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南京理工大学
硕士学位论文
对我国企业内部会计控制规范的研究及完善构想
姓名：迟玉丹
申请学位级别：硕士
专业：会计学
指导教师：张明燕
对我国企业内部会计控制规范的研究及完善构想
加强和完善企业内部控制，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。
本文主要采用对比分析的研究手法，选取中美有代表性的文献作为研究脉络，在
立足我国内部会计控制规范建设之现状的基础上，借鉴以美国COSO报告为代表的
内部控制研究的先进理念，从内部会计控制规范的总体设计、内部控制标准等方
面提出若干完善构想，力图达到对我国的内部会计控制规范建设提出适当的建议
之研究目的。此外，文章结合我国的具体国情，分别从内部会计控制在我国企业
实践中的运用和企业内部控制的环境控制问题这两个角度进行了研究和探讨。研
究我国企业内部会计控制规范建设，对于改善现状，保证会计信息的质量，保证
投资者的合法权益和资本市场的有效运行有着非常重要的意义。
内部会计控制
内部控制整体架构
对我国企业内部会计控制规范的研究及完善构想
internalcontrol
becomeORefocus
consummating
Strengthening
field．Thedissertationdiscussesthelawsand
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关于加强我国企业内部会计控制问题的探讨
导读：集团内部各种违规违纪、挪用贪污的事件屡有发生，启示：科学的财务控制制度应该保证资本结构、资产盈利性和流动性的协调，一方面说明管理层本身对内部会计控制的认识不足并导致财务决策上的失误，但更为重要的是说明了企业内部缺乏相应的内部会计控制制度，当企业规模急速扩大时，而内部会计控制制度的建设则是实现集团公司有效管理的关键环节，巨人集团的子公司所出现的问题，都说明了集团内部严重缺乏相应的内部会计控制制度无遗。之后的整顿和公司采取重点销售一种产品“巨不肥”的补救措施并没有让公司整体状况好转，公司的制度弊端和管理缺陷也没有得到解决，集团内部各种违规违纪、挪用贪污的事件屡有发生。其下属全资子公司康元公司财务管理混乱，集团公司也没有派出财务总监对其监督，导致公司浪费严重，债台高筑。而预计投资12亿元的巨人大厦则成了巨人集团财务危机的导火线。启示：科学的财务控制制度应该保证资本结构、资产盈利性和流动性的协调，从而在制度上保证公司资金的合理配置和有效利用。巨人集团陷入严重的财务危机，一方面说明管理层本身对内部会计控制的认识不足并导致财务决策上的失误，但更为重要的是说明了企业内部缺乏相应的内部会计控制制度，或者没有起到应有的作用。当企业规模急速扩大时，集团化管理成为必然。而内部会计控制制度的建设则是实现集团公司有效管理的关键环节。巨人集团的子公司所出现的问题，以及集团的态度，都说明了集团内部严重缺乏相应的内部会计控制制度。可以说，多元化经营加快了巨人集团的失败，但是集团的内部控制制度尤其是内部会计控制制度的缺乏和不合理才是关键所在。3．对内部会计控制制度的执行多流于形式由于内部会计控制制度本身缺乏科学性以及缺乏一个健全有力的监督体系，使得实际工作中的内部会计控制的执行、检查、稽核等多流于形式，缺乏完整性和全面性。例：从郑百文看内部会计控制的执行效果（1）背景资料：郑百文的前身是郑州百货公司用品采购供应站，于1996年在上海证券交易所挂牌交易。上市一年后，由于公司骄人的业绩，使得郑百文成为沪深两市商贸股中的领头羊。1998年的年报显示，公司在1997年度业务迅速扩张，销售额在1996年的基础上又翻了一番。进入1998年后，局势却骤然急转。郑百文在1998年发生严重亏损，净利润从1997年盈利7800余万元变为1998年亏损超过50 000万元，一夜之间，由一个绩优股沦为巨亏股。截至1999年度的中报，反映了该公司没有扭转亏损趋势，并已达到严重资不抵债的程度。是什么导致了郑百文的失败？据郑百文一位财务经理回忆说“郑百文其实根本不具备上市资格，为了达到上市募集资金的目的，公司硬是把亏损做成盈利报上去，最后蒙混过关”。而郑百文做假账的手段并不十分高明，只是把客户的虚假欠条作“收入”入账。另外，据了解，郑百文上市募集的资金数以亿计的被公司领导以投资、合作为名挪用出去，总计10多家公司拆借的近2亿元资金不仅至今有去无回，还让公司陷入追债讨债的官司中。另外，郑百文公司在会计核算方面具有较大的随意性，比如公司自上市后一直采用“先进先出”的存货核算方法，但在1998年年报中，却未做任何说明将其更变为“加权平均法”，使会计信息不再具有可比性；还有，在无法提供可靠证据的情况下，公司突然改变了坏账准备的计提比例，导致公司当期管理费用骤增到3.02亿元，其中呆坏账准备一项高达2.6亿元，为上年同期的12.83倍；在无法获得必要证据的情况下，将未来可能发生的费用提前确认，即将与债权方磋商未果的、所谓的预期罚息1.27亿元在“财务费用”中反映，扩大了当期亏损。基于郑百文公司出现的种种问题，注册会计师认为公司缺乏可信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，无法取得充分的审计证据，并对其1998年年度报告和1999年中期报告出具了拒绝表示意见的审计报告。面对郑百文如此大幅度的起落，不由得引起人们的深思。而从郑百文公司所暴露的事实，足以看出公司的内部会计控制状况。为什么郑百文的假账能够成功？为什么郑百文的巨额资金能够如此明目张胆的有去无回？为什么郑百文能够为了自身的利益而漠视国家的法律法规？其实这些事件只需要一般的会计控制工作就能够防止和发现，但是在郑百文内部却如此泛滥，无人去管。这只能说明公司根本没有在事实上实施会计控制活动，内部会计控制要求（1）谭轶铭、李若山，“巨人”公司的兴衰，财务与会计，1999.12的基础控制、纪律控制等工作，在郑百文没有得到体现。在郑百文，内部会计控制只是一种形式，根本没有得到切实的实施。4．企业内部会计控制管理体制不顺。在企业内部控制制度中，企业的所有者、经营者、会计负责人在企业内部会计控制中起核心作用。由于所有者与经营者的利益的不同，因此双方会计控制的目标是不一致的。企业所有者的会计目标是保证其投入企业资本的安全性和收益性、实现资本的保值、增值目标。他们期望获得真实可靠的财务会计信息。内部会计控制的实际控制权在企业经营者手中的现状是企业内部控制制度执行不力的体制性缺陷。（二）影响我国企业内部会计控制的因素1．控制环境对内部会计控制的影响目前，我国还没有形成良好的企业内部会计控制环境，主要表现在以下几个方面：（1）董事会在实际工作中多流于形式，在内部会计控制环境的形成中还没有充分发挥作用，进而影响到内部会计控制的实施。（2）在我国企业内部管理控制不健全，如高层管理人的决策失误、对政策实施的监督弱化；有些企业还存在政企合一现象，导致机构臃肿、管理层次多、工作效率低下；在人力资源管理方面也存在不少问题，尤其受国有企业“官本位”的人事管理思想影响严重，还没有形成“以人为本”的人力资源管理思想。具体表现在：一是企业人力资源管理观念落后，还停留在以前的“人事管理”上，而忽视对人力资源的开发利用。二是企业由于用人机制不活、激励不足等留不住人才，也难以招进人才。三是适应市场需求的经理市场尚未形成，企业经营者缺乏经营紧迫感。另外与内部会计控制执行效果联系紧密的管理层人员和财务人员素质低下，职业道德水准较低，会计人员参与造假的现象屡见不鲜。2．相关法规体系的不健全对内部会计控制的影响目前，我国各种与会计工作相关的法律、法规，如《会计法》、会计准则、会计制度等的建设控制还处于不断完善的过程中，相关的法律体系建设不够健全，尤其在企业内部会计控制方面的法律建设还非常薄弱，虽然目前《内部会计控制规范》的基本规范和货币资金等的具体规范已颁布实施，但在操作性层次上，许多规范的诸多内容原则性较强，在实际工作中的可操作性相对较差。而实物资产、对外投资、工程项目、担保等经济业务的内部会计控制规范尚未出台。3．会计工作的外部监督不力对内部会计控制的影响目前我国的外部会计监督方面还存在着一定的缺陷，从而影响企业的内部会计控制效果，具体表现在：（1）各种监督功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向信息沟通，不能形成有效的监督合力。按照《会计法》的规定，财政、审计、税务部门负责会计法执行情况的监督检查，但是并没有明确规定这些部门之间的具体职责分工，从理论上看，三个部门同时实施会计监督可能有利于加强监督检查力度，但从实际效果看，《会计法》关于执法部门的设计并没有取得满意效果。其主要原因在于易造成分工不清、相互推诿的现象。（2）有些监督机构形同虚设，监督严重弱化。（3）作为社会经济监督体系主要组成部分的注册会计师行业仍存在不少问题，导致社会审计效果不尽人意，没能有效约束企业行为。突出表现在执业队伍基础较差，年龄、知识结构老化、业务素质不高，加上有些事务所对职业道德和职业纪律的漠视，导致不正当业务竞争较为普遍，业务质量低，甚至出项会计师事务所和注册会计师参与内部人控制以获取自身利益；监管不到位，惩处力度弱；查账容易，处理难的现象严重。4．内部审计弱化对内部会计控制的影响内部审计往往不为人所重视，但它却是一种重要的内部监督措施。内部审计强调经营者的管理行为与法律法规保持一致，强调会计信息的真实性。但是从目前来看，企业的内部审计职能并未得到很好的执行。首先，大多数企业不重视内部审计的组建工作内部审计机构的人员素质都比较低，很难发挥内部审计的作用。其次，内部审计本身决定了它的独立性较差。审计的一个最大特点就是它具有超然的独立性，不仅在形式上独立，而且在实质上也要独立。而内部审计是在本单位负责人的领导下进行的审计，已不能监督上级，开展监督工作的范围受到限制。三、加强我国企业内部会计控制的基本思路在两权分离的公司制企业中，由于多层委托代理关系的存在以及造成的会计弱化或失控问题，阻碍着企业的长远发展。当前，应该在完善内部会计控制环境的前提下，以合理的激励约束机制为主要会计控制方法，引导公司治理结构中各控制主体的行为，有效实施内部会计控制。（一）营造良好的控制环境加强和完善企业内部会计控制，首先应注意企业控制环境的建设。控制环境指对内部会计控制的建立和实施有重大影响的各种因素的统称。控制环境因素包括单位管理宗旨与经营方式、企业组织结构、董事会以及其下属各委员会的功能、分配权力与确定责任的方法、人事政策等各项影响企业经营管理的外部要素。内部环境控制中最重要、最基本的因素是管理当局及所有执行者对内部控制的态度及其胜任控制的能力。管理当局及所有执行者的态度和能力不是仅靠其自身道德约束和业务学习来实现的，必须有制度上的保障。从一个企业来说，最根本的就是权责的划分、利益的均衡必须有助于内部会计控制的实现。因为所有者的会计控制目标与经营者的会计控制目标的不一致使经营者存在提供虚假期会计信息的利益动机，因此，所有者就不能将所有内部会计控制的控制权下放给经营者。具体表现为： (1)控制制度必须由公司所有者来制订，制度的设计必须有约束经营者行为的内容，使经营者的行为符合企业的发展目标；(2)负责日常内部会计工作的会计负责人必须由所有者来任免和奖惩，会计负责人向所有者负责。组织结构上会计负责人与企业经营者相互独立，这样才能有效实施对日常经营活动的会计控制，目前我国国有企业的会计委派制、财务总监委派制就是这方面有益的尝试；(3)“约束”+“激励”是最为有效的控制方法。所有者对经营者必须有一定的激励措施让经营者从自身利益需要实现所有者的会计目标，并从中得到利益，对经营者实行期权奖励就克服了不少经营者的短期行为。我国现有的报酬机制总的来说比较单一，尤其是国有企业经营者的报酬机制单一化较为严重。目前应该完善过于单一化的报酬机制，逐步引进股权、股票期权等激励方式，使报酬机制日趋多元化。股票和股票期权是一种利润分享制度，这样的结果使得经营者的经营业绩与自身的利益相联系，如果企业的效益不好，那么企业经营者的股票收益就不会高，反之，经营者就可在将来得到很大的收入。长期来看，股票和股票期权能较好的反映经营者的真实业绩，这种激励方式可以使经营者的行为长期化。（4）加大内部会计控制的意识形态投资，塑造先进的企业文化，保持一种健康的氛围，以积极的方式影响整个企业成员的思维行为，增强企业的凝聚力，加强对有关人员的培训和内控制度的学习，加强企业内部控制的自觉性，加强对内部会计控制重要性的认识，给内部会计控制的顺利实施提供良好的环境。（二）建立和完善外部约束机制1．完善以相关法律法规为基础的外部约束机制。国家的法律法规是最重要、最有力的外部约束力量，能为有效实现会计控制提供保证。当前应该针对现有法律的缺陷逐步加以完善。首先，要对现有的法律法规不断加以修改、细化，使其更具有可操作性；其次，要加大法律的惩罚力度，把违法违纪行为与相对应的责任进一步细化，明确企业各利益相关主体的会计控制责任，对企业违反《会计法》和相关会计制度的行为坚决予以处罚，并追究相关责任人的责任。2．加强外部会计监督体系的监督力度（1）加强会计工作的政府监督力度。首先，应该建立财政部门内部有关机构、有关法规和工作制度的分工和协调机制。建立良好的分工和协调机制，主要应做好这些工作：一是健全法规体系，使政府监督依法进行；二是明确财政部门内部有关职能部门在会计监督方面的职责分工；三是建立健全对会计信息质量的检查制度，突破原有的财务收支检查模式，逐步转变为检查经社会审计机构审计后的会计信息质量。这种检查方法在规范企业会计行为的同时，也监督了社会审计机构的审计质量，是一种较为理想的监督方式；四是建立健全各级财政部门的考核体系，严格考核监督职责的执行情况。同时，要加强上级财政部门对下级财政部门执法情况的检查，并加大检查和审计部门对财政部门执法情况的监督。其次，应该建立财政部门和其他政府部门之间在会计监督问题上的分工和协作机制，做好各部门之间互通信息，形成合力。（2）进一步确立社会审计的监督地位，全面加强社会审计建设。目前，要在实际工作中切实加强社会审计的监督作用，应做好以下工作：一是加强法制建设，健全《注册会计师法》，使《注册会计师法》适应形势的发展变化。修改《注册会计师法》时，要注重职责方面的设计和规定，做到职责明确，防止业务范围不清、法律责任不清、部门职责不清等问题；要明确对违法违规行为的惩处规定；要注重法律的可操作性等等。二是规范事务所体制。继续深化会计师（审计）事务所的脱钩改制，使事务所逐步实现自担风险、自主管理、自我约束、自我发展。另外，积极引导推动实力较强的事务所，通过市场机制实行联合、合作，建立科学的管理体制和运行机制，逐步形成服务功能大、执业质量高的事务所。三是提高注册会计师的专业水平。社会审计的监督作用强弱，关键在于要有一支合格的人才队伍。一方面可以通过加强培训力度，本着全面提高、重点培养的工作方针，既要抓好学历教育，又要抓好继续教育，提高队伍的整体素质；另一方面，进一步修订、细化和完善已有的执业准则，逐步形成完备的职业规范体系，为注册会计师开展审计签证和服务工作提供技术支持。四是注重对注册会计师的职业道德教育。要保证会计信息的质量，仅仅靠注册会计师的专业水平是不够的，关键还在于注册会计师在行使监督职责时，能否遵守职业道德和职业纪律，做到依法办事。日前，有些事务所和注册会计师不顾职业道德和纪律谋取自身利益，甚至参与舞弊的现象常有发生，因此，必须重视并强化对注册会计师职业道德方面的教育，使注册会计师的专业水平体现在正道上，而不是成为参与弄虚作假的工具。五是改善执业环境。继续深化经济签证类社会中介机构的清理整顿工作，以改善注册会计师执业市场和执业环境。从1997年7月起，全国注册会计师行业开展了清理整顿工作，到1999年初已经在改善执业队伍方面、净化执业市场，清理机构方面、清理业务，提高执业质量方面取得了一定的成绩，例如1998年注册会计师在执行773家上市公司1997年年报审计时，职业质量和职业道德有了较大提高，共对38家出具了保留意见，对55家出具了附有说明段的审计意见，对1家出具了拒绝发表意见；1998年6月，新闻界的一项调查表明，社会公众对注册会计师的信任度已经从过去的45%上升到81% （1） 。这说明清理整顿工作是有成效的，今后应该继续加强这方面的工作。六是加强行业监管力度以加大对注册会计师工作的监督和对违法行为的惩罚力度。（三）加强内部审计的建设内部审计能对会计控制工作起到检查和监督的作用，以保证会计控制工作的效果。首先，应该加强内部考核的力度，将内部审计工作制度化。为了保证内部会计控制工作有效性，企业必须由内部审计部门配合其他职能部门对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，并严格对内部审计部门的工作进行考核，做到奖惩分明，激励和约束并进，以确保内部会计控制的圆满完成。其次，科学设立内部审计机构，以提高内部审计的独立性和权威性。（四）加强企业内部会计控制制度建设建立健全内部会计控制制度是实施内部会计控制的前提，是保证会计信息真实完整的重要举措，通过建立健全内部会计控制制度，可以明确各企业的工作要求和职责，做到有章可循，减少人为的影响，提高工作效率和质量，从而真正实施内部会计控制。财政部正在制订的内部会计控制规范是各个企业制订内部会计控制制度的标准。企业应根据企业经营目标和（1）《中国审计年鉴1999》，中国审计出版社管理的需要，结合经营环境，制订自己的内部会计控制。企业在控制活动中要特别注意两点：(1)制度制订要全面系统。会计控制的对象是资金运动，即对企业产品的价值形成全过程的控制，控制活动应出现在整个企业的各个阶层和各个职能部门，企业内部会计控制不能留下漏洞；(2)实行目标责任制。以总的会计控制目标为起点，将会计控制目标层层分解，落实到每个层次的每个部门直到每个人，同时，确定相应的权利和责任，这样才能将内部会计控制活动落到实处，真正把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。目前针对我国企业内部会计控制制度建设不理想的现状，应该督促企业依据《会计法》、《内部会计控制规范》、会计制度等会计法规建立健全适合本企业的特点、符合本企业管理要求的内部会计控制系统。本文主要探讨了公司治理结构下的内部会计控制问题，分析了影响我国企业内部会计控制的主要因素，并提出了目前加强我国企业内部会计控制的基本思路。在对内部会计控制的研究方面，内部会计控制的具体实施方法研究、对内部会计控制的评价标准和评价系统的研究、在信息化条件下如何实施会计控制等问题都有待进一步探讨。
参考文献1．财政部,《内部会计控制规范》系列，年。2．浙江省财政厅，《新会计法规简明教程》，2002。3．田莉杰，《企业内部会计控制制度的建立》，上海会计，2000年。4．李凤鸣，《内部控制设计》，经济管理出版社，1997年。5．闫培金、王成，《企业内控经典案例》，中国经济出版社，2001年。6．魏薇，《试述企业内部会计控制》，广东财会，2002年。7．白菊，《如何构建合理的企业内部会计控制体系》，信息导刊，2004年第4期。包含总结汇报、高中教育、教学研究、自然科学、高等教育、农林牧渔、出国留学、经管营销以及关于加强我国企业内部会计控制问题的探讨等内容。本文共2页
相关内容搜索浅析如何加强企业内部会计控制制度的建设--《财经界》2010年12期
浅析如何加强企业内部会计控制制度的建设
【摘要】：在当前的社会主义市场经济的大背景下中,企业内部会计控制制度是否建立和健全,关系着决定着企业能否持续发展的大问题。本文就对企业内部会计控制制度进行综合的阐述,针对其内涵、原则、必要性、不足、措施和建议分别进行分析,以期有一定的借鉴作用。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F275【正文快照】：
随着我国社会主义市场经济的飞速发展,企业若想在激烈的市场竞争中立足并获得长远的发展,就必须加强企业内部会计控制制度的完善。完善的企业内部会计控制制度能够有力地防范企业经营和管理风险,对培养企业管理人才以及提升管理水平也有着至关重要的作用,能够更好地实现企业
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京公网安备74号如何加强企业内部控制
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如何加强企业内部控制
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企业对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付，债权债务的发生和结算，资产的增减和费用的支付等经济业务，规定必须有两名或两名以上工作人员分工负责处理，以起到相互制约作用，这就是内部控制制度。建立企业内部控制制度，就在企业内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制
度等有关制度中，都应具体体现内部控制制度的要求。
　　在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。
　　１明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企业健全和强化内部组织机构，是企业对经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员（或供应部门负责人）审查清款数额、内容及收款单是否符合合同和计划，会计员审核清款单的内容并核对采购预算后，编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算（出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核），前后须四人分工负责处理。而采购汇款的报账业务，则规定要经过采购经办人填写报账单，货运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计人员审核发票、账单及验收凭证，编制转账凭证报销。
　　２明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两个以上人员，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细要设专人稽核或另设记账员记账；管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代替或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的复称制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。
　　３明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。如对各种自制原始凭证，在格式、人数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种账簿记录，要求账证一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。
　　４明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。又如现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库现金，遇到的差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。
　　５明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。
　　（１）计算机代替手工填制记账凭证是相当容易的，并且比手工制作的凭证更规范、效率更高。但是难以给查账和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾，可以先由计算机填输出记账凭证，然后由有关经办人确认后签名或盖章，无签名或盖章视为无效凭证，不得进行账务处理。设置主辅操作员进行两次输入，仅仅是为了防止数据输入的错误，对于原始凭证与记账凭证中的差错却无法校正，连事后控制的作用也发挥不了。因此，可直接由主办会计根据审核无误的原始凭证操作计算机制作记账凭证，并将数据存入一个临时数据库中，以便调出修改。同时应对输出的记账凭证确认后签名或盖章，然后，交稽核员稽核。对于审核无误的记账凭证，稽核员交出纳员进行收、付款，并操作计算机将主办会计存入临时库存中的凭证数据转入正式数据库存中，以便进行账务处理。
　　（２）电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计，任何人不利用工具软件直接对数据库进行操作，程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变形。
　　（３）对会计工作电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目标代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；利用数值合法查询推出该用户不应了解的数据。操作权限（密级）的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互制约的目的，明确各自的责任。
　　保证内部控制制度的执行主要措施有以下几点：
　　１企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，充实会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。
　　２企业必须发挥内部审计机构的作用。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职能不仅包括审计会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。
　　３应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。定期不定期地对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。
作 者：赵鹤民
来 源：时代工商
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