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《银行会计学》教学改革与创新研究
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官方公共微信银 行 会 计主讲刘志翔课程介绍教学目的： 《银行会计》是会计学和货币银行学的复合课程，在 社会经济各部门中银行业务与其他经济部门的业务有较大 的区别，所以要在我们以前学习过的《财务会计》之外， 单独开设《银行会计》 。作为会计专业学生的一门专业 课，本课程重点在于掌握我国商业银行会计的业务及核算 的特殊性
，正确理解商业银行会计核算的特点，明确商业 银行会计与其他部门会计的差别。 本课程为考查课，通过学习使学生掌握我国银行会计 的基本理论、基本方法、基本技能、并能运用所学知识解 决实际问题，从事实际工作。 使用教材： 《银行会计》，志学红主编，中国人民大学出版社，2011 年8月第二版 参考书目： 《银行会计学》，代桂霞 朱明儒 高晓光编著，东北财经大 学出版社，2010年9月第一版教学内容第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 * 第十章 * 第十一章 第十二章 第十三章 第十四章 银行会计总 论 银行会计的基本核算方法 存款业务的核算 贷款业务的核算 支付结算业务的核算 联行往来的核算 金融机构往来的核算 代理与委托业务的核算 外汇业务的核算 固定资产的核算 无形资产与其他资产的核算 所有者权益类的核算 银行损益的核算 年度决算与财务会计报告考核要求本课程的教学方法以教师讲授为主，学生自 学为辅，并以课堂练习、作业练习为补充，以提 高学生的运用操作能力。 本课程的期末考试采用闭卷方式，考试时间为 90分钟,考试采用的题型有：单项选择题、多项选 择题、判断题、简答题、计算题、综合题。期末 考试卷面分数为100分，占总评成绩的80%；平时 成绩以考勤、提问、作业、课堂练习等综合评定， 平时成绩占总成绩的20%。第一章第一节总论银行会计的概念、对象、特点和基本任务第二节 商业银行会计核算的基本前提、会计基础 和会计信息质量要求 第三节 商业银行会计的要素和会计等式第四节商业银行会计工作组织与会计制度学习目标通过本章的学习，掌握银行会计的概念、对象及特点,理解银行会计承担的任务与发挥 的作用，了解银行会计的工作组织。第一节 银行会计的概念、对象、特点和基本任务 一、我国银行体系概述二、商业银行会计的定义 三、商业银行会计的对象 四、商业银行会计要素在业务经营中的增减变化我国的银行体系中央银行--- 中国人民银行政策性银行 （1994）国家开发银行(500亿) 中国农业发展银行(200亿) 中国进出口银行(50亿)我 国 的 银 行 体 系大型商 业银行中国工商银行 . 中国银行 中国建设银行 中国农业银行 中国交通银行（.1987） 招商、华夏、光大、民生、兴业、浦发、 广发、深发、渤海等 城市合作商业银行 农村合作商业银行 外资银行分行 外资独资银行商业银行 (银行体系主体)股份制 商业银行 合作性 商业银行 外资商 业银行中央银行中央银行是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进 行宏观调控和管理的特殊金融机构。 特点： （1）不以营利为目的； （2）代表国家（是一国金融体系的核心，制定和执行货币政 策，发行货币，管理金融市场，参加国际金融组织；） （3）不经营银行普通业务（业务活动对象主要是政府和金融 组织，不面对一般单位和个人）。 职能： (1) 发行的银行 (2）银行的银行 (3）政府的银行 主要业务 ： (1)货币发行 （5）证券买卖 (2)代理国库 （6）金银、外汇储备 （3）集中存款准备金 （7）资金支付结算 （4）再贷款、再贴现 （8）其他委托的中间业务 我国的中央银行是中国人民银行，1983年9月剥离商业银行 业务专门行使中央银行职能。政策性银行? 政策性银行是由政府创立、参股或保证的，不以营利为目的， 为贯彻配合政府的决策和意向，在特定领域专门从事政策性 金融活动的中介机构。 ? 一般职能与一般金融机构相同即金融中介 ? 特殊职能： ? （1）扶持（在尊重市场机制的前提下对融资的领域和部门进 行选择,扶持商业银行不愿涉足的特定产业的发展） ? （2）倡导（从事符合政府决策和意向的放款,形成乘数效应） ? （3）督导(监督资金使用情况,实行封闭管理,确保效益最优化） ? (4) 调控（通过干预调控以确保特定产业与其他国民经济各 产业均衡发展） ? 与商业银行的区别是不以营利为目的 与财政的区别是自担风险保本经营商业银行商业银行是以经营存款、放款、支付结算为主要业务，以追求利润为经营目 标的企业法人。 。（P2商业银行法） 资本金 吸收存款(经济组织存款、储蓄存款、财政性存款） 同业或系统内存放 发行债券（金融债券） 央行（再贷款、再贴现 ） 借款 同业（拆入、转贴现、回购协议） 占用资金（办理央行业务）存放 款项负债 业务商 业 银 行 主 要 业 务资产 业务贷款（抵押、信用） 票据贴现 投资（政府债券、央行票据、有价证券） 款项存放（ 央行、同业、系统内） 支付结算（国内外结算） 代理委托（代理发行、兑付、承销、买卖证券 收付款、 代保管、委托贷款） 其他（咨询、担保、兑换外汇、银行卡）中间 业务当前我国银行体系的总体格局 (1)大型商业银行居主体地位 (存款66％贷款62％) (2)一般采用总分行制组织结构 总行 一级分行(省) 二级分行(地市) 县支行 分理处(储蓄所) (3)各行业务范围已无实质区别 (4)五大行在几乎所有县市设有分支机构,而其他 商业银行分支机构较少 (5)股份制改革和城市商业银行地位提升商业银行会计的定义商业银行会计是以货币为主要计量单位,运用会计学的理 论和方法,对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督与考 核的一门专业会计。 要点: (1)实质(管理活动即管理信息系统) (2)职能(反映监督进行预测参与决策) (3)循环(确认计量记录报告) (4)主体(商业银行) (5)内容(商业银行的业务经营活动) (6)手段(以货币为主要计量单位) (7)业务特点(全面、连续、系统) (8)方法(会计专门方法) (9)会计目标(向会计信息使用者提供财务状况、经营成果和现 金流量的核算信息)商业银行会计的对象银行会计的对象是由银行业务活动决定的,实质上就是银 行业务活动背后的资金及资金活动变化的过程和结果.具体体 现为会计要素。会计要素是对会计对象具体内容所作的最基 本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。资产会 计 要 素 资产负债表要素 负债 所有者权益 收入 利润表要素素要 计 会费用利润资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预 期给企业带来经济利益的资源。现金资产(库存现金、存放中央银行款项、存放同业和系统款 项、银行存款)流动 资产短期贷款交易性金融资产应收及预付款项资 产存货中长期贷款 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产(抵债资产,被冻结资产,诉讼中资产)负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出 企业的现实义务。吸收各项短期存款（ 活期、一年以下定期） 向中央银行借款 同业和系统内存放款项 拆入资金 应解汇款 汇出汇款 应付利息 应付佣金 应付手续费 应付职工薪酬 应付利润 其他应付款 应交税费 一年内到期的长期借款 吸收各项1年以上的定期存款 各种贷款基金 长期借款 长期应付款 应付债券流动 负债负 债长期 负债所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的 剩余权益。所 有 者 权 益资本金（实收资本 、股本.）资本公积(资本溢价、其他资本公积)盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积） 一般准备金 未分配利润收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益 增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收 入利息收入 金融机构往来收入 手续费及佣金收入 投资收益 汇兑收益 其它业务收入 公允价值 变动收益费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费 用利息支出 金融机构往来支出 手续费及佣金支出. 投资损失. 汇兑损失 其它业务成本 公允价值 变动损失 资产减值损失 营业税金及附加 业务及管理费用利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减 去费用的净额和直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。营业 利 息 = 手续费及+ +投 资+公允价值汇兑+ +利润净收入其它业佣金净收入 净收益其它业 营业税金变动损益损益+务收入营业－务成本营业外 收入－及附加营业外 支出－业务及 － 资产减 管理费 值损失利润 总额= 利润 +－净利润 ＝ 利润总额－所得税费用商业银行会计要素在业务经营中的增减变化1、存款业务中的增减变化2、贷款业务中的增减变化3 、现金出纳业务中的增减变化存款业务中的增减变化存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款 业务时，与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的 关系。存款单位、个人不断地将资金存入、支取，再存入、 再支取，引起了商业银行的存款业务资金变动。其增减变 动形式如下图所示。存 入存款单位、个人 支 取 商业银行存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行 负债的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负 债的减少。贷款业务中的增减变化贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理 贷款业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。 商业银行不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行 的贷款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 发 放 商业银行 借款单位、个人 归 还 商业银行对借款单位、个人发放贷款时，表明商业银 行资产的增加；收回借款单位、个人归还的贷款时，表明 商业银行资产的减少现金出纳业务中的增减少变化商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、取 货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动形式如 下图所示。 存入 单位、个人 支 取 商业银行 领 取 交 存 人民银行有关单位和个人向商业银行交存货币资金，或是商业银行向开 户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加；当单位、 个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金时，表明商业 银行现金资产的减少。第二节 商业银行会计的特点、基本假定 和会计信息质量要求一、商业银行会计的特点 二、商业银行会计的基本假设和会计核算基础 三、商业银行会计信息质量要求商业银行会计的特点1、反映国民经济活动情况的综合性 2 、会计核算活动和业务处理活动的统一性 3 、监督和服务的双重性 4 、财务会计部门和业务会计部门双设性 5 、会计数据资料提供的准确性和及时性 课堂思考： 某公司存入银行10000元,对公司会计和 银行会计来说，影响一样吗？商业银行会计的基本假设和会计核算基础一、基 本假设 会计基本假设是指会计人员为了实现会计目标,而对错综复杂,变化不定的会计环 境所作出的合乎情理的假定.. (一) 会计主体. 它是指会计工作特定的空间范围,金融企业会计核算应以金融企业发生的各 项交、 易或事项为对象. (二) 持续经营. 它是针对在市场经济条件下,作为会计主体的企业存在着竞争,其经 营持续时间具有 不稳定性,而为企业正常活动时间作出的时 间性规定. (三) 会计分期. 它指将会计主体持续不断的经营活动,人为地分割为成序列的段落,分期报告 其财 务状况和经营成果,以便有关各方及时获取会计信息,作出正确经营决策. (四) 货币计量. 它是指在会计核算中,必须以假定价值不变的货币作为基本计量单位,来度量 记录 企业的经济活动并报告其结果. 会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算 的基本前提为依据。、二、会计核算基础 它是指在会计核算中应以权责发生制为基础，按照权利和责任的归属期，而 不是款项的收付期来确认本期的收入和费用，以便正确确定当期损益。会计主体.定义： 会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易 或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 意义： 首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的 各项交易或事项的范围。 其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。 最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活 动与会计主体所有者的经济活动区分开来。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是 一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。 商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采 取二三级会计主体制度。持续经营持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常 的生产经营活动为前提。 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择 上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当 前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大 规模削减业务。 明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选 择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都 存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续 经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业 财务会计报告中做相应披露。会计分期会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分 期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间的划分有日历期间和业务期间，我国划分 采用日历期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月 度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。 年度作为基本会计期间，半年度、季度和月度均称为会 计中期。 会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持 续经营的生产经营活动划分成连续、相等的时间段落， 据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各 方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信 息。货币计量货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。 在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由 货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量 一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、 容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在 量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。 商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支 以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货 币作为记账本位币，但 是编报的财务会计报告应当折算为 人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计 报告，应当折算为人民币。 货币计量带来的币值不变假设。会计核算基础会计核算基础是指在会计核算中应以权责发生制为基 础，按照权利和责任的归属期，而不是款项的收付期来确认 本期的收入和费用，以便正确确定当期损益。 商业银行的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当 期已经实现的收入和已经 发生或应当负担的费用，不论款项 是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当 期 的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期 的收入和费用。 有时，商业银行发生的货币收支业务与交易或事项本身并 不完全一致。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映 特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核 算过程中应当以权责发生制为基础。（如应付利息）商业银行会计信息质量要求会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特 征总和。包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵，会计 信息质量的高低就应根据会计信息所具备的质量特征能否满 足人们的需要及其满足的程度来衡量。会计信息质量要求是 对商业银行财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是 使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应 具备的基本特征，一般讲，会计信息质量可分成三部分：第 一部分是与报表内容有关的质量，包括了可靠性、相关性和 清晰性；第二部分是与报表表述有关的质量，包括了可比性 和重要性、第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性、 谨慎性及实质重于形式等。目前，美国学术界又转而研究会 计信息的另一个重要质量特征：透明度。可靠性可靠性要求商业银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、 计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信 息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息 是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可 靠性要求，企业应当做到： （1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要 素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实 反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者 事项进行确认、计量和报告。 （2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性， 其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者 减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。 （3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果商业银 行在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计 信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。相关性相关性要求商业银行提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经 济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或 者未来的情况作出评价或者预测。 会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要 是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能 够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测， 因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用 者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果 和现金流量。例如区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流 动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高 会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。 会计信息质量的相关性要求，需要商业银行在确认、计量和报告会计信 息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是 以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是 说，会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等 财务报告使用者的决策需要。 。清晰性清晰性(可理解性)要求商业银行提供的会计信息应当清晰明 了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 ? 商业银行编制财务报告、提供会计信息的目的在于使 用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会 计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告 所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样， 才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足 向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。 ? 会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调 会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一 定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出 努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身 较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决 策相关的，商业银行就应当在财务报告中予以充分披露。可比性原则可比性要求商业银行提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义： （一）同一商业银行不同时期可比 为了便于投资者等财务报告使用者了解商业银行财务状况、经营成果和 现金流量的变化趋势，比较商业银行在不同时期的财务报告信息，全面、 客观地评价过去、预测未来，从而做出决策。会计信息质量的可比性要 求同一商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用 一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并 非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可 以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策 变更的情况，应当在附注中予以说明。 （二）不同商业银行相同会计期间可比 为了便于投资者等财务报告使用者评价不同商业银行的财务状况、经营 成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同商业银行 同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会 计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同商业银行按照一致 的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。实质重于形式实质重于形式要求商业银行应当按照交易或者事项的经济实质进行会 计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 商业银行发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是 一致的。但在有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的 资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规 定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有 优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益 等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来 经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资 产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。 又如，商业银行按照销售合同销售金融商品但又签订了售后回购协 议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果商业银行没有将金融商品所有 权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即 使签订了商品销售合同或者已将金融商品交付给购买方，也不应当确认销 售收入。重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状 况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等 财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重 要性的应用需要依赖职业判断，商业银行应当根据其所处环 境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。 例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到 季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的考虑，季 度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信 息。因此，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注 应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债 表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现 金流量变化情况的重要交易或者事项。这种附注披露，就体 现了会计信息质量的重要性要求。谨慎性? 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当 保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 ? 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确 定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使 用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎 性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应 当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者 收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发生的资产减 值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预 计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。 ? 谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资 产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠 性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经 营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。及时性及时性要求商业银行对于已经发生的交易或者事项，应当 及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决 策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时 提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低甚至不 再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性， 一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后， 及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计 信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行 确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信 息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传 递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。 在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易 或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，这样就满足了 会计信息的及时性要求，但可能会影响会计信息的可靠性；反 之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再 进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对于 投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要 在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财 务报告使用者的经济决策需要为判断标准。第三节 商业银行会计工作组织与会计制度一、商业银行会计机构和会计人员二、银行会计工作的劳动组织 三、商业银行相关会计制度商业银行会计机构和会计人员劳动组合1、商业银行会计机构2、商业银行会计人员劳动组合商业银行会计机构全行实行一级法人领导下的授权负责制，分四级核算。 总行会计司 管理行 分行会计处 独立核算单位 中心支行会计科 支行会计科 经办行 分理处会计股 附属核算单位 管理行会计部门不直接对外办理业务，是内部会计事务领导 管理机关，办理本系统银行内部财务收支，汇总所辖报表； 经办行直接对外操作各项银行业务，面向社会，会计工作 本身是营业。（包括总行、分行所设的营业部） 独立核算单位单独编制会计报表，办理年终决算； 附属核算单位不进行完整会计核算，业务收付由管辖行采用并 账或并表方法进行汇总反映。商业银行会计人员的劳动组合商业银行会计人员指从事会计、储蓄、出纳及其他会计 工作的专职人员，按主管、主办、经办不同权限进行业务处 理。商业银行会计人员的劳动组合，是指基层的经办行会计 机构人员的分工和组织形式。目前支行及其所属的分理处或 营业所的劳动组合形式主要有以下三种： 1、专柜制 2、柜员制 3、接柜员与操作员相结合专柜制专柜制是按一定的标准将业务流程进行细分，按流程安 排合理组织人员结构的组织形式。出纳专柜专 柜 制储蓄专柜会计专柜收款柜 付款柜 库房管理 …… 活期储蓄柜 定期储蓄柜 个人理财柜 外币专柜 …… 国际结算柜 国内结算柜 联行往来柜 内部账务柜 综合柜 ……柜员制柜员制（一站式）指前台经办人员打破柜组间 的分工界限，接柜员与操作员相结合，单独为客 户提供包括出纳、储蓄、会计、投资理财等全方 位的服务，能够处理现金业务、票据业务、存贷 业务等综合性业务。柜员制是建立在银行柜面业 务高度电子化和拥有素质全面的柜员基础上的。 它可减少客户在不同柜组间往来穿梭的次数，减 少客户等待各类凭证传递的时间，从而提高柜台 业务处理的效率。我国工商银行1999年开始实行 柜员制改革。接柜员与操作员相结合接柜员与操作员相结合是银行设专职人员接受 和审核凭证，然后交计算机操作人员进行录入和数 据处理，其实质是手工操作和计算机操作的有机结 合。接柜员审核可减少失误，降低风险，计算机操 作处理可提高工作效率。两者间凭证的传递具有简 洁的牵制作用，教适合我国银行现阶段实际情况。商业银行相关会计制度1 、会计法 2 、企业会计准则 3 、商业银行会计核算制度 （1）基本制度 （2）专业处理程序制度（联行往来制度、结 算核算手续等）课堂讨论1．据平时观察，以商业银行为例讨论金融企业在国民经济中的地位和作用。2．某日，龙天公司存入银行现金1 000元。对企业会计和银行会计来说，影响一样吗?思考题1. 如何理解银行会计的概念？2．什么是商业银行会计的对象？包括那些内容？3．简述商业银行会计的特点？4．试述商业会计人员劳动组合形式。单项选择题1．下列各项中不属于中央银行职能的是（） A、通货发行的银行 B．国家的银行 C．吸收公众存款的银行 D．银行的银行 2．商业银行的下列业务中属于中间业务的是（） A、吸收公众存款 B．办理国内外结算 C．发行金融债券 D．发放短期、中期、长期贷款 3．下列各项中应作为商业银行负债要素确认的是（） A、库存现金 B．吸收存款 C．贴现 D．短期贷款 4．商业银行的资产中一般不包括（） A、 货币资产 B．存货 C．固定资产 D．无形资产 5、商业银行的下列各级机构不属于独立核算单位的是（ ） A、 总行 B．分行 C．支行 D．分理处多项选择题1．下列银行中不以营利为目的银行有（） A．中国人民银行 B．政策性银行 C．大型商业银行 D．股份制商业银行 2．下列金融机构中不办理吸收公众存款业务的有（） A．中央银行 B．政策性银行 C．商业银行 D．外资银行分行 3．下列各项中属于商业银行其他资产的有（） A．被冻结资产, B．诉讼中资产 C ．抵债资产 D．土地使用权 4．下列各项中应作为商业银行资产要素确认的有（） A．库存现金 B．活期存款 C．定期存款 D．拆放同业 5、下列商业银行 各级机构中属于经办行的有（）。 A．总行 B．分行营业部 C．支行 D．分理处判断1．进行独立会计核算的商业银行分支机构既是会 计主体也是法律主体。（ ） 2．商业银行会计核算的过程往往就是其业务处 理过程。（ ） 3．商业银行收入中一般不包括销售商品收入。 （ ） 4．商业银行的营业利润是指营业收入减去营业成 本、营业费用和营业税金及附加后的净额。（ ） 5．商业银行的所有者权益与其他一般企业完全 相同，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未 分配利润四项。（ ）
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