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跨年度费用，能不能在企业所得税前扣除
来源:中国会计网
作者:编辑组 |
　　根据国家总局公告2012年第15号《国家税务总局关于应所得额若干税务处理问题的公告》及《中华人民共和国征收管理法》的有关规定：
　　对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
　　企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
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【未确认融资费用分摊】分期付款购买固定资产的会计核算
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【未确认融资费用分摊】分期付款购买固定资产的会计核算
　　一、分期付款购买固定资产未确认融资费用的摊销
　　在固定资产的初始计量中，外购的固定资产存在分期付款购买的情况，这里的分期付款方式要求合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，但是准则没有明确说明衡量这个“比较长”的具体期限，因此实务中要求会计人员根据自己的经验进行职业判断。
　　在分期付款购买固定资产超过正常信用条件的情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
　　初始确认时：
　　借：固定资产/在建工程(购买价款现值)(未付本金)
　　未确认融资费用(差额)(利息)
　　贷：长期应付款(应支付金额)(应付的本利和)
　　摊销未确认融资费用时：
　　借：在建工程(资本化)
　　财务费用(费用化)
　　贷：未确认融资费用[(每一期长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率]
　　分期付款购买固定资产，长期应付款的金额可以理解为应付的本利和，而未确认融资费用则理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。
　　即：未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率
　　【例题1·计算及会计处理题】日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于年5年内，每年的12月31日支付2106000元,发生保险费、装卸费等7000元,日，甲公司收到该设备并投入安装，发生安装费50000元,日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。
　　甲公司的账务处理如下：
　　(1)日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等
　　购入固定资产成本=.0=(元)
　　借：在建工程　　　　　　　(现值)(本金)
　　未确认融资费用　　　　(利息)
　　贷：长期应付款　　　　　　(本金+利息)
　　借：在建工程　　　　　7000
　　贷：银行存款　　　　　　7000
　　(2)2007年度发生安装费用50000元
　　借：在建工程　　　50000
　　贷：银行存款　　　50000
　　(3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额
　　实际利率法：
　　每期未确认融资费用摊销额=每期期初应付本金余额×实际利率
　　未确认融资费用分摊表
　　*尾数调整。
　　(4)日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项
　　2007年未确认融资费用摊销=(6575.2)×10%=(元)
　　借：在建工程　　　　　　　
　　贷：未确认融资费用　　　　
　　借：固定资产　　　　　　　
　　贷：在建工程　　　　　　　
　　借：长期应付款　　　　　　2106000
　　贷：银行存款　　　　　　　2106000
　　(5)日，分摊未确认融资费用、支付款项
　　2008年未确认融资费用摊销=[(6000)-(-)]×10%=(元)
　　借：财务费用　　　　　　
　　贷：未确认融资费用　　　
　　借：长期应付款　　　　　2106000
　　贷：银行存款　　　　　　2106000
　　(6)日，分摊未确认融资费用、支付款项
　　2009年未确认融资费用摊销
　　=[()-( --)] ×10%=(元)
　　借：财务费用　　　　　　
　　贷：未确认融资费用　　　
　　借：长期应付款　　　　　2106000
　　贷：银行存款　　　　　　2106000
　　(7)日，分摊未确认融资费用、支付款项
　　2009年未确认融资费用摊销
　　=[(-2106000)-( ---)] ×10%
　　借：财务费用　　　　　　
　　贷：未确认融资费用　　　
　　借：长期应付款　　　　　2106000
　　贷：银行存款　　　　　　2106000
　　(8)日，分摊未确认融资费用、支付款项
　　2009年未确认融资费用摊销=----=(元)
　　借：财务费用　　　　　　
　　贷：未确认融资费用　　　
　　借：长期应付款　　　　　2106000
　　贷：银行存款　　　　　　2106000
　　从上面的例题中，我们可以看出，我们可以通过列式子来计算，也可以通过画表格的方式来计算，但是不管用哪一种方法，核心都是要算出每一期期初本金余额是多少。
　　【例题2·计算及会计处理题】假定A公司日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，日支付1000万元，日支付600万元，日支付400万元。假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。
　　【答案】(1)总价款的现值=%)+600/(1+6%)^2+400/(1+6%)^3=1813.24(万元)
　　总价款与现值的差额=.24=186.76(万元)
　　会计分录
　　借：固定资产 1813.24(现值，即本金)
　　未确认融资费用 186.76(利息)
　　贷：长期应付款 2000(本金+利息)
　　(2)2007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用：
　　借：长期应付款 1000
　　贷：银行存款 1000
　　借：财务费用　　108.79(%)
　　贷：未确认融资费用　　108.79
　　(3)2008年末支付价款，摊销未确认融资费用：
　　2008年摊销未确认融资费用=[()-(186.76-108.79)]×6%=55.32(万元)
　　借：长期应付款　　600
　　贷：银行存款　　　600
　　借：财务费用　　55.32
　　贷：未确认融资费用　　55.32
　　(4)2009年末支付价款，摊销未确认融资费用：
　　2009年摊销未确认融资费用=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)
　　借：长期应付款　　400
　　贷：银行存款　　　400
　　借：财务费用　　　22.65
　　贷：未确认融资费用　　22.65
　　二、弃置费用的处理
　　弃置费用通常是指根据国家和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。
　　①按照弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。
　　借：固定资产(现值，即本金)
　　贷：预计负债
　　②在固定资产的使用寿命内，每期期末按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
　　借：财务费用(期初预计负债的余额×实际利率)
　　贷：预计负债
　　【注】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
　　这里可以把弃置费用理解为本利和，而弃置费用的现值理解为本金，然后每期用本金乘以利率得到利息的金额，而这一期的利息又会作为下一期计算利息的本金，如此循环，直到固定资产使用期满。
　　【例题3·计算及会计处理题】某上市公司按照国家和规对未来废弃固定资产拥有环境保护等义务。该固定资产初始计价20000万元，预计使用30年，弃置费用5000万元。按照规定需以预计弃置费用折现后金额增加资产初始确认时成本，假设折现率4%，则该项固定资产的入账价值是多少。
　　【答案】该项固定资产的入账价值=/(1+4%)^30=.59=21541.59(万元)
　　借：固定资产 21541.59
　　贷：银行存款 20000
　　预计负债 1541.59
　　第二年，增加的利息计入财务费用=%=61.66(万元)
　　借：财务费用 61.66
　　贷：预计负债 61.66
　　第三年，增加的利息计入财务费用=(.66)×4%=64.13(万元)
　　以后年度继续增加预计负债，直到该项固定资产使用期满时满足预计负债=1541.59×(1+4%)^30=5000(万元)
　　【识记要点】
　　①实际利率法是建立在资金时间价值的基础之上的，可以从本金与利息的关系这个角度去理解。
　　②未确认融资费用是负债类科目，并且是长期应付款的备抵科目，期末其抵减长期应付款后，以净额列示在资产负债表“长期应付款”项目中。
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财务状况（Financial situation）是指一定时期的企业经营活动体现在财务上的资金筹集与资金运用状况，它是企业一定期间内经济活动过程及其结果的综合反映。外文名Financial situation反&&&&映、及有关附表
企业财务状况是企业某个时间段的及权益情况，是资金运动相对静止状态[1]时的表现。
财务状况是用价值形态反映的企业经营活动的状况，通常通过、及有关附表反映，是企业生产经营活动的成果在财务方面的反映。
在美国会计界，常常将称为（Statement of financial position），在当前公认的资产负债表定义中，也常常认为资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的报表。显然，这里的“财务状况”指的是资产负债表状况，也就是指资产负债表所包括的所有内容。资产
是指由于过去的或事项所引起的、企业拥有或者控制的、能带来未来经济利益的经济资源。它包括各种财产、和其他权利。资产分为、长期投资、、及。资产是由企业过去的所引起，是企业拥有或可支配的、具有一定价值的，可为企业带来经济利益。是指由于过去的所引起的企业的现有义务，这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益流出。负债分为流动负债和。负债将减少企业未来的经济资源，偿付的债务必须是过去交易或事项所引起的偿付义务，偿债的资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源。是指企业投资者对企业的所有权，包括企业投资者对企业的以及企业的、和未分配利润等。所有者权益由资产减负债的确定，其增减变动受所有者增资或减资以及留存收益多少等影响。主要是利用会计核算及有关方面提供的资料，运用反映的各项对企业经济活动所进行的研究和评价。
财务状况分析的目的主要在于考察和了解企业财务状况的好坏，促进企业加强资金循环，保证企业经营的顺利发展。质量较高的，应该能够满足企业长、短期发展以及偿财务状况还债务的需要。
从资产的功用来看，不同的资产有不同的功用，因而其质量特征也各不相同：
第一，经营性流动资产的质量
企业的经营性流动资产（流动资产减去）是企业短期内最具有活力的资产，也是企业近期经营业绩的主要来源、偿还的主要保障。因此，经营性流动资产的质量，应该从以下几个方面进行考察：
1.高质量的经营性流动资产应该具有适当的流动资产。其中，率与商业债权（即与之和）周转率应在行业平均水平以上。应该注意的是，与商业债权周转率可能存在反向关系：在企业产品的可替换性较强、其对产品市场有较大影响的情况下，放宽信用政策可能会加速存货周转，但同时会导致商业债权的回收期变长；紧缩信用政策可能会抑制存货周转，但同时会导致商业债权的回收期变短。
2.高质量的经营性流动资产应具有较强的偿还短期债务的能力。其中应该有适当的及。
3.与，通常是经营性流动资产的主要不良资产区域，其规模将直接影响企业的经营活动的成效，为此该部分不应该存在金额过大或波动过于剧烈等异常现象。
第二，企业的对外投资质量
企业的，体现了企业谋求对外扩张或者赚取非的努力。因此，高质量的短期投资，应该表现为短期投资的直接增值；高质量的长期投资，则应该表现为：
（1）投资的结构与方向体现或者增强企业的核心竞争力，并与企业的战略发展相符；
（2）投资收益的确认导致适量的现金流入量；
（3）外部投资环境有利于企业的整体发展；等等。
第三，企业的固定资产和质量
企业的固定资产和无形资产，是企业从事长期发展的物质基础和技术装备水平。因此，固定资产和无形资产的质量评价，主要应取决于这两项资产所能够推动的企业经营活动的状况。高质量的固定资产和无形资产，应当表现为：
（1）其生产能力与存货的市场份额所需要的生产能力相匹配，并能够将符合市场需要的产品推向市场，并获得利润；
（2）周转速度适当，资产的闲置率不高。的质量特征，主要涉及以下几个方面：
第一，企业资本成本的水平与企业的对比关系；
第二，企业的期限构成与企业的适应性；
第三，企业所有者权益内部构成状况与企业未来发展的适应性等。
1.资本成本的高低与资产报酬率的对比关系
一般来说，资本成本是指企业取得和使用资本所付出的代价，主要包括筹资过程中的筹资费用和使用过程中的。其中，筹资费用是指企业获取资金来源（如发行债券、股票以及其他筹资方式）过程中发生的申请、登记、印刷等费用；使用费用则是指企业在一定时期内因使用资金而支付给资金提供者的报酬，如利息、股利等。
这样，从财务管理的角度来看，除去筹资费用外，企业从处筹集的资金（公司财务状况负债）与从处筹集的资金（资本），均存在资本成本的问题。企业的资本成本，应该是指企业的负债成本与股东入资成本的加权平均成本。
因此，从关系的角度来分析，只有当企业的（应当为企业的利息和与之比）大于企业的时，企业才能在向资金提供者支付报酬以后使企业的净资产得到增加，企业净资产的规模得以扩大。反之，在企业的资产报酬率小于企业的加权平均资本成本时，企业在向资金提供者支付报酬以后，将缩减企业的净资产，企业净资产的规模将逐渐缩小，在这种情况下，企业的资本结构质量较差。
需要注意的是，在比较企业的资本成本与资产报酬率时，不仅应参考历史数据，更多的还要关注这两项指标未来的动态变动情况，因为企业的资产报酬率和资本成本会随着企业盈利状况和的供需情况的变化而改变，因此，对企业资本结构合理性的分析，也应该是动态的。
2.资金来源的期限构成与资产结构的适应性
从期限构成的角度来看，企业资金来源中的所有者权益部分，在有限责任公司的条件下，属于永久性资金来源。企业资金来源中的负债部分，则有流动负债与长期负债之分。
按照财务管理理论，企业筹集资金的用途，决定筹集资金的类型：企业增加永久性流动资产或增加，应当通过长期资金来源（包括所有者权益和长期负债）来解决；企业由于季节性、临时性原因造成的流动资产中的波动部分，则应由短期资金来源来解决。
如果企业的资金来源不能与资金的用途相配比，在用长期资金来源来支持短期波动性流动资产的情形下，由于企业长期资金来源的资本成本相对较高，最终会导致企业的效益下降；在企业用短期资金来源来支持长期资产和永久性流动资产的情形下，由于企业的长期资产和永久性流动资产的周转时间相对较长，企业可能经常会出现急迫的短期偿债的压力。
3.财务杠杆状况与等的适应性
企业的财务杠杆，一般可以表现为三种关系：即负债与资产的对比关系（即）、负债与所有者权益的对比关系、或长期负债与所有者权益的对比关系。实际上，上述三种关系所表现的实质内容是一致的：即表现在形成企业资产的财务来源中，负债所占有的相对规模。
按照一般的财务管理理论，企业越高，表明对负债的依赖程度越高。在企业过高的财务杠杆比率的条件下，企业在财务上将面临着以下压力：一是不能正常偿还到期债务的和利息，二是在企业发生亏损的时候，可能会由于所有者权益的比重相对较小而使企业债权人的利益受到侵害。三是受此影响，企业从潜在的债权人那里获得新的资金的难度会大大提高。这就是说，企业在未来进行以满足未来正常经营与发展的难度会因企业较高的杠杆比率而增加。因此，较高财务杠杆比率的企业，其财务风险相对较高。
4.所有者权益内部状况与未来发展的适应性
企业所有者权益内部的构成状况，主要是指三个方面：一是指在企业的结构中，普通股与优先股的构成比例；二是指在企业的普通股份的构成中，控制性股东、性股东和非重大影响性股东的持股者的构成状况；三是指企业所有者权益各构成项目的比例。较高的含义是是指：企业具有一定的盈利能力，利润结构基本合理，利润具有较强的获取现金的能力。因此，考察的质量特征，应该从以下几方面入手：
1.一定的盈利能力
“一定的盈利能力”是指，在企业保持一贯性的条件下，在绝对额上，企业具有大于零的；在获利能力比率上，其、总资产报酬率、等指标在同行业中处于平均水平以上。
2.利润结构基本合理
“利润结构基本合理”有以下几层含义：
（1）企业的利润结构应该与企业的资产结构相匹配。
在企业的利息和（即净利润加上和）的构成中，其投资收益与“利息和税前利润减除投资收益以后剩余的其他利润”（下称“其他利润”）之间的数量结构与企业资产总额中的对外投资与“资产总额减去对外投资以后剩余的其他资产”（下称“其他资产”）之间的数量结构相匹配，没有出现在对外投资结构未发生实质性变化的情况下，在中出现下跌的同时，投资收益的数额按照净利润稳定增长的要求来“救驾”、投资收益与营业利润在金额上出现“互补性”变化的情形。
（2）费用变化是合理的、费用在年度之间没有出现不合理的下降。
企业的、等，其金额总量的变化按照与企业经营业务量水平的关系可以分为和。其中，总额随着企业经营业务量水平的高低变化的费用为变动费用；总额不随企业经营业务量水平的高低变化而保持固定的费用为固定费用。这就是说，在企业各个年度可比同类费用的走势上，其总额应该与经营业务规模相适应，即一般情况下，企业的期间变动费用会随着经营业务规模的提高而增长。但是，在企业经营业务规模因为竞争加剧等原因而下降的情况下，期间费用的规模由于参与竞争需要更多的费用投入，也不一定会降低。另外，固定性期间费用在一定的范围的业务量下，通常很难变动。还有一些短期内很难为企业带来收益，但会影响企业未来发展前景的费用，如研发费用、培训费用等，削减这些费用不仅会影响企业未来的发展，同时也可能是企业利润下降的一种迹象。为此，在分析企业的费用时应该对企业在年度间费用下降（直接对利润增长或不降低利润做贡献）的合理性进行分析。
（3）各部分的构成合理。
一般来说，企业的利润总额是由、投资收益和营业外收支三个主要部分构成的。在企业有较大规模经营活动的条件下，其正常经营期间的营业利润应该是企业利润的主要来源，营业利润的持续、稳定的增长，意味着企业具有较好的盈利前景。投资收益的比例和变化应该与的变化和投资项目的相联。至于营业外收支差额则是由偶发性的业务带来的，正常情况下不应作为利润的主要构成部分。
3.企业的利润具有较强的获取现金的能力
“企业的利润具有较强的获取现金的能力”是指企业的主要利润组成部分有足够的获取现金能力，企业对利润有足够的。这主要包括：
（1）中“”与中“同口径”保持应当基本一致。
在这里，之所以出现“同口径营业利润”的概念，主要是因为在利润表中的营业利润与现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”口径并不一致。原因之一是利润表中营业利润是以为原则确认的，而现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”则以为原则确认，由此导致了两者口径不一致。原因之二是营业利润与经营活动产生的现金流量净额所包含的内容上存在差异：在我国，利润表中的营业利润减去了在现金流量表中作为筹资活动处理的“”，但没有减去在现金流量表中作为经营活动处理的“”。同时，利润表中的营业利润减去了并不引起现金流出的折旧与等内容。因此，中与现金流量表中的“”口径基本一致的“同口径”可以近似地表现为：
同口径营业利润=营业利润+财务费用+折旧+无形资产摊销—所得税（费用）
从长期来看，在企业处于稳定发展时期，经营活动产生的现金流量净额应当与同口径营业利润基本保持一致。
（2）投资收益应该对应一定规模的现金回收。
企业的投资收益，有下列几个来源：
①投资的转让收益；
②债权投资的；
③确认的收益；
④确认的长期股权投资的。
其中，投资转让收益，一般将直接引起企业当期现金的增加；债权投资的利息收益，或者已经引起企业年度内的现金增加，或者引起期末应收利息债权增加；成本法确认的长期股权投资的股利收益，或者已经引起了企业年度内的现金增加，或者引起期末债权增加；权益法确认的收益，在对方没有宣布发放现金股利的情况下，只对应长期股权投资的增加，如果对方宣布发放现金股利，投资收益将部分对应长期股权投资的增加，剩余部分会引起期末应收股利债权增加。这就是说，企业投资较差、难以对应现金回收的主要原因是权益法确认的投资收益。的质量特征，应该从以下几个方面来考察：
1.稳定发展阶段
企业应该对企业的利润有足够的支付能力。
对于那些活动占有较大比重的企业来说，经营活动的现金流量是企业短期内最稳定、最主动、最可以寄予希望维持企业经常性资金流转的现金流量。在投资收益所对应的现金流入量波动性较强的情况下，企业经营活动的现金流量可能会主要用于下列用途：
（1）支付；
（2）支付本年现金股利；
（3）补偿本年度和无形资产等摊销性费用；
（4）补偿本年度已经计提、但应由以后年度支付的应计性费用；
（5）如果还有剩余的现金流量，则剩余的可以为企业对内扩大再生产、对外进行和债权投资提供额外的资金支持。
2.投资活动
投资活动的现金流量体现了企业长期发展的要求。
企业的投资活动明显地分为两类：
(1) 对内扩大再生产奠定基础，即购建固定资产，和其他长期资产支付的现金；
(2) 对外扩张，即对外股权，债权支付的现金。一般认为，企业财务状况评价始于19世纪末20世纪初，当时主要是为银行服务的信用评价。资本市场形成后，财务状况评价扩展到为投资人服务的盈利评价。公司组织发展起来以后，财务状况评价由外部评价扩大到内部评价，为经营者改善内部管理服务。企业管理层能了解大量详尽的关于状况、获利能力、现金流量资料，且内部管理重点在于考核企业内部各部门的工作效率，而能大概描述企业运营的财务状况综合评价方法对企业内部管理效用不大。企业外部利益团体主要依赖企业公布的财务报告来获取相关信息，但企业财务报告内容过于庞杂，不能提供企业财务的总体状况的信息，且企业财务报告可能存在信息失真的现象，这就需要财务状况综合评价方法作为一个能剔除虚假财务信息的综合的反映企业总体财务状况的分析工具为其服务。财务状况综合评价方法主要还是用于债权人评价债务人的信用情况，投资人评价被投资企业的盈余能力、 财务状况。企业财务状况综合评价方法主要是企业外部利益团体用来评价企业总体经营状况。因为财务状况综合评价方法主要是企业外部人使用，所以要求内容以可 核查的会计数据为主，以保障其真实客观，文字表述因其难以核查弹性太大不宜成为财务状况综合评价方法的主要内容，只能起补充辅助的作用。
目前企业财务状况综合评价的主要方法有杜邦财务分析体系、沃尔评分法、经营业评价综合指数法、经营业绩评价综合评分法。[1]CVA（Cash Value Added）即，是的一种方法，现金增加值概念由学者Erik Ottosson和Fredik Weissenrieder于1996年提出，目的是从股东角度持续衡量公司价值。公司在进行投资项目时，一般采用净现金流折现的方法估算项目的投资价值，然而公司在经营该项目时，往往采用衡量项目价值，这给股东从中直接获得数据与项目预期的现金流价值进行比较，带来了一定的困难。为了便于管理层从投资者角度持续衡量公司价值，CVA模型应运而生。目前这一模型在欧洲公司使用较为广泛，世界第二大啤酒公司sab miller就率先使用现金增加值报表，公开披露其价值产生及利益分配信息。
CVA模型包括经营现金流（OCF）和经营现金流要求（OCFD）这两个现金项目。经营现金流为除去折旧的息前（EBD、变动和非三项之和；经营现金流要求代表投资者对公司战略投资要求的现金流。OCF和OCFD的差值即为CVA.不难看出，一个时期的现金增加值是对该期间现金产出量高于投资者要求的估计。需要注意的是，测算整个公司的CVA只需将一项战略投资项目扩展到多项即可，一家公司的OCFD等于各个期间每项战略投资OCFD的总和，其中投资额包括每一项仍在经济寿命期内的投资项目。如果增加了股东的价值，该公司的净现值和CVA一定是正的。
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