注册会计师审计31试卷基本信息
卷面总分：93分
试卷类型：
所需点数：2 点
是否有答案：有
阅卷费用：自动阅卷（免费）
上传时间： / 上传者：ppkao
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注册会计师审计31试卷简介
（2006年审计模拟试题题库，试卷总分：93分，）注册会计师审计31单项选择题：&一、单项选择题
（一）注册会计师李辉对G公司日资产负债表中各项目进行实质性测试后，根据审计工作底稿汇总了各项中目已发现的错报、漏报金额，G公司随后调整了其中的部分错报、漏报。李辉拟运用差额估计方法推断各项目的总体错报金额，并根据已发现的错报、漏报与推断的错报、漏报确定进一步实质性测试程序。假定李辉确定的会计报表层重要性水平为200万元，请代为做出正确的专业判断。（1）W公司于2005年在继续使用下列各项固定资产的同时，分别进行了相关的更新改造。这些更新改造均未能提高设备的预计使用年限，也不影响原已计提的减值准备。对下列（
）情况，助理人员小马可以认同W公司将更新改造费用资本化，计入固定资产原值。（2）K注册会计师对H股份有限公司的增资业务实施审验前，对H公司提出了以下四点要求。在实施审验时，如发现H公司没有做到（
）要求，可以出具验资报告但应在说明段中予以说明。（3）依据停一走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是（
）。（4）假定G公司应收账款项目的重要性水平为10万元，审计发现因债务人已付款而G公司尚未收款而引起的差错18万元，因购货方已退货而G公司尚未收到退货引起的差错7万元，因收款人员截留销货款引起的错报1万元，因记账差错引起的差错3万元。因上期未调整而继续影响本期的差错2万元。则郭辉无须提请G公司调整的错报金额合计至多为（
D．5万元（5）如果应付账款项目的重要性为6万元，通过实质性测试程序发现的错报漏报为4万元，推断的错报为3万元，则李辉应当提请G公司调整会计报表或（
）。（6）审计W公司固定资产折旧计提情况时，助理人员小王发现W公司当年漏提了以下固定资产的折旧。在建议W公司补提折旧的同时，小王还进一步建议W公司依据漏提的折旧额调减当年的利润总额。审计项目经理复核工作底稿时，应对（
）中情况收集进一步证据。（7）高节依据抽样决策表可以得出下列（
）结论或决策。（8）如果固定资产项目的重要性水平为5万元，该项目中已发现的错报、漏报金额合计数为8万元，G公司调整了其中的6万元，该项目上期遗留、继续影响本期的错报为4万元，李辉所得出的正确结论为（
）。（9）ABC股份有限公司由A、B、C三方共同出资1500万元组建。三方出资额分别占注册资本的60%，30%，10%。2004年底，经董事会讨论决定，以其600万元盈余公积中的300万元转增注册资本。在以下转增方案中注册会计师只能认可的方案是（
）。（10）在停一走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是（
）。多选题：&二、多项选择题
（每小题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）
（一）在对Y公司2005年度会计报表实施审计程序前，执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对Y公司各类业务循环的相关内部控制进行了解，并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题，请代为做出正确的判断。（1）达铭公司按销售合同约定常年向客户Y公司销售A商品，双方确认的销售价格为每件 1000元，发货的数量由Y公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制2005年度会计报表时，达铭公司将2005年12月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是（
）。（2）K公司地处塞北，2月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材是K公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是（
）。（3）在了解及实施适当的控制测试后，发现Y公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是（
）。（4）K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是（
）。（5）假定除以下调整分录所涉及的事项外，H公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对会计报表发表无保留意见，H公司至少应接受调整分录（
）。（6）销售给Z公司的C产品系按C公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由Z公司自行运输。在2005年12月份完工出库总计售价100万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是（
）。（7）对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是（
）。（8）以下与签署采购业务的付款相关的内部控制中，存在缺陷的是（
）。（9）假定H公司除了以下两笔审计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他审计建议：
借：管理费用300万元．贷：应收账款——坏账准备300万元；借：长期股权投资200万元，
贷：投资收益200万元，注册会计师不应当发表（
）。（10）Y公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是（
）。判断题：&三、判断题
（一）2006年2月，D会计师事务所正在对QR制药厂2005年度会计报表进行审计。在外勤审计工作开始后的第二天，新闻媒体报道某市有4名患者因注射了QR制药厂生产的注射液已经死亡的突发事件。国家卫生部门对该注射液进行鉴定后，认定药品质量存在严重问题，并下令在全国范围内查封QR厂的所有药品，政府为此专门发表的谈话，要求严查。假定存在下列情况，请代审计项目组作出相关的判断决策。（1）排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机关作出最终处理决定后，根据情况确定对审计意见的影响。（
）（2）按照审计业务约定书的规定，审汁报告应当在10天内提交，根据事件目前的进展，10天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求QR厂在2005年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。（
）（3）临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对QR厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计30亿元。项目组认为，药品系该厂在2005年度生产的，要求 QR厂调整2005年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在2006年度为由，只愿在2005年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定发表否定意见审计报告。（
）（4）资产负债表试算平衡表左方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和。（
）（5）编制利润及利润分配表试算平衡表时，如果某些调整分录要求借记“管理费用”项目10万元，而其他的调整分录要求贷记“管理费用”项目60万元，则注册会计师应在该试算平衡表“管理费用”项目的调整金额栏的借方填列10万元，在贷方填列60万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列50万元。（
）（6）填制资产负债表试算平衡表中应收账款项目时，应当注意验算该项目下列勾稽关系：审计前金额+借方调整额一贷方调整额＝报表反映数。（
）（7）“需要
才能查看试题”在G公司应付债券业务进行实质性测试前，李明向G公司财务人员获取了下列应付债券明细表，检查认为所列内容与审计所需内容一致，决定直接采用。（
溢价或折价
溢价或摊销
（8）“需要
才能查看试题”函证G公司应付债券业务时，助理人员在寄发的企业询证函中以表格形式列示了以下函证内容，李明检查后表示认可。（
债券发行日
债券到期日
已付息期间
年内偿还的债券
资产负债表日尚未偿还的债券
问答题：&四、简答题（1）ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。请根据下列具体情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害的有效措施，如有，请予指出。
（1）注册会计师王豪被指派负责V银行2006年度会计报表的审计业务后，向ABC会计师事务所申报，他在V银行存有80万元的三年期定期存款，2007年6月份到期。
（2）ABC会计师事务所接受委托审计S银行2006年度会计报表。S银行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存借款业务的结算工作，要求ABC事务所编制有关银行存款的业务指导手册，放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC事务所在手册封面的显著位置上印有本事务所的名称、地址、电话和业务范围。
（3）ABC会计师事务所已连续九年承办P保险公司的年度会计报表审计业务。2006年初，该事务所职员从P保险公司集体购买了人寿险。P公司破例向ABC事务所返还了20%的保费。
（4）U银行与ABC会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。
（5）三年以来，H注册会计师一直负责E银行年度报表审计业务。H之子小H将于2006年7月从Y金融贸易大学外贸专业毕业。2006年初以来，H注册会计师多次找E银行人事部门负责人，联系其子在该行工作事宜。为维护H审计的独立性，E银行决定安排小H在该行从事统计工作。
（6）为降低租金，ABC会计师事务所与X银行共同出资租赁了二层办公大楼，银行使用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。（2）“需要
才能查看试题”审计T公司2005年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为50万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为10万元。按照审计计划中的人员分工安排，T公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了T公司日的应收账款明细资料。
账龄（月）
全年交易额
30000[要求] （1）一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象针对T公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表：
选择的函证对象
　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　
（2）当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好针对T公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函简要说明理由。（3）“需要
才能查看试题”古月是哈尔滨天宏会计师事务所的注册会计师。刘闽、高节、常安均为天宏会计师事务所的助理人员。2005年10月初，作为F公司2005年度会计报表审计的项目负责人，古月通过了解F公司的基本情况，编制了F公司年度报表审计的总体审计计划和各会计报表下面的审计程序表，其中，有关应付票据的审计程序表如下：
审计程序表日
编制人______
日 期______应付票据账户
复核人______
日 期______ 审计目标： （1）确定应付票据的发生和偿还记录是否真实； （2）确定应付票据期是否确属F公司的义务； （3）确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。
工作底稿索引号
编制应付票据明表，复核加计正确，并检查其与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数的一致性
选择应付票据重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，编制与分析函证结果汇总表
实施分析性复核，以证实付票据的完整性与全理性以及发现需要特别关注方面
检查票据查簿，抽查若干重要的原始凭证，确定其是否真实，会计处理是否正确
复核带息应付票据利息是否足额计提，会计处理是否正确
查明逾期未总付票据的原因，其中，带息应付票据是否已停止计息。确定是否存在抵押票据的情形，必要时，提请F公司披露
关注是否存在应付关联方的票据
对于用非法记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率是否正确
确定应付票是否已在资产负债表上恰当披露
　　2006年2月，古月与审计小组的其他注册会计师及助理人员开始实施外钦审计工作。　　[要求]　　（一）检查上述审计程序表作为审计工作底稿在内容上是否完整，如认为不完整，请具体指出所缺少的内容。　　（二）检查审计程序表中列示的应付票据审计目标是否正确，如认为不正确，请加以更正。　　（三）针对刘闽执行的审计程序，古月应要求其在复核加计的基础上应将明细表与哪些具体资料或记录核对一致，并指出这一程序有助于哪些一般目标的实现。　　（四）为执行第2条实质性测试程序，古月选择了F公司应付余额最大的五家单位和作为F公司重要供货方全年交易金额超过50万元、而年末应付余额不大甚至为零的五家单位进行函证。下面列示了助理人员高节起草并打算交由分公司财务人员代填、代发的应付票据询证函证。请代古月向高节指出不当之处，并给出修改后的询证函。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　企业询证函_________（公司）：　　本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司2005年度会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司的应付票据账户记录，如与贵公司记录不符，请在本函下端“数据不符”处后列明不符金额，签章证明；如相符，则无须回函，天宏会计师事务所在本询证函发出之后15日后如未收到回函，将按贵我两公司相符确认。回函请直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。　　通信地址：哈尔滨市江东区××××大街×××号天宏大厦106室　　邮编：××××××电话：×××××× 传真：××××××　　（1）本公司与贵公司的往来账项列示如下：
已付息期间
（2）其他事项 本函仅为复核账目之用。若款项在上述日期之后已收到，仍请及时复函为盼。贵公司复函后，可以就此询证函向我公司收取询证费用，我公司将与应付票据一并通过银行转账方式支付。
（会计师事务所公章）
（日期） 数据不符，贵公司记录金额为：
（日期） （五）指出古月对第3条实质性测试程序的安排有无不当之处，如有，请说明原因并指出改进建议。 （六）针对程序4，对于抽查到的一笔一笔具体债务，指出执行人员应具体检查或关注与应付票据相关的哪些具体内容。 （七）请代古月在审计程序表的空白处填列其余的审计程序，除了指明最后一条程序的执行人员外，无须考虑各条审计程序的执行人、日期、工作底稿索引号。（4）“需要
才能查看试题”H会计师事务所的注册会计师A和B接受指派，负责审计×股份有限公司（以下简称×公司）2005年度会计报表。现正在编制审计计划。 根据×公司的具体情况和审计质量控制的要求，H会计师事务所要求A和B注册会计师将×公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。H会计师事务所规定，10% （含）以下的风险水平为低水平，10%～40%（含）的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。在编制X公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A和B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。
90[要求]　　（一）简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。　　（二）根据资料，代A和B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。　　（三）针对资料，请代A和B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型公司计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。　　（四）根据以上风险评估结果，请代A和B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称（如分析性复核、计算、观察等）；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。
主要的实质性测试程序
实施程序的主要时间
所需证据的数量
问答题：&五、综合题（1）“需要
才能查看试题”×股份有限公司（以下简称×公司）成立于1997年，是一家从事制造和运输的大型企业。自2001年起，经证券监管机构批准成为上市公司。X公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。 ABC会计师事务所自2002年起，连续多年接受×公司年度会计报表和以×公司为母公司的合并会计报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2006年初，ABC会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对×公司2005年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合2005年度实际情况，李欣确定×公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元。 ×公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。×公司2005年未审会计报表和2004年已审会计报表的相关资料如下。 资料一：应收账款明细资料（单位：万元）
×公司2005年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：
26405　　资料二：产成品结存及销售量明细资料（单位：件）
期初结存量
本期销售量
期末结存量
2500　　资料三：2005年固定资产原价和累计折旧项目明细资料（单位：万元）　　（1）固定资产原值
固定资产类别
固定资产原值（万元）
房屋及建筑物
59550　　（2）累计折旧
固定资产类别
累计折旧（万元）
房屋及建筑物
12296　　资料四：×—型及Y—型生产设备明细资料（单位：万元）　　×公司生产甲产品的大部分X一型固定资产均购买于公司设立的1997年初，预计使用期限基本上都是十年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005年1月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了200万元的生产设备，同时淘汰了价值100万元的旧设备。　　为扩大生产规模，×公司董事会于2002年7月决定引进专门生产乙产品的Y—型固定资产。 2003年年度前后半年内，×公司累计出资5350万元购买了80多台Y一型固定资产。据悉，这类固定资产属于高科技设备，预计使用年限为8年，预计净残值为0，×公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到2004年底为止，乙产品的产量已达到Y一型固定资产的最大生产能力。×公司2005年用于生产×一型产品及Y一型产品的固定资产及累计折旧资料（单位：万元）如下：
本期增加额
本期减少额
固定资产原值
固定资产原值
2820　　资料五：应付账款明细资料（单位：万元）　　2004年至2005年，X公司每个月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料B材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004年后半年B材料的加权平均价格为每公斤400元，2005年同期加权平均价格上升了12.5%。按惯例，X公司采用赊购的方式取得B材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查， X公司日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1130万元（该公司2004年度没有发生预付账款业务），流动负债为7533万元； 日未经审计的会计资料显示的应付B材料款项的余额（该公司2005年仍然没有发生预付账款业务）上升为1241万元，流动负债为10270万元。　　资料六：×公司2004年度已审及2005年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：
主营业务收入
主营业务成本
期末存货余额
300　　资料七：关联方交易情况 ×公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业务。服务的主要的对象为×公司拥有80%表决权资本的D有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。×公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。×公司将其为D公司提供货运服务事宜在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 2005年度，本公司为D公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为240万元，占全年货运收入290万元的82.8%，收费标准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的120%。 2004年度该项收入为220万元。 资料八：销售退回情况 ×公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于日被退回。×公司将该销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为： 本公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业务收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于日被退回，本公司因此调整了2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。 [要求] （一）针对资料一，指出×公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。 （二）假定注册会计师已通过实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处简要说明理由。 （三）假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。 （四）针对资料四及与其相关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出×公司的×一型和Y一型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 （五）假定X公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： （1）分析并判断×公司与B材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； （2）如果怀疑×公司存在低估账款的情况，指出在通常情况下，×公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。 （3）针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 （六）假定×公司2005年甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2005年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元，假定×公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 （1）假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2005年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符，请选择适当比例，进行分析性复核，指出×公司2005年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并具体指出你认为合理的2005年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据； （2）假定你是注册会计师李欣，请选择适当的比率进行分析性复核，判断×公司2005年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由； （3）假定注册会计师经实施及函证程序后确认，在×公司确认的乙产品的主营业务收入中有291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况对资料六中×公司2005年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性简要说明理由； （4）假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认×公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2005年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。
（七）根据资料七，回答下列问题： （1）指出×公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定，简要说明理由； （2）如果×公司占D公司所有者权益的比例为15%且不拥有实际控制权，指出×公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定。 （八）依据资料八，指出×公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提请×公司调整的，请直接列示审计调整分录（分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响）。（2）“需要
才能查看试题”×会计师事务所承接了U公司2005年度会计报表的审计业务。日，×会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会计师带领审计小组成员进驻U公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与U公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在U公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题： 资料一： 为使采购业务与相关的不相容职务分离，U公司规定所有采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后，才能开具付款凭单。 资料二：根据U公司2005年末应付账款账户资料，李明从中抽取了以下四家债权人。U公司对这四家客户的应付金额及2005年度的进货总额如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
年末应付账款余额
本年度进货总额
9874550　　资料三：李明根据以往经验和所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到U公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。　　除了对U公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了以下审计程序：　　（1）获取或编制U公司应付账款明细表，复核、加计正确，并与应付账款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符；　　（2）检查应付账款明细账是否存在借方余额，有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因；　　（3）对以非记账本位币结算的应付账款，检查U公司采用的折算汇率是否正确。　　通过对应付账款业务实施实质性测试，注册会计师注意到U公司发生的下列购货业务：U公司与甲公司签署的购货合同规定，U公司收到材料起10日内付款者，可获得10%的现金折扣。日，U公司收到从甲公司购入的G材料并经验收合格及与购货发票核对无误后，按购货发票的金额作了以下记录：　　借：原材料——G材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元　　　　　贷：应付账款——甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元　　10月18日，U公司按应付金额的90%向甲公司支付了货款，并作了以下记录：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27万元　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27万元　　资料四：通过检查U公司2005年度的购货业务，李明决定对U公司2005年度增加的下列固定资产实施所有权检查程序：　　（1）从理成公司购进的A130机床；　　（2）由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼；　　（3）从某投资公司融资租入的生产流水线；　　（4）由联华公司投资转入的运输设备。　　资料五：在审计固定资产项目时，审计人员发现了以下事项：　　（1）U公司于2005年6月以1080万元的价格购入了3台没有单独标价的生产设备。其中生产设备A的公允价值为300万元，预计使用年限为10年；生产设备B的公允价值为400万元，预计使用年限为8年；生产设备C的公允价值为500万元，预计使用年限为5年。三台生产设备的预计净残值均为0，且均采用直线法计提折旧。据了解，2005年6月起，三台生产设备均开始投入使用，但所生产的D产品均未出售。注册会计师对相关的会计资料进行检查时，发现U公司对设备A、B、C的入账价值分别为450万元、270万元、360万元。 　　（2）U公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延5个月后，于2005年2月竣工，并于当月投入使用。据了解，该办公大楼的竣工决算金额为1550万元（其中包括延期5个月期间的借款利息60万元），预计使用期限为10年。经查，预计净残值为0，按直线法计提折旧。U公司认为，延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致，因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息60万元。尽管施工方已提起诉讼，U公司仍以1490万元作为新建车间的入账价值。　　（3）2005年6月，K公司根据投资协议的规定向U公司投入生产设备一台，用于加工X产品，并由此取得了U公司300万元的股权。设备投入后，双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估，设备的评估价值为390万元。双方对此均予认可，并同意将评估值高于300万元的部分作为资本公积处理。注册会计师通过检查相关的会计记录，发现U公司于6月对该项业务进行了以下会计处理：　　借：固定资产——生产设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元　　　　其他应付款——K公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元　　并于7月开始采用直线折旧法按使用期限3年、预计净残值0计提了折旧。经了解，该项设备投产后，由于X产品供不应求，所生产的产品已全部销售完毕。　　（4）Q产品是U公司均衡生产的主要产品。2004年末，U公司Q产品的库存量为7500公斤，2005年全年产量为90000公斤，2005年末Q产品库存量为12月份生产的7500公斤，其余均已销售。检查Q产品的相关生产设备时，注册会计师注意到U公司于2003年10月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产Q产品的机械设备，U公司为此每年向丁公司支付20万元的设备租赁费。据了解，该设备每月生产Q产品3000公斤，占U公司Q产品月产量的40%。2005年1月，根据双方签订的协议，U公司以100万元的价格从丁公司购得该项设备，货款迄今尚未支付，但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为6年，预计净残值10万元。由于财务主管没有及时通知财务人员，此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后，U公司财务部门在2006年2月作了借记应付账款100万元、贷记固定资产100万元的会计处理。　　（5）固定资产账簿记录显示，U公司的办公大楼于1996年12月启用，预计使用年限为20年，估计的残值率为5%，采用直线法计提折旧。该办公楼2005年年初账面价值为2000万元，累计折旧为760万元，固定资产减值准备为250万元。2005年1月至6月，U公司耗资500万元对该幢办公大楼实施了包括安装电梯及中央空调、改造用电线路、更新楼层地面、加装防火设备等在内的更新改造。更新改造期间，U公司继续使用办公大楼。此次更新改造增强了大楼的使用功能，但并未延长其预计使用年限、预计净残值和原已计提的减值准备。截至2005年12月 31日，U公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为2500万元，累计折旧为865.56万元，减值准备的余额为250万元。　　（6）U公司2005年2月向N公司赊销价值300万元的C产品。2005年12月，由于N公司财务困难，短期内难以支付货款，U公司按规定对该笔应收账款计提了5%的坏账准备。后经双方协商，N公司以其一台闲置不用的大型生产设备向U公司偿还债务。设备的账面余额为305万元，公允价值295万元。设备的相关运费2000元、安装费8000元均由N公司承担。设备安装调试完成后，U公司作了如下会计处理：　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　　　　　　　　　　310万元　　　　贷：应收账款——N公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元　　　　营业外收入——债务重组收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10万元　　（7）7月10日购入并安装价值50万元的生产用机械设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的磨合及试运行。在此期间内，可能随时需要进行调试。根据这一情况， U公司从日起对此机械设备按照预计使用期限4年、预计净残值2万元，采用直线法计提折旧。据了解，该设备所生产的Q产品将于2006年初出售。　　（8）U公司于2005年初投资500万元，按预计使用期限25年的标准建造E生产车间，以扩大市场上供不应求的R产品的生产量。该车间9月份完工后即投入使用，生产的R产品年底全部实现对外销售。但由于U公司与建筑商在工程费用方面存在严重分歧，直到年底才办理完竣工决算手续，决算价值为600万元。其中决算价值高于原预算价值的100万元为法庭裁决应由U公司追付建筑商的工程费用。编制会计报表时，U公司对此项固定资产作了以下会计处理；　　借：固定资产——E车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500万元　　　　贷：在建工程——E车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500万　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元　　　　贷：其他应付款——建筑商　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元　　资料六：通过对固定资产实施观察程序，李明注意到U公司2005年度发生了下列固定资产装修业务，因此决定对这些业务的会计处理进行检查。相关业务及其会计处理情况如下：　　（1）U公司自2000年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2000年完工、预计使用年限为 70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为08年12月。2005年1月，U公司对此办公大楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须进行装修。U公司在对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为10年。　　（2）U公司于2004年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，预计下次装修时间为2013年。由于生产经营的需要，U公司决定将该展厅改造成为职工宿舍，相关改造工程于 2005年7月起开工，10月份结束。2005年末，U公司将尚未计提的折旧费用的装修费用作了借记管理费用、贷记累计折旧的账务处理。　　（3）U公司于2004年末以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2013年末为止。U公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了为期三个月的装修，支付的装修费用为80万元。对于此项固定资产装修，U公司当年采用直线法计提了10万元的折旧，最终已计入当年的主营业务成本中。　　（4）U公司2005年因一项债务重组事项，导致了20万元的固定资产清理净损失，作了借记资本公积、贷记固定资产清理的会计处理。　　[要求]　　（一）针对资料一，指出U公司的相关内部控制是否存在缺陷，对于存在缺陷的内部控制，具体说明缺陷的情况。　　（二）针对资料二，回答下列问题：　　（1）假定李明决定对应付账款实施函证程序。请分别从函证与审计目标的关系、函证的必要性、函证的方式、函证的替代程序这四个方面说明函证程序在应收账款和应付账款两个账户上运用的主要区别。　　（2）假定李明决定从四家客户中选择两家发函询证，请指出应选择哪两家，简要说明原因；　　（三）针对资料三，回答下列问题：　　（1）请指出李明应当实施哪些具体的实质性测试程序，以证实U公司是否存在未入账应付账款；　　（2）针对本资料中列示的审计程序，请指出除了能实现总体合理性、完整性审计目标之外，每项程序还分别能实现哪一项一般审计目标，并指出与该目标相应的管理当局认定。　　（3）针对本资料中提供的购货业务，判断U公司的会计处理是否符合会计制度的规定，如不符合，请指出正确的会计处理。　　（四）针对资料四中列示的各项固定资产，注册会计师应实施何种程序、获取何种具体的审计证据以证实每类固定资产的所有权。　　（五）针对资料五中各事项，假定不需要考虑重要性水平，请判断注册会计师是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，请简要说明理由，并列示审计调整分录。　　（六）针对U公司对资料六中各项业务的会计处理，逐一指出是否符合会计制度的规定。若需提出审计调整建议，请简要说明理由，并列示审计调整分录。　　（七）逐一确定审计中发现的调整事项对U公司2005年度会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，简要说明原因，依据分析结果填制完成下列影响数汇总表，以综合确定对各个会计要素的累计影响数，并利用会计恒等式加以验证。
调整分录所依据的可能事实
调整对会计要素的影响
资产的增减金额
负债的增减金额
权益的增减金额
利润的增减金额
资料三资料五 （1）资料五 （2）资料五 （3）资料五 （4）资料五 （5）资料五 （6）资料五 （7）资料五 （8）资料六 （1）资料六 （2）资料六 （3）资料六 （4）
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