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财会应试指南295页综合题的第（4）中的括号里有句话“按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除”，是不是就不会产生递延所得税资产了？为什么答案中有递延所得税资产的调整呢？很不明白，请各位高手帮忙解答一下，非常感谢！
预计负债产生可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，税法要求实际发生时税前抵扣。
zhumeiyan 发表于
预计负债产生可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，税法要求实际发生时税前抵扣。
因销售商品提供售后服务，如产品质量保证等原因确认的预计负债，税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除，在实际发生期间据实扣除，因此，计税基础=账面价值-账面价值=0，账面价值与计税基础的差即为“账面价值”，因此会产生递延所得税资产。
但，企业因担保而确认的预计负债，无论是否实际发生，税法均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其计税基础为账面价值减去0，不会产生递延所得税资产。
.预计负债——两种情况
　　（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。
　　会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。
　　税法规定，有关的支出在发生时税前扣除
　　所以其计税基础为零。
　　【例题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？
　　『正确答案』账务处理：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　1 000 000
　　账面价值＝100（万元）
　　因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。
　　计税基础＝100－100＝0（万元）
　　账面价值100万元 &计税基础0
　　产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元×所得税税率25%）。
　　（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。
　　如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。
　　【例题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？
　　 『正确答案』相关分录为：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　1 000 000
　　预计负债账面价值＝100（万元）
　　税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0。
　　负债的计税基础＝100－0＝100（万元）
　　因此不形成暂时性差异。
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当期所得税、递延所得税以及所得税费用的比较
导读：在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用不是直接等于企业所直接交纳的所得税，它是由两个部分组成——当期所得税和递延所得税。
　　一、当期所得税的计算
　　当期所得税&&是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。
　　当期所得税(应交所得税)=应纳税所得额&当期适用税率
　　应纳税所得额=利润&永久性差异&暂时性差异变动额
　　应纳税所得额=会计利润
　　+按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用
　　-税法规定不征税的收入
　　&会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额
　　&会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额
　　&其他需要调整的因素
　　具体调增调减的说明
　　●按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用&&如违反各种法律规定的罚款、非广告性赞助支出、非公益性捐赠支出等永久性差异(+)。
　　●税法规定不征税的收入(-)。
　　●会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额：
　　永久性差异&&超过扣除标准的招待费支出(+)、超过扣除标准的利息支出(+)、超过扣除标准的职工薪酬(+)等。
　　暂时性差异&&会计折旧与税收折旧的差异(&)、会计摊销与税收摊销的差异(&)、计提的资产减值准备(+)、计提的产品质量保证费用(+)等。
　　●会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额&&公允价值变动收益(-)分期收款销售商品所确认收入的差异(-)等。
　　借：所得税费用&&当期所得税费用
　　贷：应交税费&&应交所得税
　　二、递延所得税
　　递延所得税费用(或收益)=(递延所得债期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(的期末金额-递延所得税资产的期初余额)
　　◆需注意：如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
　　借：递延所得税资产
　　所得税费用&&递延所得税费用
　　贷：递延所得税负债
　　三、所得税费用
　　利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。即：所得税费用=当期所得税+递延所得税。
延伸阅读：
（责任编辑）
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刚从事会计工作，对递延所得税资产与递延得税负债一直就不大懂。。请哪个老师通俗解释啊。
僵尸世界大战bbs.zzoo.cc/kongbupian/7585/.
总评分:&金币 + 1&
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递延所得税资产
一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
　　根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。
二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
三、递延所得税资产的主要账务处理
　　一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。
　　二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。
　　三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。具体分析如下：
　　1.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘产生递延所得税负债或递延所得税资产。原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债；原则上企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。应税所得是指未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
　　2.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
　　3.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
递延所得税属于长期资产。
暂时性差异的概念
资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。　　
暂时性差异的列示
该差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回。或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。　　
暂时性差异的分类
暂时性差异可分为时间性差异及其他暂时性差异两类。
前者是因收入或费用在会计上确认的期间瑕税法规定申报的期间不同而产生的，后者则因其他原因而使计税基础与账面价值不同而产生的差异。　　
应纳税暂时性差异
一、概念：
应纳税暂时性差异是所得税会计的一个概念。是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交的所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相差的递延所得税负债。
二、应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
1、资产的账面价值大于其计基础。
2、负债的账面价值小于其计税基础。
三、分类：
在资产负债表债务法下，仅确认暂时性差异的所得税影响，原按照利润表下纳税影响会计法核算的永久性差异，因从资产负债表角度考虑，不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业在未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差徐。除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
1、应纳税暂时性差异
　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
（一）资产的账面价值大于其计税基础
　　一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。
　　例如，一项无形资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。
（二）负债的账面价值小于其计税基础
　　　　一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，本质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额(即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额)。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应缴所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。
2、可抵扣暂时性差异
　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
（一）资产的账面价值小于其计税基础
　　当资产的账面价值小于其计税基础时，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则就账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应缴所得税，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。
　　例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应缴所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
（二）负债的账面价值大于其计税基础
　　当负债的账面价值大于其计税基础时，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。即：负债产生的暂时性差异＝账面价值-计税基础＝账面价值-(账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)＝未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
　　一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税。
　　例如，企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200万元，但税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0；企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时允许税前扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应缴所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
3、特殊项目产生的暂时性差异
（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
　　某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
　　如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建等费用，会计准则规定应于发生时计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。按照税法规定，企业发生的该类费用可以在开始正常生产经营活动后的3年内分期摊销，可税前扣除。该类事项不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。
　　例如，A公司在开始正常生产经营活动之前发生了3000万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益。按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后摊销年限不得少于3年分期税前扣除。
　　该项费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。
　　按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后3年分期税前扣除，假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了1000万元，其于未来期间可税前扣除的金额为2000万元，即其在日的计税基础为1000万元。
　　该项资产的账面价值0与其计税基础1000万元之间产生了1000万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
（二）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
　　对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
　　例如，甲公司于2008年发生经营亏损4000万元，按照《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额用以该经营亏损。
　　该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税，视同可抵扣暂时性差异。在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。（未完）
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四、一般暂时性差异的所得税会计处理
　　通常情况下，如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，应当按照《准则》的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
　　例1.日，甲企业购人一台价值80000元不需要安装的设备。该设备预计‘使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为l00000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为30％。
　　2011年，会计上计提折旧20000元（80000÷4），设备的账面价值为60000元（）；税务上计提折}日32000元〔80000×4÷（1+2+3+4）]，设备的计税基础为48000元（）。
　　设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元（）为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债3600元（12000×30％）。
　　2011年，应缴企业所得税26400元{[100000-（）] x30％}.
　　借：所得税　30000
　　贷：应交税金——应交所得税　26400
　　递延所得税负债　3600
　　2012年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为40000元；税务上计提折旧24000元[80000×3÷（1+2+3+4）]，设备的计税基础为24000元（）。设备的账面价值与计税基础之间的差额16000元（）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2012年底，应保留的递延所得税负债余额为4800元（16000x30％），年初余额为3600元，应再确认递延所得税负债1200元（）。2012年，应缴企业所得税28800元{〔100000一（2）] x30％}。
　　借：所得税　30000
　　贷：应交税金——应交所得税　28800
　　递延所得税负债　1200
　　2013年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为20000元；
　　税务上计提折旧16000元〔 80000×2÷（1+2+3+4）〕，设备的计税基础为8000元（）。
　　设备的账面价值与计税基础之间的差额12000元（）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2013年底，应保留的递延所得税负债余额为3600元（12000x 30％），年初余额为4800元，应转回递延所得税负债1200元（）。2013年，应缴企业所得税31200元{[100000+（）] x30％}。
　　借：所得税　30000
　　递延所得税负债　1200
　　贷：应交税金——应交所得税　31200
　　2014年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为0；税务上计提折旧8000元〔80000xl÷（1+2+3+4）]，设备的计税基础为0（）。
　　设备的账面价值与税基础之间的差额为0，
　　2014年底，应保留的递延所得税负债余额也为O，年初余额为3600元，应转回递延所得税负债3600 元。2014年，应缴企业所得税33600元{〔100000+（）〕×30％}
　　借：所得税　30000
　　递延所得税负债 　3600
　　贷：应交税金——应交所得税　33600
　　五、新所得税准则中的暂时性差异
　　新《企业会计准则第18号——所得税》规定以资产负债表债务法作为所得税会计处理的唯一方法。本文对新所得税准则“暂时性差异”的含义及属性等进行分析，以解析新所得税准则的理论基础与账务处理方法。
　　1、暂时性差异的含义
　　2、“暂时性差异”与“时间性差异”的区别
　　（一）“暂时性差异”是一个时点指标，而“时间性差异”是一个时期指标。
　　（二）“暂时性差异”拓宽了核算范围。
　　3、“暂时性差异”在资产负债表上的确认
　　（一）当资产账面价值大于资产计税基础时，说明本期应承担的所得税责任大于实际要求上交的税费，因此必须再确认一项负债才能将收付实现制记账的“应交税费”调成权责发生制记账的形式，才能统一记账基础。负债的大小即为账面价值减计税基础乘以税率（暂时性差异乘以税率），这项负债就叫“递延所得税负债”，对应的差异就叫应纳税暂时性差异。
　　（二）当资产账面价值小于资产计税基础时，自然需要增补资产，所以产生了“递延所得税资产”（暂时性差异乘以税率）。此时的暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
　　（三）当负债账面价值大于负债计税基础时，需要增补资产，产生了“递延所得税资产”。因而产生可抵扣暂时性差异。
　　（四）当负债账面价值小于负债计税基础时，需要增补负债，产生了“递延所得税负债”。因而产生应纳税暂时性差异。
　　值得注意的是确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，按谨慎性原则的要求应当以未来期间很可能用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。需注意四点：一是可抵扣差异是在未来期间作税前抵扣，所以不能超过未来期间的应纳税所得额；二是未来期间应纳税所得额包括未来期间生产经营应税所得和应纳税差异在未来期间转回相应增加的应税所得；三是取得未来期间应纳税所得额的可能性即大于等于50%；四是要有相关证据。而企业一般对于所有由应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债均应确认。
　　4、暂时性差异确认递延所得税资产与负债的特殊规定
　　以下两种情况也不能确认递延所得税负债：1.商誉的初始确认；2.对联营、合营企业的投资，当被投资企业盈利时，投资企业能够控制其利润分配并预计将来不会分配利润时。
　　一般而言，在确认递延所得税资产的同时减少所得税费用，在确认递延所得税负债的同时增加所得税费用。但以下情况除外：1.非同一控制下的企业合并，取得的可辨认资产公允价值低于或高于原账面价值的（不计入当期损益，计入商誉）；2.可供出售金融资产的市价降低或升高时（不计入当期损益，计入资本公积）。
　　5、所得税核算示例
　　从以上处理可以看出：利润表债务法和资产负债表债务法的主要变化就是核算理念由时期转变为时点，即利润表债务法是先计算本期递延税款的发生额，然后“期初加减本期发生等于期末”，而资产负债表债务法是先计算期末递延所得税资产和负债，然后“期末减期初等于本期增加或减少”。因此，确认和计算期末递延所得税资产和期末递延所得税负债是进行所得税会计核算的前提。而期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异×税率；期末递延所得税负债＝期末应纳税暂时性差异×税率。所以“暂时性差异”的确认与计量是所得税会计处理的关键。（完X
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谢谢红叶老师
Powered by2015注会会计基础知识点学习：知识点：递延所得税负债、递延所得税资产的确认和计量
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（一）递延所得税负债的确认和计量
1.递延所得税负债的确认
（1）除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
（2）商誉的初始确认
　　【例题&综合题】A企业以增发市场价值为3 000万元（1 000万股，面值为1元，公允价值为3元）的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行非同一控制下的吸收合并。购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表：单位：万元
暂时性差异
其他应付款
　　购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，B公司中的资产和负债的账面价值与计税基础相同。
不考虑A公司、B公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为25%。
要求：根据题目条件作出相关账务处理。
　　『正确答案』
会计处理：
借：固定资产　　　　1 000
应收账款　　　　　600
库存商品　　　　1 000
递延所得税资产　　 75
商誉　　　　　　1 000
贷：其他应付款　　　　　300
应付账款　　　　　　200
递延所得税负债　　　175
股本　　　　　　　1 000
资本公积　　　　　2 000
　　2.递延所得税负债的计量
（1）对于递延所得税负债，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的所得税税率计量。
（2）无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。
　　（二）递延所得税资产的确认和计量
1.递延所得税资产确认的一般原则
（1）确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
因为确认的递延所得税资产要在以后期间转回的，所以在确认时要考虑以后期间是否有足够的应纳税所得额用以抵扣转回的可抵扣暂时性差异。
【思考问题】某企业2014年产生一项可抵扣暂时性差异为100万元，预计该可抵扣暂时性差异在2015年全部转回，假定2015年预计应纳税所得额只有80万元，所得税税率为25%，2014年末确认递延所得税资产？
计入递延所得税资产的金额最多只能是80&25%＝20（万元）
　　（2）企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
【思考问题】假设企业历年所得税税率均为25%，不考虑其他因素。该企业2013年设立，当年发生开办费300万元，假定该企业2013年没有任何收入，则该企业的开办费导致企业2013年亏损300万元。根据税法规定，企业发生的亏损额允许在以后五年之内用税前利润弥补，且假设企业未来五年均实现了利润（税前利润总额大于发生的开办费）。假定2014年末实现利润120万元，2015年末实现利润150万元&&则企业可以将这部分开办费确认为可抵扣暂时性差异？
『正确答案』确认。
　　2.递延所得税资产的计量
（1）税率的确定
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，以转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
　　（2）递延所得税资产的减值
①资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值（借记&所得税费用&，贷记&递延所得税资产&）。
【思考问题1】假设企业历年所得税税率均为25%，不考虑其他因素。该企业2013年末产生可抵扣暂时性差异200万元，预计将在3年后一次全部转回，可以产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异；至2014年末，企业预计2015年及以后累计实现税前利润总额为150万元。2014年末计提递延所得税资产减值金额？
②递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值（借记&递延所得税资产&，贷记&所得税费用&）。
　　【思考问题2】该企业2015年末产生可抵扣暂时性差异200万元仍然不变，2015年实际实现税前利润总额为1 150万元。
　　（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。
除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（或收益）。
　　【例题&综合题】甲公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，税前会计利润各年均为1 000万元。甲公司日购入设备一台，成本1 500万元，净残值为0。税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限5年。甲公司日购入股票，价款2 000万元划分为交易性金融资产，年末公允价值为2 300万元，税法规定公允价值变动不得计入应纳税所得额。
日预计2015年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。
『正确答案』
（1）2013年：（所得税税率15%）
①递延所得税费用
暂时性差异
递延所得税期末余额
递延所得税费用
＝1 000（万元）
1 500－1 500/5＝1 200（万元）
可抵扣暂时性差异＝1 200－1 000＝200（万元）
递延所得税资产
期末余额＝200&15%＝30（万元）
交易性金融资产
应纳税暂时性差异＝300（万元）
递延所得税负债期末余额＝300&15%＝45（万元）
　　②应交所得税＝[1 000＋（500－300）－300]&15%＝135（万元）
③所得税费用＝135－30＋45＝150（万元）
借：所得税费用　　　　　　　　　150
递延所得税资产　　　　　　　 30
贷：应交税费&&应交所得税　　　135　
递延所得税负债　　　　　　　 45
　　（2）2014年：交易性金融资产年末公允价值为2200万元；（所得税税率15%，预计2014年所得税税率将变更为25%）
①递延所得税费用
累计暂时性差异
递延所得税期末余额
递延所得税费用
1 000－＝600（万元）
1 200－1 500/5＝900（万元）
可抵扣暂时性差异余额＝900－600＝300（万元）
递延所得税资产期末余额
＝300&25%＝75（万元）
－45万元（75－30）
交易性金融资产
应纳税暂时性差异余额＝200（万元）
递延所得税负债期末余额＝200&25%＝50（万元）
5万元（50－45）
　　②应交所得税＝[1 000＋（300－200）＋100]&15%＝180（万元）
③所得税费用＝180－45＋5＝140（万元）
借：所得税费用　　　　　　　　140
递延所得税资产　　　　　　 45
贷：应交税费&&应交所得税　　180
递延所得税负债　　　　　　　5
　　知识点：特定交易或事项中涉及递延所得税的确认
（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项：
1.对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益
2.可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益
（二）与企业合并相关的递延所得税
1.企业在发生企业合并交易或事项时，因会计准则规定与税法规定不同产生的递延所得税的确认，其对应的会计科目为商誉。
2.已确认的商誉，且未减值
合并中所确认的商誉金额1000万元（见前面的例题）与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，按照准则中规定，不再进一步确认相关的所得税影响。
　　3.在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，比如，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异。按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）。
除上述情况以外（比如，购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现），如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉。
　　【思考题】甲公司于日购买乙公司80%的股权，形成非同一控制下的企业合并，因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75（300&25%）万元。
在购买日之后6个月，企业预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原合并时产生的300万元可抵扣暂时性差异的影响，企业应当考虑导致该利益变为很可能实现的事实和环境是否在购买日已经存在。
（1）如果这些事实和环境在购买日已经存在，假定购买日已确认的商誉金额为50万元。企业应进行以下账务处理：
借：递延所得税资产　75
贷：商誉　　　　　　50【冲减购买日确认的商誉金额为50万元】
所得税费用　　　25
如果这些事实和环境在购买日已经存在，假定购买日确认的商誉金额为200万元。企业应进行以下账务处理：
借：递延所得税资产　75
贷：商誉　　　　　　75【冲减购买日确认的商誉金额200万元的其中75万元】
（2）如果这些事实和环境出现在购买日之后，企业应进行以下账务处理：
借：递延所得税资产　75
贷：所得税费用　　　75
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