2012年度会计继续教育答案(2)_百度文库
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2012年度会计继续教育答案(2)
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职工保险的财务处理
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发布日期：
福建省社会保险费征缴
管理业务规程（试行）
5<SPAN style="FONT-FAMILY: 宋体误后，属验证的，在《社会保险登记证》“验证记录”栏和《社会保险登记证验证（换证）审批表》填写验证情况，注明验证时间，加盖地方税务机关验证章后将《社会保险登记证》退还缴费人；属换证的，应在《社会保险登记证验证（换证）审批表》中签注意见，打印新《社会保险登记证》，连同原《社会保险登记证》送达社保经办机构。社保经办机构在52
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20013622001166基本养老保险费等 “四金”的税收和会计处理_律法网法律知识库
基本养老保险费等 “四金”的税收和会计处理
导读： 引用 的 基本养老保险费等 “四金”的税收和会计处理 ZT 分类：| 标签： 国务院关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定自日起施行以来，对决定的第三点，增加一条，作为第二十五条：“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基
的基本养老保险费等 “四金”的税收和会计处理 ZT
分类：| 标签：
国务院关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的决定自日起施行以来，对决定的第三点，增加一条，作为第二十五条：“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”社会上对此的询问也随之增多，讨论也相应热烈，其核心问题是“四金”的税收和会计处理问题，笔者现就这个问题谈点自己的学习体会，与各位同仁探讨如下。
一、基本养老保险费等 “四金”的税收处理
1、个人所得税的处理。近几年来，根据我国宏观经济发展要求和国家的统一部署，各地相继进行了住房、医疗和养老保险等社会保障制度的改革，为支持和配合这些改革措施的出台，财政部和国家税务总局规定，企业和个人按照国家和地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，免征个人所得税。此外还做出了上述各项基金存入银行个人账户产生的利息免征个人所得税的规定。这些优惠政策有利于调动企业和个人自主缴付各种社会保障基金的积极性，促进社会保障制度的建立。基本养老保险费等“四金”的税收处理，上述《决定》应该已经非常明确，即“单位为个人缴付和个人缴付的”“从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”。举例来说，张某2006年1月按当地政府的规定，缴付“四金”250元，其中200元由所在单位负担，50元由职工本人负担，按上述政策规定，这250元张某的所得，都可以从应纳税所得额中扣除
2、企业所得税的处理。《企业所得税暂行条例实施细则》第十五条规定，纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。国税发［号《企业所得税扣除办法》第四十九条规定“纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关,劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费,基本医疗保险费,基本失业保险费,按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金,按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险,可以扣除”。国税发[2003]45号文第五条规定“企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，我不知道基本养老保险费等 “四金”的税收和会计处理可在补缴当期直接扣除”
由此可以看出，企业按国家规定缴纳、补缴的基本社会保险费，不区分是医疗保险还是其他保险，都是可以税前扣除的。
这个规定就使会计与税法在基本医疗保险的处理上出现了差异，这种差异是永久性的。会计上在“应付福利费列支，不能在税前列支。税法上作为一项费用税前扣除，同是按计税工资标准计提的应付福利费仍然可以税前扣除。这就要求企业在填报企业所得税申报表时，要额外加计扣除当年发生的基本医疗保险费，也就是要在本年利润的基础上经过调减处理计算出当期应纳税所得额。
根据国务院《住房公积金管理条例》规定，住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工缴存的长期储金。职工住房公积金包括职工个人缴存和职工所在单位为职工缴存两部分，全部属职工个人所有。住房公积金制度实际上是一种住房保障制度，是住房分配货币化的一种形式。单位为职工缴存的住房公积金是职工工资的组成部分，单位为职工缴存住房公积金是单位的义务，享受住房公积金政策是职工的合法权利。一些单位不给职工建立住房公积金制度的做法侵犯了职工个人应享有的合法权利。
根据《国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》（国税发[2001]39号）规定，基本养老保险费等 “四金”的税收和会计处理企业按月发给无房职工和停止实物分房以后参加工作的新职工住房补贴资金，可在税前扣除。但文件同时又规定，企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金，按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出；企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。。由此可见，企业按月发放的住房补贴一定要按省人民政府规定的标准，超标准部分并入工资薪金交纳企业所得税，主要是为了防止企业以住房补贴的名义发放工资。
综上所述，基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金等“四金”，不管是单位负担的，还是个人缴付的，只要按照国家规定缴付，税收处理上都可以从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
二、基本养老保险费等“四金”的会计处理
基本养老保险费等“四金”的会计处理，简单来说，“四金”一般都是企业从单位职工工资里面扣除的，叫做代交吧，在扣除时：借：应付工资，货：其他应交款-基本养老保险费等；在交纳的时候：借：管理费用-基本养老保险费或应付福利费等，其他应交款-基本养老保险费等，贷：银行存款等科目。
企业会计制度要求，基本养老保险金、医疗保险金、住房公积金、失业保险金，在“其他应交款”中核算，职工个人负担的部分一般在工资中扣除。其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。虽然制度中未明确把基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金等社会保障性支出放在其他应交款中核算，但是很多行业的会计已经将这部分的社会保障性支出通过其他应交款中核算。
财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企〔2003〕61号）规定，各类型企业按照《中华人民共和国劳动法》以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本（费用），为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。此条规定了社会保险费的基本处理原则，一是执行本通知规定的企业包括各类型、各所有制的企业；二是由企业负担的基本医疗保险，计提时，借记“应付福利费”，贷记“其他应交款”；三是由企业负担的基本养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险，虽然文件只提到“作为劳动保险费列入成本（费用）”，未明确规定应在哪个具体的成本费用科目核算，但由于社会保险费是按国家规定统一上缴的一项收费，不是工资总额的组成部分，也就不属于生产成本中的直接人工，所以应该作为期间费用，直接记入管理费用科目。计提时，借记“管理费用”，贷记“其他应交款”；四是由职工个人负担的社会保险费，由企业代扣代缴，从职工工资中代扣时，借记“应付工资”，贷记“其他应交款－职工个人保险费”。
根据财政部财企（号文件精神，为了深化城镇住房制度改革，加快住房建设，停止住房实物分配后，企业住房周转金管理制度相应取消。通知第二点规定，从本通知施行之日起，企业不再实行住房基金和住房周转金管理金制度。通知第八点规定，企业根据国家规定，按工资总额的一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金，计入成本（费用），并不得超过当地政府规定的缴交比例。缴纳住房公积金的本企业职工包括人事关系和工资关系均在本企业的固定职工、劳动合同制职工。应由个人缴纳的住房公积金，由职工个人支付，不得由企业负担。
企业应注意，虽然会计上要求按月发放的住房补贴通过“应付工资”科目进行核算，但是其并不作为随职工工资计入企业成本费用，不得作为职工福利费、工会经费、职工教育费的计提依据，也不作为计算缴纳住房公积金的基础。在企业所得税中计算应付工资调增数额时，应注意将按省人民政府规定标准发放的住房补贴（并不是一定企业发放的全部住房补贴）扣除。
例：听说。某企业2005年的“应付工资”科目的发放额为30万元，其中住房补贴为10万元，按省人民政府规定的标准发放的住房补贴为8万元，企业职工人数为20人，当地准予税前扣除的工资为人均960元。税前准予列支的工资限额=20×960×12=20.4万元，应纳所得税调增的工资额=(30-8)-20.4=1.6万元。由于税收上仅允许扣除按省人民政府规定标准发放的住房补贴8万元，对企业多发放的2万元应作为工资薪金，所以，企业从工资总额中扣除的部分仅限于按省人民政府规定标准发放的部分。
另外企业发放的住房补贴无论是在企业所得税还是个人所得税中扣除，关键的问题还是发放的基数与比例要符合政策规定。目前，关于住房补贴的提取基数，尚有很多政策不明细之处。主要原因在于目前企业实行薪酬制度改革，对工资不再像以前一样划分为基本工资、工龄工资、各种补贴等名目，而是实行统一的一个数额的岗位工资，对于这种情况下，住房补贴的基数如何确定，尚没有明确的文件规定。对于企业职工来讲，如果不扣除，肯定不合理；如果按照企业发放的全部工资作为扣除基数，也是不合理的，因为政策规定只有按地方政府规定的比例与基数发放的部分才可以免征个人所得税。但按多少作为扣除基数合理且税收风险最小呢？笔者认为，对于发放工资不再分明细项目的企业，其员工免征个人所得税的住房补贴的基数最好是按企业计税工资来提取，这样税务检查时，也比较容易取得税务机关的认可。
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&&以上答复供参考，谢谢！&&2人赞同
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