评估重大错报风险讲义
评估重大错报风险
评估重大错报风险
四、评估重大错报风险
重大错报风险可能包括：
1、管理层错报费用支出
2、费用支出的复杂性
3、管理层凌驾于控制之上
4、采用不正确的费用支出截止期
6、不正确地记录外币交易
7、舞弊和盗窃的固有风险
8、延迟向供应商付款。不能享受折扣
9、存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。
10、存在未记录的权力和义务
在计算机环境下，采购与付款交易的控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动，因为这会对采购与付款、应付账款带来影响，也会影响对差错和例外事项的处理过程和结果。对此，注册会计师应关注：
（1）遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予入账。
（2）出现重复的验收单或发票。
（3）供应商发票与订购单或验收单不符。
（4）供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。
（5）在处理供应商发票时出现计算错误。
（6）采购或验收的商品的存货代码无效。
（7）处理采购或付款的会计期间出现差错。
（8）通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户。
当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低计。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。
五、控制测试
（一）以内部控制目标为起点的控制测试
注意第3、4、5项
（二）以风险为起点的控制测试
第三节& 采购与付款循环的实质性程序
一、采购与付款交易的实质性程序
（一）实质性分析程序
(1)根据被审计单位的实际情况，确定应付账款和费用的期望值。
(2)根据应付账款情况确定可接受的重大差异额；
(3) 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系；
a、观察月度或周的已记录采购总额趋势；
b、将实际毛利与以前年度和预算相比较；
c、计算应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较；
d、检查常规账户的付款；
e、无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现；
(4)调查重大差异额是否表明存在重大错报分析，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险；
(5)形成结论
（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试
1、交易的细节测试（发生额）
（1）注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。（例如订购单、商品验收单、发运凭证和发票。）
（2）对主要交易流实施截止测试。
采购交易的截止测试，检查验收单号码
付款交易的截止测试，追踪银行对帐单，支票号
寻找未记录的负债的截止测试：
①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据；
②复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据。询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；
③调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；
④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；
⑤询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；
⑥对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；
⑦复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。
2、余额的细节测试
（1）复核供应商的付款通知，与供应商对帐，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。
（2）在特殊情况下，注册会计师需要决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付余额。今日新帖：23070　在线学员：17979
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　　 同学们！在理论学习中，重大错报风险往往被分为财务报表层次和认定层次，这个也是综合题考查的重头戏，我们需要严格掌握两者的区别，但是有不少童鞋往往难以理解“财务报表层次的重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定”，014年的注册会计师考试也考查了该知识点，甚至不少童鞋将其与“在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系”观点混淆。让我们一起思考一下吧！　　财务报表层次是从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督，也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。认定层次”可以理解为从认定出发的角度，而“财务报表层次”可以理解为财务报表的整体角度。“认定层次”可以理解为财务报表的具体认定，例如交易和事项、期末余额以及列报可以理解为“认定层次”，这些不同的具体认定就构成了财务报表的整体层次。财务报表层次是从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定，而认定层次是针对某个具体的项目来说的（相关的内部控制和活动，指的是某一个层面，针对是该层面的事项，所以是认定层次重大错报），比如存货等。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。如果是前者，则属于认定层次重大错报风险。举例：比如控制环境薄弱这个影响的就是报表层，因为很难与具体的报表项目一一对应，还有比如高层舞弊等；比如赊销审批这控制那么对应的就是认定层的，它影响的就是应收账款的计价和分摊认定。
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2015《审计》综合题易考点：评估重大错报风险
　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会强化提高冲刺备考期，为帮助考生们在最后阶段提高备考效率，我们根据2015年注册会计师考试大纲为考生们总结了《审计》科目的选择题和综合题易考点，下面我们一起来复习2015《审计》综合题易考点：评估重大错报风险。
　　本考点能力等级：
　　能力等级 3—— 综合运用能力
　　考生应当在理解基本理论、基本原理和相关概念的基础上，在比较复杂的职业环境上，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，综合运用相关专业学科知识和职业技能解决实务问题。
　　本知识点属于《审计》科目第九章销售与收款循环的审计第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试的内容。
　　综合题易考点：评估重大错报风险
　　(一)收入确认相关的重大错报风险
　　注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当“基于收入确认存在舞弊风险的假定(教材P294,13.1)”，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。比如(3个方面)：
　　1.高估收入的舞弊风险
　　如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力(如提前确认收入或记录虚假的收入)，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。
　　2.隐瞒收入的舞弊风险
　　如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。
　　3.推迟确认收入的舞弊风险
　　如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。
　　(二)管理层虚增收入或者提前确认收入的舞弊手段
　　管理层为了达到粉饰财务报表的目的，虚增收入或提前确认收入的舞弊手段(11个方面)：
　　1.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。
　　2.通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。
　　3.通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。
　　4.通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。
　　5.为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入。
　　6.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如，销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。
　　7.通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。
　　8.采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入。
　　9.在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额(扣除佣金和代理费等)确认收入。
　　10.当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。
　　11.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。
　　(三)管理层少计收入或延后确认收入的舞弊手段
　　管理层为了达到财务报告期内降低税负或转移利润等目的，少计收入或延后确认收入的舞弊手段(3个方面)：
　　1.被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。
　　2.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。
　　3.在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入。
　　(四)收入确认存在舞弊风险的迹象
　　收入确认存在舞弊风险的迹象
　　被审计单位在收入确认方面可能存在的舞弊风险的迹象，主要包括(16个方面)：
　　1.注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款取决于下列情况：
　　①能否从第三方取得融资;
　　②能否转售给第三方(如经销商);
　　③被审计单位能否满足特定的重要条件。
　　2.未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品。
　　3.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。
　　4.被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户。
　　5.在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。
　　6.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。
　　7.实际销售情况与订单不符，或者根据已取消的订单发货或重复发货。
　　8.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。
　　9.销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。
　　10.在接近期末时发生了大量或大额的交易。
　　11.交易之后长期不进行结算。
　　12.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度。
　　13.发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况。
　　14.应收款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况。
　　15.交易标的对交易对手而言不具有合理用途。
　　16.主要客户自身规模与其交易规模不匹配。
　　(五)通过实质性分析程序，识别收入确认舞弊风险
　　注册会计师通过实施分析程序，识别被审计单位收入确认舞弊风险的示例(6个方面)：
　　1.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较;
　　2.分析月度或季度销售量变动趋势;
　　3.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较;
　　4.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较;
　　5.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系;
　　6.分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
　　(六)针对舞弊风险的调查方法
　　针对被审计单位异常或偏离预期趋势或关系的舞弊风险，注册会计师可能采取的调查方法包括(3个方面)：
　　1.对毛利率变动的合理性进行调查
　　如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查。
　　2.对应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度的现象，进行调查
　　如果注册会计师发现应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因(如赊销政策和信用期限是否发生变化等)，并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等。
　　3.对收入增长幅度明显高于管理层预期的现象进行调查
　　如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致，例如，如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况。
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我想知道审计风险中经营风险对重大错报风险的影响是什么？
　　在其他因素不变的情况下，经营风险越大，审计风险越大。具体分析如下：　　审计风险=固有风险×控制风险×检查风险　　其中，经营风险通过影响固有风险来影响审计风险。　　固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险。
所以，经营风险的增加，对企业的持续经营假设、资产计价、舞弊等违反法规行为的发生水平都会产生影响，这些问题将导致固有风险增加。如果企业的内控程序不能及时发现和纠正、注册会计师的审计程序出现疏漏，将导致重大错报风险增加。
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　　多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有经营风险都会导致重大错报风险。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。例如，企业合并导致银行客户群减少，使银行信贷风险集中，由此产生的经营风险可能增加与贷款计价认定有关的重大错报风险。同样的风险，尤其是在经济紧缩时，可能具有更为长期的后果，注册会计师在评估持续经营假设的适当性时需要考虑这一问题。为此，注册会...
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