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59.151.113.123:Execute time :0.022016新会计准则与原会计准则的比较
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【看准网（）】会计论文频道小编搜集的范文“2016新会计准则与原会计准则的比较”，供大家阅读参考，查看更多相关论文 ，请访问会计论文频道。
26年2月15日，中华人民共和国财政部在北京发布了39项企业会计准则（以下简称“新准则”）和48项审计准则。会计准则自27年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业施行。 　　新会计准则的实施，有利于贯彻以人为本的科学发展观，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平，有利于资本市场健康稳定发展，有利于解决中国市场经济地位和反倾销问题，有利于金融改革和化解金融风险问题，有利于提高中国企业的形象。 　　为便于学习理解和实施新会计准则，本文对16项修订后发布的具体准则与修订前的原会计准则做了对比。 　　新准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。抛开体例和文字表述等形式上的差异，两者的主要差异（并非全部差异）如下： 　　1.《企业会计准则第1号——存货》 　　①存货发出计价 　　原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等 　　新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法 　　②借款费用 　　原准则：不能计入存货成本 　　新准则：符合条件的可以资本化 　　2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 　　①规范的范围 　　原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。 　　新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。 　　②权益法的应用范围 　　原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。 　　新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。 　　3.《企业会计准则第4号——固定资产》 　　①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。 　　②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。 　　③新准则取消了后续支出的确认原则 　　固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 　　④利息 　　原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题； 　　新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。 　　⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。 　　⑥新准则增加了至少每年末对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核的规定。 　　4.《企业会计准则第6号——无形资产》 　　①规范的范围 　　原准则包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产即商誉； 　　新准则仅包括可辨认无形资产，不包括商誉。商誉由《企业会计准则第2号——企业合并》规范。 　　②企业内部研发费用 　　原准则：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用； 　　新准则：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产。 　　③利息 　　原准则：不考虑购买无形资产延期付款的折现和利息问题； 　　新准则：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。 　　④摊销 　　A、摊销方法 　　原准则：无形资产的成本，应自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。 　　新准则：无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。 　　B、摊销年限 　　原准则：摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限或法律规定有效年限三者中较短者，如果合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过1年。 　　新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 　　C、残值 　　原准则：无形资产摊销时不考虑残值； 　　新准则：考虑残值。 　　⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。 　　⑥新准则增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。 　　5.《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 　　①规范的范围 　　原准则：不涉及企业合并中的非货币性交易； 　　新准则：未明确排除企业合并中的非货币性资产交换。 　　②计价 　　原准则： 　　A、企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 　　B、如果发生补价，支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应按公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益（公式略）。 　　C、除收到补价方按比例确认一部分收益外，不确认其他利润或损失。 　　新准则： 　　A、交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益； 　　B、交换不满足上述条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益； 　　C、以上两种情况涉及补价的，直接用补价调整换入资产的成本，不用象原准则那样分配补价。 　　6.《企业会计准则第12号——债务重组》 　　债务重组利润 　　原准则计入资本公积；新准则计入当期损益。 　　7.《企业会计准则第13号——或有事项》 　　①规范的范围 　　原准则：不涉及债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起并由其他会计准则规范的或有事项。转贴于 看准网
　　新准则：建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同形成的或有事项，适用其他相关会计准则。 　　②新准则明确了： 　　A、符合预计负债确认条件的待执行亏损合同和企业承担的重组义务应当确认为预计负债； 　　B、未来经营亏损不能确认为预计负债。 　　8.《企业会计准则第14号——收入》 　　①商品销售收入计量 　　原准则：收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定，即计量采用名义金额。 　　新准则： 　　A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 　　B、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额。 　　C、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法摊销。 　　②提供劳务收入 　　新准则明确了混合销售（销售商品同时提供劳务）时的处理方法：能够区分的单独计量；不能区分的作为商品销售处理。 　　9.《企业会计准则第15号——建造合同》 　　追加资产的建造 　　原准则：无规定 　　新准则：满足下列条件之一的，应当作为单项合同：A、该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异；B、议定该追加资产的造价时，不需考虑原合同价款。 　　1.《企业会计准则第17号——借款费用》 　　①规范的范围 　　原准则：不涉及与融资租赁有关的融资费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。 　　新准则：与融资租赁有关的融资费用适用《企业会计准则第21号——租赁》；房地产商品开发过程中发生的借款费用适用本准则。 　　②符合资本化条件的资产 　　原准则：固定资产，不包括房地产商品开发企业作为存货管理的房地产。 　　新准则：需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等。 　　③借款费用资本化的借款范围 　　原准则：专门借款 　　新准则：专门借款和一般借款 　　11.《企业会计准则第21号——租赁》 　　①租赁开始日 　　原准则：企业应当将起租日作为租赁开始日。但是，在售后租回交易下，租赁开始日是指买主（即出租人）向卖主（即承租人）支付第一笔款项之日。 　　新准则：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 　　②融资租赁承租人租赁资产入账价值及未确认融资费用 　　原准则：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。 　　新准则： 　　A、在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。 　　B、取消了“如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。”的规定。 　　③承租人融资租赁初始直接费用 　　原准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。 　　新准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租赁资产价值。 　　④融资租赁承租人应收融资租赁款及未确认融资收益 　　原准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。在租赁谈判和签订租赁合同过程中出租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。 　　新准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。 　　⑤未确认融资收益/费用D的分摊 　　原准则： 　　A、承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等。 　　B、出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。 　　新准则： 　　A、承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法； 　　B、出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入。 　　⑥新准则取消了原准则“超过一个租金支付期未收到租金的，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。”的规定。 　　12.《企业会计准则28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》 　　①追溯调整法 　　新准则增加了“不切实可行”的规定：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。 　　②差错更正 　　原准则： 　　A、包括本期差错和前期差错； 　　B、前期差错划分重大和非重大差错采用不同的处理方法。 　　新准则： 　　A、仅规范前期差错，且不区分重大和非重大差错； 　　B、采用追溯重述法改正前期差错； 　　C、“追溯重述不切实可行”时的处理方法类似于追溯调整法“不切实可行”的规定。 　　13.《企业会计准则29号——资产负债表日后事项》 　　股利或利润分配 　　原准则：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的现金股利（或分配给投资者的利润），应在资产负债表所有者权益中单独列示。 　　新准则：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。 　　14.《企业会计准则31号——现金流量表》 　　新准则与原准则没有实质上的变化。 　　15.《企业会计准则32号——中期财务报告》 　　新准则增加了以下规定： 　　①基本的和稀释的每股收益应当在中期利润表中列报。 　　②企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。 　　16.《企业会计准则36号——关联方披露》 　　新准则： 　　①关联方关系扩大到包括 　　A、两方或两方以上同受一方共同控制或重大影响 　　B、母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 　　C、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业 　　②母子公司关系披露的层次：母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司 　　③关联方发生交易披露，取消金额或比例选择，要求企业必须披露交易金额 　　④强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。转贴于 看准网
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[摘 要] 刚刚颁布的新会计准则，相对于原准则发生了历史性变革，本文就新会计准则体系的完善、新准则变化对会计利润的影响等方面做了几点分析，供投资者参考。 　　[关键词] 新会计准则；准则体系；利润 　　　　 　　 财政部于26年2月15日正式发布了39...…
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财政部于1992年11月发布的《企业会计准则》中规定：&企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。&这是我国有关合并会计报表编制要求的最早规范性文件。此后，1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（...…
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我国的会计考试，包括注册会计师执业资格考试、会计专业技术资格考试和会计从业资格考试。同一行业，如此名目繁多的考试，既让局外人觉得眼花缭乱，也使业内人士感到无所适从。 　　一、现行会计考试制度的弊端 　　从2世纪8年代开始，我国先后恢复和建立起了会计专业技术资格、注...…
一、中期改革思路 　　第一，根据当前部门预算编制、国库集中支付制度以及政府采购制度改革的需要，及时制定和修改相关的法规、制度。 　　为了适应政府预算和会计改革的要求，必须相应调整现行的预算会计制度并出台新的配套法律法规。例如，及时制定与国库集中支付制度、政府采购...…
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友情链接链接合作QQ：企业会计准则案例讲解(2015年版)存在的问题
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第41页例4-6存在的问题】续...例4-6未延续例4-2的会计处理方法，没有把楼房和土地使用权两部分同时转换，例题中土地使用权的会计处理应作为一个要点。在例4-6中加入与办公楼相对应的土地使用权的内容并不困难。可增加表述如下：与办公楼相对应的土地使用权的账面余额2 940万元，已计提摊销1 050万元。这样的表述更便于理解“企业会计准则第3号投资性房地产”。补做企业有关账务处理如下：借：无形资产
29 400 000投资性房地产累计摊销
10 500 000贷：投资性房地产-土地使用权
29 400 000累计摊销
10 500 000
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题】第201页例18-1未充分联系“企业会计准则基本准则”，没有正确考虑资产定义和资产确认条件；而且该例题编写中没有考虑客观经济环境、未联系“企业会计准则第8号资产减值”的要求，造成了进行借款费用资本化的资产价值数据虚假。为了正确的认识第201页例18-1会计处理所存在的问题，首先应该正确理解资产定义和资产确认条件。基本准则第二十条对资产的定义是“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。企业拥有或者控制的资源，应有一个产生的过程，但是资本化的借款费用怎么就成为一种资源了呢？这个资源产生的过程确实不能被理解。一般认为资本化的借款费用预期不会给企业带来经济利益，或者说能否带来经济利益是一件很不确定的事情。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题】续...确认一项资产除了要符合资产的定义外，还应同时满足两个条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。正常情况下，有理由认为资本化的借款费用不满足条件1。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题】续...也就是说，以例18-1中8%或7.67%的年资本化率计算的年度利息资本化金额是否会产生与该事项有关的经济利益流入公司是一低或然率事件。如：建筑物发生的材料费、人工费、其他建造费用为a。一般认为，建筑物产生的流入经济利益也为a是具有较高或然率的；但是介入了借款利息因素，即发生了资本化的借款费用b后，其产生的预期流入经济利益也改变为a+b，就不会被认同
"这么多年 重新转行做会计 其实还是挺勇敢的~ 希望你越来越好~ 以后考试可以报中华会计网校的网课~ 我报了 觉得还挺不错的~~你可以在中华会计网论坛去问相关的问题，会有人给你解答的哟~~~ "
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题】续...因为建筑物并未因借款利息而产生实际的改变，或者说，与建筑物有关的经济利益流入和资本化的借款费用无关。显然对借款费用进行资本化处理，与基本准则第二十一条关于资产确认条件的规定是存在一定紧张关系的。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题】续...最后，其实根据前面的论述，并在结合了“企业会计准则第8号资产减值”的要求后，完全可以看出第202页例18-1对借款费用进行资本化处理没有太大实际应用意义，华远公司应考虑把资本化的金额作为资产减值。这是因为一方面现在的客观经济环境是实际逐年高涨的土地价值差、土地所有权价值和土地使用权价格，建筑物的细小差别对办公楼整体的价格或可收回金额价值的影响非常有限，年末对建筑物进行资产减值处理有充分理由。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题】续...另一方面在消除土地价值差的影响后，可以假设与该建筑物相同的另一个建筑物的可收回金额价值（公允价值基础和现值基础较高者）比该建筑物的账面价值少了借款费用资本化的金额，对此应该考虑减值。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题】续...假定不考虑其他因素，补做有关账务处理：2014年：借：资产减值损失-在建工程（办公楼）
贷：在建工程减值准备-办公楼
2 217 0002015年：借：资产减值损失-在建工程（办公楼）
贷：在建工程减值准备-办公楼
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第201页例18-1存在的问题】续...此外，第201页例18-1对“一般借款资本化率（年）”的计算结果为“1000（万元）”，正确的计算结果应为7.67%。编者在这里犯了一个低级错误，应当纠正或补充勘误说明。企业会计准则案例讲解2015年版的重修也太仓促了，竟然延续了2014年版差错。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第43页例4-11存在的问题】首先很明显的一个问题就是，第43页例4-11对“公允价值变动损益”或“资本公积”科目的会计处理，未联系“企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正”的要求，没有区分当期和前期损益或资本公积变动情况，容易造成当期利润或资本公积数据不真实。其次例4-11对公允价值的描述太简单了，公允价值应该是没有考虑土地所有权价值，其价值也没有考虑土地使用权年限、到期价值的处理，纯粹是把土地使用权当成土地所有权处理的，这里面应该起码有三分之一是土地所有权增值、国家人民资产。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第43页例4-11存在的问题】续...企业会计准则讲解规定，房地产由原自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时“转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记’公允价值变动损益’科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记’资本公积——其他资本公积’科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益”。这样做考虑了谨慎的进行会计处理，避免人为调增当期利润；不过同时还对信息披露带来新的要求。对一些能够产生长久影响的至关重要的数据应清楚的说明，如土地使用权估算价值、土地所有权估算价值、楼房的估算价值等；对公允价值的计算方法和现有的土地使用权年限也应有所体现。换言之，以公允价值模式计量的投资性房地产的每期公允价值变动并不一定在当期形成，很有可能由信息披露不充分、差错、计算方法选择等形成的。第43页例4-11对公允价值的描述不能太简单了。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第43页例4-11存在的问题】续...从第43页例4-11意图和房地产性质分析，一方面办公楼的公允价值没有考虑土地使用权的年限特征和对到期价值的处理，这种做法本身就是在混肴土地使用权和土地所有权，基本上把土地使用权和土地所有权等同处理，此为误判；另一方面办公楼的公允价值不参考土地所有权的估算价值因素，或者说土地使用权价值应小于土地所有权价值的因素，那么其实质就是在侵害土地所有权价值。上述两个方面共同造成的结果是房地产价值的不实与虚假。按照对第40页例4-5存在的问题的分析，如果土地使用权的估算价值为土地所有权估算价值的50%，而且办公楼的土地使用权和楼房的估算价值又相同时，由于忽视土地所有权价值，所谓办公楼的公允价值里面应该至少有三分之一是土地所有权增值、国家人民资产。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第43页例4-11存在的问题】续...第43页例4-11对办公楼公允价值的描述应加入土地使用权年限、到期价值处理和土地所有权的因素，至少应说明现有的土地使用权年限，以便于分析未来期间的办公楼公允价值变动的形成原因。所以例4-11可以联系“企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正”和“企业会计准则第39号公允价值计量”的要求，对“公允价值变动损益”或“资本公积”的相关会计处理进行补充或说明。这样才能更好的理解公允价值，毕竟相同土地使用权的市场价格实际是无法直接观察取得的。例4-11中办公楼的公允价值不联系土地所有权土地所有权估算价值的做法，至少可以认为存在会计差错。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第43页例4-11存在的问题】续...例4-11可这样进行描述：年末，发现该办公楼转换日的公允价值未考虑土地所有权的估算价值、土地使用权尚有30年、取值混淆土地使用权和土地所有权的因素。而转换日，相同楼房的市场价格为3000万元，该办公楼土地所有权的估算价值为5500万元，当时30年土地使用权的估算价值应为土地所有权估算价值的50%，办公楼的公允价值8500万元中包括了2750万元土地所有权价值。虽然例题仍未能区分土地使用权和楼房两个重要部分，但还是能够作出相关简化的差错更正。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第43页例4-11存在的问题】续...在土地使用权的到期价值处理未明确或者忽略土地使用权的年限特征和到期价值处理时，应当按该办公楼包含的土地所有权部分公允价值，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“其他应付款”科目。该差错的更正方法为：年末增加负债2750万元，直接调整相关项目如下：借：公允价值变动损益
27 500 000贷：其他应付款
27 500 000
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第43页例4-11存在的问题】续...在考虑土地使用权的到期价值处理或者重置价值时，应当按该办公楼包含的土地所有权部分公允价值，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资性房地产-成本”科目。该差错的更正方法为：年末首先调减资产2750万元，直接调整相关项目如下：借：公允价值变动损益
27 500 000贷：投资性房地产-成本
27 500 000
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第43页例4-11存在的问题】续...上述第一笔调整分录不容易理解，而第二笔调整分录较易理解。两者思路一致，同为调减公充价值不应该包含的土地所有权部分价值或累计增值。如和历史价值比较，投资性房地产的公允价值累计变动金额也不应该包含土地所有权部分的增减值。前者因特殊的环境，即土地使用权到期后续操作未定；投资性房地产报价未联系土地使用权期限特征。后者较为理性，就是一般的当期差错更正，作了一笔差错金额的冲回分录。相对而言后者更符合差错调整的一般习惯。
【企业会计准则案例讲解(2015年版)第43页例4-11存在的问题】续...企业会计准则对作为投资性房地产的建筑物楼房的单纯增值是不赞成的。土地使用权作为一个明细科目更便于期末价值比较计量确认。投资性房地产的公允价值除了要考虑土地所有权价值外，土地使用权价值差(地价差)对价值分配问题的影响也需关注，尤其在现在相同或类似办公楼房交易大量存在、房地产市场逐步健全的情况下，更需如此。
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