国库集中支付行政、事业单位会计处理
　　国库集中支付改革后行政、事业单位会计处理一、会计科目的增设1、实行财政国库管理制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103，建设单位编号234）会计总账科目。“零余额账户用款额度”科目用于核算单位在财政下达授权支付额内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。增设“零余额账户用款额度”科目以后，预算单位实行国库集中支付改革前的“银行存款”资金，在“银行存款”科目下设置“特设帐户”、原资产类“银行存款”科目核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款等。并按原渠道进行核算。2、设立“财政应返还额度”科目在资产类增设“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125，建设单位编号235）会计总账科目。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付实际预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。二、行政事业单位日常会计核算1、对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库集中支付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：（1）预算内：行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费——财政直接支付事业单位：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付（2）预算外：行政单位：借：经费支出贷：预算外资金收入——财政直接支付事业单位：借：事业支出贷：事业收入(财政专户返还收入)——财政直接支付(3)建设单位：借：器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外）贷：基建拨款——本年预算拨款——财政直接支付基建拨款——本年自筹资金拨款——财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金2、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知单》，与分月用款计划核对，区别预算内、外资金登记入账，会计分录为：（1）预算内：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费——财政授权支付事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付（2）预算外：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：预算外资金收入——财政授权支付事业单位：借：零余额账户用款额度贷：事业收入(财政专户返还收入)——财政授权支付（3）建设单位：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款——本年预算拨款——财政授权支付基建拨款——本年自筹资金拨款——财政授权支付3、预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为：行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度事业单位：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度建设单位：借：器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外）贷：零余额账户用款额度4、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：行政单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出贷：现金事业单位：借：现金贷：零余账户用款额度借：事业支出贷：现金建设单位：借：现金贷：零余额账户用款额度借：器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外）贷：现金三、年终结余资金账务处理（一）财政直接支付年终结余资金账务处理各预算单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：1、行政单位借：财政应返还额度——财政直接支付贷：拨入经费(预算外资金收入)——财政直接支付2、事业单位借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入(财政专户返还收入)——财政直接支付3、建设单位借：财政应返还额度——财政直接支付贷：基建拨款——本年基建基金拨款等—财政直接支付下年度恢复财政直接支付额度时单位不做账务处理，单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”科目。（二）财政授权支付年终结余资金账务处理年底额度注销账务处理1、各预算单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：（1）行政单位借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度（2）事业单位借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度（3）建设单位借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：（1）行政单位借：财政应返还额度——财政授权支付贷：拨入经费(预算外资金收入)——财政授权支付（2）事业单位借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入(财政专户返还收入)——财政授权支付（3）建设单位借：财政应返还额度——财政授权支付贷：基建拨款——本年基建基金拨款等—财政授权支付（三）恢复额度账务处理翌年初，各预算单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：1、行政单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付2、事业单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付3、建设单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（四）如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付四、行政事业单位年终决算年终决算由各预算单位负责编制，原则上要求逐级汇总、由一级预算单位上报财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，一级预算单位和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，可不用再作将上级“拨出经费”与下级“拨入经费”相抵冲的处理。
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中级会计实务(2014)
第二十一章
原题：计算分析题
【例21-4】20&3年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。20&4年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位账务处理如下：
正确答案：
（1）注销额度，
借：财政应返还额度&&财政授权支付　　　　　 150 000
　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　 150 000
（2）补记指标数，
借：财政应返还额度&&财政授权支付　　　　　 200 000
　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000
（3）恢复额度，
借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　 150 000
　贷：财政应返还额度&&财政授权支付　　　　　 150 000
（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度，
借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　 　200 000
　贷：财政应返还额度&&财政授权支付　　　　 　200 000
知识点：国库集中支付业务的核算
关于财政直接支付预算指标数和零余额账户用款额度下达数[答疑编号：]
老师，财政直接支付预算指标数是指谁的预算？是事业单位自己做的预算还是财政部门准备给事业单位的预算？零余额账户用款额度下达数是财政实际支付的额度吗？如果例3里的指标数与支付实际支出数之间的差额10万，是什么意思？谁大谁小？能不能用一个企业的类似指标解释下，这里没接触过，听不太懂
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是本章例题21-3,[答疑编号：]
本章例题21-3，教材412页的。谢谢老师。第一个分录借：财政应返还额度&&财政直接支付10
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：财政补助收入10，这一步是说预算数比实际支付的大10万吗?然后将没有实际支付的10万直接计入类似于应收账款的&财政应返还额度&，贷方就确认收入了？还没收到也确认收入吗？
还有一个问题，老师，财政补助收入到底是什么性质的科目？21-3这个例子我理解成了类似企业的营业收入这类，可是听到后面417页的例题21-10的时候支付固定资产的价款，直接支付也是贷财政补助收入，那他好像又变成银行存款类的科目了？
知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第二十一章 事业单位会计
本章所有知识点： |
本题/页答疑
21-4提问题
betty53 提问：
1. 21-2例题中2003年财政总共给科研所下达的额度是17万，为什么本例题要注销15万，而不是17万呢？
2.本年度财政预算指标大于实际指标表示该单位有2万元预算没有花费，我的理解是年初授权预算17万，次年恢复额度17万，上年没有用完的预算2万也应该于次年恢复，即次年有19万预算，这么理解为何不正确？请老师讲解
财政应返还额度——财政直接支付是个什么科目？一会借一会贷，都是些什么意思？搞晕了
财政应返还额度&&财政直接支付是个什么科目？一会借一会贷，都是些什么意思？搞晕了
本知识点其他学员的提问
什么是财政直接支付预算指标数？
heshuiqin 提问：
什么是财政直接支付预算指标数?
直接支付，购买办公用品，分录对么？
cqly2015 提问：
（2）20&4年1月15日使用上年预算指标购买办公用品，
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
　贷：财政应返还额度&&财政直接支付　　　　　　50 000
怎么不按支出处理
这样可以不？
借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
　贷：财政应返还额度&&财政直接支付　　　　　　50 000
21-4提问题
betty53 提问：
1. 21-2例题中2003年财政总共给科研所下达的额度是17万，为什么本例题要注销15万，而不是17万呢？
2.本年度财政预算指标大于实际指标表示该单位有2万元预算没有花费，我的理解是年初授权预算17万，次年恢复额度17万，上年没有用完的预算2万也应该于次年恢复，即次年有19万预算，这么理解为何不正确？请老师讲解
追问这样拟题对吗
emilyan2322 提问：
拟题：20&3.1.1根据某事业单位经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度20万。4.6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了18万用款额度，收到代理银行盖章的&授权支付到帐通知书&16万。6.30日购买存货3万，12.31日，该事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将130000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为2万（18-16吗?）。20&4年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。
4.6 &借：零余额账户用款额度 & 16 & 6.30借：存货 & &3
& & & & & & 贷：财政补助收入 & & &16 & & & 贷：零余额账户用款额度 & 3
接下来的会计处理同【教材例21-4】（1）注销额度13万、（2）补记指标数2万 、（3）恢复额度13万、（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度2万
未下达的用款额度为200000元怎么理解?
emilyan2322 提问：
&本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元&怎么理解？你看我下面拟题对吗，会计处理对吗？
拟题：20&3年1月1日根据某事业单位经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度200000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了180000元用款额对。6月30日购买存货30000元，20&3年12月31日，该事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。20&4年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。&
4月6日 & & 借：零余额账户用款额度 & & &180000 & &6月30日 & &借：存货 & & & & & & & & & &30000
& & & & & & &贷：财政补助收入 & & & & 180000 & & & & & & & & & & & & & & & & &&&&贷：零余额账户用款额度 & &30000
接下来的会计处理同【教材例21-4】（1）注销额度、（2）补记指标数 、（3）恢复额度 、（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度&
帐面余额？
飞舞的精灵2007 提问：
我理解的帐面余额应该减去累记折旧的金额啊！应该 &借;待处置资产损益 &1200
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 累计折旧 & & & & & 200
& & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &贷：固定资产 & &1400
民主党派属于事业单位吗
wuyoulq 提问：
老师，您好：
民主党派组织适用的会计准则是事业单位的还是行政单位的？
请问下转让长期投资与处置长期投资区别
飞舞的精灵2007 提问：
老师，你好！
事业单位转让或核销长期股权投资
（1）转入待处理资产时
借：待处置财产损溢
& 贷：长期投资
（2）实际转让或报经批准予以核销时
借：非流动资产基金&&长期投资
& 贷：待处置财产损溢
核销长期股权时为什么不涉及事业基金？而对外转让时为什么会用到事业基金
什么是财政直接支付预算指标数？
heshuiqin 提问：
什么是财政直接支付预算指标数?
可否举个相关的例子
zhuxi5316676 提问：
可否例举日常企业与之类似的科目
比如事业基金是不是类似利润分配？
京公网安备：号&&
& Inc. All Rights Reserved事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额”这句话什么意思_百度知道
事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额”这句话什么意思
”事业单位下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，“这句话什么意思，不明白什么意思所以就不知道为什么分录为什么要那样做
都无这个“如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目”的分录的例子
即当年单位实际支出数小于预算，不用不给。2。“零余额账户用款额度”只在单位有授权支付支出时，可以结转下年度继续使用。也就相当于单位的钱在财政国库保管，单位当年没有用完，可以看看《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》和《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、前一句的意思是，才由财政下达到单位账户，在年初要重新下达指标，当年没用完的，但是不占用单位下年指标、第二句意思：财政给单位分配的年度指标2，用时才给：财政对于单位上年未使用的额度，有结余指标。具体制度规定
甘年终的时候不是要做零余额用款额清零，借：财政应返还额度----财政授权支付，贷：零余额用款额度，这个分录嘛？甘和事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额做的分录,借：财政应返还额度---财政授权支付，贷：财政补助收入---财政授权支付，有冲突吗？
按照《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》要求，年底额度注销账务处理：借：财政应返还额度－－财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度账务处理（依据代理银行提供的额度恢复到账通知书）：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度－－财政授权支付
甘和事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额做的分录,借：财政应返还额度---财政授权支付，贷：财政补助收入---财政授权支付，这个分录是什么作用啊，还是不明白啊
这个分录是为了将财政当年下达的预算指标全部反映在单位账上，反映在单位决算报表里面，最终汇总反映在财政总决算里面，与财政总指标保持一致，以完整记录当年财政支出总数，尽管单位当年实际没有支出那么多，但在财政总预算账上已经列入当年预算支出。“财政应返还额度”在报表中的银行存款中反映，“财政补助收入”总数与财政当年下达给单位的预算指标一致，全部在报表中得到反映。
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其他1条回答
首先前面的同志说的有道理。预算指标-用款计划-用款额度，指标和额度是2回事，我再补充一下，预算单位（包含行政和事业单位）根据人大批复的年度预算上报用款计划，有结转才会出现收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，用款计划批复后才称为用款额度，也就是你说的零余额账户用款额度下达数，不是单位上年没有用完的。其次要补充的是。当然了，这个要根据资金的性质和用途来决定。因为不是每个单位到年底都能够将当年预算执行完（意思就是把钱花完），都可以结转到下年继续使用了，根据现在预算管理规定，所以会造成差额，年度的预算指标大于或者等于用款计划
不明白啊，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额做的分录,借：财政应返还额度---财政授权支付，贷：财政补助收入---财政授权支付，这个分录不明白啊，能举例嘛
“财政应返还额度”和“零余额账户用款额度”科目这两个科目是国库集中支付制度下的特殊产物。“财政应返还额度”核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。它应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目进行核算,可以理解为一个往来过渡科目。它主要反映财政预算指标数与当年实际支出数的差额。年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。它主要反映财政预算指标数与当年实际支出数的差额。具体例子：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。 借：财政应返还额度――财政直接支付
贷：财政补助收入
借：财政应返还额度――财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
零余额账户的相关知识
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出门在外也不愁财政直接支付和财政授权支付的预算结余资金的核算有何区别
无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”账户。下年恢复额度时，财政直接支付结余资金不需要进行会计处理，仍保留在“财政应返还额度”账户，而财政授权支付结余资金必须转入“零余额账户用款额度”账户。
财政直接支付
借：财政应返还额度
恢复时，不做账务处理
贷：拨入经费/财政补助收入
借：经费支出或事业支出
贷：财政应返还额度
财政授权支付
（1）注销额度
借：财政应返还额度
借：零余额账户用款额度
贷：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度
（2）预算数大于下达数
借：财政应返还额度
贷：拨入经费/财政补助收入
借：经费支出或事业支出
贷：零余额账户用款额度
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