对于持有至到期投资、贷款、应收账款减值的会计处理的归纳总结
一、未减值前按照摊余成本计量持有至到期投资、贷款、应收账款。
二、发生减值后，按未来现金流量现值和当前摊余成本的差额计提减值准备：
借：资产减值损失
贷：****减值准备/贷款损失准备
如果是贷款的话，还有这一步：
借：贷款—已减值
贷：贷款—本金
应收利息（应收未收利息）
三、以后每期对利息收入核算，如果当期有收到利息：
借：应收利息
贷：投资收益/利息收入&&&&&&&（按上期末摊余成本乘以实际利息率）
****—利息调整
借：银行存款
贷：应收利息
如果当期未收到利息：
借：****减值准备/贷款损失准备
贷：投资收益/利息收入
四、每期如果收到现金流或者预期未来收到现金流发生变化，要按照当期末的摊余成本和预期未来现金流量现值的差额，计提减值准备，或者冲减已计提的减值准备：
借：资产减值损失
贷：****减值准备/贷款损失准备
&& 或与上述相反的分录
五、如果中期收到本金：
借：银行存款/存放同业
贷：持有至到期投资—成本/应收账款/贷款—已减值
六、最终收回本金，结算金融资产时
借：银行存款/存放同业
****减值准备/贷款损失准备
&持有至到期投资——利息调整
贷：持有至到期投资—成本/应收账款/贷款—已减值
如果最终收到本金与预期不同，还要按期末摊余成本和预期未来现金流量现值的差额，计提减值准备，或者冲减已计提的减值准备：
借：资产减值损失
贷：****减值准备/贷款损失准备
&& 或与上述相反的分录
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实习会计, 积分 37, 距离下一级还需 263 积分
轻松过关一46页为付么利息调整要恢复10.79-5
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切忌浮躁、脚踏实地
因为这道题，在没有计提减值准备之前按照原来的价值进行摊销的金额为10.79
但是因为本题2010年的未来现金流量为900&&就不能按照原来的摊余成本进行摊销了
应该用900进行持续计算 计算出的摊销金额为 5
10.79-5 是因为减值而少摊销的金额
当减值迹象消失后 应该把原来少摊销的金额予以转回
借：持有至到期投资-利息调整&&5.79
& && &贷：投资收益 5.79
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奖杯 + 300
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不要给自己任何懒惰的借口！
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同楼主疑问，我找了道会计网校的讲义上的一道题目，这里资产减值损失转回后，利息调整不是没有转回么，小女不才，请各位指教：
【例题1o计算分析题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：
　　（1）2×10年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2×11年12月31日将收到利息59 000元，2×12年12月31日将收到利息59 000元，但2×13年12月31日将仅收到本金800 000元。
　　（2）2×11年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。
　　（3）2×12年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2×13年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。
　　（4）2×13年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还的本金1 000 000元。
　　假定不考虑所得税因素。
　　 [答疑编号]
　　计算该债券的实际利率r：
　　59 000×（1＋r）－1＋59 000×（1＋r）－2＋59 000×（1＋r）－3＋59 000×（1＋r）－4＋（59 000＋1 250 000）×（1＋r）－5＝1 000 000
　　采用插值法，计算得出r＝10%。
　　表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元
日期& & & & 现金流入
（a）& & & & 实际利息收入
（b）＝期初（d）×10%& & & & 已收回的本金
（c）＝（a）－（b）& & & & 摊余成本余额
（d）＝期初（d）－（c）
20×9年1月1日& & & & 　& & & & 　& & & & 　& & & & 1 000 000
20×9年12月31日& & & & 59 000& & & & 100 000& & & & －41 000& & & & 1 041 000
2×10年12月31日& & & & 59 000& & & & 104 100& & & & －45 100& & & & 1 086 100
减值损失& & & & 　& & & & 　& & & & 382 651.47& & & & 703 448.53
2×11年12月31日& & & & 59 000& & & & 108 610
70 344.85& & & & －49 610
－11 344.85& & & & 1 135 710
714 793.38
2×12年12月31日& & & & 59 000& & & & 113 571
71 479.34& & & & －54 571
－12 479.34& & & & 1 190 281
727 272.72
减值恢复& & & & 　& & & & 　& & & & －235 454.55& & & & 962 727.27
2×13年12月31日& & & & 59 000& & & & 118 719﹡
96 272.73﹡﹡& & & & －59 719
－37 272.73& & & & 1 250 000
小计& & & & 295 000
295 000& & & & 545 000
442 196.92& & & & －250 000
0& & & & 1 250 000
2×13年12月31日& & & & 1 250 000
1 000 000& & & & －
－& & & & 1 250 000
1 000 000& & & & 0
合计& & & & 1 545 000
1 295 000& & & & 545 000
442 196.92& & & & 1 000 000
1 000 000& & & & －
　　﹡尾数调整1 250 000＋59 000－1 190 281＝118 719（元）
　　﹡﹡尾数调整1 000 000＋59 000－962 727.27＝96 272.73（元）
　　根据表1中的数据，甲公司有关账务处理如下：
　　（1）20×9年1月1日，购入A公司债券
　　借：持有至到期投资——成本　　　　1 250 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　250 000
　　（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59 000（1 250 000×4.72%）
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　41 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　100 000（1 000 000×10%）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59 000
　　（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59 000
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　45 100
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 104 100
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59 000
　　根据金融工具确认和计量准则规定，2×10年12月31日甲公司对A公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。
　　根据表1可知：
　　①2×10年12月31日未确认减值损失前，甲公司对A公司债券投资的摊余成本为1 086 100元。
　　②2×10年12月31日，甲公司预计从对A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下：
　　59 000×（1＋10%）－1＋59 000×（1＋10%）－2＋800 000×（1＋10%）－3＝703 448.53（元）
　　③2×10年12月31日，甲公司应对A公司债券投资确认的减值损失＝1 086 100－703 448.53＝382 651.47（元）
　　④2×10年12月31日，确认A公司债券投资的减值损失
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　382 651.47
　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　82 651.47
　　（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59 000
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　11 344.85
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　70 344.85
　　2×11年12月31日，应确认的A公司债券实际利息收入＝703 448.53×10%＝70 344.85（元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　59 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59 000
　　（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59 000
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　12 479.34
　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　　 　　71 479.34
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　59 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　59 000
　　2×12年12月31日，甲公司预计从A公司债券投资将收到的现金流量的现值计算如下：
　　（59 000＋1 000 000）×（1＋10%）-1＝962 727.27（元）
　　根据金融工具确认和计量准则的规定，2×12年12月31日甲公司对A公司债券转回减值损失后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
　　根据表1可知：
　　①2×12年12月31日假定不计提减值准备情况下A公司债券投资的摊余成本为1 190 281元。
　　②2×12年12月31日，减值恢复后的账面价值为962 727.27元，低于假定不计提减值情况下本期期末的摊余成本1 190 281元，所以甲公司可对A公司债券投资转回的减值准备金额＝962 727.27－727 272.72＝235 454.55（元）
　　 now&&attention　：
　③2×12年12月31日，确认A公司债券投资减值损失的转回
　　借：持有至到期投资减值准备　　　235 454.55
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　235 454.55
（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。
　　借：应收利息　　　　　　　　　　 59 000
　　　　持有至到期投资——利息调整　 37 272.73
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 96 272.73
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 59 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　59 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　1 000 000
　　　　持有至到期投资减值准备　　　147 196.92
　　　　持有至到期投资——利息调整　102 803.08
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　1 250 000　
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持有至到期投资的账务处理
9:50:52东奥会计在线字体：
　　【答疑精选】《初级会计实务》之持有至到期投资的账务处理
　　【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。
　　答疑精选内容：《初级会计实务》之持有至到期投资的账务处理
　　多项选择题
　　下列关于持有至到期投资减值的相关说法中，正确的有(　　)。
　　A.如果资产负债表日持有至到期投资的账面价值低于预计未来现金流量现值，应该计提资产减值准备
　　B.已经计提减值准备的持有至到期投资价值以后又恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回
　　C.“持有至到期投资减值准备”科目期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备
　　D.企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，应该将原已计提的持有至到期投资减值准备同时结转
　　【正确答案】：BCD
　　【答案解析】：如果资产负债表日持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值，应该计提资产减值准备，所以选项A错误。
　　【学员提问】
　　可不可以拿数据解释？文字实在不懂?
　　【东奥老师回答】
　　尊敬的学员，您好：
　　A 如果资产负债表日持有至到期投资的账面价值100 低于 预计未来现金流量现值 200 ， 应该计提资产减值准备，这个是错的、这个时候不计提、因为意思是以后价值后上升、所以没有减值的问题。然后如果现值是80、那就是以后不值钱了、这个时候就要计提减值。
　　B已经计提减值准备的持有至到期投资价值以后又恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回 、持有至到期投资的减值是可以转回的、但是以前计提了100的减值、就要在100的范围内转回。
　　C.“持有至到期投资减值准备”科目期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备 ，这个科目贷方表示增加、借方表示减少、所以一般余额在贷方、是减值了、才计提的减值准备、所以贷方余额反映已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备
　　D企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，应该将原已计提的持有至到期投资减值准备同时结转 ，出售持有至到期投资时、如果减值准备科目有贷方余额100、要列示在借方、表示结转。
　　您查看下、如有疑问、欢迎继续探讨!
　　祝您学习愉快！
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