第 八 章 内部控制及其测试与评价(答案解析)_百度文库
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第 八 章 内部控制及其测试与评价(答案解析)
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助理会计师, 积分 1944, 距离下一级还需 1056 积分
一、定义需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
二、具体区别点
实质性程序
会计数据（余额、交易等）
评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性
发现认定层次重大错报
询问、观察、检查、重新执行
询问、观察、检查、监盘、函证、计算等
期中、期末为主
期末、期后为主
一般情况下选择进行
细节测试和实质性分析程序
变量抽样、PPS抽样
信赖过度风险、信赖不足风险
误受风险、误拒风险
三、做题时注意事项
在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分。有没有按某项制度去做，此时是控制测试，有没有重大错报是实质性程序。
控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。
四、思考题
下列审计程序中属于银行存款控制测试的是( )。
A．核对银行存款日记账与总账的余额是否相符
B．检查是否存在未入账的利息收入和利息支出
C．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核
D．对未质押的定期存款，检查开户证实书原件
[ 本帖最后由 决胜千里之外 于
11:08 编辑 ]
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在线时间1604 小时鲜花 19096 奖杯20866 金币 62778 最后登录注册时间帖子积分370126阅读权限140UID
钓鱼岛驻京办事处
鼓励一下。总结得不错
路为纸，地成册；行作笔，心当墨！记录无限，审定天下！
在线时间27 小时鲜花 215 奖杯190 金币 1038 最后登录注册时间帖子积分4067阅读权限80UID
会计师, 积分 4067, 距离下一级还需 5933 积分
恩，很好，支持继续~
在线时间3392 小时鲜花 22836 奖杯23423 金币 46419 最后登录注册时间帖子积分401613阅读权限200UID
大家都来支持一下！
在线时间9 小时鲜花 112 奖杯105 金币 316 最后登录注册时间帖子积分1944阅读权限60UID
助理会计师, 积分 1944, 距离下一级还需 1056 积分
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在线时间163 小时鲜花 3102 奖杯2648 金币 6233 最后登录注册时间帖子积分48549阅读权限120UID
会计专家, 积分 48549, 距离下一级还需 51451 积分
在线时间308 小时鲜花 670 奖杯435 金币 8215 最后登录注册时间帖子积分16531阅读权限100UID
高级会计师, 积分 16531, 距离下一级还需 13469 积分
实在太好了，我正做错了这一类题
在线时间4 小时鲜花 4 奖杯0 金币 12 最后登录注册时间帖子积分40阅读权限60UID
实习会计, 积分 40, 距离下一级还需 260 积分
在线时间8 小时鲜花 70 奖杯5 金币 101 最后登录注册时间帖子积分517阅读权限60UID
会计员, 积分 517, 距离下一级还需 483 积分
感谢，正在纠结这个问题，很清晰
东奥才子章
东奥伯乐章
原创天才章
Powered by能否通俗易懂地解释控制测试、实质性程序和穿行测试之间的关系？
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譬如一个小屁孩，爸妈不给零花钱，要卖玩具的时候，必须是向爸妈打申请。现在这小屁孩跟我说，他有价值三百万的玩具，是1：1的高达。我不信，所以展开审计。实质性程序：查看购买高达的发票，说明书，以及现场查看高达，包括请外部专家来评估一下这个高达是不是真的价值300万。——实质性程序即按照字面理解，针对业务本身的存在/发生，完整性，准确性等进行查验。控制测试：询问他本人平时玩具怎么买的，要不要写书面报告，要的话有没有以前年度的书面报告给我看一下，询问爸妈多久买一次玩具，买高达之前有没有开家庭会议，有的话拿出会议纪要来看一下，询问高达保管人员，一般怎么保管。——控制测试即针对该项业务的内控程序进行测试。如果内控非常完整，设计有效，实施有效，我们可以在实质性程序上少做点工作。控制测试有点像测试你体内的免疫力系统，如果测试出来你免疫力非常强，那么针对你体内病毒的测试可以少作一点。穿行测试：询问购买高达的全套流程，依次在每个节点寻找支持性证据。查看买高达的申请书，买高达的询价记录，家庭会议记录，运输保险记录，入库检验记录，定期检测记录等等。穿行测试是在审计计划中实施的动作，而非在进一步审计程序（换言而之在做穿行测试的时候，实质性程序和控制测试还没开始做），当然，诚如 所言，穿行测试也是控制测试的重要手段。穿行测试的主要目的是为了确保：1，审计人员已经充分了解了内控程序的设计，确保没有遗漏；2，检查内控程序是否得到了实施（是否得到了实施跟是否得到了有效实施是两个概念，后者是控制测试的目的）大致如此。
这个问题要求通俗易懂的解释，基本上不举例子不行了。不过还是先说说理论。从测试目的、样本量、测试手段、执行顺序来说一下。穿行测试：测试目的是了解整个过程，识别控制点；样本量通常情况下是一个就够；测试手段就是看一下有哪些程序，能证明有就行，不涉及金额、数量。执行顺序一定是三个测试中最先执行的。控制测试：（*先纠正一点，从我的理解来说，这里应该说的是内部控制有效性测试，如果不介意的话，修改一下题目。）测试目的是证明过程中控制点的执行有效；样本量与执行频率和固有风险评价相关，一般样本量较小；测试手段除了证明控制点被执行之外，还需要证明执行是有效的，一般情况下不涉及金额、数量。执行顺序一定是在穿行测试之后，实质性测试之前。实质性测试：测试目的是证明结果是否正确（完整、存在、发生、准确、披露等），样本量与之前测试控制测试有效性以及测试对象金额、审计重要性水平相关，也有可能全样本测试，样本量一般较大；测试手段多样，只要能证明结果的手段都能用，一般都和金额、数量有关。执行顺序一般在前两者之后，但有可能不执行前两项而直接进行实质性测试。三者之间，穿行测试和控制有效性测试都是针对过程，而实质性测试是针对结果。穿行测试只需要知道有没有，而控制有效性测试则需要知道好不好。以下举栗子时间，栗子是短时间内想出来的，不一定合适，仅供参考。小明跟你说，在1年时间里，他打一款游戏，比如魂斗罗，200遍，全部通关，获得总分500万分。于是你想证明这件事。（有200遍游戏的录像以及每次通关分数的清单）首先，穿行测试，你随便选了200遍中的一次让小明放给你看。看完之后你记下了各关boss的情况。基于对小明游戏水平的了解，你知道小明打不过的风险就是各关的boss。这一遍主要是了解全关有多少个boss，都在什么位置。这个过程除了可以看录像，你让小明再打一遍都行。然后，执行内控有效性测试，你每个boss处选了15个录像，让小明放给你看打这个boss的过程，证明小明可以打赢这个boss。这个过程必须看这200遍录像里的结果。最后，实质性测试，你从每次通关分数的清单里挑出其中N个，让小明把那些通关录像最后的分数结果部分给你看，一一和分数清单里的分数核对，确保样本中每次的分数都是和清单里的分数一样。不过有时候差了分的没关系（总分500万分），只要大大低于你的重要性水平就行了。ps 其实这个问题通俗易懂的例子很不好找，因为这件事情要做过很多遍，中间要有关键的点，关键点会影响最后的结果，而要证明的目标是最后的结果。这样的事儿，除了真正商业领域里的情况之外，还真不太好找日常生活的例子。商业活动里的例子我想审计书上已经说的很多了吧。
基本同意phoenix的答案，但有一点，穿行测试是内控测试的一种方法。穿行是纵向，控制测试还可以横向展开。实务中，穿行很多时候取一两个样本把全流程检查一遍就可以了，比如说按楼上的例子，小朋友买了300个高达，那我们抽取其中的AMX-001型这个，然后把跟这个高达对应的家庭会议记录、爸妈的审批单等抽出来，看看每一步是不是都有爸妈的签名。而控制测试还可以在其中某一步横向展开抽样，比方说审家庭会议记录这个控制点，我们可以从300个高达购买业务中抽出20个，获取相应家庭会议记录，查看是否都按规定记录并有爸妈签名。
穿行：脸，胸，臀，腿看个遍，初步评价是否美女控制：挑重点看是不是真的实质性：呵呵。。
已经有不少大神回答的很好了，我来说说我自己的理解。借用前段时间很火的包子铺来说明一下情况：1.控制测试：包子铺每天的采购、销售由不同员工负责，控制测试的目的在于检查有没有合适、有效的监督措施来保证负责采购销售的人是否有中饱私囊的行为，比如查一下每天的原料采购是否有人复核，看看有没缺斤短两；做出来的包子和卖出去的包子数量有没有每天核对；卖包子收到的现金和实际应该收到的现金有没有核对程序，等等。2.穿行测试：如果想测试控制是否被执行，可以自己将各个步骤都来过一遍，从采购、生产、销售等环节来看看有没有人实际出来监督了？还是整个包子铺的控制就是一纸空谈？3.实质性测试：意味着要执行具体的程序来测试包子铺的各个环节是否存在隐患，比如抽个时间盘点一下包子铺里还有多少包子、猪肉、面粉等，看看店里的现金是否能和账面上对的上，和市场上卖猪肉的屠夫问一下最近的采购数量是否能和账面上对的上，诸如此类等等。多嘴一句，实质性程序包括了细节测试和实质性分析程序，针对的是各项会计数据；而控制测试针对的是内控的有效性；穿行测试的重点在于内控是否被有效执行，不太涉及内控的有效性。
富豪相亲通常会用到的技巧。 1.穿行测试：一眼将美女从头扫到脚，看看大致体形，寻找第一印象。2.控制测试：目测各个关键控制点，脸是否靓，胸是否大，臀是否翘。3.实质性程序：分成若干个指标进行细节测试，量身高、称体重、测三围、计量五官的比例......。如果穿行测试找到感觉了，则进入第二项看关键控制点，都OK的话，第三项的实质性程序就可以少几个指标。如果穿行测试未找到感觉，则直接进入第三项进行细节测试，测试的指标相对就要多点。你第一眼看不上的不一定就不是美女，只要各项指标对得上号就算是大多数人公认的美女。最后的测量结果会与中国美女终极鉴定准则的规定比较，看看是否有重大偏差。
让我告诉你什么叫通俗。。。实质性程序：你老婆怀疑你有外遇，实际你没有，但她不知道，所以她要求翻你的短信和QQ的记录来找证据。在财务上,就是检查原始凭证，例如合同、发票、收据、董事会决议、审批流程单、银行回单、甚至企业邮件等一切可以拿来对簿公堂的证据。控制测试：你老婆翻完了所有的记录，没有任何记录，于是换了一个角度考察你，她开始问你几点几分和谁在哪儿，你工资如果都上缴了那哪儿来的钱买烟买酒，你睡觉之前都习惯给她说好听的结果有一天工作很累、有别的烦心事儿或者忙得根本就忘了那你是不是心里没有她。通常就这么几个控制点，你的人在哪儿，你的钱在哪儿，你的心在哪儿，三大问考察完了基本没差。在财务上，例如工业企业，就是对采购、生产、仓储、销售、资金、资产各个点上的企业应该走的流程、应该需要的审批是不是走了，流程通常会有制定下一年的预算/计划，提出几个备选方案/让对方单位竞标，执行计划时有一级一级的领导审批，出问题时也是按照公司规定走流程来的等等。穿行测试：你老婆问了这些难回答的问题，机智的你还是答上来了，深深呼出一口气，你老婆表面上放过了你，可是女人心似海针，说不定半夜她做一个梦把你上上个星期去商场买东西的同学当成了小三。因为在她的梦里，她把你在控制测试里回答的每一句话的漏洞串成了一个小三勾搭她老公的狗血故事，具体故事太难编了，你去看郭敬明写的书吧。在财务上，就是把前面说到的控制测试中的每个控制点按照时间顺序串起来，通常是以一个或几个（考虑到大量抽查的时间成本，所以为数不多）具体的订单/合同或者事项为对象，把事情发生的整个过程都检查一个遍，整个过程都没有问题按照流程合法合理来的话，穿行测试的结果就可以确认没有问题了。注：你老婆这一人物以天蝎座的性格为参考。P.S. 开玩笑的哈，No offense，我才不信什么星座。
以餐饮费报销为例：某企业对于餐饮费支出，需要事前得到部门经理批准，饭局完取得发票后需要列明饭局时间地点人数并经部门经理公司领导和财务经理签字。为了对全年餐饮费支出进行审计，可以这样：1.对于任意一项餐饮报销，查看事先申请单，发票，饭局说明和各级领导签字。该为穿行测试，目的是证明控制得到执行；2.抽取样本，查看1中所述事项。该为控制测试，目的是验证控制是否有效；3.抽取样本，查看发票抬头，事项，金额及记账是否争取，该为实质性程序，目的是直接验证餐饮支出符合会计准则。控制测试与实质性测试_百度文库
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控制测试与实质性测试
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