李敏《小企业会计准则系列解读》连载之十二
　中小企业理财益友
您现在的位置：&&&&&&
李敏《小企业会计准则系列解读》连载之十二
　　1.小企业利润核算内容与变动差异分析
　　小企业的利润是企业在一定时期内的全部收入抵减全部支出后的差额，它反映了企业经营管理的综合成果，是企业经济效益的最终体现。小企业生产经营的目标之一应当是利润最大化，利润当然是越多越好。但从小企业可持续发展的角度来说，利润还应当有现金流量支撑。要利润，更要现金流量。
　　由于利润是企业在一定时期内的全部收入抵减全部支出后的结果，那么利润的确认必然与收入、费用的确认密切相关，直接受到收入和费用的影响，因此，严格遵循权责发生制原则的要求，合理确认收入和费用，是正确确认利润的前提条件。根据配比原则的要求，企业一定时期内的收入必须与相关的费用相配比，形成一定时期的经营成果。利润的确认时间与收入、费用的确认时间应该是一致的，即在有了耗费并取得收入时确认利润的实现。在实际工作中，小企业一定时期所确认的利润，通常是在期末（月末、季末、年末）时进行的。
　　与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》在利润核算方面的主要差异变化归纳如下表所示：
　比较项目
小企业会计准则
小企业会计制度
营业外收入
&& 核算内容增多，包含非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等
&&& 核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等
　　确实无法偿付的应付款项计入资本公积
营业外支出
&&& 核算内容增多，包含存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等
　　营业外支出核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等
　　政府补助与递延收益
　　没有这方面的规定
　　1．营业外收入
　　营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。
　　对于营业外收入核算的内容，《小企业会计准则》与《企业会计准则》处理也有所不同，现举例说明如下：
　　①存货盘盈的处理不同。《小企业会计准则》下，应计入营业外收入。《企业会计准则下》，冲减管理费用。
　　②固定资产盘盈的处理不同。《小企业会计准则》下，应计入营业外收入。《企业会计准则》下，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，最终转入年初留存收益。
　　③汇兑收益的处理不同。《小企业会计准则》下，应计入营业外收入。《企业会计准则》下，应冲减财务费用。
　　④出租包装物和商品的租金收入处理不同。《小企业会计准则》下，应计入营业外收入。《企业会计准则》下，应计入其他业务收入。
　　⑤逾期未退包装物押金收益的处理不同。《小企业会计准则》下，应计入营业外收入。《企业会计准则》下，应区分情况：逾期未退包装物没收的押金计入其他业务收入，逾期未退包装物没收的加收的押金计入营业外收入。
　　⑥已作坏账损失处理后又收回的应收款项处理不同。《小企业会计准则》下，应计入营业外收入。《企业会计准则》下，不影响损益，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；再借记“银行存款”，贷记“应收账款”。
　　2．营业外支出
　　营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
　　对于营业外支出的内容，《小企业会计准则》与《企业会计准则》处理也有所不同，现举例说明如下：
　　①存货的盘亏、毁损、报废损失处理不完全相同。《小企业会计准则》下，应计入营业外支出。《企业会计准则》下，应区分情况：因管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；因自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。
　　②坏账损失的处理不同。《小企业会计准则》下，应计入营业外支出。《企业会计准则》下，应收款项实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”等科目。
　　③无法收回的长期债券投资损失处理不同。《小企业会计准则》下，应计入营业外支出。《企业会计准则》下，应对债券投资进行减值测试，若预计未来现金流量现值低于账面价值，应计提减值准备，计入资产减值损失。
　　④无法收回的长期股权投资损失处理不同。《小企业会计准则》下，应计入营业外支出。《企业会计准则》下，应对股权投资进行减值测试，若可收回金额低于账面价值，应计提减值准备，计入资产减值损失。
　　3．政府补助
　　政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。
　　我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如,对粮、棉、油等生产或储备的企业给予的定额补助,这些生活必需品其价格往往不能随行就市,售价低于成本造成的损失需由政府来弥补；又如，为了环境保护,政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策,返还的税款专项用于环保支出等。
　　政府补助一般可分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助,是指除了与资产相关的政府补助之外的政府补助。
　　政府补助的主要特征：一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有小企业的所有权，小企业将来也不需要偿还。但政府补助通常附有一定的条件，小企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助。二是直接取得资产。政府补助是小企业从政府直接取得资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益。比如，小企业取得政府拨付的补助,先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。
　　2.小企业所得税优惠政策
　　企业所得税是指对一国境内的企业和其他经济组织在一定期间内的生产经营所得和其他所得等收入，在进行法定的生产成本、费用和损失等扣除后的余额（即应纳税所得额）所征收的一个税种。
　　企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
　　按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定，小企业属于依照一国法律、法规在该国境内成立的居民企业。居民企业适用税率具体分为以下三档：
　　1．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。其适用的企业所得税的基本税率为25%。
　　2．小型微利企业从事国家非限制和禁止行业的，减按20%的税率征收企业所得税。自日至日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》&财税[号）。
　　小型微利的工业企业是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；
　　小型微利的其他企业是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。
　　从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，可按企业全年月平均值确定。请注意：所得税政策中对于小型微利企业的划分，与《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔号）中规定的小型企业与微型企业标准是有区别的。
　　3．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
　　小企业应交企业所得税的主要账务处理下：
　　小企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
　　交纳所得税时，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　月度（季度）终了，小企业计算出当月（季）应交纳的企业所得税，作为预交数进行预交，年终办理所得税清算。
　　【例】 2012年某微型企业利润总额为3 000元，假定没有任何调整因素，按照优惠政策20％税率减半计算应交企业所得税300元。应进行账务处理如下：
　　借：所得税费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 300.00
　　贷：应交税费——应交所得税&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&300.00
　　续上例，该企业在交纳企业所得税330元时，应进行账务处理如下:
　　借：应交税费——应交所得税&&&&&&&&&& 300.00
　　贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 300.00
　　企业所得税在年终时按规定应当与税务部门办理清算手续。
　　【例】某小型企业年终与税务机关清算应交企业所得税，经过应调整项目增减变动后应纳所得税额被确认为100 000元，按税率20％计算，全年应纳企业所得税为20 000元，扣除1至12月已预交税款19 000元，应补交1 000元，当即填制纳税交款书补交。应进行账务处理如下：&&
　　借：所得税费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 000.00&&
　　贷：应交税费——应交所得税&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 000.00
　　借：应交税费——应交所得税&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 000.00
　　贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 000.00
上海市财务会计管理中心
Copyright 2011 All Right Reserved
电话：021- 传真：021- 地址：上海市陆家浜路1054号11层
邮编：200011固定资产的清理收入记入 营业外收入 科目 清理费用 相关税金和净值损失记入 营业外支出 科目？_百度知道
固定资产的清理收入记入 营业外收入 科目 清理费用 相关税金和净值损失记入 营业外支出 科目？
为什么是错的？
提问者采纳
应该是固定资产清理净收益计入“营业外收入”科目；清理净损失计入“营业外支出”科目。 而不是清理收入计入“营业外收入”科目；清理费用 相关税金和净值损人“营业外支出”科目是错误的
提问者评价
其他类似问题
报废和毁损的固定资产转入清理时， 借， 借、灭失， 借、相关税金等与固定资产清理相关的税费，按照税法的有关规定：固定资产清理净收益计入营业外收入：银行存款 原材料等 贷：其他应收款 贷：银行存款 （3）计算交纳营业税时：长期待摊费用 （属于筹建期间） 营业外收入——处理固定资产净收益 （属于生产经营期间） （7）固定资产清理后的净损失应该是， 借：固定资产清理 贷：固定资产清理 贷， 借。
清理费用：固定资产清理 （5）应由保险公司或过失人赔偿时。固定资产因毁损、建筑物等不动产，企业销售房屋，固定清理净损失计入营业外支出，应该在固定资产科目里面进行归集：固定资产清理的核算程序 （1）出售，应按其销售额计算交纳营业税、或报废等：固定资产清理 （6）固定资产清理后的净收益，其会计处理程序如下：固定资产清理 贷：应交税金——应交营业税 （4）收回出售固定资产的价款：固定资产 （固定资产的帐面原价） （2）发生清理费用时， 借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值） 累计折旧 （已计提的折旧） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷， 借、残料价值和变价收入等时：长期待摊费用 （属于筹建期间） 营业外支出——非常损失 （属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失） 营业外支出——处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失） 贷、或变卖
营业外支出的相关知识
等待您来回答
下载知道APP
随时随地咨询
出门在外也不愁您所在位置： &
&nbsp&&nbsp&nbsp&&nbsp
一级建造师_工程经济考试重点【呕心沥血整理，值得一看！！！】.doc17页
本文档一共被下载：
次 ,您可免费全文在线阅读后下载本文档
文档加载中...广告还剩秒
需要金币：150 &&
你可能关注的文档：
··········
··········
2014年一级注册建造师《建设工程经济》考试重点
单项60个小题，每小题1分，共60分
多项选择题20个小题，每小题2分
1.资金时间价值的概念－P2（资金要产生时间价值的必要因素，二者缺一不可）
DD时间的变化
资金的价值随时间变化而变化，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的部分资金就是原有资金的时间价值
----在扩大再生产及其资金流通过程中，资金随时间的变化而产生增值。
2.影响资金时间价值的因素－P3（考理解应用，结合案例）
DD四个：资金的使用时间；资金数量的大小；资金投入和回收的特点；资金周转的速度
DD理解第三个影响因素（前期投入资金越多，资金的负效益越大；反之，后期投入的资金越多，资金的负效益越小），掌握应用
3.复利计算利息方法（单选考点）－－利息，是资金的一种机会成本－P3
4.利率高低的影响因素－P4
－--5个：社会平均利润率的高低；借贷资本的供求情况；风险；通货膨胀情况；借出资本的期限长度（多选考点）
－--注意：社会平均利润率、金融市场上借贷资本的供求情况(可考单选）
5.现金流量图的作图方法和规则-P6-7(每年必考)
DD现金流量的三要素：现金流量的大小；方向（流入或流出）；作用点（现金流量发生的时间点）
6. 影响资金等值的因素（可能结合案例）：金额的多少；资金发生的时间长短；利率P14
7. 财务分析应在项目财务效益与费用估计基础上进行。 P19
--独立型方案只用绝对经济效果检验财务的生存能力，而互斥型方案先用绝对经济效果检验，后用相对经济效果检验财务生存能力―P22
8.财务评价指标-P23
DD盈利能力分析指标中：静态指标（投资收益率、静态投资回收期）、动态指标（财务内部
正在加载中，请稍后...2013年会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义四十七
无相关信息
初级模拟考试系统　
初级试卷练习模式　
初级章节练习模式　
初级题库幻灯功能　
客服热线：400-881-6886
Copyright&
Rights Reserved