企业所得税年度纳税申报表(A类， 2014年版)培训南浔区局政策法规科 日整体报表填报顺序—编号顺序?主表收入、成本、 费用表收入、加计 扣除及所得 减免表纳税调整表弥补以前年 度亏损表抵扣应纳
税 所得表减免及抵免 税额表境外所得表跨地区总分 机构分摊表整体报表填报顺序—填报顺序?收入、成本、 费用表境外所得表纳税调整表收入、加计 扣除及所得 减免表抵扣应纳税 所得表弥补以前年 度亏损表减免及抵免 税额表跨地区总分 机构分摊表主表第一部分：A105系列之纳税调整项目表? ???一、总体介绍 （一）表格架构15=1+12+2一级附表：1张（A105000）??二级附表：12张（A5120）三级附表：2张（A105081、A105091）A105 000纳 税调 整项 目明 细表1、视同 销售和 房地产 开发企 业特定 业务纳 税调整 明细表2、未按 权责发 生制确 认收入 纳税调 整明细 表3、投资 收益纳 税调整 明细表4、专项 用途财 政性资 金纳税 调整明 细表5、职工 薪酬纳 税调整 明细表6、广告 费和业 务宣传 费跨年 度纳税 调整明 细表7、捐赠 支出纳 税调整 明细表8、资产 折旧、 摊销情 况及纳 税调整 明细表9、资产 损失税 前扣除 及纳税 调整明 细表10、企 业重组 纳税调 整明细 表11、政 策性搬 迁纳税 调整明 细表12、特 殊行业 准备金 纳税调 整明细 表固定资 产加速 折旧、 扣除明 细表资产损 失（专 项申报） 税前扣 除及纳 税调整 明细表（二）设计思路 1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列 举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调 整共五大类35小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息 的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税 调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。3、优化表格设计。一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层 级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填 写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中， 层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才 进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发 生涉税事项时填报）。 二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税 会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申 报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项 （如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项 用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要 明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧 统计表进行延展，设置了三级明细附表。（三）新、旧纳税调整比对??1、结构变化旧：共55行，收入类（18项）、扣除类（20项）、资产类（9 项）、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、 其他七类51项。 附表间级次关系存在错位 附表七至附表十一 为附表三提供数据，属于附表三的附表； 附表一、附表二、附表五、附表六也为附表三提供数据。 新：共43行，收入类（9项）、扣除类（16项）、资产类（4 项）、特殊事项（5项）、特别纳税调整、其他六类36项。 附表间级次关系清晰1+12+2 2张三级附表为对应的二级附表提供数据；? ? ? ?? ??12张二级附表为一级附表提供数据。2、内容变化?旧：将会计与企业所得税税法差异中，影响应纳税所得 额的项目全部在纳税调整明细表中归集。 新：（1）将境外应税所得、税收优惠中五类税基式优 惠（免税收入、减计收入、减免税项目所得额、抵扣应 纳税所得额、加计扣除）从纳税调整明细表中剔除，直 接在主表中，作为与纳税调整增加额、纳税调整减少额 并列的影响应纳税所得额计算项目。??（2）通过归并调整项目，压缩一级附表行次，如将工 资、福利等归并为职工薪酬调整，同时部分项目调整至 其他附表进行反映。（3）新增投资收益、政策性搬迁、销售退回、佣金及 手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、 加收利息等列举调整项目。?3、填报方式变化?在纳税调整项目明细表的填报中，部分项目的具体填报方式 发生了很大变化，以适应不断出台的新的税收政策，同时加 大了涉税信息的采集力度。另一方面纳税人通过这些项目的 变化，也可以去关注和掌握相应的税收政策，以准确填报申 报表，及时运用税收政策为企业决策服务。 举例1：不征税收入: 旧：只能填报调减金额： 新：既可以填报调减金额，也可以填报调增金额； 举例2：捐赠支出与赞助支出 旧：捐赠支出只针对公益性捐赠进行调整，非公益性捐赠通 过赞助支出填报调整； 新：捐赠支出包含公益性捐赠和非公益性捐赠的填报调整。? ? ? ? ??二、具体填报? ?（一）A105000 纳税调整项目明细表 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人 填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一 会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税 调整情况。 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入 主表15、16行进行应纳税所得额的计算。 表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表 填报。1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调 整确认收益”?税法：《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无 形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前 款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。?会计：权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同 时调整长期股权投资的成本。? ?借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入(↓)?2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异）2. “交易性金融资产初始投资调整”?税法：《条例》56条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为 计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。?会计：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融 负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融 资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整）应收股利或利息贷 ：银行存款等3. “公允价值变动净损益”?税法：《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、 长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以 确认损益外，不得调整该资产的计税基础。?会计：企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计 入“公允价值变动损益”科目。主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且 其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产?公允价值高时： 借：交易性金融资产-公允价值 贷 ：公允价值变动损益（差异，调整↓） 公允价值低时： 借：公允价值变动损益（差异，调整↑） 贷：交易性金融资产-公允价值???4. “不征税收入”“不征税收入用于支出所形成 的费用”?税法：《企业所得税法》第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。?《条例》第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的， 由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政 性资金。《条例》第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财 产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。 财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即 退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算， 可以作为不征税收入。 财税（号：社会保障基金投资收入????会计：企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的， 确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二） 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部 分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损 益。 收到补助：借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入） 发生支出： 借：管理费用等（差异，调整↑）? ? ??? ?贷：银行存款等分摊递延收益， 同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整↓）注意：1、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调 整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。表中 分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的 限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调 整情况。 2、A105020未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直 接按不征税收入进行申报，不需填报未按权责发生制确 认收入调整表；不征税收入用于支出形成的资本，在 A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中 填报调整。4. “销售折扣、折让和退回”? ?商业折扣： 税法：国税函（号：企业为促进商品销售而 在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售 涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售 商品收入金额。 会计：会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商 业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予 的价格扣除。 确认收入时进行折扣扣除，基本无差异???销售折让和退回?税法：国税函（号：企业因售出商品的质量不合格等原 因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种 不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当 在发生当期冲减当期销售商品收入?会计：会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生 销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让， 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发 生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于 质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报 告批准报出前退货退回的—应作为资产负债表日后事项的调整事项 处理，调整报告年度的收入、成本等。基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整5. “业务招待费支出”?税法：《条例》43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的0.5%。 国税函（号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣 传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业 收入）。 国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司 总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及 股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。?会计：《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪 个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核 算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在 “销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科 目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。 发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定?注意: 1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整 表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非 营利组织收入、支出明细表例外）。 《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生 的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的 要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算， 将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得 税没有产生影响。 广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在两张表中都有会计核算金额的 填报。2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办 活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按 有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入 企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 3、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收 入、投资收益（从事股权投资业务企业）。6.利息支出?税法：《条例》38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出， 准予扣除： ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存 款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融 企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。???会计：《企业会计准则—借款费用》第四条的规定：“企业发生的 借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生 时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 费用化支出调整利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率?1、向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的 通知》（国税函[号）:企业向股东或其他与企业有关联关 系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税〔 号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借 款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同 期同类贷款利率计算的数额的部分,根据企业所得税法第八条和企业 所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。 ①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有 非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； ②企业与个人之间签订了借款合同。投资者投资未到位发生的利息支出 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的 利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函 [号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应 缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投 资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计 付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者 负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 将银行借款无偿让渡他人使用 关联方利息支出（资本弱化管理）---特别纳税调整7. “罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、 “赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”?税法：《企业所得税法》第10条 计算应纳税所得额时， 下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等 权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三） 税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支 出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入 无关的其他支出。《条例》121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规 定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款， 自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止 的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣 除。增加了“加收利息” 调整项目8. “与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用” 《企业会计准则》：在租赁期开始日，出租人应当将租赁 开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资 租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收 款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差 额确认为未实现融资收益。 第十九条 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进 行分配。 出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。9. “佣金和手续费支出”?税法：财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣 金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部 分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入 扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企 业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其 他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双 方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收 入金额的5%计算限额。 国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓 展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经 纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣 金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前 据实扣除。 税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用 表中“佣金手续费”的衔接??注意：?1.企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议 或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外， 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企 业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得 在税前扣除。 2. 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进 场费等费用。??3.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出， 应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。4.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额， 并如实入账。?10. “跨期扣除项目”?填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨 期扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人 会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列 “税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额； 若第1列≥第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金 额”；若第1列＜第2列，将第1-2列余额的绝对值填入 第4列“调减金额”。? ?11. “境外所得分摊的共同支出” 第3列“调增金额”，为《境外所得纳税调整后所得明 细表》（A108010）第10行第16+17列的金额。 12. “特别纳税调整应税所得” 第3列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定自行 调增的当年应税所得；第4列“调减金额”填报纳税人依 据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的? ?通知，需要调减的当年应税所得。13.资产减值准备金?税法：《条例》56条 企业的各项资产，包括固定资产、生 物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以 历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生 的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、 税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税 基础。 设置5120《特殊行业准备金纳税调整明细表》，简单区分： 不允许税前扣除VS特例允许税前扣除。??仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情 况，涉及资产处置的，发生损失，填报5090资产损失税前扣 除及纳税调整明细表调整。变化： 1、旧表中的贷款损失准备，在表5120特殊行业准 备金中调整。 2、在表5120中增加理赔费用准备金：国家税务总 局公告2014年29号，根据《财政部国家税务总局关于保 险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的 通知》（财税〔2012〕45号）有关规定，保险企业未到 期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备 金、已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决 赔款准备金应按财政部下发的企业会计有关规定计算扣 除。（二）A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税 调整明细表新增明细附表 适用于发生视 同销售、房地产企 业特定业务纳税调 整项目的纳税人填 报。纳税人根据税 法及相关规定，以 及国家统一企业会 计制度，填报视同 销售行为、房地产 企业销售未完工产 品、未完工产品转 完工产品特定业务 的税法规定及纳税 调整情况。 主要解决业务 招待费等扣除基数 问题。视同销售—范围确定?税法：《条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利 或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 国税函（号：一、企业发生下列情形的处置资产，除 将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发 生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的 计税基础延续计算。。。。。。。二、企业将资产移送他人的下列 情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规 定视同销售确定收入。??? ? ? ? ?（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。视同销售—金额确定?税法：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收 入。（国税函（号，曾引用该条“企业处置外购资产按 购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为 目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一 个纳税年度内处置”。?目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5 行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳 务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个 纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。” 基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。 （例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置 回迁户等）?注意： 1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确 认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行 填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致， 不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费 的扣除基数。 3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在 纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同 销售成本调整方向） 4.企业所得税视同销售≠ 增值税视同销售≠营业税视 同发生应税行为。 所有权转移?例1：A公司将自产的10台电视机赠送给农村贫困小学，该电视机的单位生 产成本为1000元，同期销售价为1200元。（符合公益性捐赠条件） （1）会计处理??? ? ? ?借：营业外支出---捐赠支出贷：库存商品1204010000应交税费---应交增值税(销项税额） 2040 （2）税务处理 企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入， 但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整 增加1.2万元；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。?填表 举例.xls（三）A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按 权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳 税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填 报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权 责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调 整情况。新增明细附表 （时间性差异）租金收入? ?税法： 1.合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实 现。（收付实现制） 2.如果交易合同或协议 中规定租赁期限跨年度， 且租金提前一次性支付的， 根据《实施条例》第九条 规定的收入与费用配比原 则，出租人可对上述已确 认的收入，在租赁期内， 分期均匀计入相关年度收 入。（权责发生制）若选 择，无差异。? ?会计： 对于经营租赁的租金，出 租人应当在租赁期内各个 期间按照直线法确认为当 期损益；其他方法更为系 统合理的，也可以采用其 他方法。 （权责发生制）?特许权使用费收入?实施条例第二十条规定：特许权使用费收入，是指企业 提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特 许权的使用权取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付 特许权使用费的日期确认收入的实现。 对比租金收入可以发现，租金收入的确认时间，可以在 权责发生制和收付实现制之间自行选择，但是特许权使 用费收入只可以采用收付实现制，与会计核算的权责发 生制产生差异。 注意：国税函【号文规定“属于提供设备和其 他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权 时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在 提供服务时确认收入。”——防止对特许权使用费收入 的扩大解释。????例2：A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是日到 日，年租金每年12万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付。 （1）会计处理 2014年7月收到租金36万元 借：银行存款 36万元? ? ? ? ? ? ? ? ?贷：预收账款 36万元日确认租金收入借：预收账款 6万贷：其他业务收入 6万 （2）税务处理 假定税收处理选择按照约定应付利息日确认收入，则2014年会计确认租金收 入6万元，税收确认租金收入36万元，应纳税调整增加30万元，年相应纳 税调整减少。 填表 见举例.xls??例3：某企业2014年1月一次性提前收取未来3年商标使用费，一共300万元，会计核 算按照3年分期确认收入，但税法要求提前征税，形成时间性差异和递延所得税资产， 假设不考虑其他税费。 （1）会计处理??? ? ? ? ? ? ?2014年1月收取商标使用费300万元借：银行存款 300万元贷：预收账款 300万元 日确认特许权使用费收入 借：预收账款 100万贷：其他业务收入 100万 （2）税务处理 税收处理按照约定应付特许权使用费的日确认收入，则2014年会计确认特许 权使用费收入100万元，税收确认特许权使用费收入300万元，应纳税调整增加200万 元，年相应纳税调整减少。 填表 见举例.xls?分期收款方式销售货物?税法： 合同约定的收款日期确 认。?会计： 分期收款销售符合实质性 融资性质的，可在销售成 立时一次确认销售收入， 且以公允价值(分期收款 总额的现值或商品采用一 次性付款时的售价)确认 收入金额。注意：时间性差异、未实现融资 收益确认的财务费用政府补助收入?税法： ?财税[号：企业取得的各类 财政性资金，除属于国家投资和资金 使用后要求归还本金的以外，均应计 入企业当年收入总额。?会计：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量的政府补助，直接计入 当期损益。?与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认 为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发 生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 收到与收益相关补助时： 借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入）（有差异，需调整） 发生支出时： 借：管理费用等（VS不征税收入时：不得扣除） 贷：银行存款等 分摊递延收益，结转营业外收入：????????借：递延收益贷：营业外收入（有差异）?政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直 接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金 的，填报A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细 表》，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、 摊销额不得税前扣除，填报A105080《资产折旧、摊销 情况及纳税调整明细表》。?举例4：某工业园接受一项政府补助90万元，补偿其网站的招商宣 传支出。2014年8月收到款项，但网站的正式运营发生在2015年9 月，则2014年年年报如何填报？ 2014年8月会计处理： 借：银行存款 90万元 90万元? ? ? ? ?贷：递延收益 填表 见举例.xls 2015年9月会计处理：??借：管理费用90万元90万元借：递延收益 90万元贷：营业外收入 90万元贷：银行存款（四）A105030 投资收益适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人 根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填 报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。? ?本表横列分为两类：一是持有收益，二是处置收益。 持有收益的纳税调整是将会计规范的权益法转换为成本法，即将股 息确认时间由资产负债日转换为对方宣告分配时，至于是否可以享 受免税的股息待遇，则通过《符合条件的居民企业之间的股息、红 利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011)进行进一步填列。 以长期股权为例—持有期间 税法：《条例》71条 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债 权性投资形成的资产。 《条例》17条 股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从 被投资放取得的收入。 除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入 的实现。? ????会计：成本法核算：1.投资时：长期股权投资应当按照初始投资成 本计量。 借：长期股权投资 贷：银行存款等 2.被投资方宣告分派利润或现金股利时:采用成本法核算的长期 股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当 期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现 的净利润。 借：应收股利 贷：投资收益（基本无差异）? ? ?? ?? ?权益法下有差异 1、取得时：和第一个调整项目“权益法核算长期股权投资对初始 投资成本调整确认收益”相同，“营业外收入”要调减。 2、在持有时：被投资所有者权益发生变动时，会计上要确认投资 收益 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 如果亏损作反向分录。?这时会计上确认了收益，但税法要在分配决定时才确认，贷方投资收 益要调减。 当会计上已经作出分配决定时： 借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整此时会计在前期已经确认收益，税法在此时才确认收益，就要做相 应的纳税调增。以长期股权为例—处置?税法：《条例》71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本， 准予扣除。（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和 支付的相关税费为成本。 国税函〔2010〕79号 ：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完 成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所 发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除 被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 2011年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得 的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企 业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确 认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件 的免税收入）???会计：企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持 有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权 相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账 面价值之间的差额，应确认为处置损益。?例5：甲公司长期股权投资（权益法核算）相关业务如下：?1、2013年购入A公司30%的股份，购买价款为2200万元，并自取 得投资之日起派人参与A公司的生产经营决策。取得投资之日，A公 司可辨认净资产公允价值为6000万元。2014年被投资单位A公司净 利润600万元。甲公司根据取得投资时A公司有关资产的账面价值与 其公允价值差额的影响进行调整，计算应享有份额370×30%=111 万元，确认投资收益，计入当期利润111万元。（1）会计处理 借：长期股权投资—损益调整 111万元 贷：投资收益 （2）税务处理 111万元（时间性差异调减）? ? ? ? ?由于税收按照被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转 股决定的日期，确定收入的实现。因此，企业按照权益法核算确认 为当期投资收益的111万元应当作纳税调减。填表 见举例.xls??2、原持有D公司40%的股权，日出售其持有的D公 司股权的1/4。出售时账面上对D公司长期股权投资的构成为：投资 成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元。出售 取得价款为470万元。（1）会计处理 甲公司应确认的处置损益为： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 470万 430万 40万? ? ? ? ? ? ?同时，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益： 借：资本公积—其他资本公积 50万?贷：投资收益50万?处置时，企业核算的长期股权投资账面价值为430万元，而计税基 础为300万元。因此，由于计税基础与账面价值之间的差异，导致 处置收益存在差异，对于这种差异，应进行纳税调整。 会计当期确认的投资收益为90万元，而税收确认的投资收益= 投资处置收入470万元-投资的计税基础300万元=170万元，两者之 间存在差异，应当纳税调增80万元。（注：若税收计算为转让亏损 的，填报5090）。??填表 见举例.xls（五）A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税 人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报 纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对 不征税收入用于支出形成资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税 调整明细表》（A105080）进行纳税调整不征税收入：纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支 及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发 生支出时间进行汇总填报。?税法： 《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业 所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）： （一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得 的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作 为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：?? ?1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金 管理办法或具体管理要求；? ?3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于 支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所 形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征 税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门 或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应 税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在 计算应纳税所得额时扣除。??与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内 平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量的政府补助， 直接计入当期损益。 与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用 或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 收到与收益相关补助时：借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益发生支出时： 分摊递延收益，结转营业外收入：?? ? ??借：管理费用等（VS不征税收入时：不得扣除，调整增加） 贷：银行存款等借：递延收益??贷：营业外收入（ VS不征税收入时：调整减少）?例6：某科技创新型企业年均从某县级科技 主管部门取得技术改造专项资金。假设该专项资金符合 不征税收入条件，且该企业已作为不征税收入处理；专 项资金结余部分无需上缴相应资金拨付部门，留企业自 行支配使用。 2009年、2014年收、支情况详见下表：?填表 见举例.xls纳税年度当年取得的财政性资金 取得财政性资金的具体时间 费用化支出 2009年资金使用情况 2010年资金使用情况 资本化支出 费用化支出 资本化支出 费用化支出2009350 当年2月 15 20 20 20 182014200 当年9月 ＊ ＊ ＊ ＊ ＊2011年资金使用情况2012年资金使用情况 2013年资金使用情况 2014年资金使用情况资本化支出费用化支出 资本化支出 费用化支出 资本化支出 费用化支出 资本化支出2030 40 60 40 45 0＊＊ ＊ ＊ ＊ 45 30（六）A105050 职工薪酬纳税调整明细表适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法 等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬 会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 （将旧表相关项目归 并设置）工资薪金支出税《条例》34条：企业发生的合 理的工资薪金支出，准予扣除。 国税函[2009]3号：“工资薪金 总额”，是指企业按照本通知第一 条规定实际发放的工资薪金总和。 特别规定：国有性质企业工资 （政府部门的限定数额）、 股权期权：国家税务总局公告 2012年18号，股权激励计划实施后， 等待期后方可行权的，等待期内会 计上计入成本费用，税收不得税前 扣除；行权时，根据公允价与实际 支付价格差额，计算确定工资薪金 支出，按规定税前扣除。会计提时：（差异，税收，实际发放） 借：生产成本 (生产工人的职工薪 制造费用（销售、管理费用） 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬 发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的换取职工 服务的以权益结算的股份支付，在等待期内 的每个资产负债表日，应当以对可行权权益 工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具 授予日的公允价值，将当期取得的服务计入 相关成本或费用和资本公积。其他调整项目： 职工福利费支出、职工教育经费 支出（特殊，结转扣除）、公会经费支 出、各类基本社会保障性缴款、住房公 积金、补充养老保险、补充医疗保险 （全体员工 5%）、其他职工薪酬（如 辞退福利等） 差异：税收比例限额扣除（比例、 特殊条件，如工会经费）职工教育经费税限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地 区） 职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集成电路企业） 在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员 训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业 运输成本在税前扣除。 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本 在税前扣除。?例7：某企业为软件生产企业 ，2014年在成本费用中计提 工资总额22万元，实际发放职工工资、奖金、津贴和补贴 总额20万元。实际列支职工教育经费1.2万元（其中职工培 训经费0.6万元），以前年度累计结转扣除职工教育经费3 万元。?填表 见举例.xls（七）A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳 税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费 和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。（基 本和原表一致）税《条例》44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后年度结转扣除。 财税（2012）48号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造 （不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过 当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后 纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称 分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入 税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也 可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计 算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按 照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企 业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣 除。?例8：A企业2014年发生广告费和业务宣传费170万元（其 中30万元不允许扣除支出），以前年度累计结转广告费和 业务宣传费90万元。与关联企业B公司签订广告费和业务 宣传费分摊协议，协议约定B公司将其50万元的广告费和 业务宣传费分摊至A企业扣除。A企业主营业务收入1000万 元，其他业务收入150万元，视同销售收入80万元。（A、B企业的广告费和业务宣传费扣除比例为15%）填表 见 举例.xls?B企业主营业务收入500万元，发生符合条件的广告费和业 务宣传费50万元，与A关联企业签订广告费和业务宣传费分 摊协议，协议约定将其50万元的广告费和业务宣传费分摊 至A企业扣除。以前年度累计结转扣除的广告费和业务宣传 费为0。 填表 见举例.xls?（八）A105070 捐赠支出纳税调整明细表 本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据 税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处 理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公 益性捐赠不在本表填报。税《条例》53条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制 度的规定计算的年度会计利润。 《条例》51条：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级 以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定 的公益事业的捐赠。 财税（号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政 府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部 分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家 统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 财税（号：企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠 支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的 数额。捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据 价值确认具体填报时： 1、受赠单位：填报接受捐赠捐赠支出的 具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报。 2、符合税法规定全额扣除的公益性捐赠 不在本表反映。 3、若存在调整事项，应填报所有捐赠支 出情况，否则无法进行纳税调整。 4、本表为开放式表格，可填报行次19行， 在进行信息化需求时应关注下。（在纳税调整 表中，类似本表模式的还有：专项申报的资产 损失。）（九）A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表适用于发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税 调整的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家 统一企业会计制度，填报资产折旧、摊销的会计处理、税法 规定，以及纳税调整情况。1、列次共设置10列，参与纳税调整计算为4列，还 设置了原值（计税基础）、累计金额、2014新政加速折旧 及纳税调整原因数据列。 2、行次设置：按税收关于折旧、摊销分类进行设置。 固定资产、生产性生物资产、五行资产、长期待摊费用、 油气勘探投资、油气开发投资六类。 3、兼具纳税调整与税收优惠事项。（加速折旧） 注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否 存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列 示填报。 涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税 调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资 产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。固定资产税1、计提原值：计税基础（历史 成本，即实际支出，和会计基本无差 异）-预计净残值（29号公告：提取 的固定资产减值准备，不得税前扣除， 其折旧仍按税法确定的固定资产计税 基础计算扣除） 增值税问题 2、折旧年限：规定最低折旧年限 （20、10、5、4、3） 特殊规定：缩短折旧年限（2年， 60%） 3、折旧方法：一般：直线法；加 速折旧：双倍余额递减法、年数总和 法） 不得计提折旧的资产（单独股价 作为固定资产入账的土地） 加速折旧会Add Youritle1 、计提原值：固定资产的原 值（按成本初始计量，填报第1列， 基本无差异，融资租赁购入，存 在支付额与现值间的差异）-预计 净残值-已计提的减值准备的金额。 2 、折旧年限：合理确定（一 般情况：小于税收最低年限时， 存在差异） 3 、折旧方法：合理选择，年 限平均法、工作量法、双倍余额 递减法和年数总和法等（一般： 非直线法时，存在差异）税《条例》58条：固定资产按照以下方法确定计税基础： 1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产 达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合 同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的 公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； 5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产， 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 6.改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定 外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。固定资产-自行建造发票问题税企业固定资产投入使用 后，由于工程款项尚未结 清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入 固定资产计税基础计提折 旧，待发票取得后进行调 整。但该项调整应在固定 资产投入使用后 12 个月内 进行。未取得发票预缴VS汇缴会已达到预定可使用状态但 尚未办理竣工决算的固定资 产，应当按照估计价值确定 其成本，并计提折旧；待办 理竣工决算后，再按实际成 本调整原来的暂估价值，但 不需要调整原已计提的折旧 额。生产性生物资产税1、计提原值：计税 基础（历史成本，即实 际支出，和会计基本无 差异）-预计净残值 2、折旧年限：最低 折旧年限（10、3年） 3、折旧方法：直线 法会Add Youritle1 、计提原值：原值（按 成本初始计量） - 预计净残 值 - 已计提的减值准备的金 额。 2 、折旧年限：合理确定 （一般情况：小于税收最低 年限时，存在差异） 3 、折旧方法：年限平均法、 工作量法、产量法等无形资产税1、摊销：计税基础 2、摊销年限：不低于 10年（特殊规定：投资或 受让的，规定或约定的使 用年限） 3、计算方法：直线法注意：税法不得计算摊销： 自行开发已扣除、自创商誉、 无关的资产、其他会Add Youritle1、计提原值：成本-预计净残值已计提的减值准备的金额。 2、折旧年限：使用寿命内合理 摊销（使用寿命不确定的无形资产不 应摊销。） 3、折旧方法：反映与该项无形 资产有关的经济利益的预期实现方式。 无法可靠确定预期实现方式的，应当 采用直线法摊销。 土地使用权：会计，已出租的土 地使用权、持有并准备增值后转让的 土地使用权作为投资性房地产处理。 税务，企业为取得土地使用权支付给 国家或其他纳税人的土地出让价款、 无偿取得的土地使用权，都作为无形 资产处理。长期待摊费用税1、已足额提取折旧的固定资产 的改建支出-预计尚可使用年限分期 摊销； 2、租入固定资产的改建支出： 合同约定的剩余租赁期限分期摊销； 3、固定资产的大修理支出：固 定资产尚可使用的年限分期摊销； 4、其他应当作为长期待摊费用 的支出：自支出发生月份的次月起， 摊销年限不得低于3年。 5、开办费：可以开始经营之日 当年一次性扣除；可以按有关长期待 摊费用处理。会Add Youritle长期待摊费用，是指企业已经发 生但应由本期和以后各期负担的分 摊期限在1 年以上的各项费用。包 括已足额提取折旧的固定资产的改 建支出、租入固定资产的改建支出、 固定资产大修理支出等。 长期待摊费用，由于相关的经济 利益是否很可能流入企业具有不确 定性，会计核算无须计入相关资产 成本，但要求贯彻权责发生制原则， 分期计入各期会计损益。? ?注意： 1、不征税收入形成的资产折旧、摊销额不得税前扣除在本表中反 映。 表中第5至8列税收金额应剔除不征税收入所形成的资产折旧、摊销 额。?? ?2、第9列纳税调整金额不为0，则需填写第10列调整原因。根据差异原因进行填报，A、折旧年限，B、折旧方法，C、计提原 值，对多种原因造成差异的，按实际原因可多项填报。加速折旧税《企业所得税法》32条：企业的固定资产由于技术进步等原 因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 《条例》98条：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的额，最低折旧年限不得低于本条例第60 条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额 递减法或者年数总和法。 国税发（2009）81号《国家税务总局关于企业固定资产加速折 旧所得税处理有关问题的通知》 ★2014加速折旧新政---需填报A105081《固定资产加速折旧、 扣除明细表》A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表VS预缴申报明细表 见表 固定资产加速折旧( 扣除)预缴情况统计表.xls税1、税会处理问题：申报表填报说明、总局答记者问，明确， 即企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采 取与税收上相同的折旧方法。 在申报表填报上，存在先调减， 再调增。 2、新购进固定资产：时间：发票。日以后购买， 并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。 采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企 业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工 决算的时间点为准 。 范围：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。 新购进全新的+新购进已使用过的?填报范围：按照《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折 旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）规定，六大 行业固定资产加速折旧、缩短折旧年限，以及其他企业研发 仪器、设备、单项固定资产价值低于5000元的一次性扣除等， 享受税收优惠政策的统计情况。? ?不填报：《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理 有关问题的通知》（国税发[2009]81号）规定的固定资产加 速折旧，不填报本表。??不再填报：1、会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方 法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表；??2、会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，从按税法规定的折旧金额小于按会计处 理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表；?3、税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额 递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额） 的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。?第8行“其他行业”：由单位价值超过100万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的六大行业以外的其 他企业填写。?第17列、19列“正常折旧额”：会计上未采取加速折旧方法的，按照会计账册反映的折旧额填报。会计上采取缩短年 限法的，按照不短于税法上该类固定资产最低折旧年限和直 线法计算的折旧额填报；会计上采取年数总和法、双倍余额 递减法的，按照直线法换算的折旧额填报。当会计折旧额大 于税法加速折旧额时，该类固定资产不再填报本表? ?例9：某公司固定资产情况如下：1、日，购入房产，价值1200万元，会计核 算按15年折旧年限，直线法折旧。（税法规定年限是20年） 2、日，购入研发设备1台，价值150万元， 会计核算按10年折旧年限，直线法折旧。 3、日，购入货车1辆，价值20万元，会计 核算按5年折旧年限，直线法计提折旧。 假定公司不属于政策规定的6大行业，以上均未计提残 值，计税基础与会计原值一致，研发设备折旧税务处理， 选择缩短折旧年限方法6年计提折旧。????填表 举例.xls（十）A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳 税人填报。纳税人根据税法等相关规定，及国家统一企业会 计制度，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调 整情况。注意：1.发生即填报。作为纳税调整系列的 例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失 税前扣除事项（清单申报、专项）列示填报。 2.与5030投资收益纳税调整明细表、 资产减值准备金调整的关联。 3.本表及附表的损失以正数填报A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表2.第2列“账载金额”：填报纳税人会计核 算计入本年损益的资产损失金额。资产损失的 账载金额，非资产的账载金额 3.第3列“处置收入”：填报纳税人处置发生 损失的资产可收回的残值或处置收益。 4.第4列“赔偿收入”：填报纳税人发生的 资产损失，取得的相关责任人、保险公司赔偿 的金额。 5.第5列“计税基础”：填报按税法规定计 算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产 涉及的不得抵扣增值税进项税额。税《条例》32条 企业所得税法损失，指企业在生产经营 活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失， 转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可 抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，检出责任人赔偿和保险赔款后的余 额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全 部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。2011年第25号公告《国家税务总局关于发布《企业 资产损失所得税税前扣除管理办法》》资产损失税前扣除申报相关事项调整? ?自日起按以下规定进行资产损失申报： 一、发生资产损失的法人企业（含汇总纳税企业总机构），只需填报国家 税务总局发布的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A类，2014 年版)》中包含的《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》和《资产损失 （专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》，不再填报《浙江省国家税务 局关于贯彻&企业资产损失所得税税前扣除管理办法&的公告》（浙江省国 家税务局公告2011年第3号）附件中的《资产损失清单申报明细表》、 《资产损失专项申报明细表》、《汇总纳税企业资产损失申报汇总表》及 《资产损失专项申报报告表》。 二、适用《国家税务总局关于印发&跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管 理办法&的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)的汇总纳税企业，其三 级及以下分支机构发生的资产损失不需向主管税务机关申报，应并入二级 分支机构，由二级分支机构统一申报；二级分支机构申报时仍需将《浙江 省国家税务局关于贯彻&企业资产损失所得税税前扣除管理办法&的公告》 （浙江省国家税务局公告2011年第3号）附件中的《资产损失清单申报明 细表》、《资产损失专项申报明细表》、《汇总纳税企业资产损失申报汇 总表》及《资产损失专项申报报告表》作为年度纳税申报表附件报送主管 税务机关。??三、企业所得税收入全额归属中央的企业，仍按现行规定执行，其 建账级分支机构发生的资产损失仍需向主管税务机关报送《浙江省 国家税务局关于贯彻&企业资产损失所得税税前扣除管理办法&的公 告》（浙江省国家税务局公告2011年第3号）附件中的《资产损失 清单申报明细表》、《资产损失专项申报明细表》、《汇总纳税企 业资产损失申报汇总表》及《资产损失专项申报报告表》。 四、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A类，2014年 版)》启用后，实行网上申报的纳税人（包括汇总纳税企业二级分支 机构）可以通过网上申报系统填报上述表格；企业所得税收入全额 归属中央的企业，其三级及以下建账级分支机构通过纸质形式报送。 ——浙江省国家税务局公告2014年第10号???例10：A公司2014年甲库存商品盘亏损失账面成本26万元， 相应的增值税进项税额为4.42万元，该存货已累计计提跌 价准备3万元，责任人赔偿1万元。上述损失会计上已计入 2014年的“管理费用”科目。 税务处理：该项损失属于专项申报扣除的资产损失， 企业应按规定逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料 及其他相关的证据资料。计算允许税前扣除的损失金额时， 账面成本26万元，加上进项税额转出4.42万元，为损失存 货额计税基础30.42万元，将“计税基础”扣除责任人的赔 偿1万元后的余额29.42万元为允许扣除的损失金额。2014年会计上计入损益的存货损失金额：账面价值263=23万元，扣除责任人赔偿金额1万元，再加上损失存货 转出的进项税额4.42万元，即：23-1+4.42=26.42万元。 该企业甲商品损失2014年应纳税调整增加3万元。（减值 准备） 填表 见举例.xls????（十一）A105100 企业重组纳税调整明细表适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税 年度分析填报。（分期确认应纳税所得额的企业重组以后年度确认时也 填报本表，企业法律形式改变不涉及其他列举重组类型不填报）新政策?1.《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所 得税处理问题的通知》财税【.《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所 得税政策问题的通知》财税【?（十二）A105110 政策性搬迁纳税调整明细表适用于发生政策性搬迁 纳税调整项目的纳税 人在完成搬迁年度及 以后进行损失分期扣 除的年度填报。政策性搬迁清算表 搬迁过程中差异，本 表不调整。（一般无 差异）（十三）A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表适用于 发生特殊行 业准备金纳 税调整项目 的纳税人填 报。特殊行业准备金 VS资产减值准 备金第二部分：A109系列之汇总纳税表?A109000 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表 A109010 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表?相关文件规定?《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发&跨省市总分机构企 业所得税分配及预算管理办法&的通知》（财预〔2012〕40号） 《国家税务总局关于印发&跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管 理办法&的公告》（国家税务总局公告2012年第57号，以下简称 “57号公告”） 《浙江省国家税务局 浙江省地方税务局关于省内跨市、县经营汇 总纳税企业所得税征管问题的公告》（浙江省国家税务局 浙江省地 方税务局公告2013第3号） 《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通 知》（国税函〔号）???申报表设计原理的主要依据?国家税务总局公告2012年第57号第十条 汇总纳 税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机 构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构 和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税 款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构 和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由 总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 项 目 金 额一、总机构实际应纳所得税额 减：境外所得应纳所得税额 加：境外所得抵免所得税额 二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（1-2+3） 三、本年累计已预分、已分摊所得税（6+7+8+9） （一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额 （二）总机构已分摊所得税额 （三）财政集中已分配所得税额 （四）总机构所属分支机构已分摊所得税额 其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额 四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（4-5） （一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×25%） （二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（11×25%） （三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×50%） 其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额 五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（2-3） 六、总机构本年应补（退）的所得税额（12+13+15+16）A行 A行 A行 境内所得税 A行 根据缴款书确认 根据预缴分配表确认 根据预缴分配表确认 根据预缴分配表确认 根据预缴分配表确认12行+16行= A 行 A行A行 境外所得应纳税额 由总机构申报入库金额填表注意事项? ?总机构用于分摊的本年实际应纳所得税不含境外税款 总机构本年累计已预缴所得税额=本年预缴已分摊的所得 税 + 总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所 得税额（不超过千分之二） 跨省总分机构和省内跨地市、跨县区总分机构企业，7行 和8行，12行和13行的填报有区别：前者7行、12行 =11*25%，8行、13行=11*25%；后者7行、12行 =11*50%，8行、13行=0。 和主表32、34、35、36行的对应关系??企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表总机构纳税人识别号 应纳所得税 额 A109000第 11行 “总机 构本年 应补 （退） 的所得 税额” 分支机构纳税 人识别号 分支机构名 称 总机构分摊所得 税额 总机构财政集 中分配所得 税额 分支机构分摊所得 税额A行 “总机构分 摊本年应补 （退）的所 得税额”A行 “财政集中 分配本年应 补（退）的 所得税额”A行 “总机构所属 分支机构分摊 本年应补（退） 的所得税额”三项因素 分 支 机 构 情 况 营业收 入 职工 薪 酬 分配 资产总 额 比例 分配所得税额合计—填表过程中的注意事项?分支机构分配比例一经确定后，除出现以下几种情形外，当 年不做调整：当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业 所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。 汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之 前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的， 该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法 规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支 机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存 续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，按本 办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。?汇算清缴分摊比例以最后一次申报的分配比例为准特殊情况：不同税率地区汇总纳税企业计算? 57号公告第十八条规定：对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由 总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六 条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分 不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适 用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳 所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十 五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴 纳的企业所得税款。?建议：将低税率地区计算的应纳税额和按总机构适用 税率计算的差额填入7040表第27行“其他”栏次中，从 而计算出不同税率地区加总应纳所得税总额，再按比例 向总分机构分摊税款。第三部分：企业所得税申报资料上报? ? ? ? ?一、上报资料 1.2014年度预缴企业所得税季度申报表（包括所有补充申报表） 2.2014年度企业所得税年度申报表 二、上报时间 企业所得税年报申报后立即报送至各税源管理科，最迟6月15日。
2014年版企业所得税申报表(境外所得、纳税调整、总分机构分配)——提供以文本文档的格式的各类文档免费下载和在线浏览。