审计报告中对被审计单位的违纪问题不宜提出处理意见--《中州审计》1996年05期
审计报告中对被审计单位的违纪问题不宜提出处理意见
【摘要】：审计报告中对被审计单位的违纪问题不宜提出处理意见许兆杰审计报告是审计人员在审计工作完了以后，就审计任务完成情况和审计结果编成的文件。目前，审计人员撰写的审计报告一般包括审计概况、审计范围、被审计单位的基本情况、审计中发现的问题及处理意见、评价与建议等...
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【关键词】：
【分类号】：F239.1【正文快照】：
审计报告中对被审计单位的违纪问题不宜提出处理意见许兆杰审计报告是审计人员在审计工作完了以后，就审计任务完成情况和审计结果编成的文件。目前，审计人员撰写的审计报告一般包括审计概况、审计范围、被审计单位的基本情况、审计中发现的问题及处理意见、评价与建议等内
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京公网安备74号　　三、对确定审计报告类型的进一步讨论
　　注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判断财务报表错报金额或因审计范围受到限制的影响是否重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。如果某项错报金额或审计范围受到限制对被审计单位财务报表并不重要，预计也不会对未来各期财务报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。
　　（一）错报金额与重要性水平的比较
　　1．错报金额或审计范围受到限制的影响不重要。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，但所涉金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响财务报表使用者的决策时，注册会计师可认为该金额是不重要的，可以出具无保留意见的审计报告。
　　2．错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的时，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。
　　3．错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛，以致财务报表整体公允性存在问题。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平且影响广泛，将会全面影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。
　　（二）错报的性质
　　错报性质的不同对财务报表使用人的决策产生的影响也不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。从性质上看，以下列举的错报通常认为是严重的：
　　1.非法交易或舞弊；
　　2.对当期影响不大，但对将来各期影响重大；
　　3.具有心理效应（如小额利润相对于小额亏损）；
　　4.根据合同责任判断影响重大（如违反合同某一条款导致银行收回贷款）；
　　5.对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大。
　　错报金额或审计范围收到限制与审计类型的关系如下表：
　　审计意见决策表 　　
导致非无保留意见的事项　
对财务报表影响重要　
对对财务报表影响重要且广泛　
错报金额　
保留意见　
否定意见　
审计范围受到限制　
保留意见　
无法表示意见　
　　【例题1?简答题】A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况：
　　要求：
　　假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3种情况，判断A注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
　　（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）
　　（2）乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
　　（3）丙公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
　　【正确答案】
　　（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。同时因为该事项重要，所以出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见）。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，符合企业会计准则和会计制度的规定，无需增加强调事项段）。
　　（3）无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。
　　【例题2?综合题】公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
　　资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元） 　　
20×8年度　
资产总额　
营业收入　
利润总额　
　　资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
　　（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2 700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1 800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2 700万元，贷记“研发支出――资本化支出”2 700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。
　　（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2 000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1 000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2 340万元，贷记“银行存款”1 340万元，贷记“营业外收入――债务重组收益”1 000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。
　　（3）20×8年10月25日，甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，贷款金额为20 000万元，年利率为6%。20×8年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入――政府补助”600万元。
　　（4）20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货――存货跌价准备”500万元。
　　（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28 000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19 000万元、评估价值为28 000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28 000万元，贷记“长期股权投资”19 000万元，贷记“投资收益”9 000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
　　要求：
　　（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
　　（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
　　（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。
　　审计报告
　　甲股份有限公司全体股东：
　　（引言段略）
　　一、管理层对财务报表的责任
　　（略）
　　二、注册会计师的责任
　　（略）
　　ABC会计师事务所（盖章） 　　　　　　　　　　　　 中国注册会计师：A（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 中国注册会计师：B（签名并盖章）
　　中国××市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×九年四月二十日
　　【正确答案】
　　（1）根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：
　　①第（1）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：
　　借：管理费用 900 　　　贷：无形资产 900
　　借：无形资产―累计摊销 30（900/5/12×2） 　　　贷：管理费用 30
　　②第（2）事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。
　　③第（3）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：
　　正确的处理：
　　借：银行存款 600 　　　贷：递延收益 600
　　借：递延收益 100 　　　贷：营业外收入 100
　　调整：
　　借：营业外收入 500（600-600/12×2） 　　　贷：递延收益 500
　　④第（4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：
　　借：存货――存货跌价准备 500 　　　贷：资产减值损失 500
　　⑤第（5）事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：
　　借：长期股权投资 19 000 　　　　投资收益 9 000 　　　贷：其他应付款 28 000
　　（2）判断审计意见类型
　　①注册会计师应提出保留意见的审计报告。
　　②注册会计师应提出保留意见的审计报告。
　　③注册会计师应提出保留意见的审计报告。
　　④注册会计师应提出保留意见的审计报告。
　　⑤注册会计师应提出否定意见的审计报告。
　　（3）续写审计报告
　　三、导致保留意见的事项
　　甲公司20×8年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元予以资本化记入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额减少870万元。
　　四、审计意见
　　我们认为，除了前段所述事项的重大影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
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浅谈当前审计建议存在的问题及其解决对策(06-2-23)
.cn 日&16:38 审计署网站
　　审计建议是审计机关依法向被审计对象就财政收支、财务收支中审计查出的问题提出改进意见的行为。审计建议是审计的一项重要职能。但是，当前审计建议中的一些问题，影响了审计的质量，导致了审计效果难以充分发挥出来。为此，本文就当前审计建议中存在的问题提出解决对策，以供参考。一、存在的问题1、对审计查出的问题挖掘不够，提炼不足，导致审计建议质量不高。审计人员对审计查出的财政收支、财务收支的问题提炼不足，分析不够，导致提出的解决问题的措施不得力、不具体或者不到位，是审计建议质量不高的主要原
因。2、审计建议对象错误。主要是存在用审计机关审计报告向被审计单位提审计建议的同时，还在审计报告上向被审计单位以外的部门单位提审计建议，这是不妥的。按照国家审计的审计报告送达渠道规定，审计机关的审计报告是不向其他有关机关送达的，相关机关无法知悉审计建议的内容。如果在审计报告上表述对他们的审计建议，只能是纸上谈兵。3、审计建议缺乏针对性。主要是指有的审计建议存在文不对题，讲大话、空话的问题，没有针对被审计单位实际存在的问题，泛泛而谈使得审计查出的问题与审计建议成为“两张皮”。被审计单位不知所云，还有的审计建议无事实作根据，无证据作支撑，脱离客观事实，使得审计建议成了无源之水，无本之木，无病呻吟的“八股文”，被审计单位口服心不服，反而降低了审计建议的质量。4、审计建议缺乏可操作性。过于原则化，笼统化，缺乏可操作性是当前审计建议的又一个突出问题。过于笼统的审计建议无法使被审计单位得以落实，也起不到审计建议的作用。5、审计建议政策性不强，对财经法纪规定宣传不足。有的审计建议，对审计机关为什么要提出这个建议的政策、法律依据不足，宣传不够。审计建议大多是国家财经法纪的具体化、实际化的应用，它是根据被审计单位的实际情况提出的，也是有政策和法律根据的。而审计机关提出审计建议的过程，既是审计机关向被审计单位宣传财经法纪方面法律法规过程，也是督促被审计单位落实财经法纪法规的过程。审计建议的目的是提高我国经济管理的整体水平。二、解决问题的对策1、要加强对审计查出问题的归纳、整理、分析和提炼，明确审计建议的目标，提高审计建议的质量。首先要在对审计查出问题的归纳、整理、分析和提炼基础上提出审计建议。审计人员在提出审计建议之前，要通过对财政违法行为整理、分类、归纳、分析，提炼出审计建议。其次，要找准问题的症结，确定审计建议的目标。审计机关对审计查出的问题，不仅要采取处理处罚等应急的、遏制性的措施，这是治标之举，要从根本上解决问题，则需要重视审计建议的质量。好的审计建议管得长远，是因为它可以帮助被审计单位从机制和制度上解决问题，起到治本的作用，从根本上解决问题，这是审计建议与审计处理处罚相比最大的优势。所以审计机关一定要重视审计建议的质量。具体来讲，审计人员需要从微观审计中，切实找到被审计单位财政违法行为产生的症结，分析其产生的原因，才能根据不同的病情“对症下药。”采取“应急”和“固本”双管齐下的措施，采取综合治疗法，这样出台的审计建议才可以起到帮助被审计单位改进财政收支、财务收支问题，促进被审计单位遵守财经制度，提高经济管理水平。最后，审计机关还要注意，审计机关审计了一些单位并不是就完成任务了。因为审计机关还有一项重要职责，就是要通过微观审计，总结、分析、提炼一些面上的、带有普遍性、倾向性问题，提出审计建议，在宏观管理上发挥作用。这是审计监督与财政、税务等其他专业监督的重大不同。如果审计机关把微观和宏观两个方面的审计建议提好了，做到双管齐下，审计工作才能真正成为促进落实科学发展观的重要手段，更好地发挥审计监督的职能作用。因此，审计机关要把审计建议放在与审计处理处罚更高的地位予以重视，才能使审计真正落实科学发展观。2、要使用规定的两种审计文书提审计建议。即对被审计单位提出审计建议可以直接在审计机关审计报告上表述，因为审计机关审计报告是直接送达被审计单位执行的。对需要向被审计单位的主管部门或者其他管理机关提出审计建议的，按照国家审计准则的规定，如需向有关部门提建议的话，应当另外制作和出具审计建议书，送达相关建议单位。因此，区别对象、区别建议内容、使用不同审计文书才能使得审计建议真正落到实处。3、要加强审计建议的针对性。审计建议针对性说到底，就是要做到有根有据，重点突出，有的放矢。存在什么问题，就针对那个问题提，审计建议切不可是事而非，张冠李戴，让被审计单位对提出的审计建议感到茫然，这是审计建议的最大忌讳。同时审计建议还要根据抓重点的方针，针对突出问题提，这样才能提高审计建议的质量。4、提出的审计建议要明确、具体、到位，增强审计建议的可操作性。如某被审计单位存在不合规发票报账、应记未记固定资产、偷税漏税、虚列投资、违反招投标规定、违反政府采购规定等问题。那么，针对“应记未记固定资产”问题，审计人员提出审计建议时，就应当要求被审计单位“要进一步加强单位的固定资产清理、登记和申报工作，如实核实资产，加强购置、废置的固定资产登记工作。保障国有资产的安全完整”。而不能一概用“要加强财经法纪意识，增强财经制度”等建议代替。5、审计建议要强化国家财经法纪规定的宣示。审计建议要强调政策性，就是审计建议本身要符合国家的法律、法规、规章以及财经制度的规定，不得作出违背财经法律政策规定的建议。如，企业投资项目资金不足，审计不得提出“向民间集资”，而应当建议企业“通过向经国家批准、依法成立的金融机构或者银行融资、筹资、贷款”等途径取得合法资金来源。指出被审计单位行为的违法性，表述审计建议的合法性是审计建议的必要内容。同时，审计建议还要注意不得超越审计法定职权范围。如，政府采购方面的问题，审计不得提出“要向审计机关申报政府采购项目，”政府采购属于财政部门的职权范围，审计建议应当是“按照规定向财政部门申办政府采购事宜”。（作者：湖北省孝感市审计局钟淮山李建平）
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