被审计基层单位、部门和负责人仍是审计通知的主送单位，负责提供资料、承诺和签证。核算中心承担着各单位的会计核算职责，要对代管资金、会计核算、会计资料的安全性和完整性负责，即要承担一部分责任同时又因其是各基层单位、部门会计资料、会计档案的集中地，还必须积极配合内审部门对各单位、部门的审计，审计通知书同时抄送核算中心。　　　 （二）适时调整审计目标，及时把握审计重点。在会计集中核算制下，财务管理与会计核算、会计监督职能分开，分别由被审计单位、部门和核算中心承担相关责任，根据体制变化产生的影响，要适时调整方向，把握审计重点。　　　 1．对被审计单位、部门。要加强对核算中心在日常会计监督中涉及不到的和没有监督到位的会计事项进行审计监督，主要应从以下几个方面入手。一是内控制度的建立和执行，是否由于会计核算工作的转移，而丧失各项内控制度。二是收入(包括预算外收入和其他收入)的真实和完整。重点检查收入来源是否合规，是否全部入帐，有无逃避会计核算中心将收入不及时报帐、漏报、瞒报、少报或不报帐，转移下级单位、形成单位的“小金库”，搞帐外帐。三是支出的合规效益性。审核支出的结构和效益情况如何、分析行政、事业成本的合理性、是否体现公共财政的要求，是否体现社会效益最大化原则。另外还要注意真发票、假项目等虚列支出，套取资金