关于质量成本的控制_中华文本库
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《经济师》2003年第8
期●企业研究
业的经营管理工作。
二、设立预算控制指标体系
首先由产品设计开发部门进行市场调查,对产品质量成本进行预测分析,结合企业对产品质量的改进意见和用户对产品质量的反馈信息,测算一定时期的产品质量水平和目标。财务部门根据预测资料,采用经验判断法,即根据企业历年来的质量水平和质量成本数据的相互
比较,考虑质量成本各因素间的相互影响关系,确定最佳质量水平。或以同行业同类产品的先
进质量水平为依据,进行技术经济分析,找到本企业质量成本的最低值。
在确定控制指标预算数时,考虑到各部门质量成本因素的性质,还要分别为其制定一个可容许的误差范围。预防成本、鉴定成本的偏差率可以大一些,但对内部成本损失必须严格加以控制,以防弱化内部成本损失的重要性。
确立了最佳质量水平后,各部门要以之为奋斗目标。财务部门负责设立预算控制体系,包括质量成本总额减少值、预防成本减少值、鉴定成本减少值、内部损失减少值、外部损失减少值等几个指标。由财务部门根据各部门定期汇总上报的数据,计算分析其质量成本计划完成情况,将预算与实际进行比较,找出成本差异,通过差异分析和信息反馈进行成本控制,并以差异作为成本控制的考核依据。
由于企业外部经济环境的不确定性,以及企业的质量水平不断提高,预算控制指标体系要在保持相对稳定的前提下,在实践中不断加以修订完善,以适应企业加强质量成本控制,提高产品质量的需要。
三、对质量成本核算的控制
要进行质量成本的核算,首先需要收集相关数据,对质量成本数据收集工作的控制,其重点应放在凭证来源的建立和原始记录工作上。主要的质量成本数据应包括:废品通知单和废品计算汇总表、返修通知单和返修损失计算汇总表、物资领用单和物资费用汇总分配表、工资结算支付明细表、工资结算支付总表、工资费用汇总分配表、折旧费用分配表、其他原始凭证以及涉及暴露隐含质量成本的统计表。如产品降价处理损失报告单、产品质量停工损失报告单等。在实际运行中,需要强调的是:在利用这些数据时,凭证上除了质检员(有时是材料员)签字外,还应该有质量成本员的签字,以保证会计核算中质量成本数据的真实性、可靠性。
质量成本核算有两种方法:统计核算和会计核算。两种方法各有优缺点,分别适用于不同的企业。
统计核算是指采用统计方法收集、整理、分析质量成本数据和相关资料的过程。具体做法是:首先按规定的质量成本项目调查并填列各种质量成本原始数据,然后加总计算并填列统计报表。这种方法简便易行,适用于刚刚开始进行质量成本核算工作的企业。
会计核算体制有单轨制和双轨制两种。单轨制是在现行会计核算账户中增设一些过渡性会计科目,在责任成本的基础上,加上共同费用和价格差,计算出产品成本。双轨制是在原会计核算体系以外,增设一套质量成本核算体系。后者虽然比较理想,能全面反映质量管理活动的经济效益,但目前实行难度太大。因此,这里只谈单轨制核算体系。
采用单轨制,需在总分类账户中设“产品质量成本”一级会计科目,列入成本费用类。下设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部损失成本”、“外部损失成本”、“产品质量成本调整”等五个二级科目。由各质量成本负责部门记录归集原始数据,定期报送财务部门进行分配,汇总结转。
凡属于质量成本应负担的各项直接或间接的费用支出,都应根据有关原始凭证编制记账凭证,计入“产品质量成本”的借方和有关账户的贷方。企业内部有关质量劳务供应、废品损失、返修费用、停工损失等,根据有关报表和材料、工时定额资料计算,并从各相关账户转入“产品质量成本”账户。其中实际支付的显见质量成本直接记入“预防成本”、“鉴定成本”、“内部损失成本”、“外部损失成本”等二级科目。“预防成本”“内部损失成本”月末转入相应的产品生产成本“,外部损失成本”转入“产品销售费用”账户,结转当期损益。实际并未支付需计算确定的隐含质量成本,记入“产品质量成本调整”二级科目,如发生停工损失,就要借记“产品质量成本———内部损失成本”,贷记“产品质量成本
关于质量成本的控制
摘 要:随着市场经济的日益发展,产品质量问题成为人们普遍关
注的问题,质量成本的控制也成为企业取得竞争优势的关键。文章就质量成本的控制阐述了企业如何加强质量成本的管理。
关键词:质量成本 预防成本 鉴定成本 内部损失成本 外部损失成本
中图分类号:F273.2 文献标识码:A文章编号:03)08-142-02随着产品和质量成本日益成为市场竞争的重要因素。质量成本的研究和推广,成为促使企业从质量管理向质量经营发展,取得竞争优势的关键。企业可以通过对质量成本的预测、计划、决策、核算和分析,考察质量成本的形成、分布及趋势,及时发现问题,为质量改进提供依据,以达到降低成本,提高产品质量,增加经济效益的目的。本文拟就质量成本的控制谈谈加强对企业质量成本的管理。
质量成本是指企业为了保证和提高产品质量而支出的一切费用,以及因未达到产品质量标准,不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。质量成本一般包括:预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。具体而言,预防成本是为减少质量损失和检验费用而发生的各种费用。它包括质量管理活动费和行政费、质量改进措施费、质量教育培训费、新产品评审费、质量情报费及工序控制费。鉴定成本是按照质量标准对产品质量进行测试、评定和检验所发生的各项费用。包括部门行政费、材料工序成品检验费、检测设备维修费和折旧等。由于质量未达到规定标准而发生的损失分为两部分:内部损失和外部损失。内部损失是指产品出厂前的废次品损失、返修费用、停工损失和复检费等;外部损失是在产品出售后由于质量问题而造成的各种损失。如索赔损失、违约损失和“三包”损失等。
一、建立健全质量成本管理的组织体系
通过对以上质量成本涵义的分析,可以看出质量成本涉及面较广。为了系统而有效地做好质量成本管理工作,加强质量成本控制,企业首先必须根据自身的组织状况,建立健全质量成本管理的组织体系;明确各有关部门和人员各自的管理职责和权限,以及与其他各部门的分工、协调关系。
质量成本管理应纳入总会计师的职责范围,下设财务部门和质量管理部门共同负责。在企业内部推行经济责任制,实行归口分级控制。由生产部门负责内部损失成本、销售部门负责外部损失成本、质量部门负责鉴定成本、质量管理部门负责预防成本。
总会计师负责制定整个企业的全面质量管理制度,责成各有关部门在实际工作中严格执行。另外,总会计师还要制定质量成本控制的总体目标,设立责任中心,明确财务部门和质管部门的责任,根据财务部门和质检部门的报告和改进计划,在掌握总体情况的基础上,作出改进技术革新设备等决策。
财务部门(或其下属的成本机构)要负责编制质量成本计划,设立质量成本科目,搞好对质量成本的核算,分析报告工作,设立质量成本控制指标体系,考核各质量成本部门计划完成情况兑现奖惩。
质量管理部门负责制定最优先成本决策,监督考核各部门质量成本计划完成情况,根据质量成本数据提出分析报告及切实可行的改进报告,具体组织质量成本计划的实施。
其他部门根据下达的质量成本计划,提出本部门的执行措施和相应意见,编制责任预算。记录实际执行情况,定期报送真实的质量成本数据。各部门还要将预算与实际进行比较,分析差异产生的原因和性质,以便管理阶层据以进行决策,采取有效措施改进产品质量,改进企
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实施质量成本管理是为了不断提高质量保证能力以适宜的质量满足社会对产品的需求降低产品总成本不断提高经济效益；并为评定质量体系的有效性、评价质量管理效果、进行质量奖励和企业考核提供依据1主题内容与适用范围本标准规定了质量成本管理的基本原则、预测与计划、核算与分析、控制与考核以及质量成本报告的内容和程序本标准适用于部门、企业对质量成本的管理各部门、企业可参照本标准的规定制定适合本部门、本企业的具体实施办法2引用标准GB6583.1质量管理和质量保证术语第一部分GB/T10300.5质量管理和质量保证质量管理和质量体系要素指南3术语3.1质量quality产品、过程或服务满足规定或潜在要求（或需要）的特征和特性总和3.2质量成本qualityrelatedcost将产品质量保持在规定的水平上所需的费用它包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本特殊情况下还需增加外部质量保证成本3.2.1预防成本preventioncost用于预防不合格品与故障等所支付的费用3.2.2鉴定成本appraisalcost评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用3.2.3内部损失成本internalfailurecost产品交货前因不满足规定要求所损失的费用3.2.4外部损失成本externalfailurecost产品交货后因不满足规定的质量要求导致索赔、修理、更换或信誉损失等所损失的费用3.2.5外部质量保证成本externalqualityassurancecost为提供用户要求的客观证据所支付的费用它包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用（如由认可的独立试验机构对特殊的安全性能进行试验的费用）3.3显见质量成本和隐含质量成本按质量成本的存在形式不同可将其划分为显见成本和隐含质量成本3.3.1显见质量成本explicitqualitycosts根据国家现行成本核算制度规定列入成本开支范围内的质量费用以及由专用基金开支的质量费用
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质量成本会计概述 质量成本会计是以产品质量成本为核算对象，将一定时期内所发生的产品质量费用按其使用目的和性质加以确认，并归入适当科目进行核算，为质量成本的分析和控制提供依据。 质量成本是企业为了保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因产品质量不能满足用户和消费者的要求而产生的一切损失。 质量成本会计是基于全面质量管理运动产生和发展的。当今社会是一个“客户导向”的管理思想年代，推行“全面质量管理”观念是企业提高竞争优势的重要途径之一。质量成本是指企业为了确保产品质量和实施全面质量管理而支出的费用，以及因未达到既定产品质量标准而发生损失的总和。质量成本包括预防成本、检验成本、厂内成本和厂外成本。质量成本的核算可以由两种方式进行：一是采用统计方法；二是借助于财务会计账簿系统。质量成本会计的成因 产品质量问题是极其重要的竞争要素 尤其是在当今国际化时代，基于“顾客满足 (Costomer Satisfaction．CS)的要求。企业必须把产品质最问题摆到经营战略的层次上加以考虑 因为当今的检测技术相当之先进，哪怕是被查出一个极其偶发的不合格品．就面临着在国际上丧失部分乃至全部市场的危险，因而产品质量问题对企业可以说是生死坎关。欲重视质量，必须增加在质量管理上的投入，这就使得质量成本问题显得日益突出。 成本通常定义为为某种目的而导致的牺牲，在工业生产中表现为为获取产品而付出的代价，为维持乃至提高产品质量的支出，在传统成本会计中被忽视，或者说未能独立地分析与其说是一种疏失，不如说是时代的必然。随着市场消费资料的日益丰富、竞争日趋激烈化，迫使经营管理人员以更为专门、更为精致的方法手段去适应，这就是质量成本会计这一领域的由来。质量成本会计的确立 传统上，质量是由非会计的职能部门掌控的，与质量相关的信息是借助统计手法、管理图法等实际操作提供的。显然这类信息缺乏一条前后贯穿一致的主线。 引入质量成本这一价值形态的指标，使得不同部门间不同的质量控制活动以单一、明了且系统的形式体现出来了。上述的质量成本核算可说是特定成本调查的一个分支，质量成本控制则是成本改善控制的一个专门领域，这二者已结合成为一个独特的会计子系统。 且不论质量成本核算的对象包括丧失销售收入这样的机会成本，质量成本核算的属性也毫无疑问应该是内部核算。在其基础上的质量成本控制与业绩评价，既可以采用预算管理的形式并实施差异分析，也可以设定投资基准评价其成果指标。因此，上述的会计子系统具有传统管理会计最一般的计划与控制特性，可认为是管理会计的一十新分支。鉴于该子系统在“顾客满足 为先导的现代产业社会起着日益重大的作用，因而确立“质量成本会计”这一新学科，并将其定位为现代战略性管理会计的一个分支来深入研究是极为重要的。质量成本会计的作用 质量成本会计的出现不但丰富了会计理论体系，而且对加强企业质量管理具有十分重要的作用。 1．建立质量成本会计能提高全员质量意识。 由于建立质量成本核算体系及考核体系，将各项成本指标落实到车间、班组及相关部门，建立奖惩制度，促使职工形成自觉加强工艺纪律和自检、互查，自觉控制和减少故障废品损失的质量意识，大大降低不合格品的发生，提高产品质量，降低产品成本，提高经济效益。 2．建立质量成本会计能为企业经营管理提供有效依据。 建立质量成本会计核算体系，对质量成本进行分析控制，不仅仅是为了降低一些质量成本，更重要的是一个管理概念，通过趋势分析、对比分析等方法，可掌握产品质量信息，了解产品质量所处的状态，衡量质量管理效果，使领导者做出正确的经营决策。 3．建立质量成本会计将带来质量管理模式的转变。 目前，公司的质量管理还停留在定性化管理阶段，日常所发生的质量费用与质量管理呈现脱节现象，表现为，质量费用由财务部门进行核算，且不单独核算，不对质量管理部门提供质量费用信息，质量管理缺少决策的依据。建立质量成本核算体系，使质量管理转化为量化管理，处于有序、可控状态。建立质量成本会计的主要措施 1．明确质量成本会计的核算对象。 根据公司的实际，可将质量费用划分为质量管理费、质量鉴定费、质量损失费三类。质量鉴定费核算内容为质量检查中心发生的各项费用，采购部门的原、燃料入库前的化检验费，内部各单位之间产品转移发生的化检验费等。质量管理费核算内容为各单位发生的质量培训费、质量管理部门发生的各项费用、质量奖励费等。质量损失费核算内容为各单位发生废次品损失、产品降价损失、产品售出后因质量问题而发生的相关费用等。 2．建立质量成本会计核算体系 根据企业会计制度有关会计科目设置的规定，增设“质量成本”一级科目，该科目的借方反映企业发生的各项质量费用，贷方反映期末分配的质量成本费用，期末无余额。每期可根据质量成本科目的借方发生额明细对质量成本费用进行分析。在该一级科目下设置二级科目：“质量鉴定费”、“质量管理费”、“质量损失费”。会计期末将“质量成本”科目结转到相关科目。其中：质量鉴定费，质量检查中心费用结转到“管理费用一质量成本结转”科目，生产部门费用结转到“制造费用——质量成本结转”科目，采购部门费用结转到“原主材料——质量成本结转”、“燃料一质量成本结转”等相关科目。质量管理费，生产部门费用结转到“制造费用一质量成本结转”科目，质量管理部门费用结转到“管理费用一质量成本结转”科目。质量损失费，公司内部产品转移发生的废次品降价损失结转到“主营业务(内销／代销)收入一质量成本结转”，外部降价损失结转到“主营业务收入一质量成本结转”，发生的其他损失费用结转到相关会计科目。 3．定期进行质量成本分析。 会计期末，由各单位财务部门会同质量管理部门对当期质量成本费用进行分析，找出变化趋势和原因，并提交公司财务部门，由公司财务部门及相关部门对公司质量成本的总体变化进行综合分析，寻求一个质量成本最佳区域，使产品质量既能满足客户使用要求，同时质量成本又能达到最佳状态。产品质量分析可采用“ABC”分析法，把各质量成本明细项目，根据核算结果，按成本高低顺序进行排列，计算各项目成本占质量总成本的百分比和累积百分比，将所有项目分为A、B、C三类，A类项目占项目总数的10％一20％，其成本累计百分比占总成本的60％一80％，A类项目就是要重点研究的项目，把A类项目费用降下来，总成本和产品质量就可能趋向最佳区域。质量成本会计核算与质量成本统计核算的区别 （一）目的和方法不同 质量成本统汁核算的目的，主要是为质量管理提供质量成本的信息 利于强化企业内部各部门的质量责任。考核企业全面质量管理的经济效果，加强内部控制；反映质量成本变动的规律为质量管理提供依据。质量成本会计核算的目的不仅要为质量管理提供质量成本信息．而且要为质量成本支出的价值补偿提供依据质量成本的会计核算与统计核算的不同目的，决定了二者有不同的性质和疗法。质量成本统计核算是属于责任会计或管理会计的范畴，质量成本会计核算是属于成本会计或财务会计的范畴。质量成本统计核算虽然在组织上不必独立于成本会计之外另行配备人员，但在程序和方法上却独立于成本会计核算体系之外，采取调查、统计、预测、分析的方法．反馈、处理质量成本信息，其核算的结果也不并入成本会计核算的成本费用之中；质量成本会计核算实质上就是成本会计核算体系的一个组成部分，它完全采取设置帐户、编制凭证、记帐算帐的方法，反馈、处理质量成本信息，其棱算的结果也要转入到有关的成本费用帐户之中。 （二）核算的内容不同 质量成本统计核算不需要考虑价值补偿的问提。所以其核算的质量成本既有需要实际支付的显见成本，又有不必支付的隐含成本；质量成本会计棱算作为价值补偿的依据，其核算的内容也包括预防费用、检验费用、厂内损失和厂外损失等几个项目．但在厂内损失和厂外损失中不包括隐含成本。质量成本会计核算的意义 (一)有利于保证质量成本接算的及时性、连续性 质量成本统计核算是为企业内部管理服务的，不需要列入财务报告，这就决定丁是否进行质量成本统计核算．在更大程度上受企业主观因素的影响。往往是企业领导人重视，就进行质量成本统计核算．企业领导人不重视，就不进行质量成本统计核算；企业财会人员有精力、有时问，就进行质量成本统计棱算，没有精力、没有时间，就不进行质量成本统计核算企业财会部门往往被繁琐的财务会计核算工作所困绕，而把管理会计工作作为“副业”对待，找出许多理由推诿质量成本统计核算的工作 从实践上看，大多数企业也根本就不进行质量成本统计桉算．即使在实行质量成本统计核算的大型企业，也难以保证质量成本核算的及时性和连续性。 把质量成本核算纳入成本会计核算体系，设置独立的帐户专门反映质量成本支出的情况，使质量成本核算成为其它成本费甩项目核算的基础，企业为了确定当期的成本费用，从而计算出当期的损益．就必须及时、连续地记录反映质量成本的发生、分配的情况，把质量成本核算纳八成本会计核算的日常工作．从而保证质量成本核算的及时性和连续性 （二）有利于调动企业加强质量管理的积极性由于质量成本统计核算难以开展，而成本会计把质量成本支出反映在各种不同的会计科目中，并按当期实际发生额确认质量成本支出的数额，这种状况严重影响丁企业加强质量管理的积极性。 首先．成本会计对质量成本支出反映的零乱性．不能反映质量成本支出的总额，不便于了解质量成本支出对企业经济效益的影响和降低质量成本支出的潜力。 其次，厂外损失按当期实际发生额予以确认，不便于确定当期质量管理的责任和效果．不能为质量管理提供真实的信息。当期发生的厂外损失一般与当期的质量管理不具有因果关系．而属于前期质量管理的结果成本 可能因为前期不注意质量管理，使得当期的厂外损失很多．而当期加强质量管理．又会使当期预防成本、检验成本增加，由于当期加强质量管理，使以后将要发生的厂外损失降低的情况，并不反映在当期的成本费用中。这种情况下．会计反馈给质量管理的信息是：越是加强质量管理，质量成本就越高．放松质量管理反而可以降低当期的质量成本。这一错误的信息必将导致企业错误的选择：为了增加当期的利润而减少当期质量管理的投入。其实，这一选择的不正确性是人所共知的，但会计桉算的方法如此，企业为了增加当期利润，有对还必须将错就错。 事实上，质量成本的数额变动与质量管理的加强是战反比倒变动的，即：质量管理越好，质量成本越低；质量管理越差．质量成本越高。因为，随着质量管理的加强、产品质量的提高，虽然预防费用和检验费用会书所增加，但是厂内损失和厂外损失则会大幅度降低。比如，在产品生产的过程中．杜绝一件废品发生的预防费用并不多，而发生一件废品造成的损失会很多；在对完工产品检验对，杜绝一件不合格产品进入市场所发生的检验费用并不多，一旦使一件不台格产品进入市场所造成的厂外损失会很大 由于厂内损失和厂外损失随质量管理的加强．其降低的幅度会远远大干预防费用、检验费用的增长幅度，质量成本支出总额也将随着质量管理的加强而降低。把质量成本核算纳入成本会计榜算体系．并根据权责发生制的原因，把由于当期质量管理造成的、将在以后发生的厂外损失，计入当期的质量成本之中，就会使企业清楚地看副，由于质量管理的加强或削弱而弓I起的质量成本的降低或增加，为企业加强质量管理提供真实的会计信息，提高企业加强质量管理的积极性。另一方面，把质量成本纳入或本会计核算体系，质量成本核算成了价值补偿的依据，企业要增加当期利润，必须加强质量管理，降低质量成本。 （三）使厂外损失的补偿有必要的资金来源 在质量成本统计核算上．虽把当期造成的厂外损失计入当期的质量成本，但质量成本统计核算并不作为价值补偿的依据；在现行财务会计和成本会计核算上，当期工作造成的将在以后发生的厂外损失不计入当期的成本费用．而是要在厂外损失实际发生时，计凡成本费用并进行价值补偿，使得厂外损失实际发生时，缺乏必要的资金保证。厂外损失的朴偿与消费者的利益密切相关，如果由于缺乏资金而不能使在厂外发生的质量问题得到及时地解决．必将会使前期的质量管理受到全盘否定，使企业的信誉扫地，丧失市场。 把质量成本核算纳入成本本会计核算体系．同时按照权责发生制妁原则．把厂外损失提前计入当期的成本费用．相应提取厂外损失准备金，使企业积累起一部分资金，待到厂外损失发生时有足够的资金给予补偿，从而提高企业质量管理投凡的能力，为企业实行全过程的贾量管理提供必要的物质条件。 （四)有利于提高企业的经济效益 从质量成本的构成以及降低质量成本对提高经济效益的作用上看，五十年代美国曾有学者把它们形象地比喻为“水面冰山 和“矿中黄金 ，意思是当期要发生的能够看得见的质量咸水点出，犹如露出水面的冰山．可谓庞大；但是不在当期支付、将在以后发生的支出或损失，犹如沉没在海水下面的冰山的底部，更为巨大 降低质量成本对于提高经济效益的潜力，犹如一座金山，急待发掘；同时它也形象说明了通过加强质量管理来降低质量成本。
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东北大学工商管理学院 东北大学工商管理学院 现代质量成本管理 东北大学工商管理学院 张翠华 教授 chzhang@mail.
质量成本的意义何在? 在全球金融危机以及国内经济形势出现困难的情势下，企业管理者是继续以 “削减成本”的名义做一些类似于乳制品企业“自杀式”的举动，还是把注意力聚焦在内部“不符合要求的代价”（PONC, price of nonconformity）的挖掘上? 全球企业统计表明：企业由于没有第一次把事情做对所造成的PONC，在制造业高达销售额的20-25%，而服务业则高达运营成本的30-40%；换句话说，这种额外的浪费高达企业税前利润的3-5倍！也许，这正是“零缺陷”所揭示出的企业成本质量管理的奥秘所在。 PONC是产生“漏财”的罪魁祸首 。东风汽车公司的党委书记做总结的时候曾经提到过丰田公司，他们的经营之道是“把干毛巾拧出8%的水”；而中国企业都是“湿毛巾”，利润都被漏掉了。
朱兰形象地说: “发生在次品上的成本等于一座金矿”，而大力减少企业的废次品损失，犹如开采了 “矿中黄金”。 在石油、钢材等原材料价格不断上升的趋势下，企业的硬成本也相应地增加，要有效地降低企业的总成本，必须从软成本入手，通过软成本的控制达到对硬成本的控制，而质量成本就是企业的第一大软成本。 据美国质量协会统计，企业显性质量成本一般占总运营成本（不含原材料成本）的25%以上，而隐性质量成本则是显性质量成本的3-4倍（成本冰山）。如果产品成本是企业降低成本的金矿，那么质量成本就是企业降低成本的银矿。 如果质量成本控制不好，将可能直接增加了企业的采购成本、产品制造成本、库存资金占用成本、客户服务成本，而间接导致客户定单的减少和企业品牌的
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