商品流通企业返利的账务怎么处理？不给现金，直接抵扣货款，怎么做分录？_百度知道
商品流通企业返利的账务怎么处理？不给现金，直接抵扣货款，怎么做分录？
你说的情况是自己收到返利还是付出返利？ 收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。 借：应付账款 应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字） 贷：其他业务收入（或库存商品） 其他情况： 销售返利形式 为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。 在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。 ??根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为： 1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套； 2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款； 3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。 销售返利处理 据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。 1．达到规定数量赠实物 销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。 ??支付销售返利方： ??借：营业费用 ????贷：库存商品 ?? ??应交税金——应交增值税（销项税额） 期末对于捐赠的商品进行纳税调整。 收到销售返利方： ??收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理： （1）若供货方开具增值税专用发票，则： 借：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） ???贷：主营业务成本 （2）若不开具增值税专用发票，则： ??借：库存商品 ??贷：主营业务成本 2．直接返还货款 支付销售返利方： 销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。 借：营业费用 贷：银行存款等 但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理： 借：主营业务收入 贷：银行存款 因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。 收到销售返利方： 借：银行存款 贷：主营业务成本 ??应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3．冲抵货款的形式。 ??国税发[号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。 ??按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额。 ??销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。 ??如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。 支付销售返利方： 支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。 借：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） ?贷：银行存款 收到销售返利方： 收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。 借：银行存款 应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字） 贷：其他业务收入（或库存商品）
其他类似问题
为您推荐：
您可能关注的推广回答者：
商品流通企业的相关知识
其他1条回答
等待您来回答
下载知道APP
随时随地咨询
出门在外也不愁扫扫二维码，随身浏览文档
手机或平板扫扫即可继续访问
客户代付供应商货款如何进行账务处理
举报该文档为侵权文档。
举报该文档含有违规或不良信息。
反馈该文档无法正常浏览。
举报该文档为重复文档。
推荐理由：
将文档分享至：
分享完整地址
文档地址：
粘贴到BBS或博客
flash地址：
支持嵌入FLASH地址的网站使用
html代码：
&embed src='/DocinViewer-4.swf' width='100%' height='600' type=application/x-shockwave-flash ALLOWFULLSCREEN='true' ALLOWSCRIPTACCESS='always'&&/embed&
450px*300px480px*400px650px*490px
支持嵌入HTML代码的网站使用
您的内容已经提交成功
您所提交的内容需要审核后才能发布，请您等待！
3秒自动关闭窗口您的位置： &
预付账款相关的规定
来源：华律网时间：浏览：162 次
预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先支付给卖货方的款项。在日常核算中，有的企业由于主客观原因，错用该科目或利用该科目隐瞒利润推迟纳税等，对预付账款管理不善，影响了企业财务信息的真实性。预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。预付账款是预先付给供货方客户的款项，也是公司债权的组成部分。1定义预付账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项债权。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。预付账款是预先付给供货方客户的款项，也是公司债权的组成部分。作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款;本科目期末借方余额，反映企业预付的款项;期末如为贷方余额，反映企业尚未补货和获得劳务的款项。预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是暂存别处的钱，在没有发生交易之前，钱还是你的，所以是资产。2账务处理企业应设置“预付账款”会计科目，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。(1)企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。(2)收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金―应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。(3)补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;(4)退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款――预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。“预付账款”科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。“预付账款”科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项;期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。3会计处理“预付账款”账户用于核算企业按照合同规定向购货单位预付的款项。“预付账款”账户下应按购货单位设置明细账，进行明细核算。预付账款情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”的借方。在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。企业在预付时借记“应付账款”科目，收到采购的商品后再予冲销。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。预付账款业务较多的企业，需要为每一个客户设置明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数量、预付金额、到货日期及注销日期等。企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，如果有确凿的证据表明企业预付账款的性质已经发生改变，或者因供货单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。4注意问题防止利用预付账款作为“中转站”按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为已有;或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。如甲企业本与乙企业无任何业务往来，但甲企业的负责人与乙企业的财务主管有亲戚关系，于是，甲企业以收取一定“使用费”为条件，在审计人员的函证中证明该企业收到乙企业的预付款，给审计人员的工作制造了很大的障碍，使甲、乙两企业的会计核算失去了真实性。防止利用预付账款作为“回收站”在许多企业中，“预付账款”账户就发挥着“回收站”的作用，企业销售商品，不确认收入，而是暂时存放在“预付账款”账户中，作为预付款，日后，再作相反会计分录，视同退款。这样的后果就是企业可以偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入。将不属于预收账款核算的事项列入预收账款如企业将本应记入“其他业务收入”、“营业外收入”科目的事项记入“预收账款”科目，从而达到逃避缴纳流转税和所得税的目的。检查时应审阅预收账款明细账贷方发生额，如果摘要记录不详，需通过账户记录找出该笔业务的记账凭证和原始凭证，看证证是否相符。将应记入收入的直接交款记入预收账款会计制度规定，交款提货销售在收到货款并将发票账单和提货单交给买方后确认收入。检查时对每笔预收账款明细账贷方发生额，应要求企业出具相应的合同，以核实发生预收账款的原因;并结合对企业发生预收账款时的发货业务，检查库存商品明细账或提货单，核实企业是否发生交款提货销售业务，有无将本应确认为收入的事项作为预收账款处理。私营公司预付账款的核算私营公司应设置“预付账款”账户对预付货款进行会计核算。企业对供货方预付货款时，应借记“预付账款”科目，以后收到预购的材料或商品时，则贷记“预付账款”科目。工业企业预付账款的核算1、企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款2、收到所购物品，根据发票帐单等列明的金额借：材料采购等贷：预付帐款3、补付的货款借：预付帐款贷：银行存款4、退回多付的货款借：银行存款贷：预付帐款若私营公司预付货款情况不多，也可将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，预付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目，收到材料或商品时再予以转销。若期末编制资产负债表时，“应付账款”所属明细科目有借方余额的，应将这部分借方余额在资产负债表的资产方列示。核算异常情况新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。企业可按供货单位进行明细核算。该科目期末一般为借方余额，反映企业预付的款项，如为贷方余额，则反映企业尚未补付的款项。在日常会计核算中，该科目与税收有关联的事项较少，主要为预付购货款后在收到货物时可能涉及的对增值税进项税的处理，但由于对增值税进项税扣除的管理非常严格，所以，该事项出现偷税的可能性较低。但值得注意的是，正是由于该科目涉税事项较少，使得许多检查人员不重视对预付账款的检查，往往使该账户成为企业账内“飞过海”及隐匿利润的防空洞，本文介绍的案例就属于这方面的问题。5审计析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目(包括零余额账户)，函证其余额是否正确。结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。分析预付账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要的建议进行重新分类调整。对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。检查预付账款长期挂账的原因。检查预付账款是否在资产负债表上恰当披露。如果被审计单位是上市公司，则其会计报表附注通常应披露预付账款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款时间、欠款原因，以及持有5%(含5%)以上股份的股东单位账款等情况。6使用与管理一、“预付账款”科目错用的形式和原因企业在日常核算过程中，基于主观故意和客观原因，有时会误用“预付账款”科目或利用该科目隐瞒利润推迟纳税、偷逃企业所得税，一般来说有以下几种情形：(一)购置机器设备、购建厂房的预付款或预付在建工程款等误记入“预付账款”。在实际会计核算中，企业发生的购置机器设备、购建厂房的预付款或预付在建工程款等业务，不少会计人员不知道将其列入“预付账款”还是“在建工程”或“工程物资”科目，认为只要是预付的各种款项均应在“预付账款”科目列支，没有正确理解预付账款的性质。《企业会计制度》规定，预付账款科目是流动资产类科目，用来核算企业购入存货时形成的预付款。而上述购建设备、厂房的预付款或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，不应在“预付账款”科目核算，而在“工程物资”或“在建工程”科目核算。(二)职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目。企业采购人员借支去采购材料等货物需要先付款，财务部门只有采购人员的借条，发票在当月收不到，也无供货企业的收据，会计人员做账时误用“其他应收款”科目核算预付材料款。一般来说，和主营无关的业务可以用其他应收款核算，而预付账款的核算内容是和主营业务有关的项目，如采购材料，需要有合同。所以，职工借支预付的材料款应记入“预付账款”。(三)资产负债表中的预付账款项目填列可能不正确。会计期末会计人员编制资产负债表时，容易将应付账款和预付账款合并计算出错。如：将“预付账款”总分类账户的期末余额直接填列在资产负债表的“预付账款”项目中，这样计算不一定正确。因为，总分类账户等于所属各个明细分类账户余额之和。这种错误源于会计人员没有考虑预付账款总分类账中可能含有应付账款明细数额。实际上，预付账款与应付账款是对应的。需要注意的是，只有在期末编制资产负债表时，预付账款项目年末数=应付账款的某笔明细账户借方余额+预付账款的借方余额，而账薄记录不变。(四)房地产开发企业对预付工程款和预付的土地使用权款，误用“在建工程”科目核算。在房地产开发企业日常核算中，个别会计人员把预付工程款和预付的土地使用权款误用“在建工程”科目核算，原因是没有考虑房地产开发企业的特殊性。我们知道，对于房地产开发企业来说，其开发项目属于存货，其预付工程款和预付的土地使用权款应使用“预付账款”和“开发成本”两个科目进行核算，而不是记入“在建工程”或“工程物资”科目。(五)预付账款长期挂账，影响损益和税收。对于非房地产开发企业，在企业按购货合同预付货款后，由于供应单位不给开发票，或对方单位可能倒闭，或未倒闭但时间达两年以上，也不可能开发票至企业，会计人员则不对这笔经济业务做账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。正确的处理是：若估计不能收回，则将预付账款转入其他应收款再提取坏账准备。究其原因是主观故意所致。企业借口存在一些业务技术上的问题待处理，而不结转销售和成本，企业将正常的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等记入预付账款，掩盖已实现的利润，影响当期损益，推迟纳税或达到偷逃企业所得税的目的。虽然这是个案，但具有一定的代表性。二、加强企业预付账款管理的举措以上列举了预付账款在企业实际核算中可能发生错误的5种情形。为了规范预付账款的使用，使企业提供的财务信息真实可靠，必须对企业的预付账款加强管理。(一)建立健全预付账款管理的相关制度1.建立健全预付账款管理责任制度。财务部门工程管理人员负责预付账款中的设备管理工作，材料核算人员负责预付账款中的材料借款管理工作。供应部门负责预付账款的清查催收工作。2.建立预付账款的控制制度。为了从严控制预付账款的发生，节约货币资金的支出，供应部门要按照经过部门主任、总会计师审批后的购货合同的条款，办理预付账款支付手续，未签购货合同的，不得付款。外委工程不准发生预付账款。3.建立预付账款台账管理制度。财务部门与客户协商，要求客户建立预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、余额、发生时间、对方负责人、经办人、对方的经营状况、预付账款的清理情况、清收负责人和经办人等情况。同时，将购货合同、签证单和台账一同保管，形成完整档案。4.建立健全预付账款清理责任制度。供应部门经办人要按购货合同规定的时间，组织交货，验收入库，并在7日内报销。如超过报销期限，超期的款额按每天预付金额的千分之三收取资金占用费。财务部门对所发生的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤消等已无望再收回所购货物的，应将其转入其他应收款。每年年终，要组织专人全面清查预付账款，与对方核对清楚，并取得对方签章，做到债权明确，账实、账账相符。5.建立会计人员培训制度。会计人员要不断接受继续教育，熟练系统地掌握会计理论知识和预付账款的运用，不做错账。(二)建议财务负责人和内部审计部门定期检查预付账款的使用情况1.对预付账款进行分析性复核;对大额异常项目进行调查。2.对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因。3.检查预付账款是否存在贷方余额;如有应查明原因，必要时重作分类调整。4.检查预付账款长期挂账的原因。注意结合应付账款明细账查核是否有重复付款或将同一笔已付清的账款在应付账款和预付账款中同时挂账的情况。5.企业是否将正常的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入记入预付账款，截留各种收入，推迟纳税或达到偷税的目的;审阅预付账款明细账，从摘要、对应账户的记录中发现线索，再进一步查阅记账凭证和原始凭证等相关资料。6.企业是否利用预付账款业务往来搭桥，为他人进行非法结算活动，以此获取回扣或转移资金，予以贪污、挪用及私设“小金库”;审查预付账款业务合同是否真实合法，有无以虚假或不合理合同串通作弊，虚列预付账款。7.是否利用预付账款列支非法支出;查证预付账款明细账的账龄长短及相关的凭证，如账龄过长，则有利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为的可能。8.对长期未收到货物的预付账款，可向供货单位进行查询。综上所述，对预付账款正确使用和加强管理，可以将误用或错用预付账款造成的损失及舞弊现象消灭在萌芽之中，为企业提供真实可靠的财务信息。
无需注册、快速提问 全国专业在线律师快速为您解答！
大家都在看
1根据法律规定，个人独资企业不具有独立的法... 1 2在我们的生活中经常会听说企业分立的现象，... 2
您可能感兴趣的您的位置： >
来料加工企业账务处理方法
来源:中国会计网
作者:编辑组 |
&来料加工企业账务处理方法&
&&& (一)来料加工是&三来一补&中的一种贸易方式&(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)
&&& (二)来料加工企业的特点：
&&& 来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式．
&&& 其特点有５点：
&&& １）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款；
&&& ２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；
&&& ３）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；
&&& ４）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；
&&& ５）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏．
&& （三）来料加工企业设立程序
&　　１）中方外方签订协议（即合作协议书）
&　　２）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书；
&　　３）由外方负责签订厂房，宿舍等　租赁合同；
&　　４）由工商局核发特准加工许可证；
&　　５）海关登记核发设备进口登记手册；
&　　６）根据协议书外方进口设备后由事务所进行查验；
&　　７）海关进行验厂；
&　　８）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；
&& （四）来料加工企业的海关监管
&　　１）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；
&　　２）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其他料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；
&　　３）每年的会计年报均要报海关进行年检；
&　　４）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；
&　　５）加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理；
&　　６）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口和代征进口环节；
&& （五）来料加工企业的会计核算的会计政策
&　　１）会计期间
&　　　自公历１月１日至１２月３１日为一会计年度；
&　　２）存货的计价
&　　　ａ）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；
&　　　ｂ）国内采购材料的收，发以实际成本计价；
&　　　ｃ）产成品按实际成本计价；
&　　　ｄ）低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法；
&　　３）工缴费的收入（含水电，房租）
&　　　　按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算；
&　　４）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销；
&　　５）固定资产
&　　　ａ）固定资产以进口报关单价格计算
&　　　ｂ）固定资产不计算折旧
&　　６）成本计算
&　　　ａ）加工产品只计入材料成本
&　　　ｂ）工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本
&　　７）外币核算
&　　　　由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管．海关监管设备．材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整；
&　　８）工缴费的结余
&　　　　工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担；
&& （六）来料加工企业会计核算内容；
&　　１）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；
&　　２）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；
&　　３）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货－监管物必须与应付账款－监管相对应，存货－非监管必须与应付账款－非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产－监管物必须与长期应付款－监管相对应，国内采购的设备列固定资产－非监管相对应；
&　　４）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；
&　　５）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；
&　　６）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的主要是报送海关，和外管局；
&　　７）其他应收款，其他应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其他的往业事项；
&& （七）工缴费收入及其他收入的核算
&　　１）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入
&　　２）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（３）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；
&　　３）会计处理方法是：
&　　　　（１）工缴费银行结汇收入：
&　　　　　　　凭银行结汇回单：
&&& 借：银行存款──结汇收入（按实收款）
&&& 借：工缴费支出－银行手续费
&&& 借：工缴费支出－上级管理费
&&& 借：工缴费支出－区镇收入
&&& 贷：工缴费收入－结汇收入（按实际结汇款）
&　（２）收外方的汇款或自带现金
&　　ａ）用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：
&　　凭汇款通知单或现金收据：
&　　借：银行存款或现金
&　　贷：工缴费收入－非结汇收入
&　　ｂ）用于国内采购材料部分
&　（１）凭汇款单或现金收据
&　　借：银行存款或现金
&　　贷：应付账款－非监管
&　（２）购买材料时凭发票
&　　借：材料－非监管
&　　贷：银行存款或现金
&　　　　　　　　　
&　（３）领用时
&　　借：产成品－ｘｘ产品－监管
&　　贷：村料－非监管
&　　　　　　　
&　（４）产品出口时凭出口报关单
&　　借：应付账款－非监管
&　　贷：产成品
&　　说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做
&　　领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录
&　　ｃ）用于国内购置设备部分
&　　ａ）收款时凭汇款单或现金收据
&　　借：银行存款或现金
&　　贷：长期应付款－非监管
&　　ｂ）购置设备时凭发票
&　　借：固定资产－非监管
&&& ３）来料加工企业的废料收入：
&　　ａ）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单
&　　借：其他业务支出
&　　贷：银行存款
&　　ｂ）出售废料时，凭收款依据：
&　　借：现金或银行存款
&　　贷：其他业务收入
&　　ｃ）缴纳增值税时，凭完税证明单：
&　　借：其他业务支出
&　　贷：银行存款
&　（４）内销产品收入和对内协作加工收入
&　　ａ）收取货款时，凭发票：
&　　借：银行存款
&　　贷：内销产品收入
&　　ｂ）结算成本时：
&　　借：内销产品成本
&　　贷：产成品
&　　说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录
&　（５）月末将收入结转到工缴费结余账户：
&　　借：各收入科目
&　　贷：工缴费结余
&　　贷：银行存款或现金
&&& （八）工缴费支出的核算
&　　　工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，费用，运输费，税金，财产保险费，其他等共１５个项目
&　　　根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等６个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其他由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用．其他９个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损．
&&&&&& 工缴费发生时&凭有关发票或凭证:
&&&&&&&&&& 借:工缴费支出-各项目
&&&&&&&&&& 贷:现金或银行存款
&&&&&& 月末结转时:
&&&&&&&&&& 借:工缴费结余
&&&&&&&&&& 贷:工缴费支出
&&&&&& 览于在实际工作中&来料加工企业工作不规范&以致发生过多的以收款依据列账&有的企业的发票要送往外方&不能提供原始正式发票&在此情况下&可由企业填写一份&工缴费用支出清单&&详列各费用项目的开支数&由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章&凭此清单列账
&&&& 九)来料加工企业的税金核算
&&&&& 来料加工企业税金有:收入所得税&废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证)&废料的代征进口关税(凭海关征收凭证)&(按个人所得税规定计算征收)
&&&&&&& 1)&收入所得税& 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)
&&&&&&& 2)废料销售增值税&按6%
&&&&&&& 3)内销产品销售增值税6%
&&&&&&& 4)个人所得税
&&&&& 上述税金发生时以缴税金凭证
&&&&&&&&& 借:工缴费支出- -税金
&&&&&&&&& 借:其他业务支出-(废料的税金)
&&&&&&&&& 贷:银行存款
&&& 注: 个人所得税由各企业确定处理方法&若由加工企业负担的同样列工缴费支出&如由员工个人负担的则转列其他应收款科目在工资内扣回
&&& (十)进口设备的会计核算:
&&&& 根据协议规定&加工生产用的所有机器设备&动力设备&运输工具以及办公设备等均由外方不作价提供&其所有权归外方&协议期满&其设备的处理权也归外方&或退回外方&或就此销售.
&&&& 进口设备依据进口报关单的品名&规格&数量&单价核算
&&&& 进口设备不计算折旧&在海关监管期间内&不得变卖&不得挪作他用&会计处理如下:
&&&&&&&&&& 借:固定资产-监管设备
&&&&&&&&&& 贷:长期应付款-监管
&&& (十一)国内采购设备的会计核算
&&&& 国内采购设备&根据协议规定&所有生产&办公等使用的设备均由外方提供&队进口设备外&如外方不进口改在国内购置&其资金也由外方出资
&&&&& 收到外方购置设备资金时:
&&&&&&&&&&& 借:银行存款或现金
&&&&&&&&&&& 贷:长期应付款&非监管
&&&&& 购置设备时凭发票:
&&&&&&&&&&& 借:固定资产&非监管
&&&&&&&&&&& 贷:银行存款或现金
&&& (十二) 进口材料的会计核算
&&&& 根据协议规定&加工生产所需原材料&辅助材料&燃料&包装物&工夹&模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作价提供.
&&&&& 1&进口材料会计核算的几项要求:
&&& 进口材料必须按材料名称&规格&单价分设明细核算
&&& 进口材料必须分加工生产合同分别核算
&&& 进口材料计价一律按进口报关单的原币单价乘以固定汇率计算
&&& 进口材料单价以第一次进口报关单单价为准&以后分次进口单价不同&也以第一次进口单价为准&若分次进口单价相差较大&则在年终决算予以调整&月份不调整.
&&& 进口材料的进料与领用均使用一个单价
&&& 不论哪个合同&生产何种产品&只要是进口和领用同类材料&其单价均为一个价
&&& 2&按合同分别核算
&&& 按合同核算材料即以加工生产合同为核算对象&若一个合同有几个产品&进料数则在一个合同内再分材料品名&规格分别汇总&材料的领用则要按合用&产品&材料汇总&即先按合同&在一个合同内再分产品&每项产品再分材料品种分列汇总.
&&& 会计处理为:
&&& 进料时&凭进口报关单或海关颁发的&加工贸易进口材料登记手册&计算各种材料的进口数(报关单进口数量*进口单价*固定汇率=材料进口金额数
&&& 进料数还要按来源不同分别汇总&如:
&&& &上合同转入数&&要与上合同的剩余材料相符
&&& &本合同进口数&---与登记手册登记数相符&
&&& &转厂转入数&---与登记手册&登记数相符
&&& 借:材料&上合同转入数&监管
&&& 借:材料---合同进口数---监管
&&& 借:材料---转厂转入数&临管
&&& 贷:应付账款---监管
&&& 领用时(1)加工合同已完成&凭海关审核的核销表(2)未完合同则以产品出口数*单位消耗定额*单价*固定汇率=消耗金额&其会计处理不同
&&& A&合同已完成的(凭核销表中的产品消耗数计算)
&&& 借:产成品&甲产品---监管
&&& 借:产成品&乙产品---监管
&&& 同时再做一笔分录为(按出口数)
&&& 借:应付账款&监管
&&& 贷:产成品&甲产品
&&& 贷:产成品&乙产品
&&& 根据核销表中其他所列的项目作如下分录:
&&& (1)& 上合同转入数:借
&&& 借:材料&02#合同&监管
&&& 贷:材料---01#合同---监管
&&& (1)& 退港或废料数:
&&& 借:应付账款&监管
&&& 贷:材料&XX材料&监管
&&& 贷:材料---XX材料---监客
&&& (2)& 转厂转出
&&& 转厂转出是指已转入其他厂进行加工&这部分分按海关核销表或海关已办理转厂转出手续视同出口而核销其进口材料&若未办理海关报关手续&不能作转厂转出处理&而是转厂销售应作内销处理&并补缴关税和进口增值税等.
&&& (3)& 剩余材料(凭核销表说明余料转入合同)
&&& 借:材料---03#合同&监管
&&& 贷:材料---02#合同---临管
&&& 贷:材料---01#合同---监管
&&& B&未完工合同的处理:
&&& 进料与上述相同&其领用数&上合同转入数&退港数&废料数还不清楚&只是先将已生产的出口产品消耗材料数计算材料的减少(海关核销表审核的实际消耗数&都有一个差额&这个差额在加工合同全部完工后按核销表进行调整&即以核销表为准增加或减少材料的消耗数
工业会计延伸阅读
工业会计推荐阅读
| 版块推荐
服务中国会计行业 广告合作:010-
E-mail:.cn
Copyright &