----> 存货的确认条件存货同时满足下列条件的
存货的确认条件存货同时满足下列条件的
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&&&&第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下所示：存货成本采购成本，购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本，直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第二节发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。二、存货成本的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本（其他业务成本）第三节期末存货的计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货的可变现净值存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定有合同，合同价；无合同，市价。（二）材料存货的期末计量1、材料直接出售的：采用材料按成本与可变现净值孰低计量：材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金2、若材料用于生产产品①产品没有发生减值：材料按成本计量②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金本章考情分析本章内容主要涉及存货的确认和计量，与债务重组、非货币性资产交换和会计差错等内容密切相关。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。本章教材主要变化：周转材料的会计处理。本章应关注的主要内容：（1）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。学习本章应注意的问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）哪些费用不能计入存货成本；（3）材料或配件存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提或转回。近3年题型题量分析表&&&&1&&&&&&&&年度题型单项选择题多项选择题合计&&&&&&&&2006年题量2&&&&&&&&分值22&&&&&&&&2007年题量11&&&&&&&&分值123&&&&&&&&2008年题量&&&&&&&&分值&&&&&&&&本章基本结构框架存货的定义与确认条件存货的确认和初始计量存货的初始计量（）&&&&&&&&存货&&&&&&&&发出存货的计量&&&&&&&&发出存货成本的计量方法存货成本的结存货可存货计量原值的义计量的方法（&&&&&&&&存货的计量&&&&&&&&）&&&&&&&&第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下表所示。采购成本存货成本加工成本其他成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。&&&&&&&&（一）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题1?单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。&&&&2&&&&&&&&A．911.70B.914.07C．913.35D.914.70【答案】B【解析】原材料入账价值=900+9×93%+3+2.7=914.07（万元）。应注意的问题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题2?单选题】某商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。A．2B．2.1C．2.34D．2.44【答案】B【解析】单位成本=（100×2+10）÷100=2.1(万元/件)。【例题3?多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。（2007年考题）A．材料采购过程中发生的保险费B．材料入库前发生的挑选整理费C．材料入库后发生的储存费用D．材料采购过程中发生的装卸费用E．材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。（二）加工取得的存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得的存货的成本在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【例题4?多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.商品流通企业在采购商品过程中发生的保险费B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D.存货的加工成本E.产成品的仓储费用【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。产成品的仓储费用不是为达到下一个生产阶段所必需的费用，所以不计入存货成本。【例题5?多选题】下列各项支出中，应计入原材料成本的有（）。A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费B.因委托加工原材料（收回后用于连续生产）而支付的受托方代收代缴的消费税C.因原材料运输而支付的保险费D.因购买的原材料而支付的运输费用E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用【答案】CD&&&&3&&&&&&&&【解析】选项Ａ应记入“管理费用”科目；选项Ｂ应计入“应交税费DD应交消费税”科目的借方；选项Ｅ应记入“管理费用”科目。第二节发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。二、存货成本的结转企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）【例题6】A公司某项库存商品日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。【答案】借：银行存款105.3贷：主营业务收入90应交税费―应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本100贷：库存商品100借：存货跌价准备20贷：主营业务成本20企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用；余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。应注意包装物成本的会计处理：（1）生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；（2）随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用；（3）随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。【例题7?单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用。第三节期末存货的计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。&&&&4&&&&&&&&（一）可变现净值的基本特征1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2．可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价3．不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。P68【例3-1】20×7年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年1月25日，甲公司应按每台62万元的价格（假定本章所称的销售价格和成本均不含增值税）向乙公司提供W1型机器100台。20×7年12月31日，甲公司W1型机器的成本为5600万元，数量为100台，单位成本为56万元/台。20×7年12月31日，W1型机器的市场销售价格为60万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W1型机器的销售价格已有销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格0）万元作为计算基础。【例题8?单选题】日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。日C材料的可变现净值为（）万元。（单选）A．144B．152C．372D．142【答案】D【解析】由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元（62×6）作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142(万元)。&&&&&&&&5&&&&&&&&2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。P69【例3-2】20×7年8月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。20×7年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。20×7年12月31日，W2型机器的市场销售价格为16万元/台。根据销售合同的规定，库存的W2型机器中的120台的销售价格已有销售合同的约定，其余的20台并没有有销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（120台）的W2型机器的可变现净值应以销售合同的价格15万元/台作为计算基础，而对于超出部分（20台）的W2型机器的可变现净值应以市场销售价格16万余/台作为计算基础。W2型机器的可变现净值=（×20）+（16×20-0.1×20）=（）+（320-2）==2103.6（万元）【例题9?单选题】某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2007年末该公司库存A产品的账面成本为1000万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为700万元，预计销售费用及税金为70万元。未订有合同的部分预计销售价格为420万元，预计销售费用及税金为60万元。2008年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A产品的预计销售价格为300万元，预计销售税费60万元，则日应计提的存货跌价准备为（）万元。（单选）A.120B.84C.80D.40【答案】B【解析】2007年：有合同部分的可变现净值=700-70=630（万元），成本=1000×60%＝600（万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值=420-60=360（万元），成本=（万元），发生减值40万元。2008年剩余产品的可变现净值=300－60＝240（万元），成本=400×90%＝360（万元），减值120万元，存货跌价准备的期末余额为120万元。日应计提的存货跌价准备=120-（40-40×10%）＝84（万元）。3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。P69【例3-3】20×7年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为600万元，数量为10台，单位成本为60万元/台。20×7年12月31日，W3型机器的市场销售价格为64万元/台。预计发生的相关税费和销售费用合计为3万元/台。甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。由于甲公司没有就W3型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算W3型机器的可变现净值应以一般销售价格总额610〔（64-3）×10〕万元作为计算基础。4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。P70【例3-4】20×7年11月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产W4型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产W4型机器的外购原材料―A材料全部出售，20×7年12月31日其账面&&&&6&&&&&&&&成本为500万元，数量为10吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为5万元。在本例中，由于企业已决定不再生产W4型机器，因此，该批A材料的可变现净值不能再以W4型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即：该批A材料的可变现净值=30×10-5=295（万元）【例题10?单选题】2008年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。日D材料的账面价值为（）万元。（单选）A．99B．100C．90D．200【答案】A【解析】日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。存货估计售价的确定如下图所示。合同数量内合同价&&&&&&&&有合同&&&&&&&&超过合同数量&&&&&&&&一般市场价&&&&&&&&无合同&&&&&&&&一般市场价&&&&&&&&(二)材料存货的期末计量1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。P70【例3-5】20×7年12月31日，甲公司库存原材料―B材料的账面成本为3000万元，市场销售价格总额为2800万元，假定不发生其他销售费用。用B材料生产的产成品―W5型机器的可变现净值高于成本。根据上述资料可知，20×7年12月31日，B材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品―W5型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此，B材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按3000万元例示在20×7年12月31日的资产负债表的存货项目之中。2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。材料存货的期末计量如下图所示：&&&&&&&&7&&&&&&&&若材料直接出售&&&&&&&&材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金&&&&&&&&材料账面价值的确定若材料用于生产产品&&&&&&&&①产品没有发生减值：材料按成本计量②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金&&&&&&&&P70【例3-6】20×7年12月31日，甲公司库存原材料―C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，要用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。C材料市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。根据上述资料，可按照以下步骤确定C材料的可变现净值。首先，计算用该原材料所生产的产成品可变现净值：W6型机器的可变现净值=W6型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费=13.5×100-0.5×100=1300(万元)其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：W6型机器的可变现净值1300万元小于其成本1400万元，C材料价格的下降表明W6型机器的可变现净值低即于成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。最后，计算该原材料的可变现净值：C材料的可变现净值=W6型机器的售价总额-将C材料加工成W6型机器尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=13.5×100-8×100-0.5×100=500（万元）C材料的可变现净值500万元小于其成本600万元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500万元，即C材料应按500万元列示在20×7年12月31日资产负债表的存货项目之中。【例题11?单选题】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。（2007年考题、单选）A.0B.30C.150D.200【答案】C【解析】该配件所生产的A产品成本=100×（12+17）=2900（万元），其可变现净值=100×（28.7-1.2）=2750（万元），A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050（万元），应计提的存货跌价准备=100×12-（万元）。（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分&&&&8&&&&&&&&开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题12?单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则日笔记本电脑的账面价值为（）万元。（单选）A．1200B．1180C．1170D．1230【答案】B【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因此，销售合同约定数量1000台，其可变现净值=-=1150（万元）成本=0，（万元）账面价值为1000，万元；超过部分的可变现净值200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=0（万元）。（四）存货跌价准备转回的处理1.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。2.企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。3.当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。P73【例3-8】20×7年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定：（1）20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。（2）20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。本例中：（1）20×8年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25（500-475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75（100-25）万元，且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。会计分录为：借：存货跌价准备750000贷：资产减值损失―存货减值损失）20×8年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55（500-555）万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。会计分录为：借：存货跌价准备250000贷：资产减值损失―存货减值损失250000&&&&9&&&&&&&&（五）存货盘亏或毁损的处理属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。&&&&&&&&原材料&&&&①批准处理前&&&&&&&&待处理财产损溢&&&&&&&&其他应收款&&&&②由过失人赔偿部分&&&&&&&&原材料&&&&③残料入库&&&&&&&&管理费用&&&&④一般经营损失&&&&&&&&营业外支出&&&&⑤非常损失&&&&&&&&【例题13?多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有()。（多选）A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务成本C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期资产减值损失【答案】ABDE【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本。【例题14】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）20×8年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。20×8年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元（120×400）超过可变现净值总额46400万元〔（118-2）×400〕的差额计提了1600万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。（2）20×7年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本1.4万元。20×7年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台1.2万元，货款已收到。20×8年3月6日，甲公司的会计处理如下：借：银行存款140.4贷：主营业务收入120&&&&10&&&&&&&&应交税费――应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本140贷：库存商品140因销售应结转的存货跌价准备＝300÷（万元）借：存货跌价准备10贷：资产减值损失10要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。【答案】事项（1）会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额=300×120＝36000（万元）甲产品应按合同价作为估计售价，，甲产品可变现净值＝300×（150-2）＝44400（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本总额＝100×120＝12000（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值＝100×（118-2）＝11600（万元），乙产品应计提跌价准备＝＝400（万元）。甲产品和乙产品多计提跌价准备＝00（万元）。更正分录：借：存货跌价准备1200贷：资产减值损失1200因甲公司未确认递延所得税资产，所以应确认递延所得税资产=400×25%=100（万元）。借：递延所得税资产100贷：所得税费用100事项（2）会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：借：资产减值损失10贷：主营业务成本10【单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。A.3C.3【答案】C【解析】甲材料的入账价值=600×50+00(元)。【单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】该批材料入库的实际单位成本=(0+620)/(.56(元/公斤)。【单选题】某商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为()万元。A.2B.2.1C.2.34D.2.44【答案】B【解析】单位成本=(100×2+10)÷100=2.1(万元/件)。【多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有()。A.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.委托加工材料发生的增值税D.自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD&&&&11&&&&&&&&【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本;商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。【多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有()。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用【答案】ABCD【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。第二章存货之一：存货计量前言：本章需掌握的要点：1．存货的初始计量（主要涉及不同方式取得存货时的入账价问题）。2．存货发出的计价方法种类及其运用。3．存货的期末计量（主要是期末可变现净值的确定，减值准备的计提与转回等问题）。一、存货的定义与确认条件（一）概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括购入尚未加工的材料物资；正在加工过程的在产品；已经加工完成入库的产成品等。（二）确认条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。（只有同时满足上述条件存货才能予以确认）二、初始计量（重点）（一）外购存货的入账价值主要包括：购买价款、运杂费、相关税费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。（这里主要注意下运杂费中是否有符合抵扣条件的增值税存在，有则要做相应的扣除，相关税费中也是要主要增值税的抵扣问题，能抵扣则不进成本，不能抵扣的全进成本）【例题1】北京科技有限公司（以下简称北京科技）购入材料一批，增值税发票上注明价款10000元，税1700元，另发生运费100元取得符合抵扣的运输发票，产品在途中发生合理损耗10斤折合价为100元，入库前挑选费500元，货款以银行存款付清。会计处理：借：原材料+100*0.93+500)应交税费―增值税（进项税额）+100*0.07）贷：银行存款12300【例题2】沿用例题资料，假定上述所购材料支付的运费未能取得运输发票，途中10斤的损耗为非合理损耗，其他资料不变。会计处理：借：原材料1+100-100+500）营业外支出100应交税费―增值税（进项税额）1700贷：银行存款12300【例题3】北京科技本月初购进材料一批，至本月底材料已到，货款未付，相关的购货发票也未能取得，企业暂估材料价值为12000元。会计处理：月底按暂估价入账&&&&12&&&&&&&&借：原材料12000贷：应付账款12000下月月初冲回借：应付账款12000贷：原材料12000等取得发票时按正常业务处理进行入账。（二）委托加工的存货收回后成本的确定这里主要是涉及：A：加工过程中增值税与消费税的核算问题。B：收回后是直接出售还是继续用与生产应税消费品。A：（1）增值税的计算：通常情况下增值税的进项税额要根据支付的加工费来计算；（2）消费税的计算（重要的考点）：通常应该根据组成计税价格来计算，组成计税价格＝（材料的成本＋加工费）/（1－消费税税率），应该缴纳的消费税＝组成计税价格×消费税税率；如果题目中给出了消费税的计税基础或者消费税的金额，直接核算就可以了。B：①收回后如果是用于应税消费品的连续生产，委托加工环节缴纳的消费税可以抵扣，应该计入到应交税费--应交消费税科目的借方，待以后环节抵扣。②收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税就应该计入委托加工物资的成本中。【例题4】北京科技本月发出材料一批给东方加工厂代为加工，材料价款15000元，支付加工费3000元，所发材料为消费税应税消费品，双方均为增值税一般纳税人，消费税税率10%。要求：（1）收回后直接出售或者用与加工非消费税应税产品的会计处理。（2）收回后用于加工消费税应税消费品的会计处理。会计处理：（1）借：委托代销物资15000贷：原材料15000组价=（）/（1-10%）=20000，消费税=00，增值税=0借：委托加工物资5000应交税费―增值税（进项税额）510贷：银行存款5510借：原材料20000贷：委托加工物资20000（2）借：委托加工物资15000贷：原材料15000组价=（）/（1-10%）=20000，消费税=00，增值税=0借：委托加工物资3000应交税费――消费税2000――应交增值税（进项税额）510贷：银行存款5510借：原材料18000贷：委托加工物资18000（三）自制存货自制存货的成本主要包括直接材料、直接人工和间接制造费用三个部分，其中间接制造费用在企业生产两种&&&&13&&&&&&&&或两种以上的产品时，应采用合理的分配标准。（四）除了以上三种情况，企业还可以通过其他方式取得存货的情况，比如说债务重组、货币性资产交换、所有者投入等，不同的方式应该遵循不同的准则，如债务重组应该遵守《企业会计准则第12号――债务重组》的规定。（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》《企业会计准则第12号――债务重组》确定。、（3）提供劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中。（4）收获时农产品的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号――生物资产》和《企业会计准则第20号――企业合并》确定。进行分配，最终计入各项受益产品的成本中。三、存货发出的计价企业发出的存货可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（1）实际成本法下：先进先出法，全月一次加权，移动加权，个别计价法。（期末按成本与可变现净值孰低计量，差额做减值处理，后续有可观因素显示减值以消失或部分消失则可按原计提的限额内做减值的转回）（2）按实际采购价进材料采购，按计划成本进材料的成本，发出也按计划成本发出，期末按计划成本下的账面价值与材料成本差异二者分析确定实际成本并与可变现净值比较，按二者低者计量，差额计提减值准备，后续价值上升该减值可在计提限额内转回，但引起其价值回升的因素要为原计提减值下的因素。【例题5?单选题】北京科技月初甲产品结存金额1000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为（）元。A.【答案】B【解析】10日单价：000+20800）/（20+400）＝51.90（元）（1；15日销售成本：380×51.90＝19722（元）；20日单价：078+26500）/（40+500）＝52.92（元）（2；25日销售成本：400×52.92＝21168（元）；月末结存额：－2（元）。四、存货的期末计量原则（重点）原则：期末计量原则为应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本为企业账面记录的成本，或者理解为已经入账的成本即存货的实际成本；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。&&&&14&nbs
p;&&&&&&&B.&&&&&&&&（二）可变现净值的确定（重点）1.不同情况下存货可变现净值的确定：（1）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，不存在进一步加工的问题。可变现净值＝预计售价－估计的销售费用和相关税费，在不存在销售合同的情形下预计的售价应该采用产品或商品的市场价格。（2）持有用于出售的材料等。可变现净值＝材料的市场价格－估计的销售费用和相关税费（3）为生产产品而持有的原材料.A：为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。首先应该计算产品的可变现净值是否低于成本，当产品的可变现净值低于成本时然后再计算材料的可变现净值，在不存在销售合同的情形下：产品的可变现净值＝预计售价即市场价格－估计的销售费用和相关税费材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价（市场价格）－进一步加工的成本－估计的销售费用和相关税费当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。B：直接出售的材料可比照产品可变现净值的确认方法确认。【例题6】北京科技日存货情况如下，甲产品1000件，账面反映为1000万元，其中有销售合同的500件，每件合同价1.2万元，预计销售每件甲产品尚需发生的各项费用合计为0.2万元，预计售价1万元每件；乙产品2000件，无销售合同，单位成本1000元，预计售价1200，预计销售过程发生各项费用为每件50元；A材料一批，价值1000万，A材料是用于加工乙产品的材料，已知现A该批材料市价为950万；B材料一批，B材料可用与加工甲产品也可独立于甲产品独自产生现金流，则可独立出售，已知先市场价该批材料为120万，预计发生的销售成本为10万，材料账面价为100万。请分析上述存货是否发生减值，并作出相应的会计处理。分析（1）甲产品由于预计售价减去预计销售费用为1-0.2=0.8万，即可变现净值为0.8万，而成本为1万元，所以应计提跌价准备，但由于其中500件有销售合同，且合同价减去销售费用后仍高出成本，所以该500件无需计提跌价准备，最后甲应计提的跌价准备为500*（1-0.8）=100万。（2）乙产品可变现净值0成本1000，所以没减值。（3）A材料虽然市价低于现账面成本，但由于其持有是为了加工生产乙产品，而此时乙产品并未发生减值，所以此时A材料也无需计提减值准备。（4）材料所生产的甲产品虽发生了减值，B但由于B材料可以独立产生现金流，且可变现净值为120-10=110大于成本100，所以也不必对其计提减值准备。会计处理：借：资产减值损失1000000贷：存货跌价准备―甲产品1000000【例题7?单选题】沿用上例有关甲产品的资料，在09年2月甲产品的市场好转估计其剩余的500件产品市价为750万，预计销售费用不变，仍然为0.2每件，问应转回的跌价准备为多少万（）A．80B．150C．250D．100【答案】D【解析】现甲的可变现净值为750-0.2*500=650账面价值400，计提的减值100所以应在计提的减值准备限额内恢复，即100万。【例题8?多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础&&&&15&&&&&&&&【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。本章总结要点：第一：不同方式下取得的存货如何确定其入账价值；第二：发出存货（掌握存货的先进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法、个别计价法的计算原理）；第三：期末存货的计价，重点掌握可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提、转回和结转的处理。其中可变现净值在计算时应该将有合同部分和没有合同部分分开计算，同时还要掌握用于直接出售的存货和为生产产品而持有的存货的可变现净值的计算方法。&&&&一、单选题1、某企业原材料按实际成本进行日常核算。日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元;3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元;3月31日发出甲材料200公斤。如按先进出法计算3月份发出甲材料的实际成本为（）元。A400B500C正确答案：C答案解析：先进先出法计算出来的本期发出甲材料的成本=200×20=4000。&&&&&&&&2、甲工业企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为（）元。A.10000正确答案：CB.1D.12200答案解析：购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库&&&&&&&&前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。一般纳税人的增值税进项税额可以抵扣。3、在物价不断上涨时期，一个公司可以选用的存货计价方法中，若要使会计报表中的净收益最高，可以采用（）的计价方法。A.加权平均法正确答案：BB.先进先出法C.移动加权平均法D.个别计价法答案解析：在物价不断上涨时期，企业采用先进先出法核算，会使当期销售成本减少，会计报表中的净利润升高。&&&&&&&&4、存货采用先进先出法进行核算的企业，在物价持续上涨的情况下将会使企业（）。A.期末库存升高，当期损益增加C.期末库存升高，当期损益减少正确答案：AB.期末库存降低，当期损益减少D.期末库存降低，当期损益增加&&&&&&&&答案解析：在物价持续上涨情况下，存货采用先进先出法，发出存货的的成本按照较低的价格结转，所以发出存货&&&&&&&&的成本偏低，导致利润偏高;而期末存货则按较高的价格计价。所以存货库存升高。5.企业对应收账款计提的坏账准备应计入当期损益，并通过（）科目进行核算。A.管理费用正确答案：DB.营业费用C.财务费用D.资产减值损失答案解析：根据新准则的规定，应收款项计提坏账准备编制的会计分录是：&&&&&&&&借：资产减值损失贷：坏账准备6、某企业日，“坏账准备“科目贷方余额为3万元，日，“应收账款”科目借方余额是70万元，“应收票据”借方余额为20万元，“其他应收款”科目借方余额是10万元，该企业对应收款项进行减值测试，决定按照10%计提坏账准备，则日应补提的坏账准备为（）万元。A.4B.6C.7D.10正确答案：C答案解析：补提的坏账准备=(70+20+10)×10%-3=7，根据新的会计准则应收票据也可以直接计提坏账准备。&&&&&&&&7.甲公司日收到2006年已经转销的坏账2000元，应借记（）科目，贷记坏账准备科目。A.营业外支出正确答案：D借：银行存款贷：坏账准备二、多选题1、下列项目中，应计入材料采购成本的有（）。A.制造费用B.进口关税D.一般纳税人购入材料支付的可以抵扣的增值税16B.资产减值损失C.管理费用D.银行存款答案解析：收回已转销的坏账，应：&&&&&&&&C.运输途中的合理损耗&&&&&&&&正确答案：BC&&&&&&&&答案解析：制造费用属于存货的加工成本;进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货成本;一般纳税人购入材料&&&&&&&&支付的可以抵扣的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。2、企业对发出存货的实际成本进行确认的方法有（）。A.个别计价法正确答案：ABC3、下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A工程物资B低值易耗品C委托加工物资D委托代销商品正确答案：BCD答案解析：工程物资并不是生产过程中为销售或耗用而储备的，不属于存货。B.加权平均法C.先进先出法D.后进先出法&&&&&&&&4、实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有（）。A.自然灾害发生的直接材料、直接人工和制造费用B.为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用C.采购过程中发生的运杂费D.存货采购入库后的储存费用(非生产阶段所必需)正确答案：BC答案解析：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。5.坏账准备账户贷方登记（）。A实际发生的坏账损失C当期计提的坏账准备正确答案：CD三、判断题1.某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为985元（）。正确答案：√答案解析：加权平均单价=(60×0+100×1046)÷(60+200+100)=985。2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入当期损益（）。正确答案：×源答案解析：企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。3.某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入当期损益。正确答案：×答案解析：某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。4.企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入资产减值损失，并冲销相应的应收账款（）。正确答案：×正确答案：×答案解析：企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应冲销坏账准备，并冲销相应的应收账款。答案解析：在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，发出成本偏低。5.在物价持续上升时，发出成本偏高（）。B冲减的坏账准备金D收回已确认并转销的应收款项&&&&&&&&答案解析：AB反映坏账准备的减少，应记在坏账准备账户的借方。&&&&&&&&初级会计实务习题辅导：存货减值处理1.某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A、-10B、0C、10D、12答案：D解析：先计算出乙存货的成本=100+20；再计算出乙存货的可变现净值=110-2=108，成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备（120-108）=12（万元）。&&&&17&&&&&&&&2.在资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低对存货进行计量，其中可变现净值是指（）。A、存货的估计售价B、存货的重置完全价值C、存货的公允价值D、存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、费用后的金额答案：D解析：存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、费用后的金额。中级会计实务》存货第二轮习题练习（）《中级会计实务》存货第二轮习题练习（2）本章内容主要讲解有关存货的知识内容，在中级教材中关于这部分内容的讲解相对较为简单、较为基础。此部分内容在考试时出现客观题的概率比较小，即使出现分值也比较小，更多情况是会结合知识点在计算题和综合题中进行考查的。&&&&&&&&一、单项选择题1.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。A.144B.144.68C.160D.160.682.某工业企业为增值税一般纳税人企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。A.2C.3.乙工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.364.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。A.60B.77C.87D.975.甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15二、多项选择题&&&&18&&&&&&&&1.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。A.支付的加工费B.随同加工费支付的增值税C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税2.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础3.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费D.材料采购过程中发生的装卸费三、判断题1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。）（2.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。）（答案解析：一、单项选择题1、【答案】A【解析】本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4=144(万元)。2、【答案】C【解析】本题的考核点是存货的入账价值。该批原材料的实际总成本=300(元)。3、【答案】D【解析】实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)购入原材料的实际总成本==6480(元)乙工业企业该批原材料实际单位成本=(元/公斤)4、【答案】C【解析】(1)甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200-12=188(万元)，所以应该计提的存货跌价准备是240-188=52(万元)。(2)乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300-15=285(万元)，所以应该计提的存货跌价准备是320-285=35(万元)。日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35=87(万元)。5、【答案】A【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44(万元)，自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元)。可变现净值低于成本，产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元)，自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(35-33)。二、多项选择题1、【答案】AD【解析】支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资的实际成本;支付的增值税可作为进项税额抵扣;支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入应交税费-应交消费税科目借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。2、【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。3、【答案】ABD【解析】材料入库后发生的储存费，计入管理费用。故选项C不符合题意。三、判断题1、【答案】√【解析】考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。&&&&19&&&&&&&&2、【答案】√【解析】企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。一、单项选择题1、某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。A、911.70B、914.07C、913.35D、914.702、计入存货成本的相关税费不应该包括（）。A、可以抵扣的增值税税额B、消费税C、资源税D、不能抵扣的进项税额3、某企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元，增值税额为26010元。另发生运输费1000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库8992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（）元。A、5398.50B、24361.50C、27961.50D、、某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4500万元，增值税765万元，商品到达后验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是（）万元。A、4212B、5001.75C、4475.25D、38255、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本与可变现净值为：2002年末，成本5625万元，可变现净值5175万元；2003年末，成本6750万元，可变现净值6075万元；2004年末，成本7200万元，可变现净值6975万元。该公司2004年末计入资产减值损失的金额为（）万元。A、225B、－225C、450D、－年12月31日，远洋公司库存甲材料的成本为10万元，市场价格为9万元，假设不发生其他购买费用。由于甲材料的市场价格下降，市场上用甲材料生产的乙机器的市场销售价格由30万元下降到28万元，但生产成本仍为29万元，将甲材料加工成乙机器尚需投入19万元，估计销售费用及税金为1万元。日甲材料的账面价值为（）万元。A、8B、9C、10D、77、A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。日A公司与N公司签订销售合同，由A公司于日向N公司销售计算机5000台，每台1.20万元。日A公司已经生产出的计算机4000台，单位成本0.80万元，账面成本为3200万元。日市场销售价格为每台1.10万元，预计销售税费为264万元。则日计算机的可变现净值为（）元。A、4400B、4136C、4536D、48008、某股份有限公司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2004年年初存货的账面余额中包含甲产品1800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2004年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2004年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A、9B、24C、39D、549、A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设AB公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（）。A、52000元B、57778元C、59000元D、59340元10、甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全&&&&20&&&&&&&&部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司日应计提的存货跌价准备为（）万元。A、23B、250C、303D、32311、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（）。A、已作销售但购货方尚未运走的商品B、委托代销商品C、合同约定购入的商品D、为在建工程购入的工程物资12、大华股份有限公司从日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司日ABC三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；ABC三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（）万元。A、85B、87C、88D、9113、在存货采购过程中，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先计入（）科目进行核算，在查明原因后再作处理。A、原材料B、待处理财产损溢C、管理费用D、营业外支出14、某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产A、B两种产品，2007年1月，投入甲材料20000元生产A产品，投入乙材料60000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用5000元，生产B产品发生直接人工费用15000元，该生产车间归集的制造费用总额为20000元。假定，当月投入生产的两种产品均于当月完工，制造费用采用生产工人工资比例法进行分配，则B产品存货成本为（）。A、60000B、75000C、90000D、95000二、多项选择题1、下列项目中，应该计入工业企业存货采购成本的是（）。A、运输费B、入库前的挑选整理费C、途中合理损耗D、小规模纳税企业支付的增值税2、对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，下列处理正确的是（）。A、合理的损耗计入采购成本B、尚待查明原因的途中损耗，增加物资的采购成本C、应从供应单位收回的物资短缺或赔款，冲减物资的采购成本D、意外灾害发生的损失，直接计入当期损溢3、下列税金中，应计入存货成本的有（）。A、由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税B、由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税C、进口商品交纳的进口关税D、一般纳税企业进口原材料交纳的增值税4、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保管费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当（）。A、计入存货的采购成本B、计入营业费用C、计入管理费用D、先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊5、当存货出现下列哪种情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益（）。&&&&21&&&&&&&&A、市价持续下跌，并且在可预见的未末无回升的希望B、已过期且无转让价值的存货C、由于市场需求发生变化，导致存货市场价格逐渐下跌D、已霉烂变质的存货E、生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货6、通常采用个别计价法确定发出存货的成本的情况有（）。A、不能替代使用的存货B、单价较高的存货C、为特定项目专门购入的存货D、数量较少的存货7、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（）。A、委托加工物资B、在途物资C、为在建工程购入的工程物资D、生产过程中的在产品8、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素包括（）。A、存货的成本B、存货可变现净值的确凿证据C、持有存货的目的D、资产负债表日后事项等的影响9、计算存货可变现净值时，应从估计售价中减去的项目有（）。A、出售前发生的行政管理人员的工资B、出售前进一加工将要发生的成本C、销售过程中发生的销售费用D、存货的账面成本10、甲公司为一般纳税企业，日委托乙公司加工材料一批，发出材料成本为5000元，该材料适用的增值税税率为17％、消费税税率为10％，加工后，甲公司应付的加工费为936元（含增值税），乙公司代扣代缴的消费税为660元。1月25日甲公司收回该批材料并入库，准备直接对外销售，同时以银行存款支付加工费及各种税金。甲公司对该业务进行会计处理时，下列会计分录中正确的是（）。A、借：应交税费－应交消费税660贷：银行存款660B、借：委托加工物资1460应交税费－应交增值税136贷：银行存款1596C、借：原材料5800贷：委托加工物资5800D、借：原材料6460贷：委托加工物资646011、可变现净值中估计售价的确定方法有（）。A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础B、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础C、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础D、用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格三、判断题1、购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。（）2、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，应当直接计入当期损益。（3、投资者投入存货的成本，一律按照投资合同或协议约定的价值确定。（）4、通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间&&&&22&&&&&&&&接费用确定。（）5、企业发出的存货，在资产负债表日可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。（）6、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。（）7、存货的可变现净值等于企业预计的销售存货取得的现金流量。（）8、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中存货成本，是指期末存货的实际成本，如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法，那么其成本应为存货的计划成本。（）9、如果存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，则表明存货的可变现净值为零，应全额计提减值准备。（）10、企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。（）11、企业采购材料运输途中发生的短缺和毁损，均应计入材料的采购成本。（）12、按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。13、导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。（）14、如果期末存货的可变现净值低于成本，则必须确认存货跌价损失。（）15、如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。（）四、计算分析题1、A、B公司均为一般纳税人，增值税率为17％。A公司将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司发出材料实际成本为519.50万元，应付加工费为70万元（不含增值税），消费税率为10％，A公司收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费1.50万元，加工费及代扣代交的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用200万元，福利费28万元，分配制造费用181万元；5月31日甲产品全部完工验收入库。6月5日销售甲产品一批，售价2000万元（不含增值税），货款尚未收到。要求：编制A公司有关委托加工材料及收回后的会计分录。2、甲公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨，该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：甲公司为乙提供A产品30台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。要求：计算原材料可变现净值，编制会计分录。五、综合题1、淮河公司系上市公司，期末采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年初“存货跌价准备－甲产品”科目余额100万元，库存原材料－A料未计提跌价准备。2005年年末“原材料”－A料”科目余额为1000万元，“库存商品－甲商品”科目的账面余额500万元，库存A原材料将全部用于生产乙产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元，80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元；预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。要求：⑴计算日库存原材料A料应计提的存货跌价准备。⑵计算日甲产品应计提的存货跌价准备。⑶计算日应计提的存货跌价准备合计金额。⑷编制会计分录。==================================试题答案试题答案=======================================试题答案一、单项选择题1、答案:B解析:原材料入账价值＝900＋9×（1-7%）＋3＋2.7＝914.07（万元）。答案:答案解析:2、答案:A解析:相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税答案:答案解析:&&&&23&&&&&&&&额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税税额。3、答案:D解析:（010＋＋600＋538.5）－＝1798.50（元）。4、答案:C解析:答案:答案:答案解析:答案解析:（）×（1－15%）＝4475.25（万元）。5、答案:D解析:（）－（）＝－450（万元）。答案:答案解析:6、答案:A解析:乙机器的可变现净值＝28－1＝27＜29；甲材料的可变现净值＝28－19－1＝8，因此甲材料账面答案:答案解析:价值为8万元。7、答案:C解析:由于A公司生产的计算机已经签订销售合同，该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且答案:解析:答案库存数量4000台小于销售合同约定数量500台，因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4000台×1.20＝4800万元作为计量基础。该批计算机的可变现净值＝＝4536（万元）。8、答案:B解析:⑴存货可变现净值＝（）×0.26－（）×0.005＝306（万元）；⑵存货期答案:答案解析:末余额＝（）×（540÷1800）＝360（万元）；⑶期末“存货跌价准备”科目余额＝360-306＝54（万元）⑷期末计提的存货跌价准备＝54－45+45×600/1800＝24（万元），注意销售时同时结转存货跌价准备。9、答案:C解析:5＋70000×10％＝59000（元），按照规定：收回后用于生产非应税消费品，其消费答案:答案解析:税不可以抵扣，应计入委托加工物资的成本中。10、答案:C解析:乙材料可变现净值＝（900＋1100×20%）－300－55＝765万元，乙材料应计提减值准备235答案:答案解析:万元（）；丁产品本期应计提跌价准备＝500－（350－18）－100＝68万元；甲公司日应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303万元。11、答案:B解析:ACD不能满足存货定义，不属于企业存货。答案:答案解析:12、答案:A解析:该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为：28＋21＋36＝85（万元）。答案:答案解析:13、答案:B解析:因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产损溢进行核算，答案:答案解析:在查明原因后再作处理。14、答案:C解析:A产品应分摊的制造费用＝2/（1）＝5000（元）；B产品应分摊的制造答案:答案解析:费用＝2/（1）＝15000（元）；B产品的存货成本＝6＋1（元）多项选择题二、多项选择题1、答案:ABCD解析:存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存答案:解析:答案货采购成本的费用，如仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。小规模纳税企业支付的增值税额不能抵扣，所以也应计入存货采购成本2、答案:AC解析:因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为答案:解析:答案待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。3、答案:BC解析:由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税和一般纳税企业进答案:解析:答案口商品或原材料交纳的增值税按税法规定可以抵扣，因此不计入存货成本。4、答案:AD答案:答案解析:保管费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，解析:商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。5、答案:BDE解析:A与C不需将存货账面价值全部转入当期损益，只需要计提存货跌价准备。6、答案:AC答案:解析:答案:答案答案解析:对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定解析:发出存货的成本。7、答案:ABD解析:C不满足存货定义，不属于存货内容。答案:解析:答案8、答案:BCD解析:企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资答案:解析:答案产负债表日后事项的影响等因素。9、答案:BC解析:可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销答案:解析:答案售费用以及相关税费后的金额。10、答案:BD解析:委托加工物资收回后直接用于销售的，代扣代缴的消费税要计入委托加工物资的成本，而不答案:解析:答案应计入应交税费中。11、答案:ACD解析:如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产答案:解析:答案&&&&24&&&&&&&&成品或商品的一般销售价格作为计量基础。三、判断题1、答案:√解析:合理损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本，直接与其他采购答案:解析:答案解析成本一起计入存货价值，不需要单独进行账务处理。2、答案:×解析:商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成答案:解析:答案解析本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。3、答案:×解析:投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确答案:解析:答案解析定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、答案:√解析:本题考查通过提供劳务取得的存货成本的确定。答案:解析:答案解析5、答案:×解析:企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为答案:解析:答案解析按实际成本核算。6、答案:√解析:对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。答案:解析:答案解析7、答案:×解析:企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生答案:解析:答案解析的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。8、答案:×解析:前半部分是正确的，但是如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法答案:解析:答案解析等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。9、答案:×解析:如果存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，只是表明存货的可变现净答案:解析:答案解析值低于成本，应计提减值准备。并不代表存货的可变现净值为零。10、答案:√解析:企业确定存货的可变现净值时应该考虑企业持有存货的目的。企业持有存货的目的不同，确定答案:解析:答案解析存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同11、答案:×解析:只有合理损耗才作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本。答案:解析:答案解析12、答案:×解析:企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可答案:解析:答案解析以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。13、答案:×解析:如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，答案:解析:则答案解析企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。14、答案:×解析:即使存货可变现净值低于成本，如果其贬值幅度小于已提的减值准备额，就应该在当期反冲跌答案:解析:答案解析价准备，这样的话，就不是确认存货跌价损失而是反冲以前多认定的存货跌价损失了。15、答案:√解析:如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，答案:解析:应分别确定其可变答案解析现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。四、计算分析题1、答案:答案:答案⑴发出原材料时：借：委托加工物资519.50贷：原材料519.50⑵应付加工费、代扣代交的消费税；应缴纳增值税＝70×17％＝11.90（万元）应税消费品计税价格＝（519.50+70）÷（1-10％）＝655（万元）代扣代交的消费税＝655×10％＝65.50（万元）借：委托加工物资70应交税费－应交增值税（进项税额）11.90应交税费－应交消费税65.50贷：应付账款147.40&&&&25&&&&&&&&⑶支付往返运杂费：借：委托加工物资1.50贷：银行存款1.50⑷收回加工物资验收入库：借：原材料591贷：委托加工物资591⑸甲产品领用收回的加工物资：借：生产成本591贷：原材料591⑹甲产品发生其他费用：借：生产成本409贷：应付职工薪酬228制造费用181⑺甲产品完工验收入库：借：库存商品1000贷：生产成本1000⑻销售甲产品：借：应收账款2340贷：主营业务收入2000应交税费－应交增值税（销项税额）340借：营业税金及附加2000×10％＝200贷：应交税费－应交消费税200⑼计算并上交消费税：借：应交税费－应交消费税200－65.50＝134.50贷：银行存款134.50解析:解析:2、答案:答案:答案⑴A产品的可变现净值＝30台×10－30台×1＝270（万元）⑵A产品的成本＝150+142.50＝292.50（万元）⑶由于A产品的可变现净值270万元低于产品的成本292.50万元，表明原材料应该按可变现净值计量⑷原材料可变现净值＝30台×10－142.50－30台×1＝127.50（万元）⑸计提的金额＝150－127.50＝22.50（万元）⑹借：资产减值损失22.50贷：存货跌价准备22.50解析:解析:五、综合题1、答案:⑴日计算库存原材料A料应计提的存货跌价准备。答案:答案①有合同部分：乙产品成本＝80×10+80×3＝1040（万元）乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备：库存原材料A料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616库存原材料A材料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184②无合同部分：&&&&26&&&&&&&&乙产品成本＝20×10+20×3＝260（万元）乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备：库存原材料A料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51③库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235⑵日计算甲产品应计提的存货跌价准备。甲产品成本＝500（万元）甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）甲产品应计提的存货跌价准备＝500－232－100＝68（万元）⑶日计算应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元）⑷编制会计分录。借：资产减值损失303贷：存货跌价准备303&&&&&&&&27&&&&&&&&
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