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中级会计实务(2015)
原题：计算分析题
【教材例11-4】2&11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：数控机床。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2&12年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2&12年1月1日至2&14年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。
（5）该机床在2&12年1月1日的公允价值为2 500 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。
（8）2&13年和2&14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2&13年和2&14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2&13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2&14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。
正确答案：
&A公司（承租人）的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理。
&第一步，判断租赁类型。
&本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见下文），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000&90%），满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900 000&3+0=2 700 000（元）
最低租赁付款额的现值=900 000&（P/A，8%，3）=900 000&2. 390（元）&租赁资产公允价值2 500 000元
根据《企业会计准则第21号&&租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用9 800元，即2 329 190元。
第三步，计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2 700 000-2 319 390=380 610（元）
第四步，进行具体账务处理。
借：固定资产&&融资租入固定资产&&数控机床
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 329 190
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 380 610
　贷：长期应付款&&B公司&&应付融资租赁款　2 700 000
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 800
（2）分摊未确认融资费用的会计处理。
&第一步，确定融资费用分摊率。
&由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
&第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表11-2）。
表11-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
（b）=期初（d）&8%
（c）=（a）-（b）
（d）=期初（d）-（c）
（1）2&12年1月1日
（2）2&12年12月31日
1 604 941.2
（3）2&13年12月31日
（4）2&14年12月31日
*尾数调整：900 000-833 336.5=66 663.5（元）
第三步，进行具体账务处理。
2&12年12月31日，支付第1期租金时
借：长期应付款&&B公司&&应付融资租赁款　　900 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
2&12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用=185 551.2&12=15 462.6(元)
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　15 462.6
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　15 462.6
2&12年2月至12月，每月计提折旧时
每月折旧费用=2 329 190&（3&12-1）=66 548.29（元），下同
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 66 548.29
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 66 548.29
2&13年12月31日，支付第2期租金时
借：长期应付款&&B公司&&应付融资租赁款　 900 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
2&13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用=128 395.3&12=10 699.61（元）
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 10 699.61
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 10 699.61
2&14年12月31日，支付第3期租金时
借：长期应付款&&B公司&&应付融资租赁款　 900 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
2&14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用=66 663.5&12=5 555.29（元）
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　5 555.29
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　5 555.29
（3）履约成本的会计处理
2&13年12月31日，A公司发生该机床的维护费　　2 800元时
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800
（4）或有租金的会计处理
&2&13年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80 000元
&借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　贷：其他应付款&&B公司　　　　　　　　　　 &80 000
&2&14年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100 000元
&借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　贷：其他应付款&&B公司　　　　　　　　　　　100 000
（5）租赁期届满时的会计处理
&2&14年12月31日，A公司将该机床退还B公司时
&借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 2 329 190
　贷：固定资产&&融资租入固定资产&&数控机床
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　&& 2 329 190
知识点：长期应付款
实际发生的利息[答疑编号：]
&那一般借款的资本化率和资本化期间和占用期间有关系吗? 公式 是==所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权数， 所占用一般借款本金加权平均数=每一笔本金*每一笔借款当期所占用的天数/当期天数，这里的2个当期如何理解？本题中一般借款2000万是从日开始占用的，2011年的3500万也只占用了半年，为何 资本化率要用 7.67%呢，它是2010全年的资本化率阿？
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知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第十一章 负债及借款费用
本章所有知识点： |
本题/页答疑
什么东东啊
guoguo1723 提问：
什么1.1是计入资产价值？租赁期开始日是12.1.1，难道是说当月增加固定资产当月不提折旧？老师的回答我不懂。
我特奇怪，在固定资产那章的时候，比如固定资产入账价值取得固定资产，可使用3年，折旧是/12，为啥这道题的折旧就要除以12*3-1呢？
我不懂折旧费用的计提
guoguo1723 提问：
月份为啥是为啥是3*12-1？和固定资产计提折旧一样吗？
题目说计算费用化
yinjianxinxun 提问：
题为什么不是两天计入管理费用，没有针对说16年那一天，题是说15年年末？还是没办法理解？是不是题出的不够好，答案完全看不懂，理解不了。
实际当中，5天年假，休了就全勤计工资，即使有一天在下年休，管理费用依然不变，下年也没变
本知识点其他学员的提问
什么东东啊
guoguo1723 提问：
什么1.1是计入资产价值？租赁期开始日是12.1.1，难道是说当月增加固定资产当月不提折旧？老师的回答我不懂。
我特奇怪，在固定资产那章的时候，比如固定资产入账价值取得固定资产，可使用3年，折旧是/12，为啥这道题的折旧就要除以12*3-1呢？
我不懂折旧费用的计提
guoguo1723 提问：
月份为啥是为啥是3*12-1？和固定资产计提折旧一样吗？
未确认融资费
ccxxx001 提问：
在日又没有偿还长期应付账款，其账面价值我认为不变啊，只是未确认融资费用变了，如果长期应付账款价值变，分录怎么做啊，想不通？
开始处置投资房地产有增值税
ljdqcg 提问：
老师，第二问可不可以做成如下分录
借：在建工程　155
　　投资收益　5
　贷：应付利息　160
题目说计算费用化
yinjianxinxun 提问：
题为什么不是两天计入管理费用，没有针对说16年那一天，题是说15年年末？还是没办法理解？是不是题出的不够好，答案完全看不懂，理解不了。
实际当中，5天年假，休了就全勤计工资，即使有一天在下年休，管理费用依然不变，下年也没变
什么东东啊
guoguo1723 提问：
什么1.1是计入资产价值？租赁期开始日是12.1.1，难道是说当月增加固定资产当月不提折旧？老师的回答我不懂。
我特奇怪，在固定资产那章的时候，比如固定资产入账价值取得固定资产，可使用3年，折旧是/12，为啥这道题的折旧就要除以12*3-1呢？
我不懂折旧费用的计提
guoguo1723 提问：
月份为啥是为啥是3*12-1？和固定资产计提折旧一样吗？
这里问的是费用化的利息？不懂，
style_ting43 提问：
这里问的是费用化的利息？不懂，这题计算思路
可预见的不可抗力属于正常中断。
zhuwenwen9014 提问：
可预见的不可抗力属于正常中断。正常中断的利息仍然资本化，题目中为什么中断就不继续资本化了
还是不太明白，我举个例子
你有意思 提问：
还是不太明白，我举个例子
取得固定资产时
借：固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
银行存款（直接费用）
取得持有至到期投资时
借：持有至到期投资-成本
贷：持有至到期投资-利息调整
银行存款（含直接费用）
等同于下面分录
借：持有至到期投资-成本
贷：持有至到期投资-利息调整
银行存款（除直接费用后金额）
银行存款（直接费用）
和固定资产的形式类似，但是为什么固定资产要把长期应付款折现，而不是把长期应付款和银行存款的和折现
京公网安备：号&&
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中级会计实务(2015)
原题：计算分析题
【教材例11-4】2&11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：数控机床。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2&12年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2&12年1月1日至2&14年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。
（5）该机床在2&12年1月1日的公允价值为2 500 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。
（8）2&13年和2&14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2&13年和2&14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2&13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2&14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。
正确答案：
&A公司（承租人）的会计处理如下：
（1）租赁开始日的会计处理。
&第一步，判断租赁类型。
&本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见下文），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000&90%），满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900 000&3+0=2 700 000（元）
最低租赁付款额的现值=900 000&（P/A，8%，3）=900 000&2. 390（元）&租赁资产公允价值2 500 000元
根据《企业会计准则第21号&&租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用9 800元，即2 329 190元。
第三步，计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2 700 000-2 319 390=380 610（元）
第四步，进行具体账务处理。
借：固定资产&&融资租入固定资产&&数控机床
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 329 190
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 380 610
　贷：长期应付款&&B公司&&应付融资租赁款　2 700 000
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 800
（2）分摊未确认融资费用的会计处理。
&第一步，确定融资费用分摊率。
&由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
&第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表11-2）。
表11-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
（b）=期初（d）&8%
（c）=（a）-（b）
（d）=期初（d）-（c）
（1）2&12年1月1日
（2）2&12年12月31日
1 604 941.2
（3）2&13年12月31日
（4）2&14年12月31日
*尾数调整：900 000-833 336.5=66 663.5（元）
第三步，进行具体账务处理。
2&12年12月31日，支付第1期租金时
借：长期应付款&&B公司&&应付融资租赁款　　900 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
2&12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用=185 551.2&12=15 462.6(元)
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　15 462.6
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　15 462.6
2&12年2月至12月，每月计提折旧时
每月折旧费用=2 329 190&（3&12-1）=66 548.29（元），下同
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 66 548.29
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 66 548.29
2&13年12月31日，支付第2期租金时
借：长期应付款&&B公司&&应付融资租赁款　 900 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
2&13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用=128 395.3&12=10 699.61（元）
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 10 699.61
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 10 699.61
2&14年12月31日，支付第3期租金时
借：长期应付款&&B公司&&应付融资租赁款　 900 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
2&14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用=66 663.5&12=5 555.29（元）
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　5 555.29
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　5 555.29
（3）履约成本的会计处理
2&13年12月31日，A公司发生该机床的维护费　　2 800元时
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800
（4）或有租金的会计处理
&2&13年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80 000元
&借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　贷：其他应付款&&B公司　　　　　　　　　　 &80 000
&2&14年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100 000元
&借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　贷：其他应付款&&B公司　　　　　　　　　　　100 000
（5）租赁期届满时的会计处理
&2&14年12月31日，A公司将该机床退还B公司时
&借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 2 329 190
　贷：固定资产&&融资租入固定资产&&数控机床
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　&& 2 329 190
知识点：长期应付款
经营分享收入[答疑编号：]
老师：您好！请教 若某子公司的销售收入主要依赖其母公司的专业技能带动其销售，此情况，子公司能否按销售收入一定比例向母公司 支付经营分享收入？若不能，应怎样处理?或者有更好的方法能让母公司的付出得到应有的回报。十分感谢！
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老师：能再具体点吗[答疑编号：]
老师：您好！能具体点吗？感谢
知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
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本题/页答疑
什么东东啊
guoguo1723 提问：
什么1.1是计入资产价值？租赁期开始日是12.1.1，难道是说当月增加固定资产当月不提折旧？老师的回答我不懂。
我特奇怪，在固定资产那章的时候，比如固定资产入账价值取得固定资产，可使用3年，折旧是/12，为啥这道题的折旧就要除以12*3-1呢？
我不懂折旧费用的计提
guoguo1723 提问：
月份为啥是为啥是3*12-1？和固定资产计提折旧一样吗？
题目说计算费用化
yinjianxinxun 提问：
题为什么不是两天计入管理费用，没有针对说16年那一天，题是说15年年末？还是没办法理解？是不是题出的不够好，答案完全看不懂，理解不了。
实际当中，5天年假，休了就全勤计工资，即使有一天在下年休，管理费用依然不变，下年也没变
本知识点其他学员的提问
什么东东啊
guoguo1723 提问：
什么1.1是计入资产价值？租赁期开始日是12.1.1，难道是说当月增加固定资产当月不提折旧？老师的回答我不懂。
我特奇怪，在固定资产那章的时候，比如固定资产入账价值取得固定资产，可使用3年，折旧是/12，为啥这道题的折旧就要除以12*3-1呢？
我不懂折旧费用的计提
guoguo1723 提问：
月份为啥是为啥是3*12-1？和固定资产计提折旧一样吗？
未确认融资费
ccxxx001 提问：
在日又没有偿还长期应付账款，其账面价值我认为不变啊，只是未确认融资费用变了，如果长期应付账款价值变，分录怎么做啊，想不通？
开始处置投资房地产有增值税
ljdqcg 提问：
老师，第二问可不可以做成如下分录
借：在建工程　155
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　贷：应付利息　160
题目说计算费用化
yinjianxinxun 提问：
题为什么不是两天计入管理费用，没有针对说16年那一天，题是说15年年末？还是没办法理解？是不是题出的不够好，答案完全看不懂，理解不了。
实际当中，5天年假，休了就全勤计工资，即使有一天在下年休，管理费用依然不变，下年也没变
什么东东啊
guoguo1723 提问：
什么1.1是计入资产价值？租赁期开始日是12.1.1，难道是说当月增加固定资产当月不提折旧？老师的回答我不懂。
我特奇怪，在固定资产那章的时候，比如固定资产入账价值取得固定资产，可使用3年，折旧是/12，为啥这道题的折旧就要除以12*3-1呢？
我不懂折旧费用的计提
guoguo1723 提问：
月份为啥是为啥是3*12-1？和固定资产计提折旧一样吗？
这里问的是费用化的利息？不懂，
style_ting43 提问：
这里问的是费用化的利息？不懂，这题计算思路
可预见的不可抗力属于正常中断。
zhuwenwen9014 提问：
可预见的不可抗力属于正常中断。正常中断的利息仍然资本化，题目中为什么中断就不继续资本化了
还是不太明白，我举个例子
你有意思 提问：
还是不太明白，我举个例子
取得固定资产时
借：固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
银行存款（直接费用）
取得持有至到期投资时
借：持有至到期投资-成本
贷：持有至到期投资-利息调整
银行存款（含直接费用）
等同于下面分录
借：持有至到期投资-成本
贷：持有至到期投资-利息调整
银行存款（除直接费用后金额）
银行存款（直接费用）
和固定资产的形式类似，但是为什么固定资产要把长期应付款折现，而不是把长期应付款和银行存款的和折现
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